Комментарии по положениям Банка России, регулирующим ведение бухгалтерского учета

N п/п	Вопросы	Комментарии
1	2	3
I. Вопросы от Микрофинансовых организаций
1.1.	В пункте 1.7 Положения 493-П приведено определение амортизированной стоимости договора займа или банковского вклада. Согласно пункту 1.7, в составе амортизированной стоимости учитываются резервы под обесценение соответствующих активов. Правильно ли мы понимаем, что резервы на потери по микрозаймам, предусмотренные Указанием Банка России N 3321-У, не учитываются при расчете амортизированной стоимости, но снижают балансовую стоимость договоров займа?	Указание Банка России от 14.07.2014 N 3321-У "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам" утратило силу с 18.08.2016. Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее - НФО), не содержат требований в части формирования, оценки, отражения на счетах бухгалтерского учета и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности резервов на возможные потери по займам. Для целей бухгалтерского учета НФО формируют резервы под обесценение по выданным займам в соответствии с пунктами 2.25 - 2.53 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада.
1.2.	В пункте 1.8 Положения 493-П идет речь об использовании линейного метода признания процентного дохода при расчете амортизированной стоимости договора займа или банковского вклада. При этом Положение не содержит определения линейного метода признания процентного дохода при расчете амортизированной стоимости договора займа или банковского вклада. Просьба сообщить, в каком нормативном акте Банка России или каком-либо другом документе содержится определение линейного метода признания процентного дохода при расчете амортизированной стоимости договора займа или банковского вклада, которое следует использовать для целей настоящего Положения.	В Положении N 493-П под линейным методом начисления процентного дохода понимается равномерное начисление процентов по установленной в договоре ставке в течение срока действия договора займа или банковского вклада.
1.3.	Пункт 1.13 Положения 493-П говорит о том, что НФО формируют резервы под обесценение в соответствии с МСФО 39 и при необходимости закрепляют порядок формирования резервов под обесценение в своих внутренних нормативных документах. Просьба пояснить, в каких случаях у НФО возникает необходимость закрепления порядка формирования резервов под обесценение в своих внутренних нормативных документах, а когда нет.	Согласно статье 21 закона 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Необходимость самостоятельного установления порядка формирования резервов под обесценение в стандартах экономического субъекта возникает при отсутствии установленного порядка в федеральных и отраслевых стандартах для данного вида экономической деятельности. Федеральные стандарты в области регулирования бухгалтерского учета в настоящее время не утверждены. В связи с вступлением в силу Указания Банка России от 07.11.2016 N 4179-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" при учете резерва под обесценение выданных займов и размещенных депозитов МФО должны руководствоваться требованиями пунктов 2.25 - 2.53 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада".
1.4.	В первом предложении пункта 1.16 Положения 493-П говорится о том, что при расчете ЭСП НФО используют денежные потоки по договорам, предусмотренные графиками к этим договорам. Во втором предложении пункта говорится о том, что дополнительно к потокам, предусмотренным договорами, НФО может использовать профессиональное суждение при осуществлении оценки величины ожидаемых потоков по договору. Судя по формулировке первых двух предложений пункта 1.16, при расчете ЭСП МФО в первую очередь должно руководствоваться графиком по договору и дополнительно может использовать профессиональные суждения. Однако в третьем предложении пункта говорится о том, что графиком по договору следует руководствоваться в случаях, когда не представляется возможным произвести надежную оценку ожидаемых денежных потоков или ожидаемого срока обращения денежных средств. То есть, возникает противоречие между первыми двумя и третьим предложениями пункта 1.16. - Просьба пояснить, чему все-таки следует отдавать предпочтение при расчете ЭСП: профессиональному суждению или графику по договору? - Каковы критерии признания оценки ожидаемых денежных потоков достаточно надежной, чтобы отказываться от расчета ЭСП на основе денежных потоков по договору и использовать профессиональное суждение? Например, средний срок, на который заключаются договоры займов в НФО - 24 месяца, а средний срок жизни займов в портфеле, согласно многолетней статистике, составляет 15 месяцев, в связи с активным использованием заемщиками опции досрочного погашения. Заключаемые договоры займа предполагают ежемесячное погашение займа равными аннуитетными платежами, включающими погашение основного долга и процентов. Следует ли НФО в такой ситуации рассчитывать ЭСП по займу с использованием 24-месячного графика по договору или 15-месячного, применяя профессиональное суждение, основанное на многолетней статистике средних сроков погашения подобных займов в МФО?	Пунктом 1.16 Положения N 493-П установлено, что при расчете ЭСП некредитные финансовые организации используют ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения денежных средств, предусмотренные договором. В дополнение к денежным потокам, предусмотренным договорами, некредитные финансовые организации могут использовать профессиональное суждение при осуществлении оценки величины ожидаемых денежных потоков и ожидаемого срока обращения денежных средств. Только в случаях, когда не представляется возможным произвести надежную оценку ожидаемых денежных потоков или ожидаемого срока обращения денежных средств либо ожидаемые денежные потоки или ожидаемый срок обращения совпадает с денежными потоками или сроком обращения по указанным договорам, некредитная финансовая организация использует предусмотренные договором займа или договором банковского вклада денежные потоки и срок обращения. Критерии признания оценки ожидаемых денежных потоков надежной устанавливаются некредитной финансовой организацией. Критерии надежности не являются предметом регулирования Положения N 493-П. Некредитная финансовая организация, применяя профессиональное суждение при расчете ЭСП, вправе применить более короткий срок до полного погашения задолженности по договору займа.
1.5.	Пункт 1.15 Положения 493-П предписывает НФО осуществлять пересчет амортизированной стоимости размещенных займов и депозитов не реже, чем один раз в квартал. - Следует ли для целей ежеквартального пересчета амортизированной стоимости осуществлять переоценку ЭСП на основании возможно изменившихся потоков по договору, рыночной ставки? Или же пересчет амортизированной стоимости, предусмотренный пунктом 1.15, предполагает лишь осуществление проводок по учету корректировок, предусмотренных пунктами 2.4.1 и 2.4.2, без определения новой ЭСП? - Если пересчет амортизированной стоимости все же предполагает определение новой ЭСП раз в квартал, правильно ли мы понимаем, что пересчет амортизированной стоимости и ЭСП следует осуществлять не реже, чем один раз в квартал, при неизменном графике в течение квартала, а также, дополнительно, при каждом изменении графика по договору (подписании дополнительного соглашения об изменении ставки, срока, порядка возврата основного долга и т.п.)?	Порядок оценки амортизированной стоимости установлен МСФО (IFRS) 9. ЭСП по договорам, учитываемым по амортизированной стоимости, рассчитывается некредитной финансовой организацией при первоначальном признании и применяется в течение срока действия договора, если по этому договору после первоначального признания не пересматриваются ожидаемые денежные потоки, например, в случае заключения дополнительного соглашения об изменении условий договора в отношении процентной ставки или порядка и срока погашения основного долга и процентов, или договором не предусмотрена плавающая процентная ставка. Изменение условий договора (ставки, срока, порядка возврата основного долга и уплаты процентов) приводит к изменению денежных потоков и, следовательно, к изменению ЭСП. Согласно пункту 1.21 Положения N 493-П по договору с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки осуществляется пересчет ЭСП и денежных потоков. Согласно пункту 1.22 положения N 493-П некредитная финансовая организация может пересматривать ожидаемые потоки денежных средств по договору в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений, что приводит к изменению ЭСП. В этих случаях дальнейший расчет амортизированной стоимости осуществляется с применением новой ЭСП. В случае изменения после первоначального признания рыночной ставки процента пересчета первоначально рассчитанной ЭСП по договорам, учитываемым по амортизированной стоимости, и признанной рыночной при первоначальном признании не требуется.
1.6.	Рыночные ставки обычно предполагают их отражение в виде диапазона. Пункт 1.19 Положения 493-П предусматривает возможность признания договорной ставки нерыночной, если она "выходит за рамки диапазона рыночных ставок". Также пункт 1.19 предписывает применение рыночной ставки в качестве ЭСП для целей расчета амортизированной стоимости в таких случаях. Просьба пояснить, какое значение внутри диапазона рыночных ставок следует использовать в качестве ЭСП: среднее, верхнюю границу, нижнюю границу?	Пунктом 1.18 Положения N 493-П установлено, что некредитная финансовая организация на дату выдачи (размещения) денежных средств по договору займа или банковского вклада оценивает их по справедливой стоимости. Порядок оценки справедливой стоимости денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, некредитная финансовая организация при необходимости утверждает в стандартах экономического субъекта. Согласно пункту 1.19 Положения N 493-П в случае признания процентной ставки по договору нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок, применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. Некредитная финансовая организация самостоятельно определяет порядок расчета ЭСП внутри диапазона рыночных ставок.
1.7.	Пунктом 1.17 Положения 493-П предписывается при расчете ЭСП учитывать не только процентные доходы, но и "прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), полученные или уплаченные НФО по договору займа или банковского вклада, составляющие неотъемлемую часть при расчете ЭСП". Просьба пояснить, какие прочие доходы и расходы можно признать относящимися к сделке для целей расчета ЭСП по займу? Следует ли признавать доходами и расходами по сделке только те расходы, которые непосредственно предусмотрены договором займа (прописаны в нем) или расходы по договору - это более широкое понятие, которое нужно трактовать по экономической сути? Например, следует ли такие расходы, связанные с предоставлением займа, как оплата госпошлины в связи с регистрацией залога недвижимости или оплата страховой премии за титульное страхование залога недвижимости (если их несет НФО) относить к расходам по сделке?	В соответствии с пунктом 3.1 Положения N 493-П при его применении некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации. Согласно определению эффективной ставки процента (Приложение А МСФО (IFRS) 9) при расчете эффективной процентной ставки предприятие должно оценить ожидаемые денежные потоки с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, возможностью досрочного погашения, возможностью продления договора), но без учета ожидаемых кредитных убытков. В расчет включаются все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные между сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки, затраты по сделке и все прочие премии или скидки. Согласно пункту B5.4.8 МСФО (IFRS) 9 затраты по сделке включают в себя вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам (включая работников, действующих в качестве агентов по продаже), консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств. Затраты по сделке не включают в себя премии и скидки по долговым инструментам, затраты на финансирование, внутренние административные расходы или затраты на хранение. Расходы по оплате в бюджет государственной пошлины в связи с регистрацией залога недвижимости, предусмотренного договором займа, или оплате страховой организации страховой премии за титульное страхование залога недвижимости, являются затратами по сделке и подлежат включению в расчет ЭСП.
1.8.	Как отражать затраты по сделке (комиссия БКИ), согласно п. 2.2 493-П "в том числе до даты совершения операции по выдаче": - если сделка не состоялась (отказали в выдаче, например)? Открывать ли отдельные лицевые счета на каждого заемщика (договор??) на БС 48606? Какой символ ОФР? - если сумма комиссии БКИ рассчитывается одной суммой за месяц и зависит от числа запросов? Как отражаются затраты в аналитическом учете в разрезе заемщиков (договоров)?	Согласно пункту 1.12 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" прочими расходами (затратами по сделке), связанными с выдачей денежных средств по договору займа, признаются все дополнительные расходы (затраты), которые непосредственно связаны с выдачей денежных средств по договору займа и являются неотъемлемой частью ЭСП. В случае, когда договор займа с заемщиком не заключен и затраты по сделке невозможно отнести непосредственно на счета по учету начисленных расходов, связанных с выдачей займов, для отражения в бухгалтерском учете комиссий, уплачиваемых некредитной финансовой организацией на основании заключенного договора об оказании информационных услуг с бюро кредитных историй в соответствии с федеральным законом от 30.12.2004 N 218-ФЗ "О кредитных историях", могут применяться счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям", N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям". Отражение в составе расходов комиссий, уплаченных бюро кредитных историй, осуществляется на счет N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символу ОФР 55416 "Другие организационные и управленческие расходы" подраздела "Организационные и управленческие расходы" раздела "Расходы, связанные с обеспечением деятельности". Таким образом, в рассматриваемом случае, когда договор займа с заемщиком не заключен и затраты по сделке невозможно отнести непосредственно к договору (сделке) счета по учету расчетов, связанных с размещением денежных средств (например, счет N 48606 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам") не используются. При заключении договора займа ранее уплаченная в бюро кредитных историй комиссия может быть отнесена на счет расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, отдельно по каждому договора займа в сумме, непосредственно связанной с этим договором, следующей бухгалтерской записью: Дебет счета по учету расчетов, связанных с размещением средств (счета N 48606, 48706, 48806, 48906, 49006, 49106, 49206, 49306, 49406, 49506) Кредит счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма прочих расходов (затрат по сделке) по договорам займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в расчет ЭСП не включается и признается в составе расходов от операций по займам выданным или расходов от операций с размещенными денежными средствами единовременно в дату их возникновения в соответствии с условиями договора. Перечисление денежных средств некредитной финансовой организацией в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям", счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" Кредит счета по учету денежных средств.
1.9.	МФО практикуют выдачу/погашение ссуд через агрегаторов (Yandex money, qiwi etc). При этом расчет МФО с агрегатором происходит не ежедневно, а за период по результатам сверки. Как в таком случае отражать выдачу/погашение ссуды? Этот случай не подходит под определение дат согласно п. 1.3 Положения 493-П, а также не рассмотрен в корреспонденции по выдаче/погашению (п 2.1. 493-П).	Для отражения в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации операций по выдаче и погашению займов через посредников (платежных агентов) в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" и Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" могут применяться счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" и N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям". В этом случае датами выдачи и возврата денежных средств по договору займа будут являться фактические даты осуществления этих операций через посредника.
1.10.	Непонятна периодичность и требования к переоценке стоимости принятого в обеспечение по выданным займам имущества (п. 2.19 493-П).	Переоценка принятых в обеспечение ценностей и имущества, выраженных в иностранной валюте, осуществляется на каждую отчетную дату в соответствии с пунктом 11 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения". Периодичность переоценки стоимости принятого некредитной финансовой организацией обеспечения, не связанной с изменением официального курса иностранной валюты, определяется в стандартах экономического субъекта.
1.11.	Какой документ в качестве первичного оформляется по операциям внебаланса (обеспечение и т.п.)? Какой документ в качестве первичного оформляется по бэк-офисным операциям (начисление резервов, корректировки по амортизированной стоимости и т.п.). Напрашивается мемоордер, но каким указанием определена его форма и порядок хранения? Может ли он быть многостраничным? Можно ли их хранить в электронном виде как в банках (по аналогии с 2346-У)?	В соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - закон N 402-ФЗ) первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 закона N 402-ФЗ. В соответствии с пунктом 1 статьи 29 закона N 402-ФЗ первичные учетные документы подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
1.12.	Полученное целевое финансирование по МСФО будет ли считаться доходом или нет? Какие счета БУ применять?	Планом счетов для некредитных финансовых организаций, утвержденным Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П), для учета целевых поступлений (материальная помощь) участников (учредителей) некоммерческих организаций, включая членские взносы, предусмотренных законодательством Российской Федерации, открыт счет N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций". Средства, учитываемые на указанном счете, не являются доходами. Обращаем Ваше внимание, что в зависимости от экономического содержания финансирования, полученные суммы могут быть признаны в составе доходов. Например, суммы целевых поступлений и членских взносов, которые фактически составляют часть платы пайщиков за пользование заемными средствами, предоставленными кооперативом, в соответствии с внутренними и уставными документами кооператива, а также целевые поступления и членские взносы, обязанность по уплате которых установлена договорами займа, следует отражать в бухгалтерском учете как процентные доходы.
1.13.	Будет ли отражаться в бухгалтерской отчетности целевое финансирование (бух. баланс), сейчас по МСФО нет.	В настоящее время Банком России разрабатывается нормативный акт Банка России по порядку составления бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов второго уровня, жилищных накопительных кооперативов, который в установленном порядке будет доведен до сведения некредитных финансовых организаций.
1.14.	Какие счета БУ, а также отражение в отчетности будут применяться для отражения освоения целевых субсидий.	При отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности полученных государственных целевых субсидий, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" (далее - МСФО (IAS) 20). Исходя из общего характера вопроса, обращаем внимание, что в зависимости от условий предоставления каждой конкретной государственной целевой субсидии порядок бухгалтерского учета для их отражения может меняться.
