Энциклопедия решений. Объект обложения налогом на имущество для российских организаций (ноябрь 2024)

Объект обложения налогом на имущество для российских организаций

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

По мнению Минфина России, основные средства, учитываемые в бухгалтерском учете на забалансовых счетах организации, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. См. письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101.

Порядок бухгалтерского учета объектов основных средств и формирования их стоимости регулируются ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, а также Планом счетов бухгалтерского учета. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Следовательно, для учета актива в составе основных средств не обязательно, чтобы имущество использовалось фактически, достаточно того, что оно предназначено для использования. Поэтому, по мнению специалистов Минфина России, если приобретенное имущество пригодно к использованию, но его эксплуатация еще не начата, то это имущество необходимо включать в состав основных средств и учитывать при расчете налога на имущество (см. письма Минфина России от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31). Суды также считают, что актив признается объектом обложения налогом на имущество с момента приведения его в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от даты ввода его в эксплуатацию. См. постановления ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N Ф10-929/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2010 по делу N А03-12025/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 N А33-11961/2008-Ф02-2387/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 N А33-10276/06-Ф02-7307/06, Восьмого ААС от 02.05.2012 N 08АП-2209/12, Четвертого ААС от 03.04.2012 N 04АП-771/12.

Если понесенные организацией затраты связаны с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов основных средств (например, земельного участка и строения на нем), в целях определения первоначальной стоимости каждого из объектов величина таких затрат распределяется между ними на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости (земельного участка и здания). См. письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-05-05-01/24812.

Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) до 1 января 2015 года. Вместо этого с 1 января 2015 года не признаются объектом налогообложения ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств. Такое имущество не облагается налогом независимо от даты его постановки на учет (в том числе и до 1 января 2013 года) - см. письмо ФНС России от 07.08.2015 N БС-4-11/13906@.

Вместе с тем, с 1 января 2015 года на основании п. 25 ст. 381 НК РФ освобождены от налога на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Внимание

Согласно ст. 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в п. 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и п. 25 ст. 381 НК РФ, применяются на территории субъекта России в случае принятия соответствующего закона субъекта.

Так или иначе, вещи, не относящиеся к недвижимости (машины и оборудование, наземные транспортные средства и т.д.), принятые к учету в составе основных средств организации после 1 января 2013 года, не облагаются налогом на имущество организаций (см. также письма ФНС России от 18.02.2013 N БС-4-11/2677@, Минфина России от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422, от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01). Это относится и к приобретенным в 2013 году по договорам купли-продажи бывшим в эксплуатации основным средствам (см. письмо Минфина России от 11.03.2013 N 03-05-05-01/7108). Исключение - движимые объекты, принятые к учету в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц. Минфин России в письмах от 16.01.2015 N 03-05-05-01/676, от 16.01.2015 N 03-05-05-01/503 распространил это исключение на движимое имущество, полученное при реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц в 2013-2014 годах. С 1 января 2015 года такое имущество облагается налогом (налог за 2013-2014 годы по нему начислять не нужно). См. также письмо ФНС России от 20.01.2015 N БС-4-11/503.

Движимые вещи, учтенные по правилам бухучета в составе основных средств до 31 декабря 2012 года включительно (то есть числящиеся на балансе на 1 января 2013 года), продолжают учитываться при налогообложении налогом на имущество (см. также письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7771). При этом результаты проведенной в 2013 году переоценки принятых на учет в состав основных средств до 1 января 2013 года объектов движимого имущества учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций (см. письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12676).

Пример

Организация приобрела автомобиль 17 декабря 2012 года, пригодный к эксплуатации. Автомобиль зарегистрирован в органах ГИБДД 15 января 2013 года. На какую дату автомобиль должен быть учтен в составе основных средств? Облагается ли этот объект ОС налогом на имущество?

Право собственности на автомобиль к организации перешло в декабре 2012 года и с технической точки зрения он готов к использованию в запланированных целях. Следовательно, он соответствует критериям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, и подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в декабре 2012 года вне зависимости от его факта регистрации в органах ГИБДД.

Поскольку автомобиль (движимое имущество) должен быть принят к учету в 2012 году, его стоимость на 1 января 2013 года (и далее) учитывается при исчислении базы по налогу на имущество. Нормы пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на него не распространяются.

Пример

В декабре 2012 года организация приобрела торговый павильон, который по своим критериям отнесен организацией к движимому имуществу. На момент приобретения торговый павильон требовал дополнительных затрат для доведения его до состояния, пригодного к использованию. После проведения капитальных работ павильон принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств в феврале 2013 года. Включается ли стоимость павильона в состав имущества, подлежащего налогообложению?

На 1 января 2013 года рассматриваемое имущество не включается в облагаемую налогом на имущество базу, так как не доведено до состояния пригодного для использования и не может быть учтено в составе основных средств по правилам бухучета.

В 2013 году стоимость павильона не включается в налоговую базу по налогу на имущество на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, так как учтено в составе основных средств в феврале 2013 года.

В письмах от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322 Минфин России отметил, что при рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу необходимо учитывать положения Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", а также ОКОФ.

Тема

Объект обложения налогом на имущество организаций

См. также

Объект обложения налогом на имущество при лизинге

Налог на имущество с капитальных вложений в арендованное имущество

Налогообложение имущества, переданного в аренду

Налогообложение имущества, переданного в безвозмездное пользование

Налог на имущество при аренде предприятия как имущественного комплекса

Налогообложение имущества, переведенного на консервацию

Налогообложение имущества иностранных организаций, имеющих постоянное представительство в РФ

Налогообложение имущества иностранных организаций, не ведущих деятельность в РФ через постоянные представительства

Налогообложение имущества организаций, приобретенного для дальнейшей перепродажи

Обложение налогом на имущество объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, но фактически используемых в деятельности организации

Обложение налогом на имущество модернизированного (реконструированного), а также переоцениваемого имущества

Налогообложение имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации

Принятие имущества к бухгалтерскому учету (для целей налога на имущество)

Налогообложение недвижимого имущества организаций, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости

Практические ситуации

Построить список