Вопрос: Какие отчеты должны сдавать сельскохозяйственные потребительские кооперативы (не кредитные) на УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)

Какие отчеты должны сдавать сельскохозяйственные потребительские кооперативы (не кредитные) на УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственного потребительского кооператива (далее - СПоК) подлежит утверждению общим собранием членов кооператива после ее проверки ревизионным союзом и представляется в налоговые органы и иным пользователям в соответствии с заключенными соглашениями (например, региональным органам исполнительной власти при получении субсидий, грантов).

Порядок представления отчетности в налоговые органы, ПФР и ФСС, а также Росстат изложен ниже по тексту.

Обоснование вывода:

Сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личное подсобное хозяйство гражданами при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон 193-ФЗ)).

Представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 39 Закона 193-ФЗ кооператив обязан вести бухгалтерский учет, составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с законодательством РФ, правильно вести протоколы общих собраний членов кооператива, заседаний правления кооператива и заседаний наблюдательного совета кооператива, реестр членов кооператива и ассоциированных членов кооператива, членские книжки. Годовой отчет и годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность кооператива подлежат утверждению общим собранием членов кооператива после их проверки ревизионным союзом.

В соответствии с п. 3 ст. 33 Закона 193-ФЗ кооператив, союз кооперативов подлежат обязательной ревизии, осуществляемой ревизионным союзом, в состав которого входят указанные кооператив, союз кооперативов, один раз в два года (по итогам каждого финансового года). Кредитные, страховые кооперативы, а также кооперативы, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает в 100 тыс. раз установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда, подлежат ревизии каждый год.

В случае если СПоК подлежит обязательной ревизии, в состав годовой бухгалтерской отчетности необходимо включить заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов. Смотрите, к примеру, информацию пресс-службы ФНС России по Саратовской области или письмо УФНС России по Красноярскому краю от 26.11.2012 N 2.8-07/1/18418@ (https://www.nalog.gov.ru/rn24/about_fts/docs/4292248/).

В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона 193-ФЗ сельскохозяйственные потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность НКО, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (письма Минфина России от 19.11.2020 N 03-03-06/3/100792, от 15.05.2019 N 07-01-10/34729, от 27.02.2017 N 07-01-09/10553).

Приложениями к бухгалтерскому балансу являются отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения, составленные в текстовой и (или) табличной формах (пп. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утверждены приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Вместе с тем согласно п. 85 этих Положений некоммерческой организации разрешается не представлять отчет о движении денежных средств. Аналогичное мнение отражено в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

Минфин в Информации N ПЗ-1/2011 разъяснил, что НКО не обязаны в составе бухгалтерской отчетности раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации, т.е. не подают отчет о движении капитала.

Поэтому отчеты о движении денежных средств и о движении капитала также могут не подаваться.

Отметим, что НКО сдают Отчет о финансовых результатах в том случае, если НКО получила существенный доход от предпринимательской деятельности и невозможно оценить финансовое положение НКО без показателя полученного дохода (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год). Смотрите материалы:

- Вопрос: Какую годовую отчетность должно сдать СНТ на УСН (доходов от предпринимательской деятельности нет)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)

- Вопрос: Должна ли некоммерческая организация, осуществляющая в том числе деятельность, приносящую доход (коммерческую деятельность), составлять отчет о движении денежных средств? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2016 г.)

НКО имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, смотрите подп. 2 п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон 402-ФЗ). В этом случае бухгалтерская (финансовая) отчетность кооператива как НКО включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании полученных средств. Смотрите также информацию N ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций" от 24.12.2015, информацию от 17.01.2012 "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)". Организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности, вправе не сдавать пояснения к бухгалтерскому балансу (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

При составлении отчетности СПоК вправе применить:

- упрощенные формы, специально разработанные именно для субъектов, имеющих право на применение упрощенных способов ведения учета. Состав и содержание этих форм утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, далее - Приказ N 66н (пп. 6, 6.1 Приказа N 66н, п. 27 информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", далее - Информация). Разработаны и форматы их представления в электронной форме (приложение N 2 к приказу ФНС России от 13.11.2019 N ММВ-7-1/570@). Смотрите также Энциклопедию решений. Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность;

- или формы, действующие для всех остальных организаций (Приложение N 1 к Приказу N 66н). Общеустановленный формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме представлен в приложении N 1 к N ММВ-7-1/570@. Смотрите также Энциклопедию решений. Состав и формы годовой бухгалтерской отчетности. В отличие от упрощенных форматов отчетности, общеустановленный формат позволяет организации по своему усмотрению включать в состав отчетности дополнительные показатели. Такие показатели называются "вписываемыми" (п. 6 Приказа N 66н, п. 27 Информации, письмо ФНС России от 29.05.2015 N ГД-3-3/2180@).