1.15.	Размещение денежных средств на расчетных счетах в неснижаемых остатках (НСО), будут ли проводки, сейчас в российском БУ таких проводок нет. Какие счета БУ будут применяться для начисления процентов на неснижаемый остаток на расчетном счете?	Согласно пункту 2.14 Положения N 486-П денежные средства организации, находящиеся на расчетном счете, открытом в соответствии с договором банковского счета, следует учитывать на соответствующем счете второго порядка балансового счета N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах", независимо от наличия в договоре условия о неснижаемом остатке. В случае, если даты по начислению и поступлению процентных доходов совпадают, то процентные доходы, начисленные и полученные на неснижаемый остаток денежных средств, учитываются на счете N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" или на счете N 20502 "Расчетные счета в банках-нерезидентах". В случае, если даты по начислению и поступлению процентных доходов не совпадают, то процентные доходы, начисляемые на неснижаемый остаток денежных средств, могут учитываться на счете N 20603 "Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях" или на счете N 20604 "Начисленные проценты по депозитам в банках-нерезидентах
1.16.	Износ основных средств (забалансовый сч. 010) заменит амортизация (сч. 60414)?	Внебалансовый счет для учета износа основных средств Планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций не предусмотрен. Амортизация основных средств учитывается на балансовом счете N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 6.19 приложения 2 к Положению N 486-П.
1.17.	Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации (забалансовый МЦ.04 по нему сейчас проводится инвентаризация).	В соответствии с пунктом 6.22 Положения N 492-П стоимость запасов признается в составе расходов при их передаче ответственным лицом некредитной финансовой организации для выполнения работ, оказания услуг или на основании надлежаще оформленного отчета ответственного лица об их использовании. При признании запасов в составе расходов осуществляется бухгалтерская запись: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу "Расходы по списанию стоимости запасов" подраздела "Организационные и управленческие расходы") Кредит счета N 61002 "Запасные части", N 61008 "Материалы", N 61009 "Инвентарь и принадлежности", N 61010 "Издания" или N 61003 "Бланки строгой отчетности". Внебалансового счета для учета списанных в состав расходов (в эксплуатацию) инвентаря и хозяйственных принадлежностей Планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций не предусмотрено. При необходимости (например, для целей проведения инвентаризации) некредитная финансовая организация устанавливает порядок учета объектов имущества (инвентаря и хозяйственных принадлежностей), списанных в эксплуатацию, в стандартах экономического субъекта.
1.18.	Начисление единовременной комиссии за оформление договора микрозайма 1%-годовых, необходимо будет производить ежемесячно?	В соответствии с пунктом 1.17 Положения N 493-П (с учетом изменений) при расчете ЭСП за ожидаемый срок погашения займа учитываются все процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), полученные (уплаченные) или подлежащие к получению (к уплате) некредитной финансовой организацией по договору займа, составляющие неотъемлемую часть при расчете ЭСП. В соответствии с пунктом 2.5 Положения N 493-П не позднее последнего дня месяца и в установленные договором займа даты уплаты процентов, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа в бухгалтерском учете подлежат отражению все процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода. В соответствии с пунктом 1.20 Положения N 493-П применяя метод ЭСП, некредитная финансовая организация амортизирует процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, в течение ожидаемого срока действия договора займа. Таким образом, комиссия за оформление договора займа, уплаченная единовременно при заключении договора, подлежит начислению в установленные пунктом 2.5 Положения N 493-П даты, т.е. в последний день месяца и в установленные договором займа даты уплаты процентов, а также на дату полного или частичного выбытия. Сумма прочих расходов (затрат по сделке) по договорам займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в расчет ЭСП не включается и признается в составе расходов от операций по займам, выданным или расходов от операций с размещенными денежными средствами единовременно в дату их возникновения в соответствии с условиями договора
1.19.	Некоммерческим организациям, осуществляющим поддержку малого и среднего предпринимательства, необходимо ли будет проверять ставку по выдаваемому микрозайму, является ли она ставкой, соответствующим рыночным условиям? Необходимо ли будет определить справедливую стоимость, используя метод дисконтированных денежных потоков? И определять и отражать в бух. отчетности эффект от заключения нерыночной сделки, зная заранее, что все микрозаймы выданы по нерыночным ценам, а гораздо ниже. Например, проводка: Дебет 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" Кредит 48508 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставляемым по займам, выданным юридическим лицам".	В соответствии с пунктом 1.18 Положения N 493-П при первоначальном признании договора займа некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения определяет, является ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным условиям. Некредитная финансовая организация исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данным договорам, сопоставляет процентную ставку по договору с условиями по аналогичным договорам займа, действующим в самой некредитной финансовой организации и на рынке, оценивает риски, присущие данному контрагенту, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении процентной ставки. В соответствии с пунктом 1.19 Положения N 493-П на основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае при отражении в бухгалтерском учете договора займа применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По займу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, признается расход, если рыночная ставка выше ЭСП, или признается доход, если рыночная ставка ниже ЭСП. Бухгалтерские записи отражены в пунктах 2.3 и 2.4 Положения N 493-П.
1.20.	Бизнес-процесс в настоящее время предусматривает погашение основного долга и процентов по займу только в дату единого платежа, установленного графиком к договору займа (если клиент не пишет заявление о ПДП). Денежные средства, поступившие от клиентов, до даты единого платежа аккумулируются на счетах расчетов (Д51 К76.06 - нераспознанные платежи, Д76.06 К76.03.7 - распознанные платежи) и только в дату единого платежа происходит погашение основного долга и начисленных процентов (проводки Д58.03.1 К76.03.7 и Д76.03.1 К76.03.7). Какие счета ЕПС необходимо использовать, чтобы сохранить имеющийся процесс?	Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа определен Положением N 493-П. Порядок отражения в бухгалтерском учете досрочного погашения займа установлен в пункте 2.16 Положения N 493-П. В соответствии с пунктом 4.1 Положения N 493-П при применении указанного Положения некредитные финансовые организации должны руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО. В соответствии с пунктом 5 статьи 11 Федерального закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)" (далее - закон N 353-ФЗ) в договоре потребительского кредита (займа) в случае частичного досрочного возврата потребительского кредита (займа) может быть установлено требование о досрочном возврате части потребительского кредита (займа) только в день совершения очередного платежа по договору потребительского кредита (займа) в соответствии с графиком платежей по договору потребительского кредита (займа), но не более тридцати календарных дней со дня уведомления кредитора о таком возврате с уплатой процентов за фактический срок кредитования. При необходимости некредитная финансовая организация может установить в стандартах экономического субъекта порядок отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств от заемщиков при досрочном возврате займа (до даты очередного платежа, установленного графиком платежей по договору). Если договором займа установлено требование о досрочном возврате части займа только в день совершения очередного платежа по графику платежей в соответствии с указанной выше статьей закона N 353-ФЗ, то поступление денежных средств ранее установленной графиком даты может быть отражено на следующих счетах: счет по учету расчетов по процентам по размещенным средствам (например, счет N 48609 "Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам", счет по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет N 48604 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам"), либо счет N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "пунктом 4.1 Положения N 493-П" следует читать "пунктом 3.1 Положения N 493-П"

1.21.	Необходимо ли в ЕПС предусмотреть аналитику для отражения займов с просрочками? Например, с просрочкой более 30 дней, 60 дней и т.д. Тогда будет соответствие бух. учета и заполнения форм отчетности о деятельности НФО. Или эту аналитику можно вести во вспомогательной программе?	В Плане счетов бухгалтерского учета детализация счетов второго порядка по срокам не предусмотрена. В соответствии с характеристикой счетов по учету займов выданных, изложенной в пункте 4.51 приложения 2 к Положению N 486-П, аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору. Выделение просроченных займов не является обязательным требованием к организации ведения аналитического учета. Вместе с тем, согласно пункту 10 Положения N 486-П некредитная финансовая организация в своей учетной политике может предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью. Некредитная финансовая организация также может предусмотреть ведение аналитического учета для отражения просроченных займов с целью заполнения форм отчетности о своей деятельности в отдельной программе. При ведении аналитического учета в отдельных программах бухгалтерские записи должны осуществляться по каждому лицевому счету. Лицевые счета, ведущиеся в отдельных программах, должны открываться и нумероваться в соответствии со Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации, установленной приложением 3 к Положению N 486-П. При использовании отдельных программ должна быть обеспечена возможность переноса итоговых результатов обработки бухгалтерской информации из отдельной программы в баланс некредитной финансовой организации.
1.22.	Организация имеет в своей структуре обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс. В целях оптимизации рисков, в каждом подразделении сотрудникам открыт доступ, касающийся строго деятельности одного подразделения. В свою очередь, заемщик может внести денежные средства в погашение задолженности по микрозайму в кассу в любом офисе Организации. Вправе ли организация использовать при погашении займа через другой офис Счет N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства"? Согласно Положению N 486-П - Назначение счетов - обобщение информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, о расчетах по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений. Дебет 20201 Кредит 30306 Поступили денежные средства в кассу ОП N 1 в счет погашения по договору А ОП N 2 10000 руб. Дебет 30306 Кредит 48801 Погашение ОД по договору А ОП N 2 8000 руб. Дебет 30306 Кредит 48809 Погашение % по договору А ОП N 2 2000 руб. В противном случае, просим пояснить корреспондирующий промежуточный счет.	Порядок организации бухгалтерского учета в своих обособленных подразделениях некредитная финансовая организация определяет самостоятельно в соответствии с требованиями Положений Банка России, разработанных для некредитных финансовых организаций. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче и погашению займов определен Положением N 493-П. Установленный в некредитной финансовой организации порядок бухгалтерского учета займов должен соответствовать Положению N 493-П. Счета N 30305 и N 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" в соответствии с их характеристикой, указанной в пункте 3.1. приложения 2 к Положению N 486-П, могут использоваться только для расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.
1.23.	Организацией выдан микрозайм. Для обеспечения исполнения обязательств по договору микрозайма получено поручительство от физического лица. Организация отразила по дебету забалансового счета 91414 сумму полученного поручительства. Списание на забалансовом счете 91414 полученного обеспечения происходит единовременно при полном погашении займа или при каждом ежемесячном погашении по графику на сумму поступивших денежных средств?	В соответствии с характеристикой счета N 91414 "Полученные гарантии и поручительства" (далее - счет N 91414), предусмотренной в пункте 9.3. приложения 2 к Положению N 486-П, по кредиту указанного счета отражаются суммы неиспользованных гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока гарантии (поручительства) в корреспонденции со счетом N 99999. Таким образом, списание суммы поручительства, отраженного на счете N 91414, осуществляется в дату полного погашения заемщиком обязательств по договору займа.
1.24.	Будут ли закреплены правила составления первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при переходе на ЕПС и ОСБУ	Поскольку Отраслевые стандарты бухгалтерского учета, разработанные Банком России, не противоречат МСФО, то подготовку финансовой отчетности целесообразно осуществлять с использованием отраслевых стандартов и принятой в соответствии с ними учетной политикой. Это позволит использовать данные финансовой отчетности по МСФО при составлении первой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с проектом положения "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, ломбардов, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов", который в настоящее время находится на согласовании в профильных департаментах.
1.25.	На каком счете должны отражаться взносы в негосударственные фонды? Иные платежи (плата за загрязнение окружающей среды, госпошлины). На 60302 Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль?	Взносы в негосударственные фонды необходимо отражать на счетах N 60335 и N 60336 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в соответствии с их характеристикой, изложенной в пункте 6.16 Приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П). В соответствии с пунктом 3.5.3 Положения Банка России от 04.09.2015 N 489-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 489-П) начисление платежа в негосударственный пенсионный фонд отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам" Кредит счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для отражения в бухгалтерском учете операций по оплате других платежей (загрязнение окружающей среды, госпошлина и иные платежи) в соответствии с пунктом 6.4 Приложения 2 к Положению N 486-П предусмотрены счета N 60301 и N 60302 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль".
1.26.	По кредиту счета N 60328 отражается сумма начисленного и подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль. По дебету счета N 60328 отражаются: суммы уплаченных некредитной финансовой организацией налогов и сборов в корреспонденции с расчетными счетами; По дебету счета N 60329 отражаются суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета. Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что, если был начислен налог на прибыль 100 руб., а МФО заплатило в бюджет 120 руб., то оставшийся по Дебету счета 60328 остаток в 20 рублей, подлежит переносу в дебет счета 60329? Если так, то, если начисленный налог на прибыль в сумме, например, 100 рублей 28 копеек, декларация заполняется в целых рублях, т.е. налог на прибыль к уплате 100 рублей и уплата налога происходит в соответствии с декларацией, то по кредиту счета 60328 остается остаток 28 копеек? Правила округления могут дать результат как в сторону уменьшения суммы налога (на копейки менее 50 копеек), так и в сторону увеличения (на копейки 50 и более копеек). Но то, что попало в сторону увеличения станет переплатой и перенесется на счет 60329, а то, что попало в сторону уменьшения, зависнет остатком на счете 60328. Получается, что, чтобы избавиться от мелких кредитовых остатков на счете 60328 мы должны осознано сделать переплату. А чтобы избавиться от накопившихся копеек по счету 60329 мы должны написать заявление о возврате из бюджета?	В соответствии с пунктом 6.5 Приложения 2 к Положению N 486-П балансовые счета N 60328 и N 60329 "Расчеты по налогу на прибыль" предназначены для учета расчетов с бюджетом по налогам на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль). Если сумма начисленного некредитной финансовой организацией налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) превышает уплаченную, то в бухгалтерском учете должна быть осуществлена следующая бухгалтерская запись для отражения зачета: Дебет счета N 60328 Кредит счета N 60329. При этом сумма уплаченного некредитной финансовой организацией налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) может превышать начисленную в случае перерасчета налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль), также в случае излишней уплаты. Таким образом, если сумма уплаченного некредитной финансовой организацией налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) превышает начисленную, то в бухгалтерском учете должна быть осуществлена следующая бухгалтерская запись для отражения переплаты: Дебет счета N 60329 Кредит счета N 60328. В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" все значения стоимостных показателей декларации по налогу на прибыль указываются в полных рублях, при указании значений стоимостных показателей в полных рублях значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Принимая во внимание вышесказанное, сумма начисленного и подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) указывается в полных рублях и отражается по кредиту счета N 60328. Таким образом, в результате применения правил округления сумма начисленного налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) не должна отличаться от суммы уплаченного и суммы остатков по счетам N 60328 и N 60329 после уплаты налога должны быть нулевыми.
1.27.	Исходя из формулировок счетов 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами" (А) и 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" (П), правильно ли мы понимаем, что расчеты с Цессионарием по проданным по цессии правам требования тоже отражаются по счетам 60331 и 60332? Относительно счета 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" в Порядке применения плана счетов не даны разъяснения. Не дана характеристика счета, является он активным или пассивным. Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что этот счет применим к операциям реализации прав требования, является пассивным и корреспондирует со счетами расчетов с цессионарием (Аналог счета отражения выручки по нынешнему плану счетов, т.е. 90.01.1.?	Согласно пункту 6.10 приложения 2 к Положению N 486-П на счетах N 60331, N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" учитываются расчеты с получателями (покупателями, заказчиками) по хозяйственным операциям. При отражении в бухгалтерском учете операций по договорам цессии (при реализации прав требования по договорам на выполнение работ, оказание услуг) некредитные финансовые организации могут использовать счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами". Балансовые счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" и N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" не имеет признака счета. В соответствии с пунктом 7 Положения N 486-П счета, не имеющие признака счета, введены для контроля над своевременным отражением операций. По состоянию на конец дня, в котором отражались операции, остатков по счетам без указания признака счета быть не должно. В тех случаях, когда Положением N 486-П для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет N 61209 "Выбытие (реализация) имущества". При отражении в бухгалтерском учете операций по реализации прав требования по дебету счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" списывается сумма дебиторской задолженности, числящаяся за контрагентами. По кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (если расчеты осуществляются в день уступки прав требования) либо со счетами по учету расчетов (N 60322, 60323) или по учету требований (обязательств) по прочим финансовым операциям (N 47422, 47423). Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем прав требования на балансовом счете N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования". Наименование этого счета содержит формулировку "и погашение приобретенных прав требования" поскольку цессионарий может удерживать до погашения должником приобретенные права требования. Также договором уступки права требования для цессионария может быть предусмотрена возможность уступки прав требования третьему кредитору. Признание некредитной финансовой организацией-цедентом дебиторской задолженности цессионария по договору цессии (при уступке требования по хозяйственным операциям) отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60322, 60323 Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества". Признание некредитной финансовой организацией-цедентом дебиторской задолженности цессионария по договору цессии (при уступке требования по договору займа, по которому первоначальным займодавцем является сама некредитная финансовая организация), отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов". Признание некредитной финансовой организацией - цедентом дебиторской задолженности цессионария по договору цессии (при уступке ранее приобретенного права требования по договору займа) отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" Кредит счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования
1.28.	Относительно счета 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" Назначение счета - учет сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера, создаваемых в соответствии с нормативным актом Банка России по порядку ведения бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями, учетной политикой и профессиональным суждением некредитной финансовой организации. Счет пассивный. Вопрос: правильно ли мы понимаем, что по этому счету должно отражаться создание и списание (восстановление) в том числе и резерва на отпуска. Сейчас создание резерва на отпуска предусмотрено порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденного Минфином. В Положении ЦБ N 489-П тоже есть фраза: "Обязательства по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска оцениваются как величина ожидаемых затрат некредитной финансовой организации, которую предполагается выплатить работнику за неиспользованный на конец годового отчетного периода оплачиваемый отпуск, и признаются в том годовом отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, обеспечивающие право на получение выплат в будущем и увеличивающие величину этих обязательств.", но не приводится корреспонденция счетов. Отсюда возникло наше предположение, что мы должны использовать счет 61501.	Счет N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 6.26 Приложения 2 к Положению N 486-П предназначен для учет сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера, создаваемых в соответствии с Положением Банка России от 3 декабря 2015 года N 508-П "О порядке бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями" и не используется для отражения операций по созданию резервов на отпуска. В пункте 2.1 Положения N 489-П указывается, что к краткосрочным вознаграждениям работникам относится, в том числе, и ежегодный оплачиваемый отпуск. Учитывая вышесказанное, в соответствии с пунктом 2.7 Положения N 489-П признание обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кредит счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".
