Энциклопедия решений. Освобождение от налогообложения НДС реализации медицинских товаров (ноябрь 2024)

Освобождение от налогообложения НДС реализации медицинских товаров

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечням, утверждаемым Правительством РФ:

1) важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Освобождение применяется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие (или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники)) (см. также письмо Минфина России от 07.03.2014 N 03-07-15/9936);

2) протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

3) технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

4) очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).

Примечание

Правительство РФ постановлением от 30.09.2015 N 1042 утвердило единый перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС (далее - Перечень), с указанием кодов по Общероссийскому классификатору продукции и единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

С 1 января 2017 года в Перечне медицинских товаров, реализация и ввоз которых в РФ не облагается НДС, приведены также коды медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014. Наряду с этим сохранены и коды по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93, которые учитываются в отношении медицинских изделий, зарегистрированных до 2017 года.

Порядок регистрации медицинских изделий утвержден приказом Минздрава России от 14.10.2013 N 737н. Документом, который подтверждает факт регистрации, является регистрационное удостоверение. Отдельные значения записей в регистрационном удостоверении разъяснены Росздравнадзором в письме от 28.08.2007 N 04-16491/07.

В Примечаниях к Перечню сказано, что для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) или ОК 034-2014 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).

Приведенные в Перечне группы, а также входящие в них подгруппы и виды продукции освобождаются от НДС при наличии регистрационного удостоверения и сертификата соответствия. Аналогичное мнение высказывают специалисты налоговых органов (см. письма Минфина России от 17.12.2014 N 03-07-08/65344, от 17.09.2013 N 03-07-07/38384, ФНС России от 18.06.2013 N ЕД-4-3/10941@ и др.).

Представление в налоговые органы вместе с налоговыми декларациями документов, подтверждающих право на указанное освобождение, НК РФ не предусмотрено. Однако на основании п. 6 ст. 88 НК РФ и определения Конституционного Суда РФ от 09.06.2005 N 287-О налоговые органы вправе при проведении камеральной налоговой проверки истребовать в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, у налогоплательщиков, применяющих освобождение от налогообложения НДС, документы, подтверждающие их право на это освобождение (см. письма ФНС России от 30.10.2014 N ГД-4-3/22471@, Минфина России от 17.09.2014 N 03-07-15/46516).

Освобождение от НДС при реализации принадлежностей, входящих в состав комплектов медицинской техники, отдельно от этого комплекта применяется при наличии регистрационного удостоверения на данные принадлежности с указанием кодов, предусмотренных Перечнем (см. письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-07-07/19195, от 02.04.2013 N 03-07-07/10638).

Федеральная таможенная служба в письме от 22.02.2011 N 05-18/7938 разъяснила, что представление регистрационного удостоверения Росздравнадзора (Минздрава России) для целей применения льгот, предусмотренных пп. 2 ст. 150 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении ввозимых на территорию РФ товаров, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, не предусмотрено.

Тема

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

См. также

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Ввоз товаров в РФ, не подлежащий налогообложению НДС

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список