Учебно-методические материалы Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России). Профессиональная этика внутреннего аудитора (Т.Н. Иванова, Специально для системы ГАРАНТ, 2011 г.)

Профессиональная этика внутреннего аудитора

Кодекс этики - это свод этических норм профессиональной этики внутреннего аудитора, сложившихся в международной практике и неукоснительно соблюдаемых внутренними аудиторами при выполнении своих профессиональных функций, но не регламентированных в законодательном порядке. Рассмотрим нормы, содержащиеся в Кодексе этики внутренних аудиторов ИВА и Кодексе этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов ИПБ России.

Кодекс содержит ряд основополагающих этических принципов, в соответствии с которыми внутренний аудитор не должен при выполнении своих функций совершать действий, которые оказывают или могут в принципе оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать несовместимой с дальнейшим представлением качественных профессиональных услуг.

Кодекс этики внутренних аудиторов (ИВА)

Кодекс состоит из:

1) основополагающих принципов, относящихся к профессиональной этике деятельности внутренних аудиторов;

2) правил поведения, которые помогают внутренним аудиторам соблюдать на практике требования основополагающих принципов профессиональной этики.

К основополагающим принципам относятся честность, объективность, конфиденциальность и профессиональная компетентность.

Честность является фундаментом, на котором основывается доверие к мнению аудитора. Внутренние аудиторы:

- должны выполнять свою работу честно, добросовестно и ответственно;

- должны действовать в рамках закона и, если того требует закон или профессиональные стандарты, раскрывать соответствующую информацию;

- не должны сознательно участвовать в акциях или действиях, дискредитирующих профессию внутреннего аудитора или свою организацию;

- должны уважать юридически и этически оправданные цели своей организации и вносить вклад в их достижение.

Объективность. Внутренние аудиторы демонстрируют наивысший уровень профессиональной объективности в процессе сбора, оценки и передачи информации об объекте аудита. Внутренние аудиторы делают взвешенную оценку всех относящихся к делу обстоятельств и в своих суждениях не подвержены влиянию своих собственных интересов или интересов других лиц.

Внутренние аудиторы:

- не должны участвовать в какой-либо деятельности, которая могла бы нанести ущерб их беспристрастности или восприниматься как наносящая такой ущерб. Это также распространяется на деятельность и отношения, которые могут противоречить интересам организации;

- не должны принимать в подарок ничего, что могло бы нанести ущерб их профессиональному мнению или восприниматься как наносящее такой ущерб;

- должны раскрывать все известные им материальные факты, которые, не будучи раскрыты, могут исказить отчеты об объекте аудита.

Конфиденциальность. Внутренние аудиторы уважительно относятся к праву собственности на информацию, которую они получают в процессе своей деятельности, и не разглашают информацию без соответствующих на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано юридическими или профессиональными обязанностями.

Внутренние аудиторы:

- должны быть разумны и осмотрительны в использовании и сохранении информации, полученной в ходе выполнения своих обязанностей;

- не должны использовать информацию в личных интересах или любым другим образом, противоречащим закону или могущим нанести ущерб достижению юридически и этически оправданных целей организации.

Профессиональная компетентность. Внутренние аудиторы применяют знания, навыки и опыт, необходимые для оказания услуг в сфере внутреннего аудита.

Внутренние аудиторы:

- должны участвовать только в тех заданиях, для выполнения которых обладают достаточными профессиональными знаниями, навыками и опытом;

- должны оказывать услуги внутреннего аудита в соответствии с МСВА;

- должны непрерывно повышать свой профессионализм, а также эффективность и качество оказываемых услуг.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов ИПБ России

ИПБ России является членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC) и стремится реализовывать широкомасштабную задачу IFAC по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики бухгалтеров.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов - членов ИПБ России (далее - Кодекс) разработан на основе Кодекса этики IFAC с учетом требований законодательства Российской Федерации.

Члены ИПБ России обязаны соблюдать установленные этические нормы. Преднамеренное несоблюдение членом ИПБ России таких норм может повлечь за собой внешнюю проверку его поведения. В случае если будут выявлены нарушения этических норм, в отношении такого лица могут быть введены санкции вплоть до исключения.