1.29.	Счет 71002 "Комиссионные доходы" (П) Счет 71601 "Комиссионные и аналогичные доходы" (П). В чем отличие от счета 71002?	На счете N 71002 "Комиссионные доходы" отражаются комиссионные доходы, полученные по прочим предоставленным средствам, выданным займам, по денежным средствам на счетах в кредитных организациях и депозитным счетам в драгоценных металлах по символам отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) 31201 - 31223 приложения 2 к Положению Банка России от 04.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - Положение N 487-П). В свою очередь на счете N 71601 "Комиссионные и аналогичные доходы" отражаются комиссионные доходы от операций по выдаче поручительств, по оказанию посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам, от оказания консультационных и информационных услуг и от других операций, что соответствует символам ОФР 51101 - 51104, 51201 - 51204, 51301 - 51304, 51401 - 51404 приложения 2 к Положению N 487-П.
1.30.	В документе в пояснениях к счетам 488 - 495 есть требование: "Операции по выданным займам отражаются в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету некредитными финансовыми организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита). Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору". Исходя из этого в бухгалтерской программе, как правило это 1С, учет операций по займам должен будет вестись по каждому клиенту (с открытием отдельного лицевого счета). По имеющейся у нас практике в 1С выгружаются данные для синтетического учета, а аналитический учет ведется в дополнительной программе. Возможно ли в документе написать: "Порядок ведения аналитического учета по счету N... определяется некредитной финансовой организацией самостоятельно". Это будет касаться и начисления/погашения процентов и начисления/восстановления резервов.	Пунктом 1.14 Положения N 493-П установлено, что порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада определяется при необходимости некредитной финансовой организацией самостоятельно в стандартах экономического субъекта. Отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждому договору займа или договору банковского вклада. Пунктом 4.51 порядка применения плана счетов Положения N 486-П установлено, что аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору. Таким образом, согласно требованиям указанных выше Положений (N 493-П и N 486-П) в бухгалтерском учете договоров займа аналитический учет необходимо вести по каждому договору и заемщику. Порядок применения бухгалтерских программ некредитная финансовая организация определяет самостоятельно.
1.31.	При разработке ТЗ по переходу на ЕПС у нас возник вопрос по проводкам, отражающим уступку права требования. Банк России давал примеры проводок, в составе которых были проводки по отражению цессии в бухгалтерском учете. Предложенная схема указывала, что списание задолженности по займу с баланса происходит частично за счет сформированных резервов по сумме основного долга и процентов и частично за счет списания на счета расходов. Существует еще один способ отражения проводок по цессии через восстановление резерва. В таком случае сформированные резервы просто восстанавливаются, а списание всей задолженности по займу происходит за счет отнесения на расходы. Два этих метода не имеют экономической разницы, но применяя второй метод нам легче проверять корректность учета операций по цессии. Скажите, пожалуйста, можем ли мы применять второй метод учета, закрепив его в учетной политике организации?	Предложенный пример отражения бухгалтерских записей по списанию займа через восстановление резерва не соответствует характеристике счета N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам" изложенной в Положении Банка России от 02.09.2016 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П). Положение N 486-П предусматривает следующую корреспонденцию счетов: Уменьшение (списание) стоимости договора займа, оцениваемого по амортизируемой стоимости, за счет резерва под обесценение, сформированного ранее по данному договору, отражается следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 48810 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам" Кредит счета N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам" на сумму сформированного резерва по основному долгу; Дебет счета N 48810 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам" Кредит счета N 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам" - на сумму сформированного резерва по процентам.
1.32.	НФО приобретает по лицензионному договору права на программу ЭВМ для целей бухгалтерского учета (1С). НФО по условиям лицензионного соглашения не имеет права продавать программу. Данная программа используется для управленческих нужд (для ведения бухгалтерского учета). Если указанное программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, должно ли оно учитываться как нематериальный актив? или эти расходы должны учитываться другим способом, каким? Если эти расходы до перехода на ЕПС учитывались на счете 97 "Расходы будущих периодов" на каком счете они должны быть отражены на дату перехода на ЕПС?	Неисключительные права на Объект интеллектуальной собственности, который удовлетворяет критериям признания в качестве нематериального актива (далее - НМА), установленным Положением Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П), и предназначен для использования в течение более чем 12 месяцев, признается нематериальным активом. Бухгалтерский учет НМА ведется в соответствии с нормами главы 3 Положения N 492-П. Сумма, уплаченная контрагенту за объект интеллектуальной собственности, который удовлетворяет критериям признания в качестве нематериального актива, установленным Положением N 492-П, но предназначен для использования в течение не более чем 12 месяцев, может быть отражена на счете N 61403 "Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям" и затем списываться пропорционально прошедшему временному интервалу на счета по учету расходов в течение установленного срока использования указанного объекта, составляющего не более 12 месяцев, либо единовременно отражается в составе расходов.
1.33.	НФО приобретает права требования по договорам займа с целью дальнейшего получения от заемщика основного долга и процентов (с целью получения денежных потоков). Должна ли НФО отражать у себя в учете данные права требования по амортизированной стоимости с применением метода ЭСП?	Приобретенные права требования по договорам займа учитываются по амортизированной стоимости с использованием метода ЭСП в соответствии с Положением Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение N 493-П).
1.34.	Просьба уточнить о необходимости использования счета 48809 в следующей ситуации. Договором микрозайма с физическим лицом установлено условие погашение основного долга и процентов аннуитетными платежами. Заемщик по своей инициативе перечислил безналичным расчетом два платежа авансом в счет погашения последующих платежей, предусмотренных графиком. В данном случае формируются следующие проводки. В дату поступления денежных средств от заемщика: Дт 205 Кт 47422 В дату начисления процентов по графику: Дт 48802 Кт 71001 В дату погашения платежа по графику: Дт 47422 Кт 48801 погашение ОД Дт 47422 Кт 48802 погашение процентов При этом счет 48809 не используется, проводки: Дт счета денежных средств и расчетов Кт 48809; Дт 48809 Кт 48802, не формируются. Аналогичный вопрос: Вопрос относительно учета авансовых платежей заемщиков по договорам микрозаймов. При оплате ежемесячных взносов зачастую заемщики вносят больше средств, часть которых уходит на следующий период. В плане счетов есть два возможных счета: счет 48804 и 61301- Авансы (предоплаты) полученные по займам выданным. Какой требуется использовать и можно ли с него списывать счет оплаты процентов, ОД или штрафных санкций	"Порядок отражения в бухгалтерском учете досрочного погашения займа установлен в пункте 2.16 Положения N 493-П, при этом использование для отражения в бухгалтерском учете досрочного погашения займа счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" не предусмотрено. Счет N 48809 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам" предназначен для учета суммы процентов, полученных, в том числе, в счет будущих периодов. Счет пассивный. В соответствии с пунктами 2.5-2.7 Положения N 493-П выдача и возврат займа отражаются следующими бухгалтерскими записями: 1) Выдан микрозайм (пункт 2.1. Положения N 493-П): Дебет счета N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам" Кредит счета по учету денежных средств. Согласно пункту 1.19 Положения N 493-П на основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае при отражении в бухгалтерском учете договора займа или договора банковского вклада применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По займу или банковскому вкладу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, признается расход, если рыночная ставка выше ЭСП, или признается доход, если рыночная ставка ниже ЭСП. 2) Начислены процентные доходы по договору (пункт 2.5. Положения N 493-П): Дебет счета N 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам" Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Процентные доходы" раздела "Процентные доходы"). В случае отличия ставки по договору от ЭСП некредитная финансовая организация отражает корректировку стоимости выданных займов до их амортизированной стоимости, рассчитанной с применением ЭСП в соответствии с пунктом 2.15 Положения N 493-П. 3) Получена сумма в счет уплаты процентов: Дебет счета по учету денежных средств Кредит счета N 48809 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам"; 4) Отражается списание процентов в соответствии с пунктом 2.7. Положения N 493-П со счета расчетов по процентам в дату начисления процентов: Дебет счета N 48809 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам" Кредит счета N 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам". 5) Возврат займа: Дебет счета по учету денежных средств Кредит счета N N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам". В случае наличия остатков на счетах корректировок на дату списания (возврата) займа производится списание остатков со счетов корректировок. Некредитная финансовая организация при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта порядок отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств от заемщика в сумме, превышающей размер текущего платежа, предусмотренного графиком платежей по договору займа, без соблюдения требований о порядке уведомления кредитора о досрочном погашении задолженности. В указанном случае если договором займа не предусмотрен возврат заемщику суммы, превышающей текущий платеж по договору, поступление денежных средств отражается некредитной финансовой организацией по дебету счета по учету денежных средств в корреспонденции: со счетом по учету расчетов по процентам по выданным займам (например, счет N 48809 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам"); со счетом по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет N 48804 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам"); либо со счетом N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям". Возможность использования того или иного счета может зависеть от детализации назначения платежа, указанного заемщиком в платежных документах. В дату платежа, установленную графиком платежей по договору займа, суммы, отраженные на счете N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям", списываются в размере, соответствующем графику платежей. Бухгалтерские записи по счету N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" при этом осуществляются в корреспонденции: со счетом по учету выданных займов (например, счет N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам") на сумму погашения основной суммы займа; со счетом по учету расчетов по процентам по выданным займам (например, счет N 48809 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам") на сумму полученного процентного дохода; со счетом по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет N 48804 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам") на сумму оплаченной суммы прочих доходов. Отражение в бухгалтерском учете списания оплаченной суммы процентного дохода и оплаченной суммы прочих доходов, учтенных на счете по учету расчетов по процентам по выданным займам и на счете по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам, осуществляется в соответствии с пунктами 2.7 и 2.10 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение Банка России N 493-П).
1.35.	Какими проводками следует отразить в учете следующие факты хозяйственной жизни: 1) На основании решения арбитражного суда начислены пени за нарушение договорных обязательств по договору микрозайма (сейчас - Д 76 К 91). 2) На основании решения арбитражного суда начислена к получению компенсация судебных расходов (госпошлина), понесенных стороной, выигравшей спор, на основании решения суда по договору микрозайма (сейчас - Д 76 К 91).	1) В соответствии с пунктом 7.11 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" неустойки (штрафы, пени) подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником, на дату вступления решения суда в законную силу или признания и отражаются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами", Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (символ ОФР 52401 "По операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" подраздела "Неустойки (штрафы, пени)"). 2) Компенсация судебных расходов (госпошлина) признается на основании вступившего в силу решения суда и отражается в учете следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами", Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (символ ОФР 52802 "Прочие доходы").
1.36.	МФО предоставила заем в размере 100 тыс. руб. на срок 1 год с условием выплаты 21% за пользование заемными средствами. Исполнение обязательств обеспечено договорами залога. В течение срока действия договора Заемщиком нарушались условия погашения обязательств. По решению суда от 17.11.14 договор займа расторгнут. Принято решение о взыскании с Заемщика и поручителей 73 тыс. руб. задолженности и 4 тыс. руб. госпошлины. Заемщиком 14.11.14 произведено погашение 50 тыс. руб.	Предоставление займа отражается следующей бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.1. Положения N 493-П: Дебет счета N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам", Кредит счета по учету денежных средств. Следует так же учитывать нормы пункта 1.19 Положения N 493-П для отражения необходимости корректировок. Учет имущества, полученного в обеспечение договора займа отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 9.2. Положения N 486-П: Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи", Кредит счета N 91311, 91312, 91313. Начисление процентов за пользование заемными средствами отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.5. Положения N 493-П: Дебет счета N 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Процентные доходы" раздела "Процентные доходы"). В соответствии с пунктом 1.13 Положения N 493-П некредитными финансовыми организациями формируются резервы под обесценение денежных средств. В соответствии с пунктами 2.15.1. и 2.15.2 Положения N 493-П осуществляется корректировка стоимости выданных займов бухгалтерскими записями, указанными в данных пунктах. Погашение заемщиком части займа отражается бухгалтерской записью: Дебет счета по учету денежных средств, Кредит счета N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам"." "На основании решения суда НФО отражает расторжение договора займа и взыскание с заемщика суммы долга и госпошлины в соответствии с Положением N 493-П следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов", Кредит счета 48801 ""Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам"; Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов", Кредит счета N 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам"; Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами", Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов". Финансовый результат от досрочного погашения (возврата) выданного займа отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов", Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР исходя из его экономического содержания) или Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу ОФР исходя из его экономического содержания), Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов". Отражена госпошлина: Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами", Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (символ ОФР 52802 "Прочие доходы").
1.37.	МФО выдаёт денежные средства клиентам через платёжные системы (Контакт, Юнистрим и т.д). Денежные средства, списываются с расчётного счёта МФО в момент акцепта заявки, то есть в момент отправки денежных средств в платёжную систему. Согласно п. 1.3. Положения N 493-П "Датой отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче (размещению) денежных средств некредитной финансовой организацией по договору займа является дата передачи денежных средств заемщику путем перевода с банковского счета или выдачи из кассы"" В п. 2.1. Положения N 493-П указано, что выдача денежных средств по договорам займа отражается бухгалтерской записью с отражением Дебет 48801 Кредит счета второго порядка для учета денежных средств, относящегося к балансовым счетам первого порядка N 202 "Денежные средства" или N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях", или счета N 30602 "Расчеты некредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - счет по учету денежных средств или расчетов). Наши предположения по корреспонденции проводок: Д 20209 - Денежные средства в пути, К 20501 - Расчетные счета в кредитных организациях, ~ Отправили заем в платежную систему для выдачи клиенту; Д 48801 - Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам, К 20209 -Денежные средства в пути, ~ Выданы денежные средства клиенту Вопрос: - насколько правомерно использование счёта 20209 "Денежные средства в пути" при отражении выдачи займа? - в том случае, если правомерно, то верны ли наши предположения по корреспонденции счетов? - в том случае, если не правомерно, то какой корреспонденцией счетов МФО должна отразить выдачу займа физическим лицам через платёжную систему?	Для отражения в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации операции по выдаче микрозайма физическому лицу через посредника (платежного агента) в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" и Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" применяется счет N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям". В этом случае перечисление денежных средств посреднику (платежному агенту) некредитная финансовая организация отражает следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях". В дату выдачи денежных средств по договору займа посредником (платежным агентом) некредитная финансовая организация отражает выдачу займа следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам" Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям". Счет N 20209 "Денежные средства в пути" для учета безналичных переводов денежных средств не применяется.
