Энциклопедия решений. Выплачиваемые дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения (ноябрь 2024)

Выплачиваемые дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения

Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. В частности, к расходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся дивиденды и иные суммы прибыли после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Это означает, что все выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не учитываются в целях налогообложения (см. постановления Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 11879/10, от 09.07.2009 N 2138/09, определение ВАС РФ от 31.01.2008 N 706/08, письма Минфина России от 17.06.2011 N 03-03-06/1/355, от 20.07.2007 N 03-03-06/1/506, от 03.02.2006 N 03-03-04/1/79 и др.).

Обратите внимание, что сумма распределенной прибыли (например, невостребованные дивиденды), восстановленная в составе нераспределенной прибыли, не учитывается в составе доходов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В общем случае распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества (пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ), пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)). Следовательно, направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, устанавливающий порядок использования чистой прибыли (ст. 63 Закона N 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ). При этом в целях применения законодательства о хозяйственных обществах используются исключительно данные бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения понятие "дивиденды" установлено ст. 43 НК РФ. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

При выплате доходов от долевого участия (дивидендов) юридическим лицам (в том числе и иностранным) российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ), а при выплате дивидендов физическим лицам - налоговым агентом по НДФЛ.

Обратите внимание, что, по мнению контролирующих органов, часть чистой прибыли, распределяемая среди участников непропорционально их долям, не признается дивидендами в целях налогообложения. Поэтому сумма дохода, рассчитанная непропорционально доле участника общества, включается получающей стороной во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом налог с превышения уплачивает не источник выплаты дохода, а сама получающая сторона (см. письма УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@, от 05.06.2007 N 20-12/053445, Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84, от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65). Аналогичные разъяснения приводятся при непропорциональном распределении чистой прибыли физлицам: весь доход, причитающийся физическому лицу, не признается дивидендом и облагается по стандартной ставке (см. письма Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@). Однако такие выплаты, хоть и не признаются доходами от долевого участия в организации, в расходах у источника выплаты не учитываются, поскольку являются выплатами, произведенными за счет прибыли после налогообложения. См. также письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84.

Тема

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

См. также

НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов)

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли

Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

Распределение прибыли в ООО. Дивиденды

Дивиденды АО

Бухгалтерский учет выплаты из кассы доходов участникам общества

Бухгалтерский учет перечисления доходов участникам хозяйственных обществ (дивидендов)