Кодекс признает, что целью профессионального бухгалтера и аудитора является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма, достижение максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества.

Положения Кодекса являются базовыми, поскольку не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе.

Рассмотрим основные принципы, угрозы и меры предосторожности, а также определение независимости, содержащиеся в Кодексе.

Основные принципы

Кодекс помимо основных принципов - честности, объективности, профессиональной компетентности и конфиденциальности, имеющихся в Кодексе этики внутренних аудиторов, включает также принцип профессионального поведения.

Качественное выполнение своих профессиональных обязанностей внутренним аудитором в части оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности подразумевает, что он должен быть профессиональным бухгалтером.

Честность. Внутренний аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

Внутренний аудитор не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

а) информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;

б) информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;

в) информация содержит пропуски или искажения необходимых данных там, где они могут вводить в заблуждение.

Если же ему приходится иметь дело с такими документами, то это должно быть отражено в его завершающих документах. Тогда принцип честности не считается нарушенным.

Объективность. Внутренний аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений, и избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения (подарки, услуги).

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Внутренний аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг внутренний аудитор должен действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:

1) достижение должного уровня профессиональной компетентности;

2) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности о соответствующих технических, профессиональных и деловых новшествах. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие внутреннему аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

Конфиденциальность. Внутренний аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим соответствующими полномочиями, за исключением случаев, когда он имеет законное, профессиональное право либо обязанность по раскрытию такой информации.

Внутренний аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне своей профессиональной среды. Он должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.

Внутренний аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем. Внутренний аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации внутри своей организации или в отношениях с работодателями.

Необходимость соблюдения принципа конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между внутренним аудитором и работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с другим работодателем, внутренний аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако он не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате предыдущих профессиональных или деловых отношений.

Внутренний аудитор должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию в следующих случаях:

а) раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано работодателем;

б) раскрытие требуется законом, например:

- при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства;

- при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):

- при проверке качества работы организации - члена профессиональной организации или самой профессиональной организации;

- при запросе или расследовании, ведущимися организацией-членом, профессиональной организацией или надзорным органом;

- при защите внутренним аудитором своих профессиональных интересов в процессе юридического разбирательства.

Профессиональное поведение. Внутренний аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как оказывающие отрицательное влияние на хорошую репутацию профессии.

При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг внутренний аудитор не должен дискредитировать профессию. Внутренний аудитор должен быть честным и правдивым и:

- должен оказывать услуги внутреннего аудита в соответствии с требованиями нормативных документов и внутренними регламентами организации;

- не должен делать заявления о преувеличенном качестве услуг, которые он может предоставить, своей квалификации и приобретенном опыте;

- не должен давать пренебрежительные отзывы о работе других внутренних аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Угрозы и меры предосторожности

Профессиональная среда, в которой приходится действовать каждому внутреннему аудитору, содержит риски наступления событий, которые могут привести к нарушению основополагающих принципов профессиональной этики. Поэтому Кодекс обязывает внутреннего аудитора при ее возникновении предпринять меры, направленные на устранение этой угрозы или ослабление ее до приемлемого уровня.

Если же внутренний аудитор не в состоянии предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан сообщить руководителю СВА о невозможности своего участия в проверке или в оказании иных профессиональных услуг. Такие же меры предпринимаются внутренним аудитором при наступлении рискового события в процессе осуществления им профессиональной деятельности.

Различные обстоятельства могут угрожать соблюдению основных принципов. Большинство угроз можно разделить на следующие категории:

- угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов внутреннего аудитора, его близких родственников или членов семьи;

- угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда предыдущее суждение должно быть переоценено внутренним аудитором, ранее вынесшим это суждение;

- угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, внутренний аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

- угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в результате близких отношений внутренний аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц;

- угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) внутреннему аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Примерами обстоятельств, при которых для внутреннего аудитора могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются финансовая заинтересованность, кредиты или гарантии, существенная зависимость от размера заработной платы, поручения, связанные с поощрительным вознаграждением, вероятность потери работы, а также давление коммерческого характера со стороны.