1.38.	В положении N 493-П предусмотрены счета 48809 Расчёты по процентам по микрозаймам, выданным физическим лицам 48804 Расчёты по прочим доходам по микрозаймам, выданным физическим лицам, но денежные средства от заёмщиков приходят общей суммой, включающей в себя тело займа, процентный доход и возможно штрафы. Вопрос: - возможно ли использовать счёт 60332 "Расчёты с покупателями и клиентами" и нижеуказанную корреспонденцию счетов: 1) Д 20501 - Расчетные счета в кредитных организациях, К 60331 - Расчеты с покупателями и клиентами, ~ Поступили денежные средства от заемщиков на расчетный счет; 2) Д 60331 - Расчеты с покупателями и клиентами, К 48809 - Расчёты по процентам по микрозаймам, выданным физическим лицам, ~ Получены денежные средства в погашение процентов; 3) Д 48809 - Расчёты по процентам по микрозаймам, выданным физическим лицам, К 48802 - Начислены проценты по микрозаймам, выданным физическим лицам, ~ Погашены начисленные проценты; 4) Д 60331 - Расчеты с покупателями и клиентами, К 48801 - Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам, ~ Погашено тело займа; 5) Д 60331 - Расчеты с покупателями и клиентами, К - 48804 Расчёты по прочим доходам по микрозаймам, выданным физическим лицам, ~ Получены денежные средства в погашение штрафов. 6) Д 48804 - Расчёты по прочим доходам по микрозаймам, выданным физическим лицам, К 48803 - Начислены прочие доходы по микрозаймам, выданным физическим лицам, ~ Погашены начисленные штрафы;" - обязательно ли использовать проводки 3) и 6) (нам не приходят денежные средства отдельно по каждому виду дохода)? или можно сделать напрямую, в связи с использованием счёта 60331 - Расчёты с покупателями и клиентами: "Д 60331 - Расчёты с покупателями и клиентами, К 48802 - Начислены проценты по микрозаймам, выданным физическим лицам, ~ Погашены начисленные проценты; Д 60331 - Расчёты с покупателями и клиентами, К 48803 - Начислены прочие доходы по микрозаймам, выданным физическим лицам, ~ Погашены начисленные штрафы."	Бухгалтерские записи при отражении в бухгалтерском учете возврата выданного займа и погашения начисленных процентов осуществляются в соответствии с пунктом 2.16. Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение N 493-П). Использование счетов N 60331 и N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" для отражения в бухгалтерском учете возврата выданного займа и погашения начисленных процентов Положением N 493-П не предусмотрено. Суммы начисленного и полученного процентного дохода, относящегося к текущему месяцу (пункты 2.5 и 2.6 Положения N 493-П), списываются со счетов расчетов по процентам по размещенным средствам бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.7 Положения N 493-П. Обращаем внимание, что согласно пункту 1.11 Положения N 493-П штрафы, начисленные некредитной финансовой организацией за нарушение заемщиком условий договора займа, прочими доходами не признаются и неотъемлемой частью ЭСП не являются.
1.39.	Нужно ли при описании аналитики счетов в Учётной политике прописывать принцип кодировки счёта баланса и ОФР, например: "Аналитический учёт выданных займов осуществляется в разрезе заёмщиков по каждому договору. Счета кодируются по следующей схеме: Счет 48801, Валюта 810, Вид продукта 0, Дополнительный код 0, Номер договора 00 00000000" ... "Процентный доход учитывается на счетах ОФР по каждому займу в отдельности. Счета ОФР кодируются по следующей схеме: Счет 71001, Символ "по займам, выданным ф.л." 31118, Номер договора 0000000000" или достаточно указывать счета второго порядка, а принципы кодирования счёта выносить отдельно в методологию (внутренний документ компании)? Нужно ли в Учётной политике прописывать корреспонденцию счётов, например, описанную в Ситуации 2 или так же корреспонденция выносится в методологию учёта (внутренний документ компании)?	В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. В соответствии с пунктом 3.3. проекта положения Банка России "Отраслевой стандарт "Учетная политика некредитных финансовых организаций" в составе учетной политики утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета некредитной финансовой организации, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П). При нумерации лицевых счетов некредитной финансовой организации необходимо руководствоваться "Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)", указанной в приложении 3 к Положению N 486-П. При этом порядок присвоения порядкового номера лицевого счета, корреспонденция счетов при отражении соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета самостоятельно утверждается некредитной финансовой организацией в учетной политике. При необходимости некредитная финансовая организация может предусмотреть порядок присвоения порядкового номера лицевого счета и корреспонденцию счетов в стандартах экономического субъекта.
1.40.	На каком счете, согласно нового ЕПС учитывать претензионные займы (займы, по которым поданы исковые заявления);	Положение N 486-П не содержит отдельных счетов бухгалтерского учета второго порядка, предназначенных для учета займов, в отношении которых поданы исковые заявления. В соответствии с пунктом 1.14 Положения N 493-П некредитная финансовая организация при необходимости может самостоятельно организовать отдельный учет выданных займов, в отношении которых поданы исковые заявления, в рамках аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных займов.
1.41.	С какого момента/события заем следует признать активом, утратившим сущность финансового вложения, в том числе вследствие вынесения органами государственной власти судебных решений, или наступления иных факторов, позволяющих достоверно судить о невозможности получения выгоды (дохода) в будущем?	Положение N 493-П не содержит термина "актива, утратившего сущность финансового вложения". Некредитная финансовая организация при наличии признаков обесценения выданного займа формирует резерв под обесценение в соответствии с пунктами 2.25-2.28 Положения N 493-П (если применяет МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"), либо в соответствии с пунктами 2.29-2.53 Положения N 493-П (если применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"). В соответствии с пунктом 2.52 Положения N 493-П некредитная финансовая организация должна списать выданный заем или его часть, если у нее отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков в целом или в какой-либо его части, например, при признании заемщика банкротом, вынесении органами государственной власти судебных решений о расторжении договора займа.
1.42.	Обязаны ли будут микрофинансовые организации с 2018 года параллельно с ЕПС вести учет в плане счетов, разработанном Министерством финансов России, формировать и сдавать отчетность в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).	С 1 января 2018 года микрофинансовые организации применяют План счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Банком России. В связи с этим, с 1 января 2018 года микрофинансовые организации не применяют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
1.43.	В рамках деятельности Микрокредитной компании (далее МКК) предполагается осуществление продажи страховых полисов по агентскому договору, заключенному со страховой компанией. За продажу страхового полиса МКК получает комиссионное вознаграждение от страховой компании, которое удерживается в момент продажи страхового полиса. Просим уточнить, является ли корректным следующий порядок учета данного факта хозяйственной жизни: а) Страховые полисы приняты МКК на за баланс от страховой компании в условной оценке 1 рубль за полис: Дебет 91223 "Бланки строгой отчетности" Кредит 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"; б) Продажа страхового полиса: Дебет 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кредит 91223 "Бланки строгой отчетности"; Дебет 20202 "Касса организации" Кредит 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"; в) Отражено комиссионное вознаграждение за оказание услуги по продаже страхового полиса: Дебет 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" Кредит 71601 "Комиссионные и аналогичные доходы" (Символ ОФР 51402 раздела "Комиссионные и аналогичные доходы" подраздела "От других операций: с юридическими лицами, кроме кредитных организаций" - на сумму без НДС; Дебет 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" Кредит 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС; г) Перечислены денежные средства страховой компании за проданные страховые полисы: Дебет 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" Кредит 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях". В случае, если данный порядок учета является некорректным, просим пояснить как следует отражать продажу страховых полисов по агентскому договору, заключенному МКК со страховой компанией?	Согласно пункту 9.1 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) на счете N 91223 "Бланки строгой отчетности" (далее - счет N 91223) учету подлежат бланки строгой отчетности, используемые для оформления операций страхования, для оформления залоговых билетов и сохранных квитанций, имеющие типографские номера. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за бланк. Заполненные бланки на этом счете не учитываются. Бланки полисов ОСАГО и обязательного страхования гражданской ответственности владельцев опасных объектов за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте являются бланками строгой отчетности в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" и статьей 30 Постановления Правительства РФ от 03.11.2011 N 916 "Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте". Полученные от страховщика бланки строгой отчетности отражаются по дебету счета N 91223, списание происходит по мере использования по кредиту счета N 91223. Согласно пункту 7.12 Положения N 486-П на счете N 71601 "Комиссионные и аналогичные доходы" учитываются комиссионные доходы. Согласно пункту 3.4 Положения Банка России от 02.09.2016 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - Положение N 487-П) не признаются доходами некредитной финансовой организации поступления от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги. Таким образом, приведенные в вопросе бухгалтерские записи по порядку учета агентом полученных по агентскому договору бланков страховых полисов на счете N 91223, по начислению агентом комиссионного вознаграждения за оказание услуг по агентскому договору, в том числе по отражению НДС, и по расчетам с покупателями и клиентами, а также с контрагентами (страховой компанией - принципалом по агентскому договору), отражены корректно и не противоречат требованиям Положений N 486-П и N 487-П.
1.44.	Просим уточнить, в случае, если по ошибке сотрудника МКК страховой полис был продан по цене ниже, чем было установлено страховой компанией, то можно ли учитывать сумму расхода МКК в этой части на счете 71702 ""Расходы по другим операциям" (Символ ОФР 53803 раздела "Расходы по другим операциям" подраздела "Прочие расходы")?	В случае если микрокредитная компания понесла расходы, возникшие в результате продажи по агентскому договору страхового полиса по цене ниже установленной страховой компанией (по ошибке сотрудника), то отражение суммы расходов на счет N 71702 "Расходы по другим операциям" (символ 53803) не противоречит требованиям пункта 7.13 Положения N 486-П, согласно которому на указанном счете учитываются расходы по другим операциям.
1.45.	В рамках деятельности МКК осуществляется выдача микрозаймов физическим лицам на предоплаченные карты через агента - небанковскую кредитную организацию (НКО). В НКО для проведения расчетов с МКК открыты следующие счета: расчетный счет и специальный счет (для осуществления переводов денежных средств на предоплаченные карты клиентов). Просим уточнить, является ли корректным следующий порядок отражения выдачи микрозаймов на предоплаченные карты клиентам - физическим лицам: а) Перевод денежных средств с расчетного счета МКК на расчетный счет, открытый в НКО для обеспечения расчетов по выдаче микрозаймов клиентам - физическим лицам: Дебет 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (счет в НКО) Кредит 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (счет в коммерческом банке); б) Перевод денежных средств с расчетного счета в НКО на специальный счет в НКО: Дебет 20803 "Специальные банковские счета" Кредит 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (счет в НКО); в) Выдача микрозайма на предоплаченную карту клиенту - физическому лицу: Дебет 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам" Кредит 20803 "Специальные банковские счета". В случае, если данный порядок учета является некорректным, просим пояснить как следует отражать выдачу микрозаймов на предоплаченные карты через агента - НКО?	Денежные средства организации, находящиеся на корпоративной банковской карте, подлежат учету на расчетном счете организации. Выдача денежных средств по договору займа путем безналичного перевода с корпоративной банковской карты на карту клиента микрокредитной компании отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".
1.46.	В соответствии с отраслевым стандартом 486-П, при отражении в бухгалтерском учете перевода денежных средств с одного расчетного счета на другой расчетный счет (оба счета открыты в разных кредитных организациях), может ли МКК использовать счет 20209 "Денежные средства в пути", т.е. корректна ли запись: Дебет 20209 "Денежные средства в пути" Кредит 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (банк А) Дебет 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (НКО) Кредит 20209 "Денежные средства в пути". Или счет 20209 "Денежные средства в пути" необходимо использовать только в корреспонденции со счетом по учету кассы и с расчетным счетом (т.е. при инкассации денежной выручки в банк для зачисления на расчетный счет и при подкреплении кассы МКК)?	В случае если по каким-либо причинам при осуществлении безналичных расчетов денежные средства списаны с одного счета и не зачислены на другой, указанные денежные средства следует учитывать на счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" Плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организациях. Счет N 20209 "Денежные средства в пути" для учета безналичных переводов денежных средств не применяется.
1.47.	В целях исполнения требований Положения Банка России от 02.09.2015 г. N 486-П "О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" микрокредитная компания (далее - МКК) просит подтвердить правомерность применения счета 47416 "Суммы, поступившие на расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах, до выяснения" в случаях, если при зачислении денежных средств на расчетный счет МКК имеется необходимость установить по поступившему платежу договор займа, в погашение которого поступили денежные средства, и заемщика. При этом формируются следующие бухгалтерские записи: Дт 20501 Кт 47416 - на сумму поступившего платежа до выяснения; Дт 47416 Кт 47422 - на сумму поступившего платежа, по которому установлен договор займа; Дт 47422 Кт 48801, 48809 - погашение задолженности по договору займа и процентов по нему.	В соответствии с пунктом 4.6 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486 "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" на счете N 47416 "Суммы, поступившие на расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах, до выяснения" отражаются суммы, зачисленные на расчетный счет в кредитной организации или банке-нерезиденте, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности. Поступление таких сумм микрофинансовая организация отражает следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" Кредит счета N 47416 "Суммы, поступившие на расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах, до выяснения". При идентификации договора микрозайма микрофинансовая организация осуществляет следующие бухгалтерские записи: погашение задолженности по выданному займу Дебет счета N 47416 "Суммы, поступившие на расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах, до выяснения" Кредит счета N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам"; получение суммы в счет уплаты процентов Дебет счета N 47416 "Суммы, поступившие на расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах, до выяснения" Кредит счета N 48809 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам"; списание процентов по микрозайму со счета расчетов по процентам: Дебет счета N 48809 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам" Кредит счета N 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам".
1.48.	Рассматривается ситуация, когда по договору займа заемщик должен возвращать сумму займа и уплачивать проценты аннуитетными платежами в виде фиксированной суммы, в определенные даты, в соответствии с графиком платежей, являющимся приложением к договору займа. Ситуация, когда заемщики платят заранее, достаточно массовая, так как, во избежание просрочки по техническим причинам, МФО призывают своих заемщиков осуществлять платежи заранее. Кроме того, заемщик присылает платежное поручение, не обозначая, что в себя включает аннуитетный платеж, то есть какая часть платежа приходится на уплату основного долга, какая на уплату процентов или иных платежей. Иногда заемщики платят аннуитетный платеж округленно, иногда вперед за несколько периодов, не согласовывая с заимодавцем досрочное погашение (частичное, полное). Пока не наступила дата платежа по графику, МФО не может определить состав этой суммы, из чего она состоит, сколько в ней основного долга, какая величина процентов, комиссий или иных платежей. Неизвестно так же, что может произойти до даты платежа в графике. Это может быть возврат плательщику уплаченных сумм (по его заявлению), может быть полное/частичное досрочное погашение, в том числе до даты в графике. Предположить, что в поступившей сумме размер основного долга и процентов соответствует суммам, которые обозначены в графику на ближайшую будущую дату, невозможно. Уверенно распределить эту сумму МФО может только в дату по графику. При этом, поступившая сумма может быть использована не вся, часть суммы может остаться нераспределенной. Таким образом, исходя из вышесказанного, МФО не может отразить в бухгалтерском учете суммы поступивших от заемщиков авансов в корреспонденции со счетами учета займов и со счетами учета процентов до наступления срока платежа по графику. В виду того, что Положением Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" не предусмотрены счета для отражения поступивших от заемщиков авансов, не связанных с досрочным погашением займа, пользуясь Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", участники отраслевой рабочей группы МФО предлагают рассмотреть возможность использования счета 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (далее - счет 47422) для расчетов с заемщиками. В этом случае, поступившие заранее суммы могли бы учитываться по дебету учета денежных средств, по кредиту счета 47422, а в дату по графику, аванс распределился бы с дебета счета 47422 на счета учета займа, начисленных процентов и иных, предусмотренных договором платежей. Неиспользованный остаток по кредиту счета 47422 может оставаться до следующей даты платежа по графику, может быть возвращен заемщику по его заявлению или совершено досрочное погашение по соглашению сторон.	Некредитная финансовая организация при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта порядок отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств от заемщика в сумме, превышающей размер текущего платежа, предусмотренного графиком платежей по договору займа, без соблюдения требований о порядке уведомления кредитора о досрочном погашении задолженности. В указанном случае если договором займа не предусмотрен возврат заемщику суммы, превышающей текущий платеж по договору, поступление денежных средств отражается некредитной финансовой организацией по дебету счета по учету денежных средств в корреспонденции: со счетом по учету расчетов по процентам по выданным займам (например, счет N 48809 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам"); со счетом по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет N 48804 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам"); либо со счетом N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям". Возможность использования того или иного счета может зависеть от детализации назначения платежа, указанного заемщиком в платежных документах. В дату платежа, установленную графиком платежей по договору займа, суммы, отраженные на счете N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям", списываются в размере, соответствующем графику платежей. Бухгалтерские записи по счету N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" при этом осуществляются в корреспонденции: со счетом по учету выданных займов (например, счет N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам") на сумму погашения основной суммы займа; со счетом по учету расчетов по процентам по выданным займам (например, счет N 48809 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам") на сумму полученного процентного дохода; со счетом по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет N 48804 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам") на сумму оплаченной суммы прочих доходов. Отражение в бухгалтерском учете списания оплаченной суммы процентного дохода и оплаченной суммы прочих доходов, учтенных на счете по учету расчетов по процентам по выданным займам и на счете по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам, осуществляется в соответствии с пунктами 2.7 и 2.10 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение Банка России N 493-П).
