Энциклопедия решений. Кассовый метод признания доходов при УСН (ноябрь 2024)

Кассовый метод признания доходов при УСН

Метод признания доходов при УСН не зависит от того, какой объект налогообложения применяет налогоплательщик - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов". При применении УСН доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Дата получения дохода зависит от способа расчетов (денежный или неденежный).

1. При денежных формах расчетов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу организации. Факт получения дохода устанавливаются на основании документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Так, поступление денежных средств в кассу налогоплательщика подтверждается приходным кассовым ордером и документами ККТ, а на расчетный счет - банковской выпиской.

2. При неденежных расчетах датой получения дохода является день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав или дата погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Так, при поступлении в оплату имущества или имущественных прав моментом признания дохода может быть дата, указанная в акте приема-передачи. В свою очередь, при проведении зачета взаимных требований (который является одним из способов прекращения обязательства по оплате) доходы отражаются на дату подписания акта о зачете взаимных требований. См. письма Минфина России от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 28.12.2011 N 03-11-06/2/185, от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145, от 24.06.2009 N 03-11-09/222.

Если покупатель оплачивает приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права банковской картой, то налогоплательщик-продавец учитывает доходы в момент поступления денежных средств на свой расчетный счет (см. письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@).

В письме Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-11/1415 разъясняется, в какой момент на УСН считается полученным доход при оплате через электронные платежные системы ("электронные кошельки"). Порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществление перевода денежных средств и использование электронных средств платежа, установлены Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ). Согласно п. 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода. Таким образом, моментом погашения задолженности покупателя перед продавцом является момент одновременного принятия оператором распоряжения на перевод, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя. Этот момент и является датой признания дохода от реализации товаров при кассовом методе. В связи с этим, датой получения доходов при применении УСН, по мнению Минфина России, является день оплаты покупателями приобретенных товаров электронными денежными средствами.

Интересная ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 14.08.2013 N 03-11-11/33121. Плательщик УСН получает от иностранной компании платежи путем их зачисления на виртуальный аккаунт, зарегистрированный в данной компании. Затем иностранный контрагент высылает получателю чек, который обналичивается в банке. Минфин России разъяснил, что датой получения дохода у налогоплательщика на УСН (чекодержателя) признается дата зачисления денежных средств на счет в банке, получения наличных денежных средств после предъявления чека в банк или передачи чека третьему лицу.

Если при расчетах используется вексель, то датой получения доходов у налогоплательщика при УСН признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (второй абзац п. 1 ст. 346.17 НК РФ). См. также письма Минфина России от 23.05.2011 N 03-11-06/2/79, от 30.04.2008 N 03-11-04/2/80. Если денежные средства от векселедателя в счет оплаты векселя не поступили на счет организации, применяющей УСН, и организация передает этот вексель третьему лицу, то доход от реализации должен быть учтен на дату передачи этого векселя третьему лицу (см. письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-11-11/30). В случае использования векселя третьего лица, например, при получении организацией от заказчика банковского векселя и дальнейшей передаче этого векселя за оказанные услуги поставщику, в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включается номинальная стоимость векселя в отчетном периоде его передачи поставщику (см. письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/104).

Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения (см. письма Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7599, от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204, от 30.10.2009 N 03-11-06/2/231 и др., УФНС России по г. Москве от 31.08.2011 N 16-15/084518@). Если налогоплательщик возвращает суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (третий абзац п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть при получении предоплаты (аванса) налогоплательщик на УСН учитывает ее в качестве дохода, уплачивает налог, а затем в случае подтвержденного документально возврата уменьшает доходы на сумму возвращенных средств в том периоде, когда возвращена предоплата. См. также письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478.

Доходы в виде различных субсидий и поступлений из бюджетов учитываются по правилам, установленным п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Тема

Общий порядок определения доходов при УСН

См. также

Доходы от реализации при УСН

Внереализационные доходы при УСН

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при УСН

Общий порядок определения расходов при УСН

Авансы, предварительная оплата в целях налогообложения прибыли

Порядок признания доходов при кассовом методе

Способы прекращения обязательств по оплате

Практические ситуации

Построить список