К обстоятельствам, которые могут создать угрозу самоконтроля для внутреннего аудитора, можно отнести проверку или подтверждение информации тем же внутренним аудитором, который осуществлял проверку или занимался подготовкой указанной информации.

Внутренний аудитор при содействии достижению легитимных целей и задач организации-работодателя может в выгодном свете представлять положение своей организации на рынке при условии, что при этом его заявления являются правдивыми и не вводящими в заблуждение. Такие действия, как правило, не создают угрозы заступничества.

Примерами обстоятельств, при которых для внутреннего аудитора могут возникнуть угрозы близкого знакомства, являются:

- наличие у внутреннего аудитора близких родственников или членов семьи, которые заинтересованы в получении определенных выгод от занимаемой им должности;

- наличие длительных деловых отношений, которые существенным образом оказывают влияние на принятие внутренним аудитором определенных решений;

- принятие подарков или особых знаков внимания, если стоимость их является значительной.

Примерами обстоятельств, при которых для внутреннего аудитора имеется вероятность возникновения угрозы шантажа, являются:

- разногласия по вопросам применения принципов бухгалтерского учета или формы представления финансовой информации, которые могут повлечь за собой увольнение или перевод на другую должность;

- давление на внутреннего аудитора с целью оказания влияния на процесс принятия им решений, например при заключении договоров или применении принципов бухгалтерского учета.

Меры предосторожности делятся на предусмотренные профессией, законом или нормативными актами и обусловленные рабочей средой.

Меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом и нормативными актами, включают:

- требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессией;

- требования постоянного повышения профессиональной квалификации;

- руководство по корпоративному поведению (управлению);

- профессиональные стандарты;

- контроль процедуры со стороны профессии и надзорных органов, а также контроль качества работы и соблюдения дисциплинарных процедур;

- внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных внутренним аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой и заложенные в системах внутреннего контроля и процедурах организации, могут включать:

- корпоративные системы надзора и другие контрольные структуры;

- программы этики и правил рабочего поведения;

- процедуры комплектования кадров, в которых особое внимание уделяется подбору персонала с высоким уровнем квалификации;

- эффективные инструменты внутреннего контроля и управления;

- принципы руководства, которые подчеркивают важность этичного поведения и подразумевают, что работники всегда должны руководствоваться этическими нормами;

- правила и процедуры по обеспечению качества работы сотрудников и контроля за их соблюдением;

- своевременное доведение информации о правилах и процедурах организации, в том числе и об изменениях в них, до сведения всех работников и организация их надлежащего обучения;

- правила и процедуры, которые поощряют работников сообщать руководителям старшего звена организации о любых касающихся их этических проблемах без опасения взысканий;

- соответствующие юридические консультации.

Независимость

Требования к независимости внутреннего аудитора были рассмотрены в международных стандартах внутреннего аудита качественных характеристик (группа 1000).

Кодекс рассматривает требования к независимости только в отношении публично практикующих бухгалтеров, к которым относятся аттестованные профессиональные бухгалтеры, индивидуально оказывающие услуги по бухгалтерскому учету, налогообложению или иные профессиональные услуги, а также занимающие должность в фирме, которая оказывает профессиональные услуги. Данный термин используется и применительно к фирме публично практикующих профессиональных бухгалтеров, занимающихся аутсорсингом или другими услугами (например, аудиторскими), для осуществления которых требуется знание бухгалтерского учета.

Кодекс дает следующее определение независимости:

а) независимость мышления - образ мышления, который позволяет составить независимое суждение без учета влияния посторонних факторов, которые могут поставить под сомнение профессионализм такого суждения, а также действовать со всей честностью, соблюдать объективность и выносить истинно профессиональные суждения;

б) независимость поведения - линия поведения, которая не позволяет иметь дело с фактами и обстоятельствами, которые могут отрицательно повлиять на объективность, честность внутреннего аудитора.

Иванова Татьяна Николаевна,

методолог Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России