1.49.	Фонд осуществляет 2 вида деятельности: 1) микрофинансирование и 2) предоставление поручительств субъектам МСП по их обязательствам перед кредитными организациями. Как правильно начислять и учитывать резервы по обоим видам деятельности: 1 вариант. Единый порядок расчета и учета резервов по МСФО как в отношении микрофинансовой деятельности, так и в отношении гарантийного фонда. 2 вариант. В отношении микрофинансовой деятельности применять нормы МСФО (Банка России), в отношении гарантийного фонда начислять резервы по Приказу Минэкономразвития России (ежегодный приказ). Как правильно организовать бухгалтерский учет?	В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России разрабатывает и утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций. В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 06.12.2016 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" отраслевые стандарты обязательны к применению некредитными финансовыми организациями. Отраслевые стандарты - положения Банка России содержат требования по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций некредитных финансовых организаций, в том числе по формированию резервов под обесценение в отношении всех видов активов и обязательств. Учет выданных поручительств ведется на внебалансовом счете N 91315 "Выданные гарантии и поручительства". Согласно пункту 9.2 Положения N 486-П на счете N 91315 учитываются обязательства некредитной финансовой организации по выданным гарантиям и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме. Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств должником или самой некредитной финансовой организацией. На этом же счете отражается балансовая стоимость имущества, переданная некредитной финансовой организацией в качестве обеспечения исполнения обязательств за третьих лиц. Согласно Положению N 487-П доходы учитываются на счете N 71601 "Комиссионные и аналогичные доходы" по символам ОФР N 51101-51104. Вместе с тем, правовые акты Минэкономразвития в отношении формирования резервов по сомнительным долгам, в том числе по суммам, уплаченным по поручительствам и (или) независимым гарантиям, могут быть использованы при формировании информации, направляемой в адрес Минэкономразвития с целью реализации полномочий, относящихся к компетенции Минэкономразвития. Учитывая изложенное, Главное управление рекомендует запросить позицию Минэкономразвития в отношении применения проекта Приказа "Об утверждении требований к фондам содействия кредитованию и к их деятельности".
II. Вопросы от Кредитных потребительских кооперативов и Жилищных накопительных кооперативов
2.1.	Просим прокомментировать порядок отражения на счетах учета (проводки) по переходу привлеченных средств по договорам сбережения в паевой фонд по заявлению ФЛ (реклассификация обязательств КПК перед членом)	Реклассификация обязательств КПК (привлеченных средств по договору займа) перед членом КПК (кредитором по договору займа) в паевой фонд по заявлению физического лица (кредитора по договору займа) отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Дебет счета по учету привлеченных средств (например, счет N 42316 "Привлеченные средства физических лиц") Кредит счета N 60320 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками"; Дебет счета N 60320 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" Кредит счета N 62201 "Обязательные паевые взносы" или N 62202 "Добровольные паевые взносы". КПК и ЖНК могут использовать в работе информационное письмо Банка России от 06.12.2016 N ИН-01-18/86 "О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета"
2.2.	Какой проводкой в КПК отражается списание расходов КПК на содержание аппарата управления (например, заработная плата), уменьшается ли при этом счет 11001, накопленный за счет членских взносов на содержания аппарата управления. Можно ли отразить проводку: Д 11001 - Целевое финансирование некоммерческих организаций К 60305 - Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам Если мы такую проводку не отразим, то налоговые органы могут указать, что средства целевого финансирования не использованы по целевому назначению (по смете на содержание КПК), и начислить на взносы налог на прибыль.	Расходы на содержание аппарата управления отражаются без использования счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" следующим образом: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кредит счетов по учету расчетов и денежных средств. По дебету счета 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" отражается списание сумм членских взносов пайщиков некоммерческой организации в корреспонденции со счетами по учету сумм непокрытого убытка, по учету резервного и других фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации: Дебет счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" Кредит счета N 10901 "Непокрытый убыток"; Дебет счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" Кредит счета N 10701 "Резервный фонд". Правильность расчета налоговой базы по налогу на прибыль должна подтверждаться налоговой декларацией по налогу на прибыль и регистрами налогового учета, принципы формирования которых отличаются от принципов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2.3.	Отражаются расходы на содержание аппарата управления КПК в Отчете о финансовых результатах, если эти расходы должны покрываться членскими взносами, согласно Уставу, или они должны быть отражены в отчете о целевом использовании средств КПК?	Расходы на содержание кредитного потребительского кооператива отражаются на счетах раздела 7 плана счетов некредитных финансовых организаций, утвержденного Положением N 486-П, в соответствии с требованиями по учету доходов и расходов, установленными Положением N 487-П от 02.09.2015 "Отраслевой стандарт учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций".
2.4.	КПК выдает процентный займ. Договором займа предусмотрена оплата заемщиком членского взноса в установленный срок и в установленной сумме. В этом случае, может ли КПК: 1) отражать полученный членский взнос проводкой: Д20501 К48504 Расчеты по прочим доходам по займам, выданным юридическим лицам" 2) относить полученный членский взнос в состав доходов равномерно в течение срока займа Д48504 Расчеты по прочим доходам К48503"Начисленные прочие доходы по займам, выданным юридическим лицам" Д 48503 Начисленные прочие доходы К71002 "Комиссионные доходы"? 3) учитывать при расчете ставки ЭСП по займу в денежном потоке членский взнос Членские взносы в отчетности КПК должны отражаться в отчетности методом начисления или кассовым методом?	Согласно пункту 1.4 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) на счете N 107 "Резервный и другие фонды" осуществляется учет средств созданных резервов и других фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами НФО. По кредиту счетов N 10701 "Резервный фонд" и N 10703 "Другие фонды" отражаются суммы, направленные на формирование (пополнение) резервов и фондов (соответственно) в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, по учету нераспределенной прибыли, по учету целевого финансирования некоммерческих организаций. По дебету счетов N 10701 и N 10703 отражаются суммы использования средств резервов и фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами. Характеристика счета N 10703 предусматривает корреспонденцию по дебету указанного счета только со счетом по учету непокрытых убытков. Согласно пункту 1.6 Положения N 486-П по дебету счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" отражается списание сумм членских взносов пайщиков некоммерческой организации в корреспонденции со счетами по учету сумм непокрытого убытка, по учету резервного и других фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации. Начисление целевых членских взносов, предусмотренных уставными документами кооператива, отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" Кредит счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций". Получение членских взносов отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета по учету денежных средств, Кредит счета N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками". Формирование резервного фонда или иных фондов за счет средств целевого финансирования отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" Кредит счета N 10701 "Резервный фонд" или N 10703 "Другие фонды". Если членские взносы фактически составляют часть платы пайщиков за пользование заемными средствами, предоставленными кооперативом, в соответствии с внутренними и уставными документами кооператива, а также если обязанность по уплате членских взносов установлена договорами займа, то такие членские взносы следует относить на счет N 71002 "Комиссионные доходы" (по соответствующему символу отчета о финансовых результатах подраздела "Комиссионные доходы" раздела "Процентные доходы") согласно Положению N 493-П. Соответственно такой членский взнос, полученный от пайщика, отражается в качестве оплаты прочих доходов по договору займа следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" Кредит счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам). Начисление и списание прочих доходов по договору займа отражается в соответствии с пунктами 2.9 и 2.10 Положения N 493-П.
2.5.	Если займ выдается (или получается) траншами, ЭСП нужно считать по каждому траншу, или нет. Если нет, то можно дать пример расчета ЭСП по всем траншам сразу в Excel.	В случае если заем выдается (или получается) траншами, точный размер и срок которых определен договором, то ЭСП рассчитывается при первоначальном признании в соответствии с ожидаемыми денежными потоками и сроком обращения денежных средств, предусмотренными договором. В соответствии с пунктом 1.22 положения N 493-П некредитная финансовая организация может пересматривать ожидаемые потоки денежных средств по договору займа в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. Если заем выдается (или получается) траншами, точный размер и срок обращения которых не определен договором, ЭСП нужно рассчитывать отдельно по каждому траншу.
2.6.	Как составить первую отчетность при переходе на ОСБУ, нужно ли пересчитывать сравнительные показатели в отчетности начало периода? Нужно ли составить Отчет о финансовых результатах за предыдущий год?	По всем суммам, отраженным в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, некредитная финансовая организация должна представить сопоставимую сравнительную информацию за предыдущий отчетный период. КПК и ЖНК могут использовать в работе информационное письмо Банка России от 06.12.2016 N ИН-01-18/86 "О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета".
2.7.	При переоценке ОС обязательно ли привлечение оценщика, или можно составить внутренние документы по рыночной оценке? Какие?	В соответствии с пунктом 2.24 Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество" (далее - Положение N 492-П) при определении переоцененной стоимости объектов основных средств могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичных объектов основных средств, полученные из внешних источников, сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов основных средств и тому подобное. В соответствии пунктом 1.4 Положения N 492-П в некредитных финансовых организациях под справедливой стоимостью объектов основных средств понимается цена, которая была бы получена при продаже объекта при проведении сделки на добровольной основе на рынке между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях, независимо от того, сложилась ли цена продажи объекта непосредственно на рынке или рассчитывается с использованием другого метода оценки. Оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13 "Справедливая стоимость", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - приказ N 217н). Некредитная финансовая организация при необходимости определяет методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости, в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах. В соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 закона N 402-ФЗ.
2.8.	До перехода на ОСБУ КПК не начисляли на балансе амортизацию. На дату перехода в первой отчетности начальные остатки по основным средствам надо отразить в соответствии по первоначальной стоимости за минусом амортизации? На какой счет отнести амортизацию, можно на начало периода сделать проводку Дебет 10901 Непокрытый убыток Кредит 60414 Амортизация основных средств (кроме земли)	На 01.01.2018 начальные остатки по основным средствам необходимо отразить по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по переоцененной стоимости. При выборе модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения для определения условной первоначальной стоимости некредитная финансовая организация должна рассчитать накопленную амортизацию и убытки от обесценения за период эксплуатации объекта основных средств и отразить следующими бухгалтерскими записями: На сумму амортизации: Дебет счета N 10901 "Непокрытый убыток", Кредит счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)". На сумму убытков от обесценения: Дебет счета N 10901 "Непокрытый убыток", Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля". При выборе модели по переоцененной стоимости сумма положительной переоценки основных средств отражается в корреспонденции со счетом N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" в соответствии с пунктом 2.27.1 Положения N 492-П. При выборе модели по переоцененной стоимости сумму уценки объекта отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 10901 "Непокрытый убыток", Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)".
2.9.	Если КПК применяет УСН и не уплачивает налог на прибыль, он не должен применять "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями"?	В соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России от 04.09.2015 N 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 490-П), указанное Положение применяется при отражении в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 5.1 Положения N 490-П при применении указанного Положения некредитные финансовые организации руководствуются МСФО. Понятие "налогооблагаемая прибыль" предполагает, что основой расчета налогов, входящих в сферу применения МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", является облагаемая налогом нетто-величина (доходы за вычетом расходов). В соответствии с пунктом 1 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по выбору налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Некредитная финансовая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в случае, если в качестве объекта налогообложения ей выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, и отсутствует намерение изменить объект налогообложения, руководствуется МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль". Бухгалтерские записи при отражении в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога, по которому налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляются в соответствии с Положением N 490-П.
2.10.	Просим дать разъяснения, имеет ли право руководитель КПК установить лимит стоимости активов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств согласно Положения ЦБ РФ N 492-П?	Утверждение некредитной финансовой организацией в учетной политике стоимостного критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта (основных средств или нематериального актива), требованиям Положения N 492-П не противоречит.
2.11.	Правильно мы понимаем, что при досрочном частичном погашении займа выданного ЭСП не пересчитывается? При этом в учете производится корректировка амортизированной стоимости займа (АС) путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков с использованием первоначальной эффективной процентной ставки? Правильно ли мы понимаем, что в учете должны отражаться корректировки амортизированной стоимости займа на дату досрочного частичного погашения займа выданного, т.е. должна пересчитываться амортизированная стоимость займа (АС) на дату досрочного погашения, исходя из дисконтированного нового денежного потока и ранее установленной ставки ЭСП? Корректировка отражается записью: Дебет 48507 Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам. Кредит 71501 Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами - Увеличение АС; Дебет 71502 Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами Кредит 48508 Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам - Уменьшение АС	В соответствии с пунктом 1.15 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение N 493-П) расчет амортизированной стоимости по договору займа осуществляется некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа. Периодичность расчета амортизированной стоимости утверждается некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта. В соответствии с пунктом 1.22 Положения N 493-П некредитная финансовая организация пересматривает ожидаемые потоки денежных средств по договору займа или договору банковского вклада в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае осуществляется пересчет амортизированной стоимости выданного (размещенного) займа или депозита путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств, предусмотренных договором, с использованием первоначальной ЭСП. В случае если в результате пересмотра потоков денежных средств по договору займа с плавающей процентной ставкой изменилась ЭСП, то дальнейший расчет амортизированной стоимости выданного займа осуществляется с применением новой ЭСП (пункт 1.21 Положения N 493-П). Приведенные в вопросе бухгалтерские записи по корректировкам стоимости займа соответствуют пункту 2.14 Положения N 493-П и требованиям МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (пункты 5.4.3 и В.5.4.6).
2.12.	Правильно мы понимаем, что при досрочном частичном погашении займа полученного ЭСП не пересчитывается? При этом в учете производится корректировка амортизированной стоимости займа (АС) путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков с использованием первоначальной эффективной процентной ставки? Правильно ли мы понимаем, что в учете должны отражаться корректировки амортизированной стоимости займа на дату досрочного частичного погашения займа полученного, т.е. должна пересчитываться амортизированная стоимость займа (АС) на дату досрочного погашения, исходя из дисконтированного нового денежного потока и ранее установленной ставки ЭСП? Корректировка отражается записью: Дебет 71508 Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами, Кредит 42320 Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц - Увеличение АС Дебет 42321 Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств физических лиц. Кредит 71507 Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами - Уменьшение АС	В соответствии с пунктом 1.14 Положения Банка России от 05.11.2015 N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" с учетом изменений (далее - Положение N 501-П) расчет амортизированной стоимости по финансовым обязательствам осуществляется некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансового обязательства. В соответствии с пунктом 1.21 Положения N 501-П некредитная финансовая организация пересматривает ожидаемые потоки денежных средств по финансовым обязательствам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае осуществляется пересчет амортизированной стоимости финансового обязательства путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, предусмотренных договором, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП. В случае если в результате пересмотра потоков денежных средств по договору займа с плавающей процентной ставкой изменилась ЭСП, то дальнейший расчет амортизированной стоимости полученного займа осуществляется с применением новой ЭСП (пункт 1.20 Положения N 501-П). Приведенные в вопросе бухгалтерские записи по корректировкам стоимости займа соответствуют требованиям МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (пункты 5.4.3 и В.5.4.6).
2.13.	Правильно мы понимаем, что при изменении ставки по договору займа полученного рассчитывается новая ставка ЭСП? При этом АС на дату изменения ставки не пересчитывается. При расчете новой ставки ЭСП денежный поток формируется исходя из АС, рассчитанной по первоначальному денежному потоку на дату изменения ставки, и будущих поступлений? При этом в учете на дату изменения ставки по договору никаких корректировок не отражается?	В соответствии с пунктом 1.20 Положения N 501-П в случае изменения процентной ставки по финансовым обязательствам на дату установления новой процентной ставки осуществляется пересчет ЭСП и денежных потоков. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости финансового обязательства осуществляется с применением новой ЭСП. Корректировка стоимости финансового обязательства до его амортизированной стоимости осуществляется не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания). Таким образом, на дату изменения ставки по договору, если такое изменение произошло не в день полного или частичного погашения или не в последний день квартала, осуществлять корректировку стоимости финансового обязательства до его амортизированной стоимости не требуется.
2.14.	Если членские взносы начислены в учете, но не оплачены своевременно, в какой момент их сторнировать? Нужно ли по просроченной оплате членских взносов (дебиторскую задолженность по членским взносам) начислять резерв? Существующими бухгалтерскими нормативными документами не определен порядок бухгалтерского учета вступительных и членских взносов. Каждый кооператив в учетной политике определяет способ ведения бухгалтерского учета: кассовый или метод начисления. Предлагаем устранить данный пробел нормативного законодательства и установить кассовый метод бухгалтерского учета вступительных и членских взносов, т.к. они носят целевой характер и, если они не поступили, то и потратить их нельзя (т.е. установить учет по аналогии с целевыми средствами бюджетного финансирования)	Членские взносы участников КПК и ЖНК отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления. До наступления момента получения денежных средств на основании решения общего собрания участников и Устава КПК и ЖНК членские взносы отражаются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" Кредит счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций". В соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" не реже чем на каждую отчетную дату по дебиторской задолженности по счету N 60330, отражающей задолженность участников по уплате членских взносов, включая просроченную задолженность, начисляется резерв под обесценение. Резерв под обесценение отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР 53304 "Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход" подраздела "Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение" раздела "Расходы по другим операциям") Кредит счета N 60324 "Резервы под обесценение". В случае погашения задолженности по уплате членских взносов участником КПК или ЖНК в бухгалтерском учете отражается восстановление резерва под обесценение следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60324 "Резервы под обесценение" Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР 52204 "По другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход" подраздела "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение" раздела "Доходы от других операций"). В случае прекращения членства в КПК в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" участнику выплачиваются причитающиеся ему денежные средства за вычетом имеющейся перед кооперативом задолженности по оплате членских взносов. В случае невозможности погасить задолженность участника перед кооперативом путем зачета встречного требования производится списание дебиторской задолженности по счету N 60330 за счет сформированного резерва под обесценение. В случае прекращения членства в ЖНК в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" (далее - закон N 215-ФЗ) выбывший член кооператива вправе получить действительную стоимость пая в порядке и в сроки, которые предусмотрены указанным законом и (или) уставом кооператива. Согласно пункту 2 указанной статьи закона N 215-ФЗ прекращение членства в кооперативе не освобождает члена кооператива от возникшей до подачи заявления о выходе из кооператива обязанности по внесению взносов, за исключением паевого взноса. Таким образом, задолженность по оплате членских взносов в полном объеме погашается зачетом встречных требований при возврате действительной стоимости пая либо взыскивается с выбывшего члена КПК или ЖНК в судебном порядке.
