Энциклопедия решений. Перенос убытков на будущее при УСН (ноябрь 2024)

Перенос убытков на будущее при УСН

Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения при УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

По итогам налогового периода расходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, могут превысить доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Для целей УСН полученная разница именуется убытком.

Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ разрешает налогоплательщикам, использующим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал тот же объект налогообложения. При этом на сумму убытка уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (календарного года), а не отчетных периодов (см. письма Минфина России от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042727@, постановление ФАС Центрального округа от 13.04.2006 N А48-6391/05-8).

Перенос убытка на будущие налоговые периоды возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН (см. письмо УМНС по г. Москве от 25.05.2004 N 21-09/34942). Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при иных режимах налогообложения. В письме Минфина России от 05.11.2014 N 03-11-06/2/55687 разъяснено, что налогоплательщик, получивший убыток при УСН, а затем перешедший на общий режим налогообложения, сможет учесть этот убыток, когда вновь перейдет на УСН.

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки (см. письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, следует в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

При этом если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога, рассчитанного по общим правилам, равна нулю, то у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог (см. письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157, от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129840@).

Тема

Определение налоговой базы при УСН по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

См. также

Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Минимальный налог при УСН

Налоговый и отчетный периоды при УСН