Порядок представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключения ревизионного союза утвержден приказом ФНС России от 13.11.2019 N ММВ-7-1/569.

Обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности представляется в налоговый орган (ч. 5 ст. 18 Закона N 402-ФЗ, смотрите Энциклопедию решений. Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; Энциклопедию решений. Порядок представления в налоговый орган экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения).

Налоговая отчетность

При применении УСН организация освобождается от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

- налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 НК РФ).

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Исключение составляет НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемый в соответствии со ст. 161 НК РФ и ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

В налоговый орган представляется Декларация по УСН.

Форма налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@. Приказ вступил в силу 20.03.2021 и применяется начиная с представления налоговой декларации по УСН за 2021 год (письмо ФНС России от 02.02.2021 N СД-4-3/1135@). Смотрите Энциклопедию решений. Налоговая декларация по УСН.

Порядок налогообложения региональными налогами регламентируется Областным законом Ростовской области от 10.05.2012 N 843-ЗС "О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области", смотрите материал: Налоги и сборы, зачисляемые в бюджет Ростовской области и бюджеты муниципальных образований, расположенных на территории Ростовской области.

Об особенностях уплаты и декларирования смотрите в материалах: Энциклопедия решений. Декларация по налогу на имущество организаций; Энциклопедия решений. Транспортный налог; Энциклопедия решений. Декларация по транспортному налогу (актуально до 2020 года); Энциклопедия решений. Земельный налог; Энциклопедия решений. Декларация по земельному налогу (актуально до 2020 года).

Отчетность по работникам

Сроки сдачи налоговой отчетности, а также отчетности в ПФР и ФСС за 2021 год смотрите в материале: Энциклопедия решений. Отчетность - 2021. Организации, применяющие УСН.

В отношении отчетности в связи с наличием работников информация представлена в материалах:

- Энциклопедия решений. Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с разных видов доходов налоговыми агентами;

- Энциклопедия решений. Как налоговому агенту заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ?

- Энциклопедия решений. Как заполнить и представить расчет по страховым взносам?

- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам;

- Энциклопедия решений. Заполнение Расчета по страховым взносам при отсутствии деятельности и выплат физлицам ("нулевой" расчет);

- Энциклопедия решений. Как сдавать отчетность по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний (форма 4-ФСС)?

- Энциклопедия решений. Сведения о застрахованных лицах (форма СЗВ-М);

- Энциклопедия решений. Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ);

- Энциклопедия решений. Как сдать отчет СЗВ-ТД?

- Энциклопедия решений. Индивидуальный (персонифицированный) учет и отчетность.

Отчетность в Росстат

Начиная с отчетности за 2019 год обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в органы статистики сохранена только за организациями:

- отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне в соответствии с законодательством РФ;

- в случаях, установленных Правительством РФ (ч. 7 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Остальные организации представляют один экземпляр составленной годовой бухгалтерской отчетности только в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (ч. 3 ст. 18 Закона N 402-ФЗ, сообщение Минфина России от 25.12.2019 N ИС-учет-21). Смотрите Энциклопедию решений. Адреса и сроки представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; https://www.nalog.gov.ru/rn31/ifns/ifns31_03/events/9145136/; Энциклопедию решений. Порядок представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в органы статистики).

Сформировать перечень форм статистической отчетности для конкретной некоммерческой организации со сроками их подачи можно на https://websbor.gks.ru/online/info Федеральной службы государственной статистики. Для этого введите ОКПО, ИНН или ОГРН некоммерческой организации в соответствующие поля формы.

Смотрите также материалы:

- Энциклопедия решений. Статистическая отчетность;

- Энциклопедия решений. Представление статистической отчетности субъектами малого и среднего предпринимательства;

- Заполняемые формы федеральной статистической отчетности (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);

- Энциклопедия решений. Порядок представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в органы статистики.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных потребительских кооперативов о целевом использовании полученных средств (А.С. Хусаинова, В.М. Ромадикова, "Бухучет в сельском хозяйстве", N 8, август 2012 г.);

- Лончакова Е.Г., Щербаков В.А. Комментарий к Федеральному закону от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.;

- Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах;

- Вопрос: Уплачивают ли налог на имущество сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если имущество определено в неделимый фонд? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.)

- Вопрос: По какой ставке нужно будет исчислять налог УСН (доходы минус расходы) организации, зарегистрированной и осуществляющей деятельность в Ростовской области, в 2021 году в случае, если будет допущено превышение лимитов по выручке (со 150 млн. рублей до 200 млн. рублей)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.)

- Вопрос: Сроки сдачи бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности ТСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Андреева Людмила

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

1 декабря 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.