2.15.	Как признаются в доходах пени, штрафы по выданным займам? По оплате? или по начислению?	В соответствии с пунктом 7.11 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" неустойки (штрафы, пени) подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником, на дату вступления решения суда в законную силу или признания. На дату вступления решения суда в законную силу или признания заемщиком пени (штрафа) за просрочку платежа по займу в бухгалтерском учете начисляются пени (штраф) следующей записью: Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (символ ОФР 52401 "По операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" подраздела "Неустойки (штрафы, пени)").
2.16.	Вопрос о погашении (когда? проводки?) номинальной стоимости приобретенных прав требования, отраженной на забалансовом счете	Списание остатка номинальной стоимости приобретенных прав требования, учтенных на счете N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кредит счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования". Дата списания со счета N 91418 остатка номинальной стоимости приобретенных прав требования определяется некредитной финансовой организацией самостоятельно. Дата списания не должна быть ранее даты списания соответствующих приобретенных прав требования, учтенных на балансовом счете по учету прочих предоставленных средств.
2.17.	Начисление износа по основным средствам некоммерческими МФО. Некоммерческие МФО учитывают износ по основным средствам на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Какой порядок учета износа возможен с введением Плана счетов N 486-П. Нужно ли будет НКО начислять амортизацию в порядке, предусмотренном ОСП от 22.09.2015 г. N 492-П, и отражать на счете 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" (П) или есть возможность использовать счет 91222 "Износ основных средств" (П)."	Положение Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение Банка России N 492-П) распространяются в том числе на некредитные финансовые организации, являющиеся некоммерческими организациями. Положение Банка России N 492-П не содержит исключения для некоммерческих организаций в части начисления амортизации основных средств. Начисление амортизации основных средств и отражение ее на счетах бухгалтерского учета осуществляется некредитными финансовыми организациями в порядке, установленном главой 2 Положения Банка России N 492-П. Указанием Банка России от 27.12.2016 N 4247-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" счет N 91224 "Износ основных средств" исключен.
2.18.	1) На сегодняшний момент в действующем плане счетов отсутствует счет, позволяющий адекватно отражать в учете информацию о прочих фондах кооператива. Это неделимые фонды, создаваемые кооперативом по желанию, за исключением Паевого (он учитывается на 80 счете) и Резервного (он учитывается на 82 счете), которые формируются в обязательном порядке. Для ведения такого учета рекомендовано использование счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", или 86 "Целевое финансирование" (по выбору бухгалтера кооператива), на которых для каждого фонда необходимо открыть соответствующий субсчет. Вопросы учета фондов кооператива раскрываются в Учетной политике кооператива. В данной ситуации для кооперативов было бы значительным упрощением ведения учета, если бы для учета неделимых фондов были бы выделены специальные счета, а Правила учета неделимых фондов и способы их отражения в Бухгалтерской (финансовой) отчетности нашли отражение в Отраслевом стандарте. 2) Поступающие членские взносы учитываются на счете учета целевых поступлений в аналитике, принятой в КПК. Как правило, часть членских взносов направляется на формирование фондов (Фонд обеспечения деятельности, Фонд развития, Фонд социальных программ...). Средствами Фонда обеспечения деятельности и закрываются затраты текущего периода. Фонд развития формируется и используется, например, для приобретения оборудования и проч. Порядок формирования этих фондов регламентируется Уставом КПК и другими внутренними нормативными документами. В Положении "О Плане счетов бухгалтерского учёта в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" написано: п. 1.6, Раздел 1. Капитал и целевое финансирование, Часть III: По дебету счета N 11001 отражаются списание сумм членских взносов пайщиков некоммерческой организации в корреспонденции со счетом по учету сумм непокрытого убытка, со счетом по учету резервного и других фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации. ВОПРОС: Можно ли вышеперечисленные Фонды, созданные в Кредитных потребительских кооперативах, отнести к другим фондам, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации?	В соответствии с пунктом 4 статьи 25 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Федеральный закон N 190-ФЗ) кредитные кооперативы имеют право создавать иные фонды, кроме паевого фонда, резервного фонда, фонда финансовой взаимопомощи, порядок формирования и использования которых определяются внутренними нормативными документами кредитного кооператива. Таким образом, фонд обеспечения деятельности, фонд развития, фонд социальных программ могут быть созданы кредитным кооперативом в соответствии с Федеральным законом N 190-ФЗ. В соответствии с пунктом 1.4. приложения 3 к Положению N 486-П средства фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации, подлежат отражению на балансовом счете N 10703 "Другие фонды".

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "пунктом 1.4. приложения 3" следует читать "пунктом 1.4. приложения 2"

2.19.	После перехода на ЕПС смогут ли КПК текущие затраты закрывать ежемесячно, либо расходы будут собираться за отчетный период (квартал) и в бухгалтерской отчетности будет постоянно отражен убыток отчетного периода?					Доходы кредитных кооперативов отражаются по кредиту счетов раздела 7 "Финансовые результаты" Положения N 486-П, расходы - по дебету счетов раздела 7 "Финансовые результаты" Положения N 486-П, в том числе расходы на содержание и обеспечение деятельности. Сальдо счетов по учету доходов и расходов отражает финансовый результат (прибыль или убыток) кредитного кооператива. Пунктом 7.14 Положения N 486-П предусмотрено, что учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года. Пунктом 7.18 Положения N 486-П предусмотрено, что в первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах доходов и расходов отчетного года, подлежат переносу на счета доходов и расходов прошлого года. На дату подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности остатков на счетах доходов и расходов прошлого года быть не должно. Перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов прошлого года осуществляется на счет прибыли (убытка) прошлого года.
2.20.	Можно ли погашать суммы убытка за счет членских взносов пайщиков?					В соответствии с пунктом 7 статьи 8 Федерального закона N 190-ФЗ устав кредитного кооператива определяет порядок определения размера и порядок внесения дополнительного взноса для покрытия членами кредитного кооператива (пайщиками) понесенных кредитным кооперативом убытков, который отражается следующими бухгалтерскими записями: начисление дополнительных членских взносов при принятии решения членами кредитного кооператива о покрытии убытка: Дт. 60330 Кт. 11001; получены дополнительные членские взносы на покрытие убытков от членов кредитного кооператива: Дт. 20202, 20501 Кт. 60330; покрытие убытка за счет полученных дополнительных членских взносов: Дт. 11001 Кт. 10901.
2.21.	В Положении N 486-П в пояснениях к счетам 488.. - 495.. есть требование: "Операции по выданным займам отражаются в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету некредитными финансовыми организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита). Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору". Исходя из этого в бухгалтерской программе, как правило это 1С, учет операций по займам должен будет вестись по каждому клиенту (с открытием отдельного лицевого счета). По имеющейся у нас практике в 1С выгружаются данные для синтетического учета, а аналитический учет ведется в дополнительной программе. Возможно ли в документе написать: "Порядок ведения аналитического учета по счету N определяется некредитной финансовой организацией самостоятельно". Это будет касаться и начисления/погашения процентов и начисления/восстановления резервов.					Пунктом 1.14 Положения N 493-П установлено, что порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада определяется при необходимости некредитной финансовой организацией самостоятельно в стандартах экономического субъекта. Отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждому договору займа или договору банковского вклада. Пунктом 4.51 порядка применения плана счетов Положения N 486-П установлено, что аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору. Таким образом, согласно требованиям указанных выше Положений (N 493-П и N 486-П) в бухгалтерском учете договоров займа аналитический учет необходимо вести по каждому договору и заемщику. Порядок применения бухгалтерских программ некредитная финансовая организация определяет самостоятельно.
2.22.	Какие операции должны отражаться на счетах 48507 Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам А; 48508 Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам П Такая аналитика имеется ко всем счетам 485... - 495...					На счетах корректировок, увеличивающих и уменьшающих стоимость предоставленных по займам средств, учитываются корректировки стоимости этих средств до их амортизированной стоимости на отчетную дату по ЭСП. Пунктом 1.23 Положения N 493-П установлено, что корректировка стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов осуществляется в случае отличия ставки дисконтирования, используемой в отчетном периоде для расчета амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов депозитов, от процентной ставки, установленной договором займа или договором банковского вклада. Порядок отражения в бухгалтерском учете указанных корректировок отражен в пунктах 2.3, 2.4, 2.15 и 2.16 Положения N 493-П.
2.23.	Просим дать пояснения по учету паенакоплений и прокомментировать правильность отражения проводок. По Плану счетов: Дт 60330 Кт 62203, 62204 - начисления на паевые взносы, присоединенных к паенакоплениям, Дт 62203, 62204 Кт 202, 205 - выплата начислений на паевые взносы. Замечание: счет N 60330 не закрывается. Предложения как должно быть: Дт 10801 Кт 60330 - начисления на паевые взносы, Дт 60330 Кт 62203, 62204 - начисления на паевые взносы, присоединенные к паенакоплениям, Дт 60330 Кт 20201, 20501 - выплачены пайщикам начисления на паевые взносы денежными средствами.					Согласно пункту 1.3 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и о порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) по дебету счета N 108 "Нераспределенная прибыль" списываются суммы на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе и на начисление паевых взносов): Дебет счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" Кредит счета N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками". В соответствии с пунктом 6.36 Положения N 486-П по кредиту счетов N 62203, N 62204 отражаются суммы начислений на паевые взносы, присоединенные к паенакоплениям пайщиков некредитной финансовой организации, созданной в форме кооператива, в корреспонденции со счетом N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками": Дебет счета N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками Кредит счетов N 62203 "Начисление на обязательные паевые взносы", N 62204 "Начисление на добровольные паевые взносы". По дебету счетов N 62203, N 62204 отражается уменьшение сумм начислений на паевые взносы при возврате средств пайщику некредитной финансовой организации, созданной в форме кооператива, в составе общей суммы паенакопления в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), другими счетами по учету денежных средств, расчетными счетами, счетами по учету расчетов с акционерами, участниками, пайщиками: Дебет счетов N 62203 "Начисление на обязательные паевые взносы" N 62204 "Начисление на добровольные паевые взносы Кредит счетов N 20202 "Касса организаций", N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях и банках нерезидентах", N 60320 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками".
2.24.	Просим пояснить характеристики применения счетов 10622 и 10623, а также 30607.					Согласно приложению 2 к Положению 486-П наряду с характеристикой счетов необходимо пользоваться нормативными актами Банка России по порядку отражения операций некредитными финансовыми организациями в бухгалтерском учете. В соответствии с пунктом 1.3 приложения 2 к Положению N 486-П операции по счетам N 10622 "Положительная переоценка финансовых активов" и N 10623 "Отрицательная переоценка финансовых активов" отражаются в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету хеджирования некредитными финансовыми организациями (Положение Банка России N 496-П от 05.10.2015). В соответствии с пунктом 9 Положения N 486-П счета "Резервы под обесценение" предназначены для учета движения формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов под обесценение. Счета являются пассивными. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы под обесценение" в корреспонденции со счетом по учету расходов по формированию резервов под обесценение. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы под обесценение" в корреспонденции со счетом по учету доходов от восстановления резервов под обесценение. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов под обесценение отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов. Балансовый счет N 306 "Расчеты по брокерским операциям" Плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций предназначен для учета расчетов по брокерским операциям.
2.25.	"КПК при расчете ПСК учитывает членские взносы, если уплата членского взноса предусмотрена в установленном размере в договоре займа. Банк России публикует на своем сайте "Информацию о среднерыночных значениях полной стоимости потребительского кредита (займа)" (http://www.cbr.ru/analytics/?prtid=inf). Вопрос: 1) Может ли КПК при определении рыночной ставки по выданным займам для расчета амортизированной стоимости использовать информацию с сайта ЦБР "Информация о среднерыночных значениях полной стоимости потребительского кредита (займа)" (далее ПСК) и сравнивать ее со ставкой ЭСП по договору займа (выданного). 2) В том случае, если КПК устанавливает существенное отклонение амортизированной стоимости займа, рассчитанной по ставке ЭСП по договору, и по ставке ПСК, опубликованной на сайте ЦБР, может ли КПК в качестве ставки ЭСП при расчете амортизированной стоимости займа для целей бухгалтерского учета использовать ставку ПСК, публикуемую на сайте ЦБР Информация о среднерыночных значениях полной стоимости потребительского кредита (займа)? Аналогичный вопрос Банк России публикует информацию о ставках ПСК на своем сайте. Можно ли считать эту информацию в качестве наблюдаемого рынка, или это информация ненаблюдаемого рынка для целей применения изменений, которые планируются в Положения ЦБР 493-П и 501-П?					КПК может для определения справедливой стоимости займа использовать информацию с официального сайта Банка России о среднерыночных значениях полной стоимости потребительских кредитов (займов) в случае, если на основе указанной информации КПК может рассчитать рыночную ставку в отношении выданного кредита (займа). Наблюдаемые показатели нормы доходности по сопоставимым активам или обязательствам используются при расчете приведенной стоимости способом корректировки ставки дисконтирования (пункт B18 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"). Предусмотренные договором, обещанные или наиболее вероятные денежные потоки дисконтируются по наблюдаемой или расчетной рыночной ставке в отношении таких условных денежных потоков (далее - рыночная норма доходности). В соответствии с пунктом В19 МСФО (IFRS) 13 способ корректировки ставки дисконтирования требует анализа рыночных данных, относящихся к сопоставимым активам или обязательствам. Сопоставимость устанавливается с учетом характера денежных потоков (например, являются ли денежные потоки предусмотренными договором или не являются таковыми и насколько высока вероятность того, что они будут одинаково реагировать на изменения экономических условий), а также других факторов (например, кредитной репутации, обеспечения, дюрации, ограничительных условий и ликвидности). Применяемая организацией при оценке справедливой стоимости рыночная норма доходности должна соответствовать положениям пунктов B18 - B22 МСФО (IFRS) 13. Организация должна раскрывать информацию о методах оценки справедливой стоимости и исходных данных, используемых для получения данных оценок (пункт 91 МСФО (IFRS) 13). При определении значений рыночных процентных ставок в соответствии с пунктом 1.18 Положения N 493-П НФО руководствуется МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". КПК может использовать публикуемые на официальном сайте Банка России данные о среднерыночных значениях полной стоимости потребительского кредита (займа) по аналогичным договорам займов, при условии использования данных рынка, являющегося для КПК доступным и основным (или наиболее выгодным) в соответствии с МСФО (IFRS) 13. В соответствии с пунктом 17 МСФО (IFRS) 13 при отсутствии доказательств обратного предполагается, что рынок, на котором организация обычно осуществляла бы сделки, является основным рынком или, при отсутствии основного рынка, наиболее выгодным рынком. НФО определяет, является ли процентная ставка по договору займа ставкой, соответствующей рыночным условиям, на основании собственного профессионального суждения. Порядок оценки справедливой стоимости выданного займа, включая порядок определения диапазона значений рыночных процентных ставок, НФО, при необходимости, утверждает в стандартах экономического субъекта.
