Энциклопедия решений. Расходы на командировки при УСН (ноябрь 2024)

Расходы на командировки при УСН

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения при УСН доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Так, в целях исчисления налога по УСН принимаются командировочные расходы на:

- проезд работника к месту командировки и обратно;

- наем жилого помещения. По этой статье затрат подлежат возмещению также расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Список расходов, которые могут быть отнесены к командировочным, не является исчерпывающим. Работодатель должен возместить и иные расходы, произведенные работником с его разрешения или ведома (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).

Вместе с тем, по мнению Минфина России и налоговых органов, в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен закрытый перечень командировочных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. То есть расходы, не поименованные в нем, не могут быть учтены для целей налогообложения в качестве расходов на командировки (см. письма Минфина России от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884, от 24.12.2002 N 04-02-06/3/91, УФНС по г. Москве от 23.04.2009 N 16-15/040867, от 07.04.2005 N 20-12/23372). Если следовать данной логике, то перечень расходов, перечисленный в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, также является закрытым.

При этом если при применении общего режима расходы, понесенные во время командировки и не перечисленные в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884, ФНС России от 25.11.2012 N ЕД-4-3/19756, УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064123.1), то применении УСН этого сделать нельзя. Как разъяснено в письмах ФНС России от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226, от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943 расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и, следовательно, не уменьшают налоговую базу при УСН.

Это касается и потерь в стоимости возвращенных билетов при несостоявшейся или перенесенной командировке. Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством (или) перевозчиком при сдаче билета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу, в случае, если сдать билеты не было возможности, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (см. письмо Минфина России от 10.05.2016 N 03-11-06/2/26635).

Обратите внимание, что, по мнению Минфина, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не вправе учесть при налогообложении расходы на собственную командировку, поскольку не является работником, а значит, его деловые поездки не считаются командировками в смысле ст. 166 ТК РФ. Таково мнение Минфина России, изложенное в письме от 09.08.2013 N 03-11-11/167.

Командировочные расходы учитываются в целях налогообложения при УСН, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: экономически обоснованы, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщик должен подтвердить командировочные расходы документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Кроме того, расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой базы при подтверждении производственного характера поездки (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 20-12/47873).

Организации либо индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, оформление документов, подтверждающих направление работников в служебные командировки и произведенные ими расходы в служебных командировках, а также авансовых отчетов должны производить в общеустановленном порядке (см. также письмо Минфина России от 30.10.2013 N 03-11-11/46198).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Вместе с тем, согласно ст. 252 НК РФ вне зависимости от метода признания доходов и расходов расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому налогоплательщики, применяющие кассовый метод, вправе включить затраты на командировки в расходы для целей налогообложения только после того, как будет утвержден авансовый отчет (см. письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-11-06/2/21).

Тема

Общий порядок определения расходов при УСН

См. также

Кассовый метод признания расходов при УСН

Документальное подтверждение расходов при УСН

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами с 1 января 2017 года

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Практические ситуации

Построить список