III. Вопросы от Ломбардов
3.1.	В связи с тем, что План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях большинством работников ломбардов, а также участниками рабочей Отраслевой группы Ломбарды еще не изучен, просьба продемонстрировать принципиальные отличия ведения бухгалтерского учета в ломбардах в соответствии с ЕПС от ведения бухгалтерского учета с применением действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Для лучшего понимания Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, просим показать на конкретном примере какие бухгалтерские проводки необходимо выполнить по основным операциям в ломбардах: - выдача краткосрочного займа под залог ювелирного изделия; - начисление процентов; - погашение займов и оплата процентов.					Порядок бухгалтерского учета операций по выдаче денежных средств по договорам займа и операций по погашению (возврату) выданных займов установлен Положением Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение N 493-П). Пример. Ломбард выдал займ в размере 10 000 рублей сроком на 30 дней под залог золотого ювелирного изделия (цепочка 585 пробы, весом 10 гр, оцененное на сумму 12 000 рублей). Дата выдачи займа 15 декабря 2015 года. Дата погашения займа 13 января 2016. Процентная ставка 13% за 30 дней (156% годовых). Пени за просрочку 19.5% в месяц. 1. 15.12.2015 выдан заем заемщику (залогодателю) в сумме 10 000 рублей. Первичный документ - залоговый билет. (отражение в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.1 Положения N 493-П по договорам займа и договорам банковского вклада": Дебет счета N 48601 "Займы, выданные физическим лицам" Кредит счета N 20202 "Касса организации" 2. 15.12.2015 отражено получение имущества в залог (в оценке, указанной в залоговом билете) в сумме 12 000 рублей (в соответствии с пунктом 2.19 Положения N 493-П): Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" Кредит счета N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам"." 3. 15.12.2015 списан бланк строгой отчетности стоимостью 1 рубль. (в соответствии с пунктом 9.1 Положения N 486-П) Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кредит счета N 91223 "Бланки строгой отчетности". 4. 31.12.2015 начислены проценты по займу (в соответствии с пунктом 2.5 Положения N 493-П) в сумме 736,67 рублей. Дебет счета N 48602 "Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам" Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (символ ОФР 31118). 5. 13.01.2016 начислены проценты по займу (в соответствии с пунктом 2.16.1 Положения N 493-П) в сумме 563,63 рублей. Бухгалтерская запись аналогична пункту 4. 6. 13.01.2016 погашены проценты по займу (в соответствии с пунктом 2.16.2 Положения 493-П) в сумме 1300 рублей. Дебет счета N 20202 "Касса организации" Кредит счета N 48602 "Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам" 7. 13.01.2016 погашение займа в сумме 10 000 рублей. Дебет счета N 20202 "Касса организации" Кредит счета N 48601 "Займы, выданные физическим лицам" 8. Возврат заложенного имущества, учтенного на счете N 91313, в сумме 12 000 рублей. Дебет счета N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам" Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи". 9. В случае неисполнения в установленный срок заемщиком своих обязательств по займу начисляются пени (штраф) за просрочку платежа. Штраф заемщиком признан. Например, сумма пени (штрафа) за 30 дней просрочки равна 1950 рублей на 12.02.2016. (в соответствии с пунктом 7.11 Положения N 487-П) Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (символ ОФР 52401) 10. 12.02.2016 при погашении займа, процентов и штрафа помимо бухгалтерских записей, указанных в пунктах 6-8, отражается уплата пени (штрафа) следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 20202 "Касса организации" Кредит счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".
3.2.	Какие внебалансовые счета учета Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях соответствуют следующим забалансовым счетам действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности: 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 006 Бланки строгой отчетности 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные 012 Право пользования нематериальным активом в соответствии с лицензионным договором?					Согласно пункту 9.1 приложения 2 к Положению N 486-П товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на счете N 91202 "Разные ценности и документы". Бланки строгой отчетности учитываются на счете N 91223 "Бланки строгой отчетности. В соответствии с пунктом 9.9 приложения 2 к Положению N 486-П на счетах N 91801 "Задолженность по прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов под обесценение", N 91804 "Задолженность по займам, списанная за счет резервов под обесценение" учитывается задолженность по сумме основного долга, списанная из - за невозможности взыскания. Согласно пункту 9.2 приложения 2 к Положению N 486-П на счетах N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" учитывается полученное обеспечение по размещенным средствам. Внебалансовый счет для учета прав пользования нематериальным активом в соответствии с лицензионным договором Планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций не предусмотрен.
3.3.	В соответствии с Федеральным законом "О ломбардах" ломбард может оказывать услуги по хранению, консультационные и информационные услуги, которые облагаются НДС. В случае принятия ломбардом изделий только на хранение (без выдачи займа) учет доходов за оказанные услуги по хранению осуществляется на отдельном субсчете (90.02 "Выручка от продаж, облагаемых НДС"). Д 002 - 1500 оценочная стоимость залога Д 76 - К 90.02 118 начислена плата за хранение Д 90.3 - К 68 18 начислен НДС к уплате в бюджет Д 50 - К 76 100 поступила плата за хранение изделия К 002 1500 списано выбытие залога по оценочной стоимости Как отразить эти проводки с применением плана счетов для некредитных финансовых организаций?					Согласно пункту 9.1 приложения 2 к Положению N 486-П товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на счете N 91202 "Разные ценности и документы". Бланки строгой отчетности учитываются на счете N 91223 "Бланки строгой отчетности". В соответствии с пунктом 9.9 приложения 2 к Положению N 486-П на счетах N 91801 "Задолженность по прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов под обесценение", N 91804 "Задолженность по займам, списанная за счет резервов под обесценение" учитывается задолженность по сумме основного долга, списанная из - за невозможности взыскания. Согласно пункту 9.2 приложения 2 к Положению N 486-П на счетах N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам", N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" учитывается полученное обеспечение по размещенным средствам. Внебалансовый счет для учета прав пользования нематериальным активом в соответствии с лицензионным договором Планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций не предусмотрен. "Согласно пункту 9.1 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и о порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на счете N 91202 "Разные ценности и документы". Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, отражаются ломбардом следующими бухгалтерскими записями. Отражена на внебалансовом счете стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на хранение: Дебет счета N 91202 "Разные ценности и документы" Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи". Бланки строгой отчетности учитываются на счете N 91223 "Бланки строгой отчетности". Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за бланк. Списание бланка строгой отчетности стоимостью 1 рубль в соответствии с пунктом 9.1 приложения 2 к Положению N 486-П отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кредит счета N 91223 "Бланки строгой отчетности". Доход (в том числе выручка) признается в бухгалтерском учете в соответствии с Положением N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (пункты 3.1 и 7.1). Признание выручки от оказания услуг хранения отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60331, 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (символ отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) 52802 "Прочие доходы"). Сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленная от стоимости фактически оказанных услуг, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60331, 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кредит счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный". НДС, подлежащий уплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" Кредит счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль". Уплата НДС в бюджет отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".
3.4.	В случае аренды муниципального имущества (нежилых помещений для деятельности ломбарда) ломбард признается налоговым агентом по НДС. В настоящее время операции по аренде муниципального имущества отражаются проводками: Д 60 - К 51 100 оплачена аренда помещения Д 26 - К 60 100 арендная плата учтена в составе расходов Д 60 - К 68 18 начислен НДС к уплате в бюджет налоговым агентом Д 68 - К 51 18 перечислен НДС в бюджет Д 19 - К 60 18 выделен НДС с аренды помещения Как отразить эти проводки с применением плана счетов для некредитных финансовых организаций?					В соответствии с пунктом 5.2 Положения Банка России от 28.12.2015 N 524-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 524-П) стоимость имущества, полученного в операционную аренду, учитывается на внебалансовых счетах по учету арендованного имущества N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды" и N 91508 "Другое имущество, полученное по договорам аренды". В случае аренды муниципального имущества (нежилого помещения для деятельности ломбарда) ломбард производит следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" Кредит счета N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды". В соответствии с пунктом 5.2 Положения N 524-П сумма арендной платы подлежит отнесению арендатором на расходы не позднее последнего дня каждого месяца по мере того, как указанные расходы считаются понесенными, и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (символ ОФР 55401 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу") Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Оплата суммы арендной платы отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях". Признание суммы НДС, подлежащей удержанию из доходов арендодателя, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Удержание налога из доходов арендодателя отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный". Начисление задолженности перед бюджетом по НДС от стоимости фактически оказанных услуг отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" Кредит счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль". Уплата НДС в бюджет отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях". Сумма НДС, принятая налоговым агентом к вычету, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный".
3.5.	Согласно Федеральному закону "О ломбардах" ломбард обязан страховать в пользу заемщика или поклажедателя за свой счет риск утраты и повреждения вещи, принятой в залог или на хранение: Д 26 - К 76.1 начислена страховая премия Д 76.1 - К 51 перечислена страховая премия В случае наступления страхового случая: К 002 (008) Д 94 - К 76.5 "Расчеты с заемщиками по утраченным вещам" Д 76.5 - К 50 выплачена компенсация за утерю предмета залога Если виновник не установлен: Д 76.1 - К 94 списываются потери по страховым случаям Д 50 - К 76.1 получено страховое возмещение Не компенсируемые страховой компанией расходы от страховых случаев списываются по истечении срока исковой давности : Д 91.2 -К 76.1 В случае, если виновник установлен: Д 76 (73) - К 94 списываются потери по страховым случаям Д 50 - К 76 (73) возмещается причиненный ущерб. Как отразить эти проводки с применением плана счетов для некредитных финансовых организаций?"					Операции по страхованию риска утраты и повреждения вещи, принятой ломбардом в залог или на хранение, отражаются следующими бухгалтерскими записями. Начисление страховой премии при страховании риска утраты или повреждения вещи, принятой ломбардом на хранение отражается следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (символ ОФР 55412 "Расходы на страхование") Кредит счета 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Перечисление страховой премии: Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях". В случае, если виновник в наступлении страхового случая не установлен, то операции по начислению и выплате заемщику компенсации отражаются следующими бухгалтерскими записями: Начисление в пользу заемщика компенсации за утерю предмета залога или хранения: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (символ ОФР 55604 "расходы по списанию недостач имущества") Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами". Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения: Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" Кредит счета по учету денежных средств. В случае, если виновник установлен, то операции по начислению и выплате заемщику компенсации за счет виновного лица отражаются следующими бухгалтерскими записями. Начисление компенсации за причиненный ущерб: Дебет счета N 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами". Внесение денежных средств виновником в счет погашения причиненного ущерба: Дебет счета по учету денежных средств Кредит счета N 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам". Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения: Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" Кредит счета по учету денежных средств. Получение от страховой компании страховой выплаты отражается бухгалтерской записью: Дебет счета по учету денежных средств Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (символ ОФР 54407 "Другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер").
3.6.	Вопрос о выбытии займов, распространяется ли требование по переоценке займа (доначисление или восстановление резервов) в день выбытия по аналогии с договорами цессии?					В соответствии с пунктом 3.2.12 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" при полном прекращении признания финансового актива разница между балансовой стоимостью (оцененной на дату прекращения признания) и суммой полученного возмещения должна быть признана в составе прибыли или убытка. Некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9 следует на дату прекращения признания выданного займа, оцениваемого по амортизированной стоимости, или выданного займа, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, оценить резерв под обесценение.
IV. Вопросы от Сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов
4.1.	Какой счет необходимо использовать при привлечении денежных средств кооперативу последующего уровня от предыдущего (кооперативу 2 уровня от кооператива 1 уровня): 43708 "Привлеченные средства от негосударственных финансовых организаций" или 43908 "Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций" Кооперативы первого уровня являются некоммерческими финансовыми организациями.					Согласно статье 76.1 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации" сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив относится к некредитным финансовым организациям. В соответствии со статьей 3 Гражданского кодекса Российской Федерации потребительские кооперативы, кредитные кооперативы, сельскохозяйственные потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями. Согласно статье 4 Федерального закона от 18.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственный потребительский кооператив является некоммерческой организацией. Таким образом, для учета привлеченных средств некоммерческих организаций Планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, утвержденным Положением N 486-П, предусмотрен счет N 43908 "Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций".
4.2.	Правильно ли мы понимаем, что в отсутствии прочих расходов (сборов, комиссий и т.д.) для финансовых активов и финансовых обязательств, срок погашения которых до года включительно, метод ЭСП можно не применять. На основании этого, можно ли признавать финансовые активы и финансовые обязательства по балансовой стоимости на основе линейного метода, не рассчитывая амортизированную стоимость, что приведет к упрощению учета, а, следовательно, к уменьшению трудозатрат в переходный период отсутствия или недоработанного программного обеспечения?					Согласно пункту 1.8 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение Банка России N 493-П), пункту 1.7 Положения Банка России от 05.11.2015 N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" (далее - Положение Банка России N 501-П) и пункту 1.4 Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение Банка России N 494-П) по выданным займам, депозитам, финансовым обязательствам и долговым ценным бумагам, срок погашения которых менее одного года, дисконтирование (метод эффективной ставки процента - далее метод ЭСП) может не применяться в случае, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода или расхода, не является существенной. При расчете ЭСП некредитные финансовые организации используют ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок погашения выданных займов, депозитов, финансовых обязательств и долговых ценных бумаг, предусмотренные договором (условиями выпуска). Согласно пункту 1.18 Положения Банка России N 493-П, пункту 1.17 Положения Банка России N 501-П и пункту 3.14 Положения Банка России N 494-П при первоначальном признании выданного займа, депозита, финансового обязательства и долговых ценных бумаг некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения определяет, является ли процентная ставка по договору (условиям выпуска) ставкой, соответствующей рыночным условиям. Согласно пункту 1.19 Положения Банка России N 493-П, пункту 1.18 Положения Банка России N 501-П и 3.14 Положения Банка России N 494-П на основании профессионального суждения процентная ставка по договору (условиям выпуска) может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае при отражении в бухгалтерском учете выданного займа, депозита, финансового обязательства и долговых ценных бумаг применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. Таким образом, по выданным займам, депозитам, финансовым обязательствам и долговым ценным бумагам, удовлетворяющим соответственно требованиям пункта 1.8 Положения Банка России N 493-П, требованиям пункта 1.7 Положения Банка России N 501-П, требованиям пункта 1.4 Положения Банка России N 494-П, при начислении процентов может применяться линейный метод признания процентных доходов или расходов в случае если процентная ставка по ним признана рыночной.
4.3.	На наш взгляд Планом счетов Положения N 486-П не учтена некоммерческая направленность СКПК и возможность покрытия административно-хозяйственных расходов членскими взносами. Согласно Приложению N 2 к Положению N 486-П по счету N 110 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" ведется учет целевых поступлений, включая членские взносы. Поступления членских взносов отражаются по кредиту счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" в корреспонденции со счетом учета расчетов с акционерами, участниками, пайщиками (т.е. со Счетом N 60320 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" и Счетом N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками"). В то же время счета N 60320/N 60330 используются для расчетов по взносам в уставный и добавочный капитал (совокупный вклад), НО отсутствует корреспонденция со счетом N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций", означает ли это что Счет N 60320 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" и Счет N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" невозможно применять для учета начисленных/полученных членских взносов? Просим прояснить данную ситуацию.					Членские взносы отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления. На основании решения общего собрания участников и Устава КПК поступление членских взносов отражается до наступления момента получения денежных средств проводкой: Д 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" К 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций". В случае отсутствия оснований для начисления членских взносов до момента получения денежных средств делается проводка: Дебет счетов по учету денежных средств Кредит 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций".
4.4.	по дебету счета N 10703 отражаются суммы использования средств фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами в корреспонденции со счетом по учету непокрытых убытков. Однако, согласно п. 4 ст. 34 главы VI ФЗ N 193 "О сельскохозяйственной кооперации" порядок использования фондов определяется общим собранием "...Виды, размеры этих фондов, порядок их формирования и использования устанавливаются общим собранием членов кооператива...", т.е. средства фонда могут быть использованы не только на покрытие убытков, как это предусмотрено Порядком применения Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях. В связи с вышеизложенным будут ли правомерны следующие проводки:					"Расходы на содержание аппарата управления отражаются без использования счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" следующим образом: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кредит счетов по учету расчетов и денежных средств. По дебету счета 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" отражается списание сумм членских взносов пайщиков некоммерческой организации в корреспонденции со счетами по учету сумм непокрытого убытка, по учету резервного и других фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации: Дебет счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" Кредит счета N 10901 "Непокрытый убыток"; Дебет счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" Кредит счета N 10701 "Резервный фонд". По кредиту счета N 10703 отражаются суммы, направленные на формирование (пополнение) фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, по учету нераспределенной прибыли, по учету целевого финансирования некоммерческих организаций. По дебету счета N 10703 отражаются суммы использования средств фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами в корреспонденции со счетом по учету непокрытых убытков."
		Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
		Начислены членские взносы н прочие целевые поступления	60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками"	11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций"
		Поступление членских взносов и прочего целевого финансирования в кассу (расчетный счет) СПКК	20202 "Касса организации",	60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками"
			20501 "Расчетные счета в кредитных организациях
		Использование членских взносов на покрытие административно-хозяйственных расходов	11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций"	71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности"
		и или
		Направлены членские взносы на формирование целевого фонда СПКК (основание п. 4 ст. 34 главы VI ФЗ N 193 "О сельскохозяйственной кооперации")	11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций"	10703 "Другие фонды"
		Направлены средства целевого фонда на определенные цели	10703 "Другие фонды"	71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности"
4.5.	Получено целевое финансирование на проведение сельскохозяйственной выставки (сейчас - Д51 К86 100 000,00 руб.). За счет целевых средств приобретены необходимые материалы и оборудование (сейчас - Д10 К60 10 000,00 руб.). За счет целевых средств приобретено основное средство (усилитель акустический) (сейчас - Д01 К60 41 500,00 руб.). Материалы использованы при проведении целевого мероприятия (сейчас - Д26 К10 10 000,00 руб.). Расходы на проведение выставки отнесены на счет целевого финансирования (сейчас - Д86 К26 10 000,00 руб.).					Получение целевого финансирования отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета по учету денежных средств, Кредит счета N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками"; Дебет счета N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками", Кредит счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций". Приобретение основных средств, запасов отражается в порядке, предусмотренном Положением N 492-П. Списание расходов, накопленных на счетах по учету расходов (раздел 7 главы А Положения N 486-П), отражается как события после окончания отчетного периода и отражается в учете бухгалтерскими записями, указанными в пункте 7.21. Положения N 486-П. Некредитная финансовая организация в соответствии с пунктом 1.5. Положения N 486-П отражает списание расходов за счет целевого финансирования следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 10901 "Непокрытый убыток", Кредит счета N 70802 "Убыток прошлого года"; Дебет счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций", Кредит счета N 10901 "Непокрытый убыток".
4.6.	Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (Далее Приказ N 94н) СПКК ведут учет доходов (в основном это проценты по выданным займам и по размещенным депозитам) на субсчете 91-1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы", на этом же субсчете учитываются доходы от продажи имущества и т.п. Правильно ли мы понимаем, что согласно положению N 486-П СПКК должны будут вести учет процентов, полученных от выданных займов и размещенных депозитов, а также от займов, размещенных в СПКК 2 уровня на Счете 71001 "Процентные доходы". Для иных доходов СПКК будут использовать Счет 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" и/или Счет 71602 "Доходы от оказания услуг" (например, консультационные услуги и т.п.) и/или Счет 71701 "Доходы по другим операциям" и/или Счет 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности". Правильно ли мы понимаем, что по аналогии с доходами для отражения расходов СПКК должны будут использовать Счета 71101 "Процентные расходы", 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" и/или Счет 71702 "Расходы по другим операциям" и/или Счет 71802 "Расходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности".					Приведенные в вопросе бухгалтерские записи по учету доходов и расходов соответствуют требованиям МСФО. Процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа и договорам банковского вклада отражаются в соответствии с Положением N 493-П (с учетом Указания Банка России от 07.11.2016 N 4179-У). В случае если договором займа предусмотрена оплата заемщиком членского взноса в установленный срок и в установленной сумме, то некредитная финансовая организация: в соответствии с пунктом 1.16. Положения N 493-П при расчете ЭСП по договору займа использует ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения денежных средств, предусмотренные договором займа, в том числе, учитывает при расчете ЭСП членский взнос, уплата которого предусмотрена договором займа в установленный срок и в установленной сумме; Начисление членского взноса, предусмотренного уставными документами кооператива, отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60330 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" Кредит счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций"; Прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа и договорам банковского вклада отражаются в соответствии с Положением N 493-П (с учетом Указания Банка России от 07.11.2016 N 4179-У, передано на государственную регистрацию в Минюст России). Процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России от 05.11.2015 N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" (далее - Положение N 501-П). Начисление процентного расхода по договору займа или кредитному договору отражается в соответствии с пунктом 2.6 Положения N 501-П. При этом используется счет N 71101 "Процентные расходы". Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или кредитному договору отражается в соответствии с пунктом 2.10 Положения N 501-П. При этом используется счет N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы". Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций, отражаются в соответствии с пунктом 3.8.3 Положения N 501-П. При этом используется счет N 71702 "Расходы по другим операциям" или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности". По иным операциям для отражения доходов и расходов применяются счета раздела 7 "Финансовые результаты" плана счетов в соответствии с их характеристиками согласно Положению N 486-П.
4.7.	Каким образом и на каком счете формируется финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде? Каким образом корреспондируют счета учета доходов и расходов со счетами финансовых результатов? Определена ли процедура ежемесячного (ежеквартального) определения финансового результата в связи с тем, что по учету доходов и расходов используется несколько доходных/расходных счетов? Каким образом будет реализована процедура использования Целевых средств (Счет 110 по ЕПС). Сейчас в Положении N 486-П указано, что Целевые средства могут покрывать только убыток и могут быть направлены на формирование фондов. Означает ли это, что СПКК должны будут сформировать из Целевых средств фонд на покрытие административно-хозяйственных расходов и затем использовать уже средства этого фонда?					Доходы СКПК отражаются по кредиту счетов раздела 7 "Финансовые результаты" Положения N 486-П, расходы - по дебету счетов раздела 7 "Финансовые результаты" Положения N 486-П, в том числе расходы на содержание и обеспечение деятельности. Сальдо счетов по учету доходов и расходов отражает финансовый результат (прибыль или убыток) СКПК. Пунктом 7.14 Положения N 486-П предусмотрено, что учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года. Пунктом 7.18 Положения N 486-П предусмотрено, что в первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах доходов и расходов отчетного года, подлежат переносу на счета доходов и расходов прошлого года. На дату подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности остатков на счетах доходов и расходов прошлого года быть не должно. Перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов прошлого года осуществляется на счет прибыли (убытка) прошлого года. Согласно пункту 4 статьи 34 "Источники формирования имущества кооператива" Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Федеральный закон N 193-ФЗ) для осуществления своей деятельности кооператив формирует фонды, составляющие имущество кооператива. Виды, размеры этих фондов, порядок их формирования и использования устанавливаются общим собранием членов кооператива в соответствии с Федеральным законом N 193-ФЗ и уставом кооператива. Согласно пункту 1.4 Положения N 486-П на счете N 107 "Резервный и другие фонды" осуществляется учет средств созданных резервов и других фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами НФО. По кредиту счетов N 10701 "Резервный фонд" и N 10703 "Другие фонды" отражаются суммы, направленные на формирование (пополнение) резервов и фондов (соответственно) в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, по учету нераспределенной прибыли, по учету целевого финансирования некоммерческих организаций. По дебету счетов N 10701 и N 10703 отражаются суммы использования средств резервов и фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами. Характеристика счета N 10703 предусматривает корреспонденцию по дебету указанного счета только со счетом по учету непокрытых убытков. Согласно пункту 1.6 Положения N 486-П по дебету счета N 11001 "Целевое финансирование некоммерческих организаций" отражается списание сумм членских взносов пайщиков некоммерческой организации в корреспонденции со счетами по учету сумм непокрытого убытка, по учету резервного и других фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.
4.8.	На каком счете, согласно нового ЕПС учитывать претензионные займы (займы, по которым поданы исковые заявления); С какого момента/события заем следует признать активом, утратившим сущность финансового вложения, в том числе вследствие вынесения органами государственной власти судебных решений или наступления иных факторов, позволяющих достоверно судить о невозможности получения выгоды (дохода) в будущем? На каком счете, согласно новому ЕПС учитывать активы, которые утратили сущность финансовых вложений?					Положение N 486-П не содержит отдельных счетов бухгалтерского учета второго порядка, предназначенных для учета займов, в отношении которых поданы исковые заявления. В соответствии с пунктом 1.14 Положения N 493-П некредитная финансовая организация при необходимости может самостоятельно организовать отдельный учет выданных займов, в отношении которых поданы исковые заявления, в рамках аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных займов. Положение N 493-П не содержит термина "актив, утративший сущность финансового вложения". НФО при наличии признаков обесценения выданного займа, формирует резерв под обесценение в соответствии с пунктами 2.25-2.28 Положения N 493-П (если применяет МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"), либо в соответствии с пунктами 2.29-2.53 Положения N 493-П (если применяет МСФО (IAS) 9 "Финансовые инструменты"). В соответствии с п. 2.52 Положения N 493-П НФО должна списать выданные заем или его часть, если у нее отсутствуют обоснованные ожидания получения предусмотренных договором денежных потоков в целом или в какой-либо его части, например, при признании заемщика банкротом, вынесении органами государственной власти судебных решений о расторжении договора займа
4.9.	Согласно п. 1.18 и 1.19 Положения N 493-П НФО может определить диапазон значений рыночных ставок и, если процентная ставка по договору займа выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок, то при отражении в бух. учете такого договора займа применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП. Возникает вопрос: какое значение из указанного диапазона значений рыночной ставки считать в этом случае за рыночную процентную ставку (ставку ЭСП)? Например, на основе профессионального суждения определен диапазон значений рыночных ставок 15-20%%. Займ выдан под ставку 8% - она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок, а значит в этом случае в качестве ЭСП применяется рыночная процентная ставка. Вопрос: чему она равна в данном примере? Существуют ли ограничения по периодичности определения диапазона рыночных ставок на основе профессионального суждения (ежемесячно/ ежеквартально / ежегодно)?					При определении значений рыночных процентных ставок в соответствии с пунктом 1.18 Положения N 493-П некредитная финансовая организация руководствуется МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". В соответствии с пунктом 17 МСФО (IFRS) 13 при отсутствии доказательств обратного предполагается, что рынок, на котором организация обычно осуществляла бы сделки, является основным рынком или, при отсутствии основного рынка, наиболее выгодным рынком. Некредитная финансовая организация определяет, является ли процентная ставка по договору займа ставкой, соответствующей рыночным условиям, на основании собственного профессионального суждения. Порядок оценки справедливой стоимости выданного займа, включая порядок определения диапазона значений рыночных процентных ставок, некредитная финансовая организация при необходимости утверждает в стандартах экономического субъекта. СКПК может для определения справедливой стоимости займа использовать информацию с официального сайта Банка России о среднерыночных значениях полной стоимости потребительских кредитов (займов) в случае, если на основе указанной информации СКПК может рассчитать рыночную ставку в отношении выданного кредита (займа). Наблюдаемые показатели нормы доходности по сопоставимым активам или обязательствам используются при расчете приведенной стоимости способом корректировки ставки дисконтирования (пункт B18 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"). " "Предусмотренные договором, обещанные или наиболее вероятные денежные потоки дисконтируются по наблюдаемой или расчетной рыночной ставке в отношении таких условных денежных потоков (далее - рыночная норма доходности). В соответствии с пунктом В19 МСФО (IFRS) 13 способ корректировки ставки дисконтирования требует анализа рыночных данных, относящихся к сопоставимым активам или обязательствам. Сопоставимость устанавливается с учетом характера денежных потоков (например, являются ли денежные потоки предусмотренными договором или не являются таковыми и насколько высока вероятность того, что они будут одинаково реагировать на изменения экономических условий), а также других факторов (например, кредитной репутации, обеспечения, дюрации, ограничительных условий и ликвидности). Применяемая организацией при оценке справедливой стоимости рыночная норма доходности должна соответствовать положениям пунктов B18 - B22 МСФО (IFRS) 13. Организация должна раскрывать информацию о методах оценки справедливой стоимости и исходных данных, используемых для получения данных оценок (пункт 91 МСФО (IFRS) 13). Учитывая, что на основании Федерального закона от 21 декабря 2013 года N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)" Банк России ежеквартально рассчитывает и опубликовывает на сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" среднерыночное значение полной стоимости потребительского кредита (займа) по категориям потребительских кредитов (займов), считаем не целесообразным определять диапазон значений рыночных ставок чаше, чем один раз в квартал. Если на основании профессионального суждения СКПК в стандартах экономического субъекта установила диапазон значений рыночных ставок от 15% до 20% (в приведенном в вопросе примере), то при выдаче займа под нерыночную ставку в размере 8% может применяться в качестве ЭСП рыночная процентная ставка по нижней границе диапазона, т.е. в размере 15%.
4.10.	Если СКПК применяет Упрощенную систему налогообложения, то распространяются ли на него в этом случае N 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов НФО" от 04.09.2015. Если да, то каким образом?					В соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России от 04.09.2015 N 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 490-П), указанное Положение применяется при отражении в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 5.1 Положения N 490-П при применении указанного Положения некредитные финансовые организации руководствуются МСФО. Понятие "налогооблагаемая прибыль" предполагает, что основой расчета налогов, входящих в сферу применения МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", является облагаемая налогом нетто-величина (доходы за вычетом расходов). В соответствии с пунктом 1 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по выбору налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Некредитная финансовая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в случае, если в качестве объекта налогообложения ей выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, и отсутствует намерение изменить объект налогообложения, руководствуется МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль". Бухгалтерские записи при отражении в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога, по которому налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляются в соответствии с Положением N 490-П.
4.11.	На текущий момент законодательно не установлено и СКПК вправе определить каким образом он будет в бухгалтерском учете отражать членские взносы: кассовым (в размере поступивших сумм) или методом начисления (в размере сумм, которые должны поступить). По учету членских взносов логичнее использовать подход, применяемый к учету целевых средств (например, субсидии из бюджета различного уровня). Целевые средства учитываются по факту поступления, т.е. кассовым методом. По сути членские взносы тоже являются целевыми, и их учет логичнее вести по поступлению. Какой отраслевой стандарт даст ответ нам на этот вопрос?					В ОСБУ установлен порядок бухгалтерского учета на основе метода начисления для всех НФО. Таким образом, ОСБУ не устанавливают для СКПК возможности применения в бухгалтерском учете кассового метода отражения доходов и расходов. Принципы признания и определения доходов и расходов отражены в Положении Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций".
V. Общие вопросы по налогу на добавленную стоимость
5.1.	В плане счетов назван счет 60309 Налог на добавленную стоимость, полученный. Счет пассивный. По кредиту счета N 60309 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в корреспонденции с расчетным счетом, со счетом по учету кассы и с другими счетами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вопрос: Когда с нами расплачивается контрагент за оказанную нами для него услугу (облагаемую НДС), он платит нам всю сумму одним платежным поручением. Например, 118 рублей. Исходя из определения счета, мы должны сделать, как минимум 2 проводки на эту операцию: 1) Дебет "расчетный счет", Кредит "Расчеты с покупателями" - 100 руб. И на отдельном счете: 2) Дебет "расчетный счет", Кредит "Налог на добавленную стоимость, полученный" - 18 руб. Правильно ли мы это поняли? Аналогичный вопрос по счету 60310 60310 Налог на добавленную стоимость, уплаченный. Счет активный. По дебету счета N 60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции с расчетным счетом, счетом по учету кассы и другими счетами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вопрос: Когда мы расплачиваемся с контрагентом за оказанную им для нас услугу (облагаемую НДС), мы платим ему всю сумму одним платежным поручением. Например, 118 рублей. Исходя из определения счета, мы должны сделать, как минимум 2 проводки на эту операцию: 1) Дебет "Расчеты с поставщиками", Кредит "Расчетный счет" - 100 руб. И на отдельном счете: 2) Дебет "Налог на добавленную стоимость, уплаченный", Кредит "Расчетный счет" - 18 руб. Правильно ли мы это поняли?					Счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" и N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" в соответствии с их характеристикой, изложенной в пункте 6.9 Приложения 2 к Положению N 486-П, предназначены для учета сумм налога на добавленную стоимость, полученного некредитной финансовой организацией по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, и уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам). Приведенные в письме бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость соответствуют требованиям Положения N 486-П.
5.2.	Деятельность НФО по выдаче займов и получению процентов не облагается НДС. Поэтому НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг (например, за аренду помещения) к вычету из бюджета не принимается. Вопросы: 1) Возможно ли не выделять на отдельных счетах учета НДС, уплаченный поставщику, а сразу списывать его на расходы с учетом НДС? 2) Возможно ли не исключать его из расходов в Отчете о движении денежных средств.					По вопросу 1. Согласно пункту 6.9 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2016 N 486-П "О Плане счетов ..." на счете N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), вне зависимости от наличия облагаемых НДС операций. Таким образом, сумма НДС, уплаченная поставщику, должна быть отнесена на расходы в корреспонденции со счетом N 60310. Согласно пункту 6.9 Положения N 486-П порядок отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость должен быть определен учетной политикой некредитной финансовой организации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Таким образом, в случае осуществления, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения операций, некредитная финансовая организация самостоятельно определяет в своей учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС в целях соблюдения требований статьи 170 Налоговый кодекс Российской Федерации по ведению раздельного учета сумм НДС. По вопросу 2. Разъяснения по порядку представления НДС в Отчете о движении денежных средств будут предоставлены Банком России после разработки соответствующего отраслевого стандарта составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5.3.	Начисление НДС к уплате при реализации основных средств. Реализован автомобиль стоимостью 100000 руб. Первоначальная стоимость - 80000 руб. На сумму списания первоначальной стоимости автомобиля делается запись: Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" Кт 60401 "Основные средства (кроме земли)". Какой проводкой отразить начисление НДС к уплате в бюджет от реализации основного средства? По Приказу N 94-н бухгалтерская запись была Дт 91 "Прочие расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость."					Сумма НДС, предъявленного продавцом покупателю при реализации объекта основных средств, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами", Кредит счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный". В соответствии с пунктом 6.5 Приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение Банка России N 486-П) сумма начисленного подлежащего уплате в бюджет НДС при реализации объекта основных средств отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный", Кредит счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль".