Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2022 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2022 года

Общие положения

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объекты налогообложения

Операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров (письмо Минфина России от 21.06.2022 N 03-07-11/58731).

Недвижимое имущество, полученное налогоплательщиком бесплатно, является его доходом (письмо ФНС России от 26.05.2022 N БС-19-11/125@).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц и транспортного налога исполняется налогоплательщиком на основании направленного ему налоговым органом налогового уведомления (письмо ФНС России от 29.06.2022 N БС-3-21/6776@).

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком-организацией:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (письмо Минфина России от 28.04.2022 N 03-07-11/39202).

Вне зависимости от того, что данные о начисленных суммах налогов (страховых взносов) за июнь 2022 г. указаны в отчетности, представляемой за период полугодие 2022 г., организация обязана не позднее чем за пять дней до установленного срока уплаты соответствующих налогов и взносов представить в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов, срок уплаты которых наступает после даты начала применения единого налогового платежа (письмо ФНС России от 27.06.2022 N БС-4-11/7952@).

За счет единого налогового платежа сначала погашается задолженность с более ранней датой возникновения. Потом начисления с текущей датой. После этого ЕНП определяется в погашение пеней (письмо ФНС России от 29.04.2022 N КЧ-4-8/5395@).

Юридические лица, снятые с учета, перестают быть плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Утрата физическим лицом статуса ИП не является основанием для прекращения обязательств, принятых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом взыскание недоимки с физического лица, утратившего статус ИП, производится в судебном порядке (письмо ФНС России от 22.06.2022 N БС-4-11/7683@).

При прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (письмо Минфина России от 02.06.2022 N 03-03-06/3/51792).

Если на ее правопреемника возложена обязанность по уплате транспортного налога за период постановки правопредшественника на вышеуказанный учет, то организация - правопреемник получит сообщение об исчисленном налоговым органом налоге. В остальных случаях такое сообщение направляется за налоговый (отчетный) период, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на указанного в сообщении налогоплательщика - организацию или ее обособленное подразделение (информация ФНС России от 26.05.2022, письмо ФНС России от 18.05.2022 N БС-4-21/5982@).

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46913).

Применение положений ст. 54.1 НК РФ в рамках камеральных налоговых проверок расчетов при выявлении наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора является правомерным. При этом подобные случаи подлежат выявлению с учетом необходимости установления всех имеющих существенное значение фактических обстоятельств и сбора соответствующей доказательственной базы (письмо ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@).

Перерасчет налога правомерен, когда он проведён в связи с ошибочным применением налоговой льготы в отношении объекта налогообложения, по которому налог не предъявлялся ранее к уплате. НК РФ запрещает перерасчет лишь ранее исчисленного налога, если он влечет увеличение уплаченных сумм (письмо ФНС России от 14.04.2022 N БС-4-21/4562@).

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа

Обязательным условием для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов является представление обеспечения в форме залога, поручительства или банковской гарантии (письмо ФНС России от 31.05.2022 N БВ-17-8/134@).

В случае, если лицо нуждается во временном снижении налоговой нагрузки, оно вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных платежей, регулируемых НК РФ, при наличии соответствующих оснований с соблюдением условий, предусмотренных НК РФ. Такая отсрочка (рассрочка) предоставляется на основании заявления заинтересованного лица и документов, указанных в п.п. 5-5.1 ст. 64 НК РФ (письма Минфина России от 24.5.2022 N 03-07-11/47864, от 14.04.2022 N 03-02-06/32816, от 11.04.2022 N 03-13-07/30848).

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Если IT-организация по итогам отчетного (расчетного) периода не подтвердила соответствие условиям применения пониженных тарифов страховых взносов и произвела перерасчет ранее уплаченных с начала расчетного периода платежей по страховым взносам исходя из общеустановленных тарифов, уплатив по итогам этого отчетного (расчетного) периода сумму страховых взносов, исчисленную с учетом данного перерасчета, не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за этим отчетным (расчетным) периодом, то пени не начисляются. В случае уплаты за какой-либо отчетный (расчетный) период суммы страховых взносов, исчисленных исходя из общеустановленных тарифов, с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот отчетный (расчетный) период страховых взносов, исчисленных исходя из пониженных тарифов страховых взносов, позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за этим отчетным (расчетным) периодом, пени начисляются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 08.06.2022 N 03-03-06/1/54339).

Пени на суммы авансовых платежей за отчетные периоды года, в котором организация выбыла из состава КГН, начисляются в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 08.06.2022 N СД-4-3/7064@).

В случае добросовестности действий налогоплательщика исправление технической ошибки в сведениях ЕГРН не является основанием для доначисления налогоплательщику сумм соответствующих пеней (письмо Минфина России от 24.05.2022 N 03-02-06/49086).

Если после получения подтверждающих документов налогоплательщиками установлено наличие у них обязанности по уплате налога с прибыли КИК за налоговые периоды 2021 и 2022 гг., они обязаны незамедлительно представить налоговую декларацию с отражением дохода в виде прибыли КИК. При этом обязанность по уплате пени сохраняется (письмо ФНС России от 29.04.2022 N ШЮ-4-13/5376@).

Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа

Если обязанность по уплате НДФЛ возникла у декларанта и (или) иного лица до 01.01.2022 в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в ходе четвертого этапа декларирования, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации, то взыскание налога не производится (письмо Минфина России от 15.06.2022 N 03-12-12/56713).

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

Обязанность по уплате налога на имущество и транспортного налога связана с наличием у физического лица в собственности либо на ином вещном праве объектов налогообложения и исполняется налогоплательщиком на основании направленного ему налоговым органом налогового уведомления (письмо ФНС России от 29.06.2022 N БС-3-21/6776@).

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (письмо Минфина России от 17.05.2022 N 03-03-06/1/45031).

При сообщении сведений о создании обособленного подразделения указание адреса места нахождения обособленного подразделения обязательно (письмо ФНС России от 05.05.2022 N ЗГ-3-14/4603@).

Иностранные публичные компании не обязаны раскрывать информация о своих акционерах (письмо ФНС России от 04.05.2022 N ШЮ-4-13/5418@).

Если налогоплательщик соответствует критериям контролирующего лица КИК и заполнил поле 1.2 "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации" Листа А1 уведомления о КИК, не нужно указывать в поле 1.3 "Самостоятельное признание контролирующим лицом иностранной организации" Листа А1 уведомления о КИК цифру "1" (письмо ФНС России от 27.04.2022 N ШЮ-3-13/4223@).

Налогоплательщики обязаны в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (письма ФНС России от 04.04.2022 N ЕА-3-26/3068@, от 04.04.2022 N СД-4-3/4069@).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

Применение доверенности, совершённой в электронной форме и подписанной усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя, не исключает применение доверенностей на бумажных носителях (письмо ФНС России от 03.06.2022 N ЕА-3-26/5811@).

Налогоплательщик может не отражать в декларации формы 3-НДФЛ доходы от продажи недвижимого имущества или иного имущества (за исключением ценных бумаг) до истечения 3-х или 5 лет владения, стоимость которого не превышает 1 млн руб. за налоговый период - для домов, квартир, комнат, включая приватизированное жилье, садовых домов или земельных участков (долей в них); 250 тыс. руб. - для иной недвижимости и 250 тыс. руб. - для иного имущества, за исключением ценных бумаг (письмо ФНС России от 27.05.2022 N БС-4-11/6530@ ).

При предоставлении организациями в области обороны расчетов по страховым взносам не раскрывается численность военнослужащих и их фонд зарплаты. Расчет не содержит сведений о дислокации войск, об организационной структуре, о вооружении, численности войск, состоянии их боевого обеспечения, о военно-политической и (или) оперативной обстановке, составляющих гостайну. Законодательством не установлен особый порядок взаимодействия налоговых органов с органами и организациями, участвующими в мероприятиях в области обороны, при предоставлении расчетов (письмо ФНС России от 27.05.2022 N БС-4-11/6492@).

Декларация по НДС представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через ОЭД и в отдельно установленных случаях на бумажном носителе. Другие способы представления декларации не предусмотрены. Электронный сервис представления налоговой и бухгалтерской отчетности на сайте ФНС является пилотным проектом и может быть временно недоступен, в т. ч. в период декларационных кампаний (письмо ФНС России от 27.05.2022 N ЕА-3-26/5527@).

При представлении интересов налогоплательщика представитель должен представить оригинал доверенности на представление интересов от имени налогоплательщика либо надлежащим образом заверенную в установленном порядке копию такой доверенности вместе с налоговой декларацией (расчетом). Копия нотариально удостоверенной доверенности будет являться надлежащим образом заверенной, только в том случае если данная копия засвидетельствована нотариусом или иным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия в установленном законом порядке (письмо ФНС России от 19.04.2022 N ЕА-3-26/3820@).

Налоговый контроль

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, подлежит постановке на учет в налоговом органе (письма Минфина России от 10.06.2022 N 03-07-08/55372, от 06.06.2022 N 03-07-08/53215).

В целях налогового контроля, составной частью которого является учет налогоплательщиков, физические лица, не относящиеся к индивидуальным предпринимателям, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства на основании заявления о постановке на учет, а также без такого заявления на основе информации, предоставляемой уполномоченными на то законом органами (письмо ФНС России от 08.06.2022 N ПА-3-24/5978@).

В настоящее время реализована возможность осуществлять постановку на учет иностранных организаций в связи с открытием счета в российском банке на основании заявления о постановке на учет, направленного в электронной форме таким российским банком. Заявление о постановке на учет в отношении иностранной организации заполняется реквизитами, известными банку от лица, открывающего счет. Должны быть заполнены реквизиты, необходимые для идентификации иностранной организации в ЕГРН - "Полное наименование иностранной организации", "Код страны регистрации", "Регистрационный номер". В иных обязательных реквизитах при отсутствии соответствующих сведений банкам рекомендовано следующее заполнение: "Полный адрес в стране регистрации (инкорпорации)" указывается наименование страны регистрации; "Организационно-правовая форма в стране регистрации (инкорпорации)" указывается любой код, кроме "6"; "Наименование регистрирующего органа в стране регистрации (инкорпорации)" указать "регистрирующий орган" (письмо ФНС России от 19.05.2022 N КВ-4-14/6071@).

Организация ставится на налоговый учет по месту нахождения обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) на основании сообщения по форме N С-09-3-1. При этом указание адреса места нахождения обособленного подразделения обязательно (письмо ФНС России от 05.05.2022 N ЗГ-3-14/4603@).

Иностранный гражданин, в том числе гражданин ДНР, ЛНР и Украины, вправе обратиться в любой налоговый орган с заявлением о постановке на учет. При этом нужны документы, удостоверяющие личность и подтверждающие право проживания (пребывания) в России. Для подтверждения права на пребывание в России предъявляется отрывная часть бланка уведомления о прибытии физлица в место пребывания с отметкой органа миграционного учета (организации федеральной почтовой связи, МФЦ либо администрации гостиницы). В течение 5 дней после получения заявления налоговый орган присваивает ИНН и выдает соответствующее свидетельство (письмо ФНС России от 06.04.2022 N КВ-18-14/789@).

Содержащийся в НК РФ перечень сведений и документов, которые банки в определённых случаях обязаны выдавать налоговым органам для проведения налогового контроля, является открытым. Расширенный список таких документов указан в приказе ФНС России, которым утверждены формы направления налоговым органом запросов в банк. Кроме того, для определения круга указанных документов можно использовать, в частности, положение Банка России об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей (письмо ФНС России от 12.04.2022 N 2-1-04/0014).

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика (письмо ФНС России от 17.05.2022 N БВ-4-7/5869).

С 01.03.2023 изменится форма сведений о воздушных судах и об их владельцах. Например, исключены сведения, первоисточником которых не являются Единый государственный реестр прав на воздушные суда и сделок с ними, Государственный реестр гражданских воздушных судов (наименование изготовителя судна, дата изготовления судна и др.) (письмо ФНС России от 08.06.2022 N СД-4-21/7067@).

С 01.01.2023 вступают в силу изменения в формы и электронные форматы представления в налоговую сведений о маломерных, морских и речных судах, их владельцах (письма ФНС России от 08.06.2022 N СД-4-21/7066@, от 08.06.2022 N СД-4-21/7065@).

До доработки формата автоматизированных выгрузок сведений из ФГИС ЕГРН территориальные органы Росреестра, Госкомрегистр, Севреестр направляют информацию о регистрации прав на ранее учтенный объект в соответствующее региональное УФНС письмом с отметкой "для служебного пользования". Срок - в течение 10 дней с даты внесения в ЕГРН соответствующих записей о ранее возникшем праве. Перечислены данные, которые необходимо указать в таком письме. Сводную информацию о регистрации прав на все ранее учтенные объекты, проведенной с 29.06.2021 до 01.06.2022, необходимо направить в региональное УФНС до 15.0.2022 (если ранее такая информация не передавалась) (письмо ФНС России и Росреестра от 30.05.2022 N БС-4-21/6594@-01-4384-ТГ/22).

Сведения, полученные налоговым органом от плательщика страховых взносов в составе расчета по страховым взносам, составляют налоговую тайну и не подлежит разглашению, а также имеют специальный режим хранения и доступа (письмо ФНС России от 27.05.2022 N БС-4-11/6492@).

Для направления на бумажном носителе истребуемых документов, хранящихся в электронном виде, данные документы должны быть распечатаны на бумажном носителе и заверены в установленном порядке. Листы документов должны быть пронумерованы и прошиты. Материалы направляются в налоговый орган с сопроводительным письмом, в котором указывается основание их представления (реквизиты требования о представлении документов (информации) - дата и номер требования), общее количество листов документов (письмо ФНС России от 04.04.2022 N ЕА-3-26/3068@).

Международные холдинговые компании

Международной холдинговой компанией признается зарегистрированная международная компания, которая одновременно удовлетворяет ряду условий. В частности, она должна не позднее 15 дней со дня ее регистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет предусмотренные НК РФ документы и сведения. При этом, для международной компании, зарегистрированной в порядке редомициляции иностранной организации в период с 01.03.2022 по 31.12.2022, это условие считается выполненным, если документы и сведения (за исключением сведений о контролирующих лицах международной компании) представлены не позднее 12 месяцев со дня ее регистрации (письмо Минфина России от 10.06.2022 N 03-12-11/5/55557).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

В связи с недружественными действиями иностранных государств в отношении российских лиц некоторые контролирующие лица КИК не могут получить и представить в налоговую необходимые документы о размере прибыли КИК. В связи с этим предусмотрена временная отмена налоговой ответственности за непредставление документов о размере прибыли КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 гг. При возникновении возможности получения необходимых документов налогоплательщики обязаны представить их в налоговую. Если после получения подтверждающих документов налогоплательщиками установлено наличие у них обязанности по уплате налога с прибыли КИК за налоговые периоды 2021 и 2022 гг., они обязаны незамедлительно представить налоговую декларацию с отражением дохода в виде прибыли КИК. В этом случае контролирующее лицо не подлежит привлечению к налоговой ответственности, но будут начислены пени (письмо ФНС России от 29.04.2022 N ШЮ-4-13/5376@).

При редомициляции представляются два уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) со следующими основаниями:

- с кодом "3" - с отражением прекращения участия в иностранной организации на территории государства первоначальной регистрации;

- с кодом "1" - с отражением начала участия в иностранной организации на территории государства новой регистрации.

Ответственность за несвоевременное представление уведомления об участии при редомициляции иностранной организации не возникает только в случае, если налогоплательщиком ранее представлялось уведомление об участии в отношении иностранной организации, перерегистрированной в иную юрисдикцию, с кодом "1" (начало участия), и налогоплательщиком представлены в налоговый орган соответствующие пояснения и документы, подтверждающие процедуру редомициляции. Ответственность также не возникает в отношении уведомлений об участии, представляемых с кодом "3" - прекращение участия в иностранной организации (письмо ФНС России от 29.04.2022 N ШЮ-4-13/5298@).

Освобождение от налоговой ответственности, предусмотренной ст. 129.6 НК РФ, применяется к декларанту, не представившему уведомления о КИК или об участии в иностранных организациях вместе со специальной декларацией, в случае если в отношении такого декларанта не начато делопроизводство о налоговом правонарушении, а именно, не вынесен акт о привлечении лица к ответственности. Если уведомление о КИК или уведомление об участии в иностранных организациях представлено вместе со специальной декларацией, и информация о таких иностранных организациях и (или) КИК содержится в этой специальной декларации, такие уведомления считаются представленными без нарушения установленного срока независимо от выполнения условий гарантий, установленных Законом N 140-ФЗ (письмо ФНС России от 22.4.2022 N ШЮ-4-13/5217@).

Если налогоплательщик соответствует критериям контролирующего лица КИК и заполнил поле 1.2 "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации" Листа А1 уведомления о КИК, не нужно указывать в поле 1.3 "Самостоятельное признание контролирующим лицом иностранной организации" Листа А1 уведомления о КИК цифру "1" (письмо ФНС России от 27.04.2022 N ШЮ-3-13/4223@).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

С 60 млн до 120 млн руб. увеличен суммовой предел для признания сделок контролируемыми. Соответствующие поправки действуют с 26.03.2022 и распространяются на сделки, совершенные в 2022 г. и последующих календарных годах (письмо ФНС России от 11.05.2022 N ЗГ-3-13/4750@).

С 60 млн до 120 млн руб. увеличен предельный размер доходов для признания сделок контролируемыми. Показатель применяется в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении базы по налогу на прибыль начиная с 2022 г. Дата заключения соответствующего договора значения не имеет (письмо ФНС России от 27.05.2022 N ШЮ-4-13/6548@).

В отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в 2021 г., поправки не применяются (письмо Минфина России от 26.04.2022 N 03-12-12/1/37761).

Внешнеторговые сделки с товарами, коды которых поименованы в соответствующем приказе Министерства, с 2022 г. приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами и признаются контролируемыми. Для подтверждения рыночного уровня цен в сделке с независимым лицом, признаваемой контролируемой, в случае объективной невозможности применения методов, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик вправе предоставить пакет документов по заключению сделки, отражающий обычную коммерческую практику сторон. Он может, например, включать политику по выбору контрагентов, ценовую политику, договоры, счета, деловую переписку по согласованию условий сделки и др. (письмо ФНС России от 25.05.2022 N ШЮ-4-13/6384@).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Ответственность за открытие счета иностранной организации без предъявления этим лицом свидетельства о постановке на учет в налоговом органе предусмотрена п. 1 ст. 132 НК РФ; за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета - п. 2 ст. 132 НК РФ. Кроме того, ответственность за аналогичные правонарушения предусмотрена ст. 15.4, ч. 1 ст. 15.7 КоАП РФ (письмо ФНС России от 14.06.2022 N ШЮ-4-22/7219@).

В случае непредставления налогоплательщиком - контролирующим лицом в 2022 и 2023 годах в установленный срок подтверждающих документов, относящихся к уведомлениям о КИК за 2021 и 2022 отчетные периоды, такой налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п. 1.1 ст. 126 НК РФ. Налогоплательщик - контролирующее лицо не подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 129.5 НК РФ, в связи с признанием невозможности своевременного определения размера налоговых обязательств по доходу в виде прибыли КИК и уплаты налога обстоятельством, исключающим вину в совершении правонарушения (письмо ФНС России от 29.04.2022 N ШЮ-4-13/5376@).

Ответственность за несвоевременное представление уведомления об участии при редомициляции иностранной организации не возникает только в случае, если налогоплательщиком ранее представлялось уведомление об участии в отношении иностранной организации, перерегистрированной в иную юрисдикцию, с кодом "1" (начало участия), и налогоплательщиком представлены в налоговый орган соответствующие пояснения и документы, подтверждающие процедуру редомициляции (письмо ФНС России от 29.04.2022 N ШЮ-4-13/5298@).

Штрафы за несвоевременное предоставление налоговой отчетности не применяются, если лицо не смогло в срок сформировать и (или) направить отчетность по ТКС через оператора ЭДО или разработчика бухгалтерских учетных систем по не зависящим от него причинам. К таковым относятся технические сбои "облачного" программного обеспечения, недоступность электронных каналов связи и др. Данные обстоятельства нужно подтвердить (информация ФНС России от 29.04.2022, письмо ФНС России от 28.04.2022 N ЕА-4-15/5257@).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц в случае несогласия налогоплательщика с решением, принятым налоговым органом по результатам налоговой проверки, установлен гл. 19 НК РФ (письмо Минфина России от 17.05.2022 N 03-03-06/1/45031).

Неправомерные действия (решения) или бездействия должностных лиц и других работников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке и на условиях, установленных разделом VII НК РФ (письмо Минфина России от 01.04.2022 N 03-02-07/27142).

В случае несогласия с актом ненормативного характера, действием (бездействием) налогового органа, заинтересованное лицо имеет право обжаловать такие акты, действия или бездействие в соответствии со ст. 137 НК РФ (письмо ФНС России от 27.04.2022N БС-3-21/4231@).

Выполнение международных договоров российской федерации по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам

У кредитной организации возникает обязанность по включению финансовой информации в отношении иностранных кредиторов (клиентов) и открытых на их имя счетов типа "С" в состав отчетности, представляемой в соответствии с п. 1 ст. 142.2 НК РФ (письмо ФНС России от 14.04.2022 N ШЮ-4-22/7219@ ).

Предполагается продление срока представления в ФНС России информации, необходимой для международного автоматического обмена, на два месяца (информация Минфина России от 23.05.2022).

НДС

Налогоплательщики

ИП - комиссионер, применяющий общую систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации книжной продукции по поручению комитента, применяющего УСН, покупателям таких товаров НДС не предъявляет (письмо Минфина России от 29.04.2022 N 03-07-08/39839).

Услуги по сдаче в аренду нежилого помещения, оказываемые физическим лицом, которое занимается деятельностью без образования юрлица, но не зарегистрировано как ИП в нарушение требований гражданского законодательства, облагаются НДС. При этом такое лицо вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика при соблюдении установленных НК РФ условий (письмо Минфина России от 25.04.2022 N 03-07-14/37328).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Участник проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с момента утраты статуса участника проекта либо с 1-го числа налогового периода, в котором совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 млн руб. При этом совокупный размер прибыли, при превышении которого участником проекта утрачивается право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, определяется в случае, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной участником проекта, превышает 1 млрд руб. (письмо Минфина России от 14.06.2022 N 03-07-07/56033).

Объект налогообложения

Операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 21.06.2022 N 03-07-11/58731).

Местом реализации научно-исследовательских работ, выполняемых российской организацией для казахстанского хозяйствующего субъекта, признается территория Республики Казахстан и, соответственно, выполнение таких работ не является объектом налогообложения НДС в РФ (письма Минфина России от 16.06.2022 N 03-07-13/1/57162, от 20.04.2022 N 03-07-13/1/35526).

Местом реализации услуг по передаче российским ИП иностранным лицам прав на исполнение музыкального шоу, а также услуг, связанных с продвижением указанного музыкального шоу, оказываемых иностранным лицом на основании агентского договора российскому ИП территория РФ не признается (письмо Минфина России от 09.06.2022 N 03-07-08/54710).

Организации, безвозмездно передающие третьим лицам подарочные сертификаты, ранее приобретенные у выпустившего их лица, должны исчислять НДС при такой передаче (письмо Минфина России от 09.06.2022 N 03-07-11/54735).

Реализация на территории России филиалом белорусской организации, состоящим на учете в налоговом органе, товаров, импорт которых ранее осуществлялся в связи с их передачей от белорусской организации данному филиалу, облагается НДС (письмо Минфина России от 30.05.2022 N 03-07-13/1/50416).

Строительство таможенного терминала в Казахстане по договору между российскими организациями не облагается НДС, т. к. местом реализации работ является территория Казахстана (письмо Минфина России от 26.04.2022 N 03-07-13/1/37846).

Услуги АО по предоставлению заинтересованным лицам за плату копий документов о деятельности общества облагаются НДС (письмо Минфина России от 15.04.2022 N 03-07-11/33275).

Если между Фондом, закупившим незарегистрированные лекарства, и медицинской организацией, получающей эти препараты для лечения детей, не заключаются договоры на их реализацию, передача Фондом лекарств медорганизации не является реализацией и не облагается НДС. Если ввезенные в Россию незарегистрированные лекарства закупаются Фондом у поставщиков и передаются этими поставщиками непосредственно организации-получателю, то освобождение от НДС не действует. Такие операции облагаются НДС в общем порядке у поставщиков (письмо Минфина России от 12.04.2022 N 03-07-07/31405).

Оказываемые иностранной компанией, зарегистрированной в Таджикистане, услуги по поиску иностранцев для последующего трудоустройства в РФ у российских работодателей не облагаются НДС (письмо Минфина России от 08.04.2022 N 03-07-08/29974).

В отношении денежных средств, перечисляемых третьим лицом для компенсации расходов по оплате работ подрядных организаций по реконструкции объекта недвижимости этого третьего лица, объект обложения НДС отсутствует, поскольку реализация данных работ налогоплательщиком не проводилась (письмо Минфина России от 04.04.2022 N 03-03-06/1/27687).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Услуги по предоставлению (временному предоставлению) в пользование жилых помещений, частей жилых помещений в общежитиях, оказываемые наймодателем нанимателю, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 09.06.2022 N 03-07-07/54800).

Освобождение от НДС в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных применяется с момента их включения в реестр (письмо Минфина России от 09.06.2022 N 03-07-08/54716).

Совершаемые в рамках гуманитарной помощи ДНР и ЛНР операции по безвозмездной передаче товаров, бескорыстному выполнению работ, оказанию услуг являются операциями по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в благотворительных целях, освобождаемыми от НДС (письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-07-11/53356).

При реализации продукции общественного питания, произведенной предприятием общепита, через вендинговые аппараты, а также напитков, изготавливаемых и реализуемых вендинговыми аппаратами, освобождение от НДС не применяется (письма Минфина России от 19.05.2022 N 03-07-07/46378, от 13.05.2022 N 03-07-07/44019, от 14.04.2022 N 03-07-07/34635).

Осуществляемые банком банковские операции по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц в драгметаллах, за исключением монет из драгметаллов, освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 13.05.2022 N 03-07-05/43895).

От налогообложения НДС освобождаются реализуемые с 01.03.2022 банками физическим лицам драгоценные металлы в слитках без их помещения в хранилища банков, а также изымаемые с 01.03.2022 из хранилищ банков драгоценные металлы в слитках, реализованные банками физическим лицам до указанной даты (письмо Минфина России от 13.05.2022 N 03-07-05/43898).

Освобождение от налогообложения НДС при реализации физическим лицам драгоценных металлов в слитках применяется коммерческими банками и другими кредитными организациями, имеющими лицензию ЦБ РФ (письмо Минфина России от 13.05.2022 N 03-07-05/44008).

С 01.03.2022 операции по реализации банками физлицам слитков драгметаллов в физической форме освобождаются от НДС и, соответственно, сумма налога банками не исчисляется и к оплате покупателю дополнительно к цене таких слитков не предъявляется (письма Минфина России от 25.04.2022 N 03-07-14/37122, от 11.04.2022 N 03-07-05/30809).

От НДС освобождаются услуги по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ, прав на их использование (включая обновления и дополнительные функциональные возможности), в т. ч. путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет (письмо Минфина России от 29.04.2022 N 03-07-07/40182).

Освобождение от НДС при передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, внесенные в единый реестр, прав на их использование, в т. ч. путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет, применяется в случае, когда права на использование ПО передаются на основании договоров, отличных от лицензионных. Освобождение от НДС при передаче прав на использование патента на изобретения применяется в отношении передачи исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (письмо Минфина России от 29.04.2022 N 03-07-08/39839).

В отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ) и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет, отказаться от освобождения от НДС нельзя (письмо Минфина России от 26.04.2022 N 03-07-08/37837).

Услуги по распространению социальной рекламы на безвозмездной основе освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 28.04.2022 N 03-07-11/39228).

Освобождение от НДС в отношении медицинских изделий применяется:

- при наличии действующих регистрационных удостоверений на изделия;

- при условии включения таких изделий в правительственный перечень медицинских товаров, реализация которых на территории России не подлежит налогообложению (письмо Минфина России от 26.04.2022 N 03-07-11/37830).

Организация общественного питания, реализующая образовательным организациям продукты питания, непосредственно произведенные ей как на собственном производстве, так и в столовых образовательных организаций, вправе применять по таким операциям освобождение от НДС (письмо Минфина России от 19.04.2022 N 03-07-07/34748).

НК РФ не предусмотрен порядок аннулирования заявлений об отказе от освобождения от НДС. Налоговый орган не вправе отказать в принятии заявления об аннулировании заявления об отказе. Кроме того, как следует из судебной практики, определяющее значение имеет не представление заявления об отказе от льготы, а фактическое применение или неприменение льготы, которое можно определить по договорам, первичным документам, регистрам бухгалтерского и налогового учета (письмо ФНС России от 01.04.2022 N СД-4-3/3960@).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

Если российский экспортер транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров из России в государство ЕАЭС, не представил в налоговый орган одновременно с декларацией, налоговый орган, проводящий камеральную проверку (налоговый мониторинг), вправе истребовать у налогоплательщика указанные документы (письмо Минфина России от 26.05.2022 N 03-07-13/1/49265).

Представления в налоговые органы договоров розничной купли-продажи товаров через интернет-магазин или иных документов, подтверждающих заказ товаров на сайте интернет-магазина при реализации на экспорт товаров, вывозимых с территории РФ в международных почтовых отправлениях или перевозчиками в качестве экспресс-груза, не требуется (письмо Минфина России от 26.04.2022 N 03-07-08/37835).

При импорте в Россию из Казахстана морского судна, подлежащего регистрации в РМРС, НДС не уплачивается. При реализации товаров, экспортируемых из России, применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ. При этом нет необходимости уплачивать НДС, от которого налогоплательщик был освобожден при импорте товаров с территории государства ЕАЭС, в том числе из Казахстана (письмо Минфина России от 20.04.2022 N 03-07-13/1/35510).

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства (гостиничного комплекса), не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется генеральным подрядчиком и (или) подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика (письма Минфина России от 22.06.2022 N 03-07-07/59478, от 01.06.2022 N 03-07-07/51372).

Восстановление НДС

Если на дату перехода с общей системы налогообложения на УСН плательщик использует объекты недвижимости (основные средства), с момента ввода которых в эксплуатацию у такого плательщика прошло более 10 лет, то отсутствует обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по объектам (письмо Минфина России от 07.06.2022 N 03-07-10/53605).

Разъяснен порядок восстановления НДС при ведении хозяйственной деятельности должником-банкротом. Так, в отношении основных средств и нематериальных активов восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письмо Минфина России от 29.04.2022 N 03-07-11/40611).

Налоговые ставки

Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 01.01.2022, будут облагаться НДС по налоговой ставке в размере 0% с 01.07.2022 по 30.06.2027 включительно (письма Минфина России от 21.06.2022 N 03-07-11/58734, от 09.06.2022 N 03-07-11/54760).

В отношении дополнительных услуг (прачечная, сауна, фитнес, автостоянка, трансфер и т. д.) применяется ставка НДС 20% либо освобождение от налогообложения по предусмотренным НК РФ основаниям (письмо Минфина России от 19.05.2022 N 03-07-11/46390).

С 01.07.2022 по 30.06.2027 услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 01.07.2022 и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, будут облагаться НДС по налоговой ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы отчета о доходах от оказания данных услуг за налоговый период. Суммы оплаты (частичной оплаты), получаемые налогоплательщиком до 01.07.2022 в счет предстоящей реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых с указанной даты НДС по нулевой ставке, в налоговую базу по НДС у налогоплательщика не включаются (письмо Минфина России от 22.06.2022 N 03-07-11/59461).

С 01.07.2022 налоговая ставка по НДС в размере 0% в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения будет применяться налогоплательщиками, непосредственно оказывающими данные услуги (письмо Минфина России от 09.06.2022 N 03-07-11/54721).

Нулевая ставка будет применяться по 30.06.2027 включительно либо до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором объект туристской индустрии, включенный в реестр, был введен в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции) (письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-07-11/53291, информация ФНС России от 18.04.2022).

Услуги общественного питания, реализуемых через объекты общественного питания, входящие в состав гостиницы, освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, либо подлежат налогообложению по ставке 20%. Ставка 0% к указанным услугам не применяется (письмо Минфина России от 21.06.2022 N 03-07-11/58763).

Правительством РФ утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, при реализации которых действует ставка НДС 10%. Если товары не указаны в этом перечне, то применяется ставка 20% (письмо Минфина России от 09.06.2022 N 03-07-11/54713).

Плательщик вправе применить пониженную ставку 10% в отношении детских товаров, поименованных в перечнях продовольственных товаров, при ввозе и реализации которых применяется ставка НДС 10%. Правильность применения пониженной ставки подтверждается в т. ч. декларациями (сертификатами) о соответствии техрегламенту "О безопасности игрушек" (письмо ФНС России от 27.05.2022 N СД-25-3/206@).

Ставка НДС 10% применяется при реализации продуктов детского и диабетического питания, коды которых по ОКПД2 соответствуют кодам ОКПД2, приведенным в правительственном перечне (письмо Минфина России от 13.04.2022 N 03-07-11/32073).

При реализации аптечек для оказания первой медицинской помощи работникам применяется ставка НДС 10% при наличии действующих регистрационных удостоверений на данные медицинские изделия (письмо Минфина России от 07.06.2022 N 03-07-07/53823).

При реализации товаров на экспорт, согласно мировой практике применения НДС, действует ставка в размере 0% (письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-03-07/47337).

Местом реализации товаров, поставляемых из России в район промысла судна в ИЭЗ, признается территория России. Если российская организация реализует жестяные банки по договору с другой российской организацией, применяется ставка НДС 20%, а не 0%. Применение нулевой ставки НДС не предусмотрено и в отношении услуг по перевозке товаров, поставляемых из России в район промысла судна в ИЭЗ. Такие услуги облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 15.04.2022 N 03-07-08/33248).

Налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при реализации транспортно-экспедиционных услуг представляет в налоговый орган перевозочные документы с соответствующими отметками российских таможенных органов, если их представление предусмотрено НК РФ. Также для в указанных целях налогоплательщик может представить в налоговый орган реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов. При истребовании налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестр, копии таких документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения требования (письмо Минфина России от 15.04.2022 N 03-07-08/33266).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Налоговая база по НДС при реализации услуг по производству прямогонного бензина из давальческого сырья определяется как стоимость его обработки, переработки без учета акциза и без включения в нее НДС (письмо Минфина России от 11.05.2022 N 03-07-15/42901).

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется исходя из всех доходов налогоплательщиков, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных ими в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 21.04.2022 N 03-03-06/1/36059).

Получаемые после 27.09.2021 профессиональной спортивной лигой от ППК суммы целевых отчислений, не связанные с оплатой реализованных лигой товаров (работ, услуг), не включаются в базу по НДС (письмо Минфина России от 06.05.2022 N 03-07-11/42689).

Полученную подрядчиком до даты выполнения работ сумму денежных средств в виде частичной оплаты этих работ следует рассматривать как частичную оплату, полученную в счёт предстоящего выполнения работ, которая включается в налоговую базу по НДС. При этом включение либо невключение в налоговую базу таких сумм в зависимости от видов договоров и порядка расчётов по ним не предусмотрено. Исходя из этого, полученная генподрядчиком от застройщика по контракту на строительство соцобъектов сумма авансовых платежей, зачисленных на счёт в органе Федерального казначейства, включается в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик-организация должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (письмо Минфина России от 28.04.2022 N 03-07-11/39202).

Если премии, выплачиваемые автопроизводителем дилеру, связаны не с оплатой реализованных дилером автомобилей, а с поддержанием экономического интереса дилера увеличивать объемы закупок новых партий автомобилей у автопроизводителя и повышать объемы продаж автомобилей на рынке в целом, но при этом расчет премий в привязке к величине скидки, предоставленной конечному покупателю, является лишь способом оценки экономического интереса дилера увеличивать объем последующих закупок новых партий автомобилей, то суммы премий, получаемые дилером от автопроизводителя, в налоговую базу по НДС у дилера не включаются (письмо ФНС России от 25.04.2022 N СД-4-3/5016@).

При предоставлении сервитута налоговую базу по НДС следует определять исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (письмо Минфина России от 18.04.2022 N 03-07-11/33893).

Выполнение функций налогового агента по НДС

В связи с тем, что иностранное лицо, не состоящее на налоговом учете в Российской Федерации, арендующее недвижимое имущество у его владельца, не может исполнять обязанности налогового агента, то иностранное лицо, сдающее в аренду недвижимое имущество и состоящее на учете в налоговых органах РФ в связи с нахождением на территории РФ такого недвижимого имущества, обязано самостоятельно исчислить и предъявить НДС иностранному лицу - арендатору (письмо Минфина России от 17.06.2022 N 03-07-08/57561).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Если покупателем, перечислившим суммы предварительной оплаты (частичной оплаты), товары (работы, услуги) в счет этой оплаты (частичной оплаты) не приобретаются, то принятые к вычету покупателем суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг) по предварительной оплате (частичной оплате), подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 22.06.2022 N 03-07-11/59483).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Вычетам подлежит НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в России, применяемых для реализации работ (услуг) за границей. Вычет производится налогоплательщиком-покупателем на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов. Документами, подтверждающими место выполнения работ, являются контракт с иностранными или российскими лицами и документы, подтверждающие их выполнение (письмо ФНС России от 28.06.2022 N СД-4-3/8056@).

При определении права на вычет НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), не использованных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, после перехода на общий режим налогообложения следует учитывать п. 9 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения, изложенного в письме ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638 (письмо Минфина России от 14.06.2022 N 03-07-14/56041).

НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров, исчисленный исходя из договорной цены этих товаров, принимается налогоплательщиком к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцом в установленном порядке, после принятия на учет этих товаров и при наличии соответствующих первичных документов (письма Минфина России от 14.06.2022 N 03-07-11/56173, от 10.06.2022 N 03-07-11/55259).

НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении определенных услуг у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, подлежит вычетам при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации (письмо Минфина России от 26.04.2022 N 03-07-08/37841).

При этом право на принятие к вычету НДС по приобретенным у иностранной организации услугам в электронной форме не зависит от способа их оплаты (письмо Минфина России от 07.06.2022 N 03-07-08/53795).

Операции по передаче концессионером концеденту результатов выполненных строительно-монтажных работ по созданию объекта концессионного соглашения, а также по передаче этого объекта по окончании такого соглашения не облагаются НДС. При совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера. Ему предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым для операций, подлежащих обложению НДС. В случае использования объекта КС для подлежащих обложению НДС операций в рамках концессионного соглашения суммы налога, предъявленные концессионеру в процессе создания такого объекта, принимаются им к вычету в общеустановленном порядке, и при передаче концессионером концеденту объекта КС по его окончании обязанности по восстановлению указанных сумм налога у концессионера не возникает (письмо Минфина России от 24.05.2022 N 03-07-11/47909).

Суммы НДС, предъявленные техническим заказчиком по выполненным работам по реконструкции объекта, в т. ч. работам по реконструкции, признанным выполненными по решению суда, принимаются налогоплательщиком к вычету на основании счетов-фактур, выставленных техническим заказчиком по данным работам, после принятия на учет этих работ и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 19.05.2022 N 03-07-11/46362).

НДС с суммы оплаты подлежит вычету у ИП на основании счета-фактуры от продавца после принятия грузовика на учет и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 16.05.2022 N 03-07-11/52131).

Вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров в Россию, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов (письмо Минфина России от 04.05.2022 N 03-07-11/40872).

При приобретении товаров (работ, услуг) частично за счет субсидий или бюджетных инвестиций предъявленные и уплаченные суммы НДС вычету не подлежат в соответствующей доле. Она определяется как отношение суммы субсидий и бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), к общей стоимости товаров (работ, услуг) с учетом сумм налога (письма Минфина России от 18.04.2022 N 03-07-11/33889, от 08.04.2022 N 03-07-11/30430).

Субсидии, полученные из федерального и (или) регионального бюджета субъектами малого и среднего предпринимательства и (или) социально ориентированными НКО в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, не лишают права на вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий (письмо Минфина России от 08.04.2022 N 03-03-06/1/29756).

Счета-фактуры, выставленные с нарушением установленного срока, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных заказчику исполнителем (письмо Минфина России от 06.04.2022 N 03-07-09/28875).

Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных через Интернет, в т. ч. путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, является услугой в электронной форме. При оказании российским организациям (ИП) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория России, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на зарубежную компанию. Она подлежит постановке на учет в налоговом органе. При этом обязанности по исчислению НДС российской организацией (ИП) в качестве налогового агента при приобретении вышеуказанных услуг НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-07-08/53215).

При списании продавцом по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по авансам, полученным в счет предстоящих поставок, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет с сумм авансов (письмо Минфина России от 24.05.2022 N 03-07-11/48045).

Порядок возмещения налога

С 26.03.2022  действуют поправки к НК РФ, согласно которым применить заявительный порядок возмещения НДС за налоговые периоды 2022 и 2023 гг. могут плательщики, в отношении которых на дату подачи заявления одновременно соблюдаются следующие требования:

- плательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

- в отношении него не возбуждено производство по делу о банкротстве.

Заявительный порядок применяется без предоставления в налоговые органы банковской гарантии (договора поручительства) в сумме, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу России и в качестве налогового агента), уплаченную за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление (письмо Минфина России от 07.06.2022 N 03-07-08/53796).

В настоящее время налогоплательщикам, в том числе экспортерам, предоставлено право на применение заявительного порядка возмещения НДС без предоставления банковской гарантии или поручительства в зависимости от сумм налоговых платежей, уплаченных в федеральный бюджет в предшествующем календарном году (письмо Минфина России от 31.05.2022 N 03-07-11/51128).

Новый заявительный порядок возмещения НДС применяется, если заявленная к возмещению сумма налога не превышает сумму уплаченных налогов и страховых взносов за предыдущий календарный год. На сумму превышения потребуется банковская гарантия или поручительство. В расчет суммы налогов и страховых взносов не включаются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу России и в качестве налогового агента. Рекомендованы формы заявления о применении заявительного порядка, решений о возмещении налога и об отказе в этом (письмо ФНС России от 01.04.2022 N ЕА-4-15/3971@).

Рассмотрен общий порядок возмещения НДС, уплаченного международной организацией поставщикам товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 12.05.2022 N 03-07-08/43415).

Налоговая декларация

При применении нового основания ускоренного порядка возмещения НДС, предусмотренного подп. 8 п.2 ст. 176.1 НК РФ, в строке 055 раздела 1 декларации по НДС за I квартал 2022 г. указывается код 07 (письмо ФНС России от 01.04.2022 N СД-4-3/3993@, информация ФНС России от 21.04.2022). 404413578

Коммунальные услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемые УК по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих услуг у региональных операторов, освобождаются от НДС. В отношении таких услуг УК, применяющие освобождение, НДС не начисляют. В графе 1 раздела 7 декларации по НДС УК отражают код операции 1010262 (письмо Минфина России от 19.04.2022 N 03-07-07/34619).

Приведены коды операций, которые можно использовать в декларациях по НДС начиная с III квартала 2022 г. до корректировки утвержденного списка кодов, для налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку НДС по гостиничным услугам (письмо ФНС России от 07.04.2022 N СД-4-3/4214@).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

Если потребительским обществом пайщику выдается паевой взнос в виде имущества, операции по реализации которого облагаются НДС, и при этом составляется документ, в котором не нарушено содержание и число показателей, предусмотренных НК РФ и формой счета-фактуры, то такой документ можно использовать при расчетах по НДС (письмо Минфина России от 03.06.2022 N 03-07-09/52542).

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Электронная форма используется по согласию сторон и при наличии совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки таких документов (письмо Минфина России от 02.06.2022 N 03-07-11/52137).

При совершении операций с товаром, подлежащим прослеживаемости, в рамках госзакупок документы о приемке формируются в ЕИС в сфере закупок. Электронные счета-фактуры и универсальные передаточные документы направляются через оператора электронного документооборота. Учитывая, что формирование, подписание и обмен электронными документами о приемке осуществляется в ЕИС, Федеральное казначейство фактически выполняет те же функции, что и операторы электронного документооборота (письмо ФНС России от 25.05.2022 N ЕА-4-15/6374@).

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего непрерывного долгосрочного оказания услуг по организации платного проезда по автодороге, которые в течение месяца не оказывались, счет-фактура может выставляться не реже 1 раза в месяц. Срок - не позднее 5 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Если в течение календарного месяца в счет полученной оплаты (частичной оплаты) услуги оказывались частично, то счет-фактуру можно выставить на сумму оплаты, в счет которой по итогам месяца услуги не оказывались (письмо Минфина России от 28.04.2022 N 03-07-09/39200).

Акцизы

Подакцизные товары

Разделение жидкой стали на разные виды подакцизных товаров производится, в том числе исходя из размера доли массы лома чёрных металлов в общей массе сырья, использованного налогоплательщиком для всей производимой им стали за налоговый период. Размер указанной доли должен определяться за налоговый период в целом исходя из всей массы лома чёрных металлов в общей массе всего сырья, использованного для производства всей стали (письмо ФНС России от 24.06.2022 N СД-4-3/7883@).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Операции по использованию жидкой стали с массовой долей лома чёрных металлов не менее 80% для получения продуктов металлургического производства, оприходованных организацией за налоговый период в объёме не более 1 000 т, освобождаются от обложения акцизом. Если на предприятии одновременно изготавливаются как продукты металлургического производства по индивидуальным заказам, в объёме, не превышающем 1 000 т за налоговый период, так и продукты, направляемые на последующие переделы для производства конечной продукции, то операция по использованию жидкой стали не освобождается от обложения акцизом в случае, если общий объём выпущенной продукции в налоговом периоде превышает 1 000 т. (письмо ФНС России от 24.06.2022 N СД-4-3/7883@).

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

При передаче налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья собственнику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, осуществляется без предъявления соответствующей суммы акциза (письмо Минфина России от 11.05.2022 N 03-07-15/42901).

Налоговые вычеты

Применение налогоплательщиками налоговых вычетов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья (виноматериалы (код вычета 30012) и виноград (код вычета 30014)), по готовой подакцизной продукции, реализуемой за пределы территории РФ, не противоречит положениям НК РФ (информация ФНС России от 09.06.2022, письмо ФНС России от 02.06.2022 N СД-4-3/6725@).

В случае передачи прямогонного бензина в октябре 2021 года и проставлении отметки налоговым органом на реестре счетов-фактур в более поздний налоговый период (26.11.2021) по сравнению с периодом передачи прямогонного бензина, но до наступления установленного НК РФ срока представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам (не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным) налогоплательщики вправе отразить вышеуказанные налоговые вычеты в налоговой декларации по акцизам, представляемой за тот налоговый период, в котором состоялась операция по передаче прямогонного бензина (октябрь 2021 года) (письмо ФНС России от 22.06.2022 N СД-4-3/7740@).

Если инвестиционная надбавка для нефтеперерабатывающих заводов Кинв определяется налогоплательщиком как сумма фактически оплаченных затрат с учетом выданных авансов, непосредственно связанных с созданием объектов основных средств, являющихся предметом инвестиционного соглашения, то эквивалент выполненных работ (поставки оборудования) в российских рублях, в случае, если оплата произведенных затрат произведена в валюте, отличной от рубля РФ, необходимо учитывать по курсу валют, установленному на дату платежа (письмо ФНС России от 16.06.2022 N СД-4-3/7435@).

Налог на доходы физических лиц

Объект налогообложения. Налоговая база

Вознаграждение председателю и членам совета многоквартирного дома, выплачиваемое на основании решения общего собрания собственников помещений в указанном доме, управляющей компанией за счет средств, поступивших на ее счет от собственников помещений, подлежит налогообложению. При этом управляющая компания выступает налоговым агентом (письмо ФНС России от 04.05.2022 N АБ-17-11/96@).

Доходы в виде процента (купона, дисконта) по ценным бумагам включаются в доходы по операциям с ценными бумагами (письмо Минфина России от 20.04.2022 N 03-04-06/35159).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Оплата организацией стоимости проезда к месту оказания услуг и обратно, проживания и питания в месте оказания услуг за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, производимая исключительно в интересах данной организации, не признается доходом в натуральной форме (письмо ФНС России от 23.06.2022 N БС-15-11/71@).

Оплата организацией за физических лиц - победителей отборочного этапа конкурса для участия в мероприятиях конкурса стоимости проезда к месту проведения и обратно, питания и проживания в месте проведения мероприятия, производимая в интересах указанных лиц, является их доходом, полученным в натуральной форме (письмо ФНС России от 23.06.2022 N БС-15-11/71@).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами соблюдается какое-либо из условий, предусмотренных абз.абз. 7 или 8 п. 1 ст. 212 НК РФ, у налогоплательщика возникает доход виде материальной выгоды за пользование указанными заемными (кредитными) средствами. При этом освобождены от НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023гг. (письма Минфина России от 14.04.2022 N 03-04-05/32494, от 01.04.2022 N 03-04-05/26943).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов, полученных до 01.01.2022 в зависимости от факта предоставления специальной декларации в рамках амнистии капитала. При этом взыскание НДФЛ не производится, если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 01.01.2022 в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в ходе четвертого этапа декларирования в соответствии с Федеральным законом, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации (письмо Минфина России от 15.06.2022 N 03-12-12/56713).

При предоставлении нескольких санаторно-курортных путевок одному и тому работнику (члену его семьи) в одном налоговом периоде освобождаться от налогообложения может стоимость только одной путевки (письмо Минфина России от 01.06.2022 N 03-04-05/51559).

Передачи недвижимости по соглашению о решении социально-экономических задач в рамках Закона Московской области о защите прав граждан, инвестировавших денежные средства в строительство многоквартирных домов на территории региона, не освобождается от налогообложения (письмо ФНС России от 26.05.2022 N БС-19-11/125@).

Доходы от использования "Пушкинской карты" не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 25.05.2022 N 03-04-05/48690).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников и установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 25.05.2022 N 03-04-05/48692).

Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются НДФЛ. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 27.04.2022 N 03-04-06/38439).

Не облагаются НДФЛ доходы в виде возмещения, полученного участниками долевого строительства. Соответствующая сумма может быть направлена в т.ч. на приобретение жилого помещения, отвечающего предъявляемым требованиям гражданина (письмо Минфина России от 21.04.2022 N 03-04-07/35782).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые работнику в размерах не более 700руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500руб. за каждый день нахождения в командировке за границей (письмо Минфина России от 08.04.2022 N 03-04-06/30291).

Доход физлица в размере действительной стоимости его доли в уставной капитале ООО при выходе из состава участников освобождается от НДФЛ (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29529).

Не облагаются НДФЛ суммы компенсации работодателем расходов работников по переезду на работу в другую местность, если такое возмещение производится в соответствии с ТК РФ. Компенсация расходов сотрудников на оплату аренды жилых помещений освобождаются от налогообложения, если законодательными актами, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена такая компенсация (письмо Минфина России от 04.04.2022 N 03-04-05/27829).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

Банки обязаны представлять информацию о суммах выплаченных физлицам процентов по вкладам (остаткам на счетах) в налоговый орган, в том числе в отношении процентных доходов, полученных в 2022 г. (письмо Минфина России от 03.06.2022 N 03-04-06/52502).

В отношении доходов в виде процентов по вкладам, выплачиваемых ИП, банк предоставляет в налоговый орган информацию вне зависимости от наличия у указанных лиц дополнительно открытых в таком банке вкладов (счетов) без указания статуса ИП (письмо Минфина России от 21.04.2022 N 03-04-06/35855).

Процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, в котором были фактически получены. Если по условиям договора проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход учитывается в целях НДФЛ в налоговом периоде, в котором произведено зачисление. Процентные доходы по вкладам, полученные в 2021-2022 гг., не облагаются НДФЛ. А в дальнейшем при расчете НДФЛ налоговая база будет уменьшаться на сумму процентов, определенную путем умножения 1 млн руб. и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца за год (вместо ключевой ставки на 1 января) (письма Минфина России от 29.04.2022 N 03-04-05/40054, от 20.04.2022 N 03-04-05/35496, от 05.04.2022 N 03-04-05/28180).

Банк представляет в налоговый орган сведения о фактически полученных налогоплательщиком по итогам отчетного налогового периода суммах процентов по вкладам (остаткам на счетах). В том случае, если в течение всего отчетного налогового периода процентная ставка по вкладам (остаткам на счетах) в валюте РФ не превышает 1% годовых, сведения в отношении выплаченных банком процентов по таким вкладам (остаткам на счетах), в налоговый орган не представляются (письмо Минфина России от 21.04.2022 N 03-04-06/35935).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения

Доходы от продажи недвижимости освобождаются от НДФЛ при условии, что она находилась в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения. По общему правилу этот срок исчисляется с даты госрегистрации права собственности на объект (письмо Минфина России от 01.04.2022 N 03-04-05/26896).

Срок владения квартирой, приобретенной по ДДУ, исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости (письмо Минфина России от 13.05.2022 N 03-04-05/43917).

Это правило не распространяется на объект, полученный взамен такого жилья обманутым дольщиком (письмо ФНС России от 28.06.2022 N БС-19-11/146@).

Если судом признано право собственности на жилье, приобретенное по ДДУ, срок владения исчисляется с даты полной оплаты его стоимости (письмо Минфина России от 20.04.2022 N 03-04-05/35379).

Для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое имущество у одного из супругов. Переход такого имущества в единоличную собственность одного из супругов не изменяет данный порядок (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29537).

Если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества отсутствует в ЕГРН по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения п. 2 ст. 214.10 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 16.05.2022 N 03-04-05/44710).

Если доходы от продажи недвижимости меньше ее кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы принимаются равными кадастровой стоимости с учетом коэффициента. В отношении доходов от продажи имущества применяется ставка НДФЛ 13%. При этом можно заявить имущественный вычет (максимум - 1 млн руб.) или уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением проданного имущества (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29532).

При разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из участков возникают новые объекты права собственности, а первичные перестают существовать. Поэтому срок нахождения в собственности возникших участков исчисляется с даты госрегистрации прав на них. В целях налогообложения минимальный предельный срок владения объектом, право собственности на который получено по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника налогоплательщика, составляет 3 года. Однако это правило не применяется в случае, когда право собственности на проданные участки зарегистрировано не на основании договора дарения, а на основании решения собственника о разделе подаренного участка (письмо Минфина России от 29.04.2022 N 03-04-05/40076).

Доход от продажи имущества, подаренного лицом, не являющимся близким родственником, и находившегося в собственности гражданина менее 5 лет, облагается НДФЛ в общем порядке (письмо ФНС России от 20.04.2022 N БС-19-11/86@).

При покупке семьями с двумя и более детьми (несовершеннолетними либо студентами-очниками в возрасте до 24 лет) жилья с большей площадью или кадастровой стоимостью с доходов от продажи прежнего жилья НДФЛ не уплачивается. При этом неважно, сколько оно находилось в собственности плательщика (письмо Минфина России от 29.04.2022 N 03-04-05/40160).

Эта норма применяется, если новое жилье приобретено по договору купли-продажи (мены), либо в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в ЖСК (письма Минфина России от 29.04.2022 N 03-04-05/40117, от 20.05.2022 N 03-04-05/47041, от 21.04.2022 N 03-04-05/35924).

При покупке семьями с двумя и более детьми (несовершеннолетними либо студентами-очниками в возрасте до 24 лет) жилья с большей площадью или кадастровой стоимостью с доходов от продажи прежнего жилья НДФЛ не уплачивается. Условие о количестве детей считается выполненным, если второй ребенок рождается в году, в котором было реализовано жилое помещение (письмо Минфина России от 19.05.2022 N 03-04-05/46105).

Для целей соблюдения условия, установленного абз. 2 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ учитываются дети налогоплательщика и (или) его супруга, не достигшие 24 лет, являющиеся обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность,. При этом не имеет значения являются ли дети налогоплательщика и его супруга (супруги) совместными (письмо Минфина России от 21.04.2022 N 03-04-05/35933).

Если в собственности налогоплательщика, а также членов его семьи находится иное жилое помещение общей площадью большей, чем приобретаемое жилое помещение, то совокупная доля налогоплательщика, а также членов его семьи в праве собственности на это иное жилое помещение для целей применения п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ не должна превышать 50% (письма Минфина России от 13.05.2022 N 03-04-05/43923, от 07.04.2022 N 03-04-05/29523, от 07.04.2022 N 03-04-05/29348, от 07.04.2022 N 03-04-05/29311).

Для целей применения п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ общая площадь или кадастровая стоимость каждого проданного жилого помещения сравнивается с общей площадью или кадастровой стоимостью приобретенного жилого помещения. Площадь проданных жилых помещений не суммируется (письмо Минфина России от 13.05.2022 N 03-04-05/43920).

Условие о выделении долей детям налогоплательщика в праве собственности в проданном и купленном жилом помещении в п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ не установлено (письма Минфина России от 13.05.2022 N 03-04-05/43912, от 07.04.2022 N 03-04-05/29518).

В целях применения п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ в собственности налогоплательщика, а также членов его семьи на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданную долю в праве собственности на жилое помещение не может находиться, в частности, иное жилое помещение общей площадью большей, чем приобретаемое жилое помещение (письма Минфина России от 12.05.2022 N 03-04-05/43489, от 29.04.2022 N 03-04-05/40109, от 28.04.2022 N 03-04-05/39369, от 21.04.2022 N 03-04-05/35758).

Если гражданин, у которого двое и более детей, продал жилье с последующей покупкой жилья большей стоимости или метража, то для освобождения от налогообложения что обе сделки должны быть совершены в одном году либо с покупкой нового жилья до 30 апреля следующего года (письмо Минфина России от 29.04.2022 N 03-04-05/40124).

Если доходы гражданина, у которого двое и более детей, от продажи доли в праве собственности на жилье освобождаются от НДФЛ по этому основанию, доходы детей от продажи долей также освобождаются от НДФЛ, если они проданы одновременно с долей налогоплательщика (письмо Минфина России от 21.04.2022 N 03-04-05/35852, от 07.04.2022 N 03-04-05/29516).

Доход от продажи жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) освобождается от налогообложения НДФЛ только при одновременном соблюдении условий, установленных указанным п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ (письмо Минфина России от 21.04.2022 N 03-04-05/35929).

Освобождаются от НДФЛ доходы от продажи недвижимости, если объект находился в собственности в течение минимального предельного срока владения и более. По общему правилу это 5 лет. При продаже единственного жилья - 3 года. При этом не учитывается другое жилье, приобретенное в течение 90 календарных дней до продажи единственного жилья. Не установлено дополнительных условий, учитывающих основание возникновения права собственности на другое жилье, приобретенное в течение 90 дней до продажи единственного жилья (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29407).

У наследника право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты госрегистрации этих прав (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29407).

При продаже доли в квартире, приобретенной с использованием маткапитала, подлежащий налогообложению доход может быть уменьшен, в частности, на сумму расходов членов семьи налогоплательщика на приобретение его доли в проданной квартире (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29301).

Момент возникновения права собственности члена ЖК и ЖСК связан с полным внесением паевого взноса и фактом предоставления помещения (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29539).

При продаже доли в квартире, приобретенной с использованием маткапитала, подлежащий налогообложению доход можно уменьшить, в частности, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов членов семьи налогоплательщика на приобретение его доли в проданной квартире. Также можно учесть расходы на погашение процентов по ипотеке (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29511).

Стандартные налоговые вычеты

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты лиц, на обеспечении которых находится ребенок, предоставляются по этому месту работы с учётом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговый орган перерасчитывает налоговую базу с учётом предоставления стандартных налоговых вычетов (письмо Минфина России от 27.06.2022 N 03-04-05/61201).

НК РФ не предусматривает ограничения по предоставлению стандартного вычета родителю, на обеспечении которого находится учащийся очной формы обучения в возрасте до 24лет, при вступлении учащегося в брак (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29517).

Социальные налоговые вычеты

НКРФ предусмотрен социальный вычет по НДФЛ в сумме, уплаченной физлицом в налоговом периоде за счет собственных средств за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям (в т.ч. усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями, ИП, ведущими деятельность в области физкультуры и спорта в качестве основного вида. Вычет применяется к доходам, полученным начиная с 01.01.2022. Вычет предоставляется за налоговый период, в котором произведены расходы на физкультурно-оздоровительные услуги. Если в налоговом периоде у плательщика отсутствовали облагаемые НДФЛ доходы, то он не вправе воспользоваться вычетом (письмо Минфина России от 05.04.2022 N 03-04-09/28063).

Имущественные налоговые вычеты

Суммы денежного возмещения, выплачиваемого собственнику жилого помещения в связи с его изъятием для государственных и муниципальных нужд, облагаются НДФЛ. При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и расположенного на нём иного объекта недвижимости, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-04-05/46934).

Имущественный налоговый вычет предоставляется по расходам на новое строительство либо приобретение жилья в размере фактических расходов, но не более 2 млн руб. Остаток вычета можно получать до полного его использования при наличии в последующих налоговых периодах налогооблагаемых доходов (письмо Минфина России от 06.05.2022 N 03-04-05/41908).

При приобретении с 01.01.2019 здания, признаваемого в соответствии с Законом о садоводстве и огородничестве жилым домом, налогоплательщик может претендовать на имущественные вычеты по НДФЛ. В то же время имущественные вычеты по НДФЛ при строительстве либо приобретении садового дома не предоставляются (письмо Минфина России от 06.05.2022 N 03-04-05/41932).

При уступке прав требования по ДДУ можно заявить имущественный вычет или уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением такого права требования (письмо Минфина России от 04.04.2022 N 03-04-05/27764).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Организации и ИП, исполняющие обязанности налогового агента по НДФЛ по средствам единого налогового платежа, обязаны представлять в налоговый орган уведомление в отношении перечисленных ими сумм налога не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов, указанных в п. 2 ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 27.06.2022 N БС-4-11/7952@).

Квалифицирующим признаком для определения наличия у налогового агента обязанности удержать налог является статус получателя дохода (иностранная организация либо физлицо) и вид дохода (доходы от источников в России - для иностранных организаций и доходы, источником которых выступает резидент России, - для физлиц). Зачисление денежных средств на счёт типа "С" является выплатой дохода иностранному кредитору, в связи с чем налог должен исчисляться, удерживаться и перечисляться в бюджет России налоговым агентом, которым признаётся лицо, выплачивающее такой доход (письмо ФНС России от 14.06.2022 N ШЮ-4-22/7219@).

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода. Если налоговый агент выплачивает физлицу иные доходы, с них может быть удержан налог, не удержанный с доходов по решению суда. При отсутствии таких выплат налоговый агент сообщает налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог. В этом случае НДФЛ уплачивается физлицом на основании налогового уведомления (письма Минфина России от 19.05.2022 N 03-04-05/46103, от 07.04.2022 N 03-04-05/29529).

В случае внесения платы за публичный сервитут в депозит нотариуса сумма НДФЛ не удерживается, если налоговый агент не имел возможности получения сведений о налогоплательщике (письмо Минфина России от 21.04.2022 N 03-04-06/35936).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, за работу, услугу облагается НДФЛ исходя из размера полученного дохода. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Правильность исчисления и уплаты налогов проверяют налоговые органы (письмо Минфина России от 08.04.2022 N 03-04-06/30294).

Сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная территориальным отделением ФСС с пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых застрахованным лицам, работающим и проживающим на территории района, уплачивается по месту учета отделения (письмо Минфина России от 04.04.2022 N 03-04-09/28429).

Налоговая отчетность

Налогоплательщик может не отражать в декларации формы 3-НДФЛ доходы от продажи недвижимого имущества или иного имущества (за исключением ценных бумаг) до истечения 3-х или 5лет владения, стоимость которого не превышает за налоговый период:

- 1 млн руб. - для домов, квартир, комнат, включая приватизированное жилье, садовых домов или земельных участков (долей в них);

- 250 тыс.руб. - для иной недвижимости и иного имущества, за исключением ценных бумаг (письмо ФНС России от 27.05.2022 N БС-4-11/6530@).

Доход в виде заработной платы, начисленный работнику за декабрь 2021 года (в том числе выплачиваемый в январе 2022 года), и сумма исчисленного налога с указанного дохода указываются в Приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021год (письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2022 N 20-21/051143@).

Зарплата за декабрь 2021 г., в т.ч. выплаченная в январе 2022 г., а также сумма исчисленного с нее НДФЛ указываются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2021г. (письмо ФНС России от 29.04.2022 N ЗГ-3-11/4364@).

Физическое лицо, продавшее в 2021 г. квартиру, купленную в 2020 г., т.е. находившуюся в его собственности менее 5 лет, обязано представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) до 04.05.2022. При этом доход, полученный от продажи квартиры, может быть одновременно уменьшен на сумму:

- документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с приобретением этой квартиры;

- имущественного налогового вычета по расходам на приобретение этой же квартиры, если такой вычет ранее не заявлялся.

Для удобства заполнения декларации рекомендуется использовать сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" или программу "Декларация 2021" (письмо ФНС России от 20.04.2022 N БС-17-11/81@).

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии (за исключением доходов, указанных в п.п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ) (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29516).

Излишне удержанная сумма НДФЛ по материальной выгоде, полученной в 2021 г., возвращается налоговым агентом в общем порядке. При этом налоговые агенты обязаны представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2021 г. и за 2021 г. Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 г. представляется с корректирующими (аннулирующими) справками о доходах и суммах налога физлиц только в отношении физлиц, данные которых уточняются (письмо ФНС России от 06.04.2022 N БС-4-11/4160@).

Устранение двойного налогообложения

Налогообложению исключительно в РФ подлежит доход налогового резидента и гражданина РФ в виде пенсии, выплачиваемой из государственных фондов США в отношении услуг, оказанных этому государству и прошлой работы по найму, пособий по социальному страхованию и других государственных пенсий, выплачиваемых США (письмо ФНС России от 06.04.2022 N БС-3-11/3182@).

Прочее

Информация за различные годы, содержащаяся в статистической налоговой отчетности формы 5-НДФЛ и 1-ДДК, расположена в свободном доступе на официальном интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Отчеты по налогу на доходы физических лиц" (Главная страница - Иные функции ФНС России - Статистика и аналитика - Данные по формам статистической налоговой отчётности), а также в разделе "Открытые данные" (письмо ФНС России от 27.05.2022 N БС-4-11/6523@).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета сведения о доходах физлиц и суммах НДФЛ, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет по каждому физлицу. По мере поступления в инспекцию указанных сведений они отражаются в разделе "Доходы и вычеты" ЛК ФЛ. За получением сведений о доходах можно самостоятельно обратиться непосредственно к налоговому агенту (письмо ФНС России от 14.04.2022 N ЗГ-3-11/3620@).

Налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (в т.ч. жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение) (письмо ФНС России от 29.06.2022 N БС-3-21/6776@).

Объект налогообложения

Автостоянки (паркинги) к объектам обложения налогом на имущество физлиц не относятся. Применять в отношении них нормы о налогообложении гаражей и машиномест нельзя (письмо ФНС России от 19.04.2022 N СД-4-21/4762@).

Налоговые льготы

Если объекту недвижимости в соответствии с правилами присвоен адрес с указанием элемента объекта адресации - "гараж", то и для целей налогообложения (включая предоставление налоговой льготы) вышеуказанный объект признается гаражом (информация ФНС России от 23.06.2022, письмо ФНС России от 18.05.2022 N БС-4-21/5987@).

Налоговые органы определяют машино-место одним из следующих способов:

- на основании сведений о машино-месте, представленных органом Росреестра;

- машино-местом признается и объект, созданный или создающийся на основании заключенного до 01.01.2017 договора участия в долевом строительстве или иного договора, предусмотренного законодательством. Подтвердить признание объекта недвижимости машино-местом могут документы, являющиеся основанием возникновения (подтверждения) права на него и (или) определяющие его характеристики в этом качестве. Например, договоры, акты или иные документы, выражающие содержание сделки с объектом недвижимости, проектная документация здания или сооружения, в которых расположено машино-место, акт о присвоении адреса объекту с указанием номера машино-места, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, кадастровые или технические паспорта, технические планы, вступившее в силу судебное постановление и др. (информация ФНС России от 19.05.2022, письмо ФНС России от 12.05.2022 N СД-4-21/5716@).

Торговый сбор

Территория федерального значения "Сириус" является публично-правовым образованием, одним из типов объектов федерального значения, на нее не могут быть распространены правила установления, введения и прекращения действия налогов, предусмотренные для муниципальных образований или городов федерального значения в части введения торгового сбора. В настоящее время отсутствуют основания для принятия представительным органом федеральной территории "Сириус" закона о введении торгового сбора (письмо ФНС России от 13.04.2022 N СД-4-3/4523@).

Налог на прибыль

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций с 1-го числа календарного года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд руб. Вместе с тем прибыль, полученная участником проекта после прекращения использования права на освобождение от налога на прибыль, облагается налогом на прибыль по ставке 0%. При этом в налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 миллионов рублей и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по общеустановленной налоговой ставке с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему (письмо Минфина России от 01.04.2022 N03-03-06/1/27237).

Доходы

Основания для неотражения в составе внереализационных доходов сумм причитающегося купонного дохода в случае невыплаты такового, отсутствуют (письмо Минфина России от 10.06.2022 N03-03-06/2/55270).

При прекращении долгового обязательства путем прощения долга оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется (письма Минфина России от 08.06.2022 N 03-03-07/54270, от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46727).

Доход у иностранной организации от источников в РФ при прощении долга российского заемщика не возникает, так как прекращение обязательства путем прощения долга не приводит к возникновению у кредитора имущественной выгоды (письмо ФНС России от 26.04.2022 N ШЮ-4-13/5078@).

Доходы от реализации

Комиссионное вознаграждение является доходом комиссионера по оказанной им услуге, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 18.05.2022 N 03-03-05/45591).

Внереализационные доходы

Стоимость безвозмездно полученных имущественных прав признается внереализационным доходом налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 15.06.2022 N 03-03-06/1/56606, от 06.04.2022 N 03-03-07/28975).

Установленный в НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами, применяется и при оценке имущественного права (письмо Минфина России от 04.04.2022 N 03-03-06/1/27705).

Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), учитываются в составе внереализационных доходов, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (письмо Минфина России от 10.06.2022 N 03-03-06/1/55594).

Списанная продавцом по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по авансам, полученным в счет предстоящих поставок, признается внереализационным доходом (письмо Минфина России от 24.05.2022 N 03-07-11/48045).

Если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и общество добровольно уменьшает уставный капитал до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, то суммы уменьшения, оставшиеся в распоряжении организации, не признаются внереализационным доходом общества (письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46863, от 06.04.2022 N 03-03-06/1/28876).

Сумма кредиторской задолженности перед поставщиком, списанная организацией в связи с ее оплатой третьим лицом по договору о предоставлении гарантии (без права регрессного требования гаранта к принципалу), учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 11.04.2022 N 03-03-06/1/31022).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств налогоплательщика, выполненных сторонними организациями за счет средств бюджета. При этом доходы в виде компенсации расходов, понесенных при переносе, переустройстве основных средств в рамках создания гособъектов, учитываются при формировании базы по налогу на прибыль, так же, как и понесенные налогоплательщиком расходы (письмо ФНС России от 24.06.2022 N КВ-4-22/7863@).

Не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств налогоплательщика, выполненных за счет бюджетных средств сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта капстроительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности. Освобождение не распространяется на доходы в связи с капремонтом за бюджетный счет иного объекта капстроительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности (письмо Минфина России от 11.04.2022 N 03-03-06/1/30849).

Доходы в виде имущества и прав, полученных от участника общества с ограниченной ответственностью в качестве вклада в имущество такого общества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации получающей организацией в случае, если вклад осуществлен в соответствии со статьей 66.1 ГК РФ и Законом N 14-ФЗ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и при выполнении условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ (письма Минфина России от 10.06.2022 N 03-03-06/1/55333, от 02.06.2022 N 03-03-06/1/52101).

Доходы в виде указанных в ГК РФ имущества и прав, полученных от участника хозяйственного товарищества в качестве вклада в имущество общества, не учитываются при налогообложении прибыли. Условие - вклад внесен в соответствии с ГК РФ и отраслевым законодательством (письмо Минфина России от 26.05.2022 N 03-03-07/49419).

Суммовая оценка безвозмездно полученных дочерней организацией от учредителя имущества, имущественных прав не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли в случае соблюдения условий, установленных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 10.06.2022 N 03-03-06/1/55330, от 08.06.2022 N 03-03-07/54188).

Доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав, перечисленные в НК РФ, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Иные доходы в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав подлежат учету при формировании налоговой базы по указанному налогу в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 03.06.2022 N 03-03-06/3/52703).

При прекращении обязательств в период с 01.01.2022 до 31.12.2022 путем прощения долга, доходы налогоплательщика в виде сумм списанной кредиторской задолженности по договорам займа (кредита), заключенным до 01.03.2022 с иностранной организацией (иностранным гражданином) - кредитором, не учитываются в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 10.06.2022 N 03-03-06/1/55257, от 08.06.2022 N 03-03-06/1/54182, от 26.05.2022 N 03-03-06/1/49668, ФНС России от 26.04.2022 N ШЮ-4-13/5078@).

С 01.01.2022 при прощении иностранной организацией задолженности по приобретенному праву требования к российской организации в 2022 году возникающий доход не учитывается для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 30.05.2022 N 03-03-07/50410, от 20.05.2022 N 03-03-07/47020).

Освобождение от налога на прибыль при прощении иностранным лицом долга по займу не распространяется на долг по векселю (письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-07/46925).

При применении пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ учитываются права требования, приведенные в ст. 279 НК РФ (письмо Минфина России от 15.04.2022 N 03-03-06/1/33234).

При этом норма пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ не ограничивает ее применение в случае прекращения обязательств по договору займа (кредита), заключенного с взаимозависимой иностранной организацией, если соблюдаются все иные требования этой нормы (письмо Минфина России от 14.04.2022 N 03-03-06/2/32804).

Под иными услугами, связанными с эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов участниками специальных административных районов Калининградской области и Приморского края или в Российском международном реестре судов, понимаются такие услуги, которые непосредственно связаны с перевозкой грузов и не являются самостоятельным видом деятельности (письмо Минфина России от 17.05.2022 N 03-03-10/44973).

Доходы, полученные казенным учреждением, которые в соответствии с бюджетным законодательством подлежат перечислению в бюджетную систему РФ, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 06.05.2022 N 03-03-06/3/42013).

Не освобождаются от налогообложения безвозмездно полученные от органов власти и местного самоуправления, от корпорации МСП и ее дочерних обществ, организаций инфраструктуры поддержки, а также от организаций по поддержке экспорта денежные средства (письмо Минфина России от 04.05.2022 N 03-03-07/40919).

Если исключительные права на РИД созданы в ходе госконтракта и переданы исполнителю госзаказчиком по договору о безвозмездном отчуждении, то они не учитываются в составе доходов для целей расчета налога на прибыль (письмо Минфина России от 25.04.2022 N 03-03-06/1/37097).

В случае передачи после 01.01.2019 налогоплательщику результатов работ по переносу кабельной линии в связи со строительством жилого дома при условии, что финансирование полностью или частично осуществлялось за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, указанные результаты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 22.04.2022 N СД-4-3/4954@).

Расходы

При переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления налогоплательщик не вправе признать в составе расходов затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены и оплачены в периоде применения УСН (письмо Минфина России от 14.06.2022 N 03-07-14/56041).

При прощении долга в 2022 г. доходы налогоплательщика в виде сумм прекращенных обязательств по договорам займа (кредита), заключенным до 01.03.2022 с иностранной организацией (иностранным гражданином) - кредитором, не учитываются в целях налогообложения прибыли. При этом вне зависимости от условий выплаты процентов, предусмотренных договором займа (кредита), проценты по такому долговому обязательству подлежали отражению в составе внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего периода, а также на дату прекращения (погашения) обязательства (письмо Минфина России от 01.06.2022 N 03-03-06/1/51533).

При прекращении обязательств в период с 01.01.2022 до 31.12.2022 путем прощения долга по договорам займа (кредита), заключенным до 01.03.2022 с иностранной организацией (иностранным гражданином) - кредитором ранее признанные в составе внереализационных расходов проценты, не подлежат исключению из числа расходов, учтенных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль соответствующих отчетных (налоговых) периодов (письмо Минфина России от 10.06.2022 N 03-03-06/1/55301).

Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме, то расходы на его покупку подтвердит сформированная АИС оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), в которой указана стоимость перелета (письмо Минфина России от 17.05.2022 N 03-03-07/45063). При этом организация должна подтвердить потребление услуги по авиаперелету. Можно использовать любые документы, которые прямо или косвенно свидетельствуют о перевозке (письмо Минфина России от 17.05.2022 N 03-03-06/2/45045).

В целях налогообложения затраты по оплате работ в отношении имущества третьего лица не могут быть признаны расходами. Следовательно, средства, поступившие в счет погашения возникшей в связи с указанной оплатой задолженности, также не могут рассматриваться как доходы (письмо Минфина России от 04.04.2022 N 03-03-06/1/27687).

Общие вопросы признания расходов

Расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ (письма Минфина России от 31.05.2022 N 03-03-06/1/51132, от 13.05.2022 N 03-03-06/1/43927).

Расходы организации могут быть учтены при расчете базы по налогу на прибыль, если документы по ним оформлены в соответствии с требованиями НК РФ и Закона о бухучете (письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46868).

Расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в случае оформления любыми документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов (письмо Минфина России от 16.05.2022 N 03-03-06/1/44465).

Кассовый чек может быть исключительно в электронной форме, без копии, отпечатанной на бумаге. Если данный кассовый чек может быть найден и получен в мобильном приложении "Проверка чеков ФНС России", то он будет являться документом, подтверждающим расходы. Это же относится и к скан-образу кассового чека с хорошо читаемым QR-кодом, по которому чек можно найти в указанном приложении (письмо ФНС России от 08.04.2022 N АБ-4-20/4292@).

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль относятся, в частности расходы на оплату услуг по санаторно-курортному лечению на территории России, в т. ч. расходы на проживание и питание. При этом не установлено, с кем работодатель должен заключить договор на оказание услуг по санаторно-курортному лечению для учета расходов на оплату таких услуг в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 04.04.2022 N 03-03-06/1/27712).

Выплаты работникам, предусмотренные трудовым законодательством РФ и осуществленные на основании трудового договора и (или) коллективного договора, являющиеся системой оплаты труда, принятой на предприятии, могут учитываться в составе расходов на оплату труда при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 04.04.2022 N 03-03-06/1/27708).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

После 01.01.2009 налогоплательщику необходимо продолжить начисление амортизации по основным средствам, по которым срок фактической эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 превысил срок полезного использования, до полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества, но по действующим правилам гл. 25 НК РФ, определив такой объект амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу (письмо Минфина России от 03.06.2022 N 03-03-06/1/52401).

При возврате покупателем продавцу объекта основных средств суммы ранее начисленной амортизации по такому объекту изымаются из расходов, учтенных в уменьшение базы по налогу на прибыль соответствующих отчетных (налоговых) периодов. То же касается амортизационной премии, если она применялась (письмо Минфина России от 25.05.2022 N 03-03-06/1/48762).

Капвложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования. При этом амортизируются только неотделимые улучшения, которые носят капитальный характер, т. е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества (письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-03-06/1/47515).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств. Согласно ФСБУ 6/2020 "Основные средства" сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46683).

При налогообложении прибыли суммы амортизации учитываются только по тем нематериальным активам, которые используются в деятельности, направленной на получение дохода. Затраты на списание нематериальных активов (включая суммы амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования) можно учесть в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701).

Если имущество приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности и используется в некоммерческой деятельности, то суммы начисленной амортизации по такому имуществу не учитываются при налогообложении прибыли. НКО вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на величину его остаточной стоимости, а также учесть в целях налогообложения прибыли убыток от реализации этого имущества (письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-10/46696).

Если остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком. Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (письмо Минфина России от 17.05.2022 N 03-03-06/3/45057).

Налогоплательщик определяет норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником. При отсутствии указанных сведений срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств (письмо Минфина России от 16.05.2022 N 03-03-06/1/44687).

Затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Недоначисленная амортизация включается в затраты, если она начислялась линейным методом. Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены. Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость, к ремонту не относятся и списываются через механизм амортизации (письмо Минфина России от 13.05.2022 N 03-03-06/1/44315).

Прочие расходы

Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые НКО, учитываются в составе прочих расходов, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками (письмо Минфина России от 08.06.2022 N 03-03-06/1/54187).

Затраты на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 31.05.2022 N 03-03-06/1/51149).

Расходы в виде страховых взносов, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50296).

Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками учитываются в составе прочих расходов при наличии первичных учётных документов, подтверждающих расходы работника и их компенсацию работодателем (письмо Минфина России от 27.04.2022 N 03-04-06/38439).

Внереализационные расходы

Если у банка возникают правовые основания для выплаты правопреемникам организации-кредитора сумм невостребованного остатка денежных средств на счете такой организации, обязательства перед которой ранее были учтены в доходах, то расходы банка по выплате указанных сумм могут быть учтены им в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 10.06.2022 N 03-03-06/2/55253).

Задолженность может быть признана безнадежным долгом:

- если невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа;

- по истечении срока исковой давности. Признание не зависит от принятия налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письмо Минфина России от 18.05.2022 N 03-03-06/1/45454).

Если налогоплательщик-кредитор получает частичное возмещение недополученного дохода, и при этом непогашенные обязательства заемщика считаются исполненными (прекращаются), то указанная задолженность может быть учтена в составе внереализационных расходов только в случае признания ее безнадежной задолженностью (письмо Минфина России от 05.05.2022 N 03-03-06/2/41402).

В случае ликвидации организации-должника датой признания его задолженности перед налогоплательщиком безнадежной для целей налогообложения прибыли будет признаваться дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-03-06/1/29538).

К внереализационным относятся расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность. При этом положения НК РФ не содержат определения объектов социальной инфраструктуры. Понятия и термины других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (письмо Минфина России от 15.04.2022 N 03-03-06/1/33589).

Расходы на формирование резервов

При погашении дебиторской задолженности, ранее учтенной в качестве сомнительного долга при формировании резерва, после отчетной даты резерв по сомнительным долгам не корректируется. Указанное погашение учитывается при инвентаризации задолженности на следующую отчетную дату (письмо Минфина России от 03.06.2022 N 03-03-06/1/52716).

Вступление в силу решения суда о погашении задолженности через привлечение контролирующих должника лиц не меняет квалификацию задолженности, имевшейся у налогоплательщика на дату проведения инвентаризации в периоде до вступления в силу решения суда, в качестве сомнительной. Следовательно, нет оснований для корректировки резерва по сомнительным долгам в случае вступления в силу соответствующего судебного решения о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц (письмо Минфина России от 01.06.2022 N 03-03-06/1/51526).

Ограничение в размере 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (в зависимости от того, какая величина больше) применяется к расчетной сумме резерва по сомнительным долгам, исчисленной по результатам инвентаризации по всем долгам, соответствующим понятию сомнительного долга (письмо Минфина России от 14.04.2022 N 03-03-06/1/32850).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения (письмо Минфина России от 15.06.2022 N 03-03-06/1/56606).

Стоимость арестованного имущества организации не учитывается в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 24.05.2022 N 03-03-06/2/48034).

В случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 22.04.2022 N 03-03-06/3/36595).

Если морские суда зарегистрированы в РМРС и используются для перевозок грузов из пункта отправления и (или) в пункт назначения за пределами России, то расходы, связанные с эксплуатацией таких судов, в т. ч. в виде сумм амортизации, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 20.04.2022 N 03-03-06/1/35414).

Налоговые ставки

Срок действия пониженных ставок по налогу на прибыль, установленных законами субъектов Российской Федерации, продлен до 01.01.2024 (информация ФНС России от 29.06.2022).

При производстве мясокостной муки из продуктов первичной переработки собственной сельхозпродукции применяется ставка 0% (информация ФНС России от 15.06.2022).

Для применения нулевой ставки налога на прибыль доля российской недвижимости в активах организации рассчитывается на основании балансовой стоимости активов, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, составленной на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации акций (долей участия в уставном капитале) (письмо Минфина России от 12.04.2022 N 03-03-06/1/31386).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Если при ликвидации организации, выходе (выбытии) из нее у налогоплательщика - участника (пайщика, акционера) возникает убыток, то такой убыток для целей налогообложения прибыли определяется как отрицательная разница между полученными доходами и фактически оплаченной налогоплательщиком этой организации стоимостью доли или пая (фактически понесенными затратами на приобретение эмиссионных ценных бумаг) без учета соответствующей величины внесенного им вклада в виде денежных средств в имущество соответствующей организации (письмо Минфина России от 03.06.2022 N 03-03-06/1/52500).

По ценным бумагам (как по обращающимся, так и по необращающимся) убыток в полном объеме учитывается в налоговой базе, облагаемой по ставке 0%, на дату ликвидации эмитента (письмо Минфина России от 04.04.2022 N 03-03-06/1/27591).

Снижение налоговых рисков налогоплательщика при совершении хеджирующих сделок может быть достигнуто путем усиления профессионального качества подготовки указанной в п. 5 ст. 301 НК РФ справки и обоснования для целей налогового администрирования сделок с ПФИ с учетом существующей судебной практики и требований законодательства к их совершению. Качественная подготовка на дату заключения сделки справки по операции хеджирования позволит налогоплательщикам избежать ее переквалификации и, следовательно, негативных последствий для целей налогообложения (письмо Минфина России от 03.06.2022 N 03-03-06/1/52696).

Недополученный банком процентный доход в связи с введением каникул по кредитам с плавающей ставкой учитывается при исчислении налога на прибыль в полном объеме, в т. ч. 30%, которые фактически не возмещаются (письмо ФНС России от 04.05.2022 N СД-19-3/99).

Формирование суммы резерва на возможные потери по займам для целей налогообложения прибыли осуществляется микрофинансовой организацией в порядке, устанавливаемом Банком России, с учетом положений ст. 297.3 НК РФ (письмо Минфина России от 08.04.2022 N 03-03-06/2/30034).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

При реализации доли, ранее выкупленной обществом с ограниченной ответственностью у своего участника, общество вправе уменьшить доходы от реализации данной доли на расходы, осуществленные на выкуп доли (письма Минфина России от 15.06.2022 N 03-03-06/1/56507, от 15.06.2022 N 03-03-06/1/56505).

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Положительная курсовая разница, возникшая в 2022-2024 годах по требованиям в иностранной валюте по договорам банковского вклада (депозита), признается на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств) (письмо Минфина России от 20.06.2022 N 03-03-06/1/58076).

Положительная курсовая разница, начисленная в 2022-2024 годах, и отрицательная курсовая разница, начисленная в 2023-2024 годах в соответствии с установленным порядком (на конец месяца), признаются в составе соответственно доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств). Налогоплательщик не в праве отказаться от временного порядка отражения разниц по собственной воле (письма Минфина России от 20.06.2022 N 03-03-06/1/58085, от 02.06.2022 N 03-03-06/1/52094).

В 2022-2024 гг. положительная курсовая разница по требованиям/обязательствам в инвалюте учитывается при расчете базы по налогу на прибыль по мере прекращения (исполнения) требований/обязательств. Отрицательная курсовая разница 2022 г. учитывается на дату прекращения (исполнения) требований/обязательств и (или) на последнее число текущего месяца - в зависимости от того, что произошло раньше. Отрицательная курсовая разница 2023-2024 гг. учитывается на дату прекращения (исполнения) требований/обязательств (письма Минфина России от 27.05.2022 N 03-03-06/3/49721, от 17.05.2022 N 03-03-06/2/45448, от 15.04.2022 N 03-03-06/1/33418).

В случае частичного погашения в 2022-2024 гг. требований (обязательств) доходы в виде соответствующей положительной курсовой разницы, учитываются на дату частичного погашения таких требований (обязательств). Соответствующие отрицательные курсовые разницы в случае частичного погашения в 2022 г. требований (обязательств) учитываются в общем порядке, а в 2023-2024 гг. - на дату частичного погашения таких требований (обязательств) (письмо Минфина России от 20.04.2022 N 03-03-06/1/35198).

Порядок признания курсовой разницы, возникшей в 2022-2024 годах при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей, остался прежним (письмо Минфина России от 15.06.2022 N 03-03-06/1/56508).

Изменение даты признания доходов/расходов курсовых разниц в 2022-2024 годах не меняет квалификацию требований/обязательств. Требования/обязательства возникают при совершении налогоплательщиком сделок, регулируемых гражданским и отраслевым законодательством, их квалификация зависит от вида и характера взаимоотношений сторон таких сделок. Возникновение и квалификация требований/обязательств нормами НК РФ не регулируется. Новый порядок применяется к тем же требованиям/обязательствам, которые переоценивались в порядке, установленном до 2022 года (письма Минфина России от 10.06.2022 N 03-03-06/1/55248, от 02.06.2022 N 03-03-06/2/52125).

При определении курсов иностранных валют по отношению к рублю, официальные курсы которых не устанавливаются Банком России, могут использоваться (последовательно):

- информационные системы Reuters или Bloomberg, газета Financial Times;

- сведения иных поставщиков информации, например, российских и зарубежных информационных агентств, организаторов торговли, национальных банков и других;

- сведений на последнюю дату, за которую такие данные имеются, но не ранее, чем за предыдущую дату определения курса (письмо Минфина России от 08.06.2022 N 03-03-06/1/54341).

При погашении безвозмездно полученного права требования долга от акционера (участника) датой получения дохода признается дата погашения должником такого требования. При этом расходы по приобретению права требования равны нулю (письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46727).

Доходы от оказания услуг по договору факторинга учитываются при налогообложении прибыли при каждой уступке (реализации) прав требований (письмо Минфина России от 18.05.2022 N 03-03-06/1/45711).

Датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии является дата осуществления расчетов по указанной премии в соответствии с условиями договора. При компенсации расходов исполнителя через цену договора учет доходов и расходов по договору на оказание услуг осуществляется в общем порядке (письмо Минфина России от 14.04.2022 N 03-03-06/2/32799).

В целях налогообложения прибыли организаций расходы налогоплательщика, связанные с приобретением прав на заключение договора (опционная премия по опциону на заключение договора), должны учитываться в течение срока действия такого договора (письмо Минфина России от 06.04.2022 N 03-03-06/2/28831).

Если субсидия выделена в качестве недополученной выручки от перевозки пригородным ж/д транспортом по регулируемому тарифу (то есть когда компенсируется разница между базовой ценой (тарифом) и фактической ценой реализации), то при налогообложении прибыли субсидия отражается в доходах на дату оказания услуг. Если субсидия выделена в качестве компенсации убытка, полученного организацией от перевозки пригородным ж/д транспортом по регулируемому тарифу, то она отражается в доходах на дату поступления денег на расчетный счет (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 07-01-09/29364).

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

В целях применения нулевой ставки образовательная организация должна соблюдать условия, указанные в НК РФ, по итогам каждого налогового периода (письмо Минфина России от 02.06.2022 N 03-03-06/3/51792).

При этом необходимо отметить, что доходы в признаются в соответствии с пунктом 3 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Доходы виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба учитываются в общей сумме доходов при расчете доли доходов, необходимой для применения налоговой ставки 0% (письмо Минфина России от 14.04.2022 N 03-03-07/32979).

Медорганизации вправе применять нулевую ставку налога на прибыль. Одно из условий - наличие в штате непрерывно в течение налогового периода не менее 50% медицинского персонала с сертификатом специалиста или свидетельством об аккредитации специалиста (письма Минфина России от 08.06.2022 N 03-03-06/1/54190, от 06.06.2022 N 03-03-06/1/53295, от 20.05.2022 N 03-03-07/46702).

Доходы медорганизации от оказания по лицензии платных медуслуг, например, забора крови и проведения лабораторных исследований, если для исследований привлекается другая медорганизация, также имеющая лицензию, признаются у первой медорганизации доходами от медицинской деятельности. При этом посредническая деятельность не относится к медицинской деятельности в целях применения нулевой ставки налога на прибыль. В целях нулевой ставки учитываются только работники, допущенные к осуществлению медицинской деятельности, имеющие сертификат специалиста либо прошедшие аккредитацию (письмо Минфина России от 24.05.2022 N 03-03-06/3/48056).

Медорганизация, применяющая нулевую ставку, вправе получать доход от иной деятельности в размере не более 10% всех доходов (письмо Минфина России от 20.04.2022 N 03-03-06/1/35421).

Если организация, помимо медицинской деятельности осуществляет еще и санаторно-курортную деятельность, то такая организация вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль при соблюдении условий, указанных в ст. 284.1 НК РФ (письмо Минфина России от 11.04.2022 N 03-03-06/1/30784).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

В отношении дивидендной налоговой базы сумма налога на прибыль определяется налоговым агентом на момент распределения дивидендов, то есть на дату принятия решения о распределении (выплате) дивидендов (письмо Минфина России от 16.05.2022 N 03-03-06/1/44691).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

При определении непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам в целях применения п. 8 ст. 269 НК РФ могут быть применимы положения ст. 105.5 НК РФ (письмо Минфина России от 01.06.2022 N 03-03-06/1/51531).

Основанием для начисления процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли является действующее долговое обязательство и его условия. При этом разрабатывается временный порядок налогового учета доходов по еврооблигациям в целях развития российской экономики в условиях внешнего санкционного давления (письмо Минфина России от 19.05.2022 N 03-03-06/1/46111).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

До момента последующей уступки права требования долга или прекращения обязательства путем погашения долга должником у налогоплательщика нет оснований для признания расходов, связанных с приобретением права требования долга (письмо Минфина России от 25.04.2022 N 03-03-06/1/37092).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

Зачисление денежных средств на счет типа "С" является выплатой дохода иностранному кредитору, в связи с чем налог должен исчисляться, удерживаться и перечисляться в бюджет РФ налоговым агентом, которым признается лицо, выплачивающее такой доход (письмо ФНС России от 14.06.2022 N ШЮ-4-22/7219@).

Инвестиционный налоговый вычет

При принятии регионом в середине налогового периода закона, устанавливающего право налогоплательщика на применение на его территории инвестиционного налогового вычета при исчислении налога на прибыль, с распространением действия этого закона на правоотношения, возникшие с начала текущего года, налогоплательщик вправе после вступления в силу указанного закона внести изменения в учетную политику для целей налогообложения, отразив, что применять указанный вычет он будет с января текущего года (письмо Минфина России от 25.04.2022 N 03-03-06/3/37107).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Если организация вносит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, то она может перейти на платежи исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода 3 месяца, 4 месяца и так далее до конца 2022 г. Для этого нужно направить в налоговый орган уведомление. Срок - не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода перехода (письмо ФНС России от 19.04.2022 N СД-4-3/4747@).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР, ОЭЗ, СПВ

Если в реестр СПИК не включаются сведения о СПИК, заключенном в соответствии с отдельной статьей закона, то организации, получившие статус участника СПИК, заключенного без участия РФ, не могут получить статус налогоплательщика - участника СПИК. Следовательно, они не вправе применять пониженные ставки налога на прибыль (письмо Минфина России от 31.05.2022 N 03-03-05/51359).

Регионы не вправе устанавливать пониженные ставки налога на прибыль в части зачисления в бюджет региона для участников СПИК, заключивших СПИК без участия РФ (письмо Минфина России от 31.05.2022 N 03-03-05/51036).

Законом Республики Крым ставка по налогу на прибыль в части зачисления в бюджет региона может устанавливаться в размере от 0% до 13,5% в зависимости от вида деятельности в СЭЗ. Пониженная ставка применяется в течение периода действия договора об условиях деятельности в СЭЗ при условии ведения раздельного учета доходов (расходов) от реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ и от иной деятельности (письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-03-06/1/47597).

Крым и Севастополь вправе установить для участников СЭЗ дифференцированные ставки по налогу на прибыль в части зачисления в свои бюджеты в зависимости от деятельности, в рамках которой реализуется инвестиционный проект в СЭЗ. При этом Крым и Севастополь не вправе устанавливать возможность применения пониженных ставок в зависимости от выполнения участниками СЭЗ любых показателей, в том числе показателя доли выручки от деятельности в СЭЗ, и любых условий (требований), в том числе обязанности ведения раздельного учета в рамках одного инвестиционного проекта (письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-05/47318).

Участник крымской и севастопольской СЭЗ вправе воспользоваться пониженной налоговой ставкой только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов) (письмо Минфина России от 05.04.2022 N 03-03-05/28326).

Доходы от иной деятельности, не предусмотренной инвестпроектом, учитываются участником в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18.05.2022 N 03-03-06/1/45671).

Резидент свободного порта Владивосток не вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль, если у него есть обособленные подразделения за пределами порта (письмо Минфина России от 18.05.2022 N 03-03-06/1/45688).

Для резидентов ТОСЭР установлены пониженные ставки по налогу на прибыль. Они применяются при выполнении предусмотренных НК РФ условий. В противном случае налогоплательщики обязаны применять ставку 20% (письмо Минфина России от 17.05.2022 N 03-03-06/1/44946).

Если резидент ТОСЭР до даты вступления в силу норм Федерального закона от 13.07.2020 N 195-ФЗ уже применил пониженные ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе, в соответствии с ранее действовавшей редакцией ст. 284 4 НК РФ, то такой резидент ТОСЭР не вправе применять положения п. 3 ст. 284 4 НК РФ в редакции Федерального закона от 13.07.2020 N 195-ФЗ (письмо Минфина России от 16.05.2022 N 03-03-06/1/44441).

Пониженная ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональные бюджеты, применяется в зависимости от выбора налогоплательщика - резидента ТОСЭР либо ко всей, либо к отдельной налоговой базе при выполнении условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 25.04.2022 N 03-03-06/1/37199).

Если на дату включения организации в реестр участников РИП затраты на создание (приобретение) зданий, сооружений, а также на приобретение любого амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объекта амортизируемого имущества, уже осуществлены, то они не учитываются при определении объема капвложений этого участника РИП (письмо Минфина России от 15.04.2022 N 03-03-06/1/33319).

В целях применения резидентом свободного порта Владивосток пониженных ставок налога на прибыль учитываются доходы от деятельности, вид которой устанавливается соглашением о её ведении на территории СПВ (письмо Минфина России от 11.04.2022 N 03-03-06/1/30851).

Ограничение по сумме переноса убытков предыдущих периодов на будущее действует в отношении налоговой базы по налогу на прибыль, сформированной от деятельности резидента технико-внедренческой ОЭЗ (письмо Минфина России от 08.04.2022 N 03-03-06/1/29827).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

Доход от продажи морских судов, не зарегистрированных в российских реестрах, не облагается налогом на прибыль, если продавцом является иностранная компания, которая не работает через постоянное представительство в России. Эта операция не признается реализацией недвижимости на территории России (информация ФНС России от 25.05.2022).

Освобождение от налогообложения доходов Евразийской патентной организации применяется, если указанный доход, не связан с предпринимательской деятельностью (письмо Минфина России от 24.05.2022 N 03-03-06/3/48029).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий

При решении вопроса о начале применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, следует руководствоваться письмом Минфина от 30.03.2022 N 03-03-06/1/25868 (письмо Минфина России от 08.06.2022 N 03-03-06/1/54339).

IT-организация, занимающиеся в том числе проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы, вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль по одному из оснований в зависимости от того, какие условия выполняются (письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-03-06/1/53154).

При соблюдении определенных условий IT-компании могут применять пониженные ставки налога на прибыль Одно из них - доля доходов от IT-деятельности в общем объеме доходов составляет минимум 90%. При этом учитываются следующие доходы:

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ как собственной разработки, так и в случае, если права на эти программы для ЭВМ принадлежат другим лицам и (или) разработаны иными лицами;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению только тех программ для ЭВМ, разработка или адаптация, или модификация которых осуществлялась самой IT-организацией, что должно быть документально подтверждено (письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-03-06/1/53260).

Перечень видов доходов, которые включаются в долю доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль является исчерпывающим. Для квалификации работ и услуг следует обращаться в Минцифры России (письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-03-06/1/53163).

Доходы от реализации, в том числе основных средств, включаются в показатель "сумма всех доходов", используемый при определении 90-процентной доли доходов от IT-деятельности (письмо Минфина России от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50466).

НК РФ не предусмотрено условие о включении программ для ЭВМ и баз данных в единый реестр российских программ в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-03-06/1/53253).

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяются при выполнении такими организациями условий, предусмотренных п. 1.15 ст. 284 НК РФ (письма Минфина России от 25.05.2022 N 03-03-06/1/48735, от 17.05.2022 N 03-03-06/1/45089, от 14.04.2022 N 03-03-06/1/32927).

При этом планируется снижение с 90% до 70% минимального значения доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов (письма Минфина России от 31.05.2022 N 03-03-06/1/51141, от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50367).

Если аккредитованная IT-организация выполняет условие о численности работников, но в I квартале 2022 г. не выполнила условие о доле доходов от ИТ-деятельности, то она применяет в данном отчетном периоде 2022 г. общие ставки по налогу на прибыль. При выполнении всех необходимых условий, в том числе о доле доходов, по итогам следующих периодов 2022 г. (полугодие, 9 месяцев и год) IT-организация вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (т. е. с 01.01.2022) (письмо Минфина России от 31.05.2022 N 03-03-06/1/50892).

Если по итогам отчетного (налогового) периода IT-организация не выполняется хотя бы одно из необходимых условий, она применяет в указанном периоде общеустановленные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом НК РФ не установлено особенностей определения налоговой базы для IT-организаций (письмо Минфина России от 17.05.2022 N 03-03-06/1/45199).

Среднесписочная численность работников IT-компании за отчетный (налоговый) период в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль проверяется по статформе N П-4 "Сведения о численности и зарплате работников " (письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-03-06/1/47598).

При выполнении установленных НК РФ условий IT-компании вправе применять пониженные ставки налога на прибыль. В части зачисления налога в федеральный бюджет ставка равна 3% (0% - за налоговые (отчетные) периоды 2022-2024 гг.), а в части зачисления в региональный бюджет - 0% (письмо Минфина России от 18.05.2022 N 03-03-06/1/45597).

Доходы российской IT-компании в виде процентов, начисляемых банком на неснижаемый остаток средств на счете, учитываются в общей сумме доходов для расчета доли доходов от деятельности в области информтехнологий в целях применения пониженных ставок налога на прибыль (письмо Минфина России от 06.05.2022 N 03-03-06/1/41935).

Российская IT-организация вправе применить нулевую ставку налога на прибыль к налоговой базе, исчисленной за I квартал 2022 г., при одновременном выполнении условий:

- получен документ о государственной аккредитации в IT-сфере;

- доля доходов от IT-деятельности - не менее 90%;

- среднесписочная численность работников - не менее 7 человек (письмо Минфина России от 29.04.2022 N 03-03-06/1/39813).

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

В поле "Причина представления уведомления (код)" Уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджет региона (КНД 1150082) при выборе ответственного обособленного подразделения на федеральной территории "Сириус" указывается код "02". При заполнении Уведомлений N 1 и N 2 по полю 1 "Субъект Российской Федерации, в бюджет которого изменяется порядок уплаты налога (код)" указывается код "23". Идентификация уведомлений осуществляется по кодам ОКТМО (код ОКТМО 03 731 000 для федеральной территории "Сириус" и иные коды ОКТМО, относящиеся к Краснодарскому краю) (письмо ФНС России от 05.04.2022 N СД-4-3/4104@).

Налоговая декларация

При принятии решения о переходе начиная с отчетного периода четыре месяца, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период 1 квартал 2022 года по сроку представления 28.04.2022 при исчислении суммы ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал 2022 года (в сроки 28.04.2022, 28.05.2022, 28.06.2022) по соответствующим строкам подраздела 1.2 Раздела 1, Листа 02, Приложения N 5 к Листу 02, Приложения N 6 к Листу 02 необходимо было указать нули (письмо ФНС России от 19.04.2022 N СД-4-3/4747@).

Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом в налоговый орган налоговом расчете. При этом доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства и полученные по внешнеторговым операциям, связанные с экспортом (реализацией) на территорию РФ товаров, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете (письмо ФНС России от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@).

Устранение двойного налогообложения

Зачитываемая при уплате налога в РФ сумма иностранного налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, ограничена размерами налога, исчисленного по правилам гл. 25 НК РФ с соответствующей полученной за пределами РФ прибыли суммы дохода. При этом российские организации вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором были учтены дохода в целях налогообложения прибыли в РФ (письмо Минфина России от 15.06.2022 N 03-03-06/1/56719).

Единый сельскохозяйственный налог

Сельхозпроизводителям необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%, и по иным видам деятельности. Доходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сельхозпроизводителя, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности (письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-03-06/1/52940).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

С 01.01.2023 при производстве и продаже изделий из драгметаллов нельзя применять УСН. Эта норма не касается купли-продажи лома драгметаллов (письмо Минфина России от 13.05.2022 N 03-07-05/44008).

Налоговая база

Расходы налогоплательщика, применяющего УСН и выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, не учитываются при определении налоговой базы по указанного налогу (письмо Минфина России от 24.06.2022 N 03-03-06/1/60260).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложении

При переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления налогоплательщик не вправе признать в составе расходов затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены и оплачены в периоде применения УСН.

При решении вопроса о правомерности принятия к вычету НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), не использованных в период применения УСН, после перехода на общий режим налогообложения следует руководствоваться п. 9 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения, изложенного в письме ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638 (письмо Минфина России от 14.06.2022 N 03-07-14/56041).

Автоматизированная упрощенная система налогообложения

Если ИП состоит на налоговом учете по месту жительства физического лица на территории регионов, включенных в эксперимент по введению АУСН (в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан), то он вправе применять этот режим при работе в других субъектах РФ. Так, если предприниматель зарегистрирован по месту жительства в Москве, а торговую деятельность ведет на территории Воронежской области, то он также вправе применять АУСН (информация ФНС России от 30.06.2022, письмо ФНС России от 27.06.2022 N СД-4-3/7908@).

Патентная система налогообложения

При расчете налога по патенту в качестве налоговой базы используется не фактически полученный доход, а предполагаемый (вмененный) доход плательщика, который устанавливается законом региона по определенному виду деятельности. НК РФ не предусмотрено ведение учета расходов в рамках ПСН. При этом налогоплательщики обязаны в течение 5 лет обеспечивать сохранность в т. ч. документов, подтверждающих доходы, расходы, уплату (удержание) налогов. ИП должны вести учет доходов от реализации в специальной книге, форма и порядок заполнения которой утверждены Минфином России. Однако соответствующим приказом не предусмотрен учет расходов, понесенных при ведении деятельности в рамках ПСН (письмо ФНС России от 04.04.2022 N СД-4-3/4069@).

Налог на профессиональный доход

Приведены обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений с привлечением физического лица уплачивающего НПД (письмо ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@).

В настоящее время понятие майнинга и правовой статус лиц, занимающихся майнингом, законодательством РФ не определены. В связи с этим вопрос о возможности применения ПСН физическими лицами, занимающимися майнингом, может быть рассмотрен только после принятия соответствующих законодательных актов в РФ (письмо Минфина России от 29.06.2022 N 03-11-11/62140).

При регистрации в качестве ИП и оказании маникюрных услуг на основании гражданско-правовых договоров житель Иркутской области будет иметь право на применение ПСН (письмо ФНС России от 28.06.2022 N ЕД-17-3/156@).

При расчетах плательщик НПД обязан через мобильное приложение "Мой налог" или через уполномоченного оператора и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения в налоговый орган, сформировать чек и передать его покупателю (заказчику). Налоговый орган уведомляет плательщика НПД через приложение "Мой налог" до 12-го числа следующего месяца о сумме налога, подлежащей уплате. Если сумма налога меньше 100 руб., она добавляется к сумме налога за следующий месяц. Налог уплачивается до 25-го числа следующего месяца. Информация о сумме начисленного налога и об уплате отражается в приложении "Мой налог" (во вкладке "Налоги", а в веб-версии приложения - во вкладке "Начисления") (письмо ФНС России от 13.04.2022 N ЗГ-3-20/3553@).

При расчётах, связанных с получением доходов от реализации товаров, являющихся объектом налогообложения, плательщик НПД обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" или через уполномоченного оператора электронной площадки или уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведённых расчётах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (письмо ФНС России от 27.06.2022 N АБ-3-20/6697@).

Земельный налог

Участник СЗПК вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу) в отношении земельных участков, используемых им при реализации инвестиционного проекта, предусмотренного СЗПК, на сумму налогового вычета для СЗПК в порядке и на условиях, установленных НК РФ (письмо ФНС России от 29.06.2022 N БС-4-21/8092@).

Объект налогообложения

Земельный участок, отнесенный к особо охраняемой природной территории федерального значения (национальный парк), на котором расположены здания, находящееся в собственности РФ, не подлежит налогообложению земельным налогом (письмо ФНС России от 11.05.2022 N СД-4-21/5629@).

Налоговая ставка

В отношении расположенных в садоводческих некоммерческих товариществах земельных участков общего назначения (мини-магазин, палатка, объекты развозной торговли, пункт проката инвентаря и т. п.) применяется льготная ставка налога, не превышающая 0,3%, независимо от использования участков в предпринимательской деятельности (информация ФНС России от 21.04.2022).

Порядок определения налоговой базы

Если при исчислении налога в отношении земельного участка, не предназначенного для жилищного строительства, применяются разные налоговые ставки, установленные в зависимости от наличия на таком участке жилфонда и объектов ЖКХ, а также иных объектов, то налоговая база в отношении части земельного участка, приходящейся на объект, не относящийся к жилфонду и объектам ЖКХ, определяется как доля кадастровой стоимости всего участка, пропорциональная указанной его части. К документам, подтверждающим площадь части земельного участка, приходящейся на объект, не относящийся к жилфонду и объектам ЖКХ, могут относиться сведения из ЕГРН, вступившие в законную силу судебные постановления, кадастровые и технические паспорта, карты (планы) объектов, планы участков и т.п. (письмо ФНС России от 08.06.2022 N СД-4-21/7076@).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

Исчисление земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее ПИФ, находящихся в долевой собственности владельцев инвестиционных паев, разрешенное использование которых "жилищное строительство", должно производиться управляющими компаниями без учета повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ. Позиция ведомства не изменилась (письмо ФНС России от 27.06.2022 N БС-4-21/7929@).

ФНС России напомнила позицию Минфина России по вопросу применения при исчислении земельного налога коэффициента 2 в случае изменения вида разрешенного использования земельного участка. Повышающие коэффициенты по земельному налогу в отношении участков для жилищного строительства планируется применять не с даты госрегистрации права собственности на землю, а с даты установления соответствующего вида разрешенного использования участка (письмо ФНС России от 18.05.2022 N БС-4-21/5980@).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

В связи с утверждением формы, порядка ее заполнения и формата представления пояснений налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения), представляемых в налоговый орган в электронной форме в связи с сообщением об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога, рекомендуемая ранее форма пояснений может применяться только при представлении пояснений на бумажном носителе (письмо ФНС России от 29.04.2022 N БС-4-21/5313@).

Транспортный налог

Если ТС не снято с учета и не относится к видам ТС, не признаваемых объектом налогообложения, то транспортный налог уплачивается в общеустановленном порядке. Исключения - налоговые льготы, гибель, уничтожение, принудительное изъятие ТС (письмо ФНС России от 27.04.2022 N БС-3-21/4207@).

Особенности установления налога и налогообложения в федеральной территории "Сириус"

В целях заявления об освобождении от уплаты транспортного налога организаций в отношении автомобилей, имеющих место нахождения в федеральной территории "Сириус" и оснащенных исключительно электрическими двигателями мощностью до 150 лошадиных сил включительно, введен новый код налоговых льгот по транспортному налогу - 40300 (письма ФНС России от 14.06.2022 N БС-4-21/7230@, от 12.04.2022 N БС-4-21/4392@).

При этом поля 5.6.1 - 5.6.3 заявления об освобождении от уплаты транспортного налога не заполняются (письмо ФНС России от 11.04.2022 N БС-4-21/4331@).

Налогоплательщики

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрирован налогооблагаемый транспорт (письмо ФНС России от 29.06.2022 N БС-3-21/6776@).

Налоговая база

Транспортный налог уплачивается исходя из мощности двигателя, указанной при регистрации ТС, а не из фактической (письмо ФНС России от 27.04.2022 N БС-3-21/4231@).

Налоговые ставки

Вопросы снижения налоговой нагрузки по транспортному налогу, в т. ч. путем установления дифференцированных налоговых ставок с учетом экологического класса, количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, находятся в компетенции законодательных (представительных) органов регионов (письмо ФНС России от 25.05.2022 N БС-2-21/768@).

Налоговые льготы

При оформлении сообщения об отказе от льготы по транспортному налогу применяются общие требования к оформлению обращений с указанием объектов налогообложения и периода, в отношении которого направляется сообщение (письмо ФНС России от 07.06.2022 N БС-4-21/6985@).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

При исчислении транспортного налога применяются коэффициенты в виде простой правильной дроби (письма Минфина России от 25.04.2022 N 03-05-03-04/37020, ФНС России от 26.04.2022 N СД-4-21/5050@, от 25.04.2022 N СД-4-21/5025@).

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. Минпромторга России для 2022 г. применяется при расчете транспортного налога только в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн руб. Организации - владельцы вышеуказанных автомобилей, включенных в перечень, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу в 2022 году с учетом коэффициента 3. Гражданам - владельцам легковых автомобилей, включенных в перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. для 2021 года, будут направлены налоговые уведомления за 2021 год с применением повышающих коэффициентов 1,1, 2, 3 (информация ФНС России от 07.04.2022).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

В налоговые органы в качестве основания прекращения исчисления транспортного налога в случае гибели застрахованного транспортного средства могут представляться:

- договор страхования;

- соглашение об отказе от права собственности на транспортное средство в пользу страховщика и выплате страхового возмещения в связи с гибелью транспортного средства;

- экспертное заключение, предусмотренное договором страхования в качестве основания заключения соглашения о страховом возмещении, в котором содержится вывод о гибели транспортного средства;

- акт приёма-передачи транспортного средства (фактически - его оставшихся частей), подписанный сторонами соглашения о страховом возмещении (если договор страхования или соглашение о страховом возмещении предусматривают подписание такого акта) (письмо ФНС России от 20.06.2022 N БС-4-21/7541@).

Сообщение об исчисленных суммах транспортного налога направляется правопреемнику реорганизованного юрлица, если на правопреемника возложена обязанность уплатить налог за период постановки на учет реорганизованного юрлица. В остальных случаях сообщение направляется за период, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на указанного в сообщении налогоплательщика (обособленное подразделение) (письмо ФНС России от 18.05.2022 N БС-4-21/5982@).

В связи с утверждением формы, порядка ее заполнения и формата представления пояснений налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения), представляемых в налоговый орган в электронной форме в связи с сообщением об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, рекомендуемая ранее форма пояснений может применяться только при представлении пояснений на бумажном носителе (письмо ФНС России от 29.04.2022 N БС-4-21/5313@).

Налог на имущество организаций

Объект налогообложения

Для целей применения налога на имущество следует учитывать разъяснения Минфина России, согласно которым существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, признаются самостоятельными инвентарными объектами вне зависимости от стоимости и срока полезного использования объектов основных средств, в отношении которых осуществлены такие затраты (письмо ФНС России от 19.04.2022 N СД-4-21/4767@).

Наличие зарегистрированного в ЕГРН права на объект недвижимости с определенностью свидетельствует для участников налоговых правоотношений об отнесении такого объекта к недвижимому имуществу в силу того, что такая госрегистрация определяется как юридический акт признания и подтверждения указанного права. Для случаев, когда право на имущество не зарегистрировано в ЕГРН, следует руководствоваться разъяснениями ФНС России, приведенными в письме (письмо ФНС России от 13.04.2022 N БС-3-21/3505@).

Налоговая база. Особенности определения налоговой базы

Налоговая база по налогу на имущество организаций, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капвложений на строительство, реконструкцию или модернизацию судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России, портовых гидротехнических сооружений и сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, учтённых в балансовой стоимости данных объектов. Инвестиции в иных формах, в частности путём приобретения таких объектов по возмездным сделкам, не дают права на уменьшение налоговой базы (письмо ФНС России от 23.06.2022 N БС-4-21/7786@).

Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, а также имущества, переданного в аренду

С 01.01.2022 недвижимость, переданная в аренду (в т. ч. в лизинг), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Норма применяется вне зависимости от учета объекта аренды арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) в качестве основных средств или в качестве других активов. Если капвложения на неотделимые улучшения в арендованный объект по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке (письма Минфина России от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593, от 01.04.2022 N 03-05-05-01/26950).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Если региональным законом установлены особенности определения налоговой базы в отношении административно-деловых и торговых центров, то исключение из перечня на соответствующий налоговый период сведений о таких центрах влечёт прекращение применения указанных особенностей и для помещений, расположенных в таких центрах, если законом не предусмотрено иное. Установленные законом особенности определения налоговой базы в отношении нежилых помещений применяются в тех налоговых периодах, в которых сведения о таких объектах недвижимости включены в перечень (письмо ФНС России от 28.06.2022 N БС-4-21/8052@).

Для формирования перечня объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, могут использоваться документы технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (включая техпаспорта), подготовленные в соответствии с нормативными правовыми актами, действующими на дату составления документов (письмо ФНС России от 27.06.2022 N БС-3-21/6681@).

В случае добросовестности действий налогоплательщика исправление технической ошибки в сведениях ЕГРН в части кадастровой стоимости объекта не является основанием для доначисления пеней по налогу на имущество (письмо Минфина России от 24.05.2022 N 03-02-06/49086).

По налогам на имущество организаций на налоговый период 2023 г. предусмотрено, что в случае роста кадастровой стоимости, применяемой в качестве налоговой базы, такие налоги исчисляются исходя из кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января 2022 г. Исключение - изменение кадастровой стоимости в течение 2022 г. из-за изменения ее характеристик (информация ФНС России от 12.05.2022).

Налоговые льготы

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового (отчетного) периода права на льготу сумма налога (авансового платежа) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения права принимается за полный месяц (письмо ФНС России от 08.06.2022 N СД-4-21/7035@).

Российские организации, имеющие право на льготу по налогу на имущество в отношении объектов, база по которым определяется как кадастровая стоимость, подают в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении льготы. Они также могут направить подтверждающие документы. Если плательщик не подал заявление или не сообщил об отказе от применения льготы, то она предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с законодательством начиная с налогового периода, в котором у плательщика возникло право на льготу. С 2023 г. налоговые органы будут направлять организациям сообщения об исчисленных суммах налога в отношении объектов. Они будут составляться в т. ч. на основе результатов рассмотрения заявления о льготе. Если инспекция на дату формирования сообщения не обладает информацией о предоставленной льготе, то в нем будет отражена сумма налога без применения льготы.

В дальнейшем налогоплательщик вправе предоставить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие обоснованность применения льготы за период, указанный в сообщении. Однако если налоговым органом на основе полученных документов не будет предоставлена льгота, то налогоплательщик несет риски последствий неуплаты (неполной уплаты) в бюджет авансовых платежей по налогу, включая пени (письмо ФНС России от 02.06.2022 N БС-3-21/5779).

Значение коэффициента, применяемого при исчислении налога на имущество организаций, должно определяться в виде простой правильной дроби (письма Минфина России от 12.05.2022 N 03-05-04-01/43306, ФНС России от 13.05.2022 N СД-4-21/5736).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Согласно нововведениям, налогоплательщик - участник СЗПК при исчислении суммы налога на имущество организаций (авансового платежа по налогу) вправе применить налоговый вычет для СЗПК в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ (письмо ФНС России от 29.06.2022 N БС-4-21/8092@).

Налоговая декларация

С 01.01.2023 организации не включают в декларацию сведения об имуществе, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В отношении указанных объектов плательщикам будут направляться сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога. При подаче декларации до 2023 г. в случае реорганизации или ликвидации организации право на льготу в отношении имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости, заявляется посредством указания соответствующего кода льготы и отражения по строке 025 раздела 3 декларации необлагаемой кадастровой стоимости имущества (письмо ФНС России от 08.06.2022 N СД-4-21/7035@).

Страховые взносы

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Оплата организацией стоимости проезда к месту оказания услуг и обратно, проживания и питания в месте оказания услуг, производимая с целью обеспечения выполнения физическими лицами по договорам гражданско-правового характера самих услуг, не признается объектом обложения страховыми взносами (письмо ФНС Ро России от 23.06.2022 N БС-15-11/71@).

Оплата стоимости проезда, проживания и питания участников мероприятий, с которыми не заключены трудовые договора и договора гражданско-правового характера, не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо ФНС Ро России от 23.06.2022 N БС-15-11/71@).

Ежемесячные вознаграждения членам совета директоров АО, производимые на основании решения общего собрания акционеров, независимо от того, состоят члены совета директоров в трудовых отношениях с обществом или нет, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС (письмо Минфина России от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50296).

Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 27.04.2022 N 03-04-06/38439).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

При покупке единого авиабилета на весь маршрут в отпуск за пределы РФ при отсутствии сведений о стоимости перелета отдельно по участкам маршрута, то есть до пункта пропуска и после, часть стоимости перелета, компенсация которой не облагается страховыми взносами, может определяться пропорционально исходя из расстояния между городом отправления и городом, в аэропорту которого был пройден пограничный контроль в пункте пропуска через госграницу, в общем расстоянии всего маршрута (письмо Минфина России от 29.04.2022 N 03-04-06/39938).

Пониженные тарифы страховых взносов

Для российских IT-организаций установлены пониженные ставки по налогу на прибыль и пониженные тарифы страховых взносов. Они применяются при выполнении условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 14.04.2022 N 03-03-06/1/32927).

При соблюдении определенных условий IT-компании могут применять пониженные тарифы страховых взносов. Одно из них - доля доходов от IT-деятельности в общем объеме доходов составляет минимум 90%. При этом учитываются следующие доходы:

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ как собственной разработки, так и в случае, если права на эти программы для ЭВМ принадлежат другим лицам и (или) разработаны иными лицами;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению только тех программ для ЭВМ, разработка или адаптация, или модификация которых осуществлялась самой IT-организацией, что должно быть документально подтверждено (письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-03-06/1/53260).

Перечень видов доходов, которые включаются в долю доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженных тарифов страховых взносов является исчерпывающим. Для квалификации работ и услуг следует обращаться в Минцифры России (письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-03-06/1/53163).

НК РФ не предусмотрено условие о включении программ для ЭВМ и баз данных в единый реестр российских программ в целях применения пониженных тарифов страховых взносов (письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-03-06/1/53253).

Доходы от реализации, в том числе основных средств включаются в показатель "сумма всех доходов", используемый при определении 90-процентной доли доходов от IT-деятельности (письмо Минфина России от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50466).

Для IT-компаний действуют пониженные тарифы страховых взносов. Одно из условий - наличие у организации госаккредитации, проводимой Минцифры (письмо Минфина России от 17.05.2022 N 03-03-06/1/45089).

Для плательщиков, признаваемых субъектами МСП, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% в отношении части выплат в пользу физлица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над МРОТ, установленным на начало расчётного периода. В период с 01.01.2022 по 31.12.2022 для исчисления страховых взносов по пониженным тарифам следует применять МРОТ, установленный с 01.01.2022 в размере 13 890 руб. (письмо ФНС России от 06.06.2022 N БС-4-11/6888@).

Если организации, осуществляющие производство и реализацию бутилированной воды, признаются субъектами МСП, то они вправе применять соответствующие пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 20.04.2022 N 03-07-11/35425).

Если плательщик страховых взносов имеет статус участника СЭЗ, то он применяет пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, с соблюдением условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 05.04.2022 N 03-03-05/28326).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Если IT-организация по итогам отчетного (расчетного) периода не подтвердила соответствие условиям о доле доходов от IT-деятельности и средней численности работников и произвела перерасчет ранее уплаченных с начала расчетного периода платежей по страховым взносам исходя из общеустановленных тарифов, уплатив по итогам этого отчетного (расчетного) периода сумму страховых взносов, исчисленную с учетом данного перерасчета, не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за этим отчетным (расчетным) периодом, то пени не начисляются (письмо Минфина России от 08.06.2022 N 03-03-06/1/54339).

Организация, применяющая порядок уплаты страховых взносов в виде единого налогового платежа, обязана представить в налоговый орган уведомление в отношении перечисленных ей сумм взносов не позднее чем за пять дней до установленного срока уплаты взносов (письмо ФНС России от 27.06.2022 N БС-4-11/7952@).

Сроки уплаты страховых взносов за II-III кварталы 2022 г. продлеваются на год. Возможность использования льготы зависит от основного кода ОКВЭД, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ/ЕГРИП по состоянию на 01.04.2022. Если такой код организации и ИП отражен в перечне, то они могут воспользоваться отсрочкой в отношении страховых взносов, исчисленных:

- с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц за апрель-июнь 2022 г.;

- за 2021 г. с дохода ИП, превышающего 300 тыс. руб.;

- с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц за июль-сентябрь 2022 г.

Никаких заявлений подавать не надо.

Льгота не распространяется на бюджетные организации (информация ФНС России от 30.04.2022).

Расчет по страховым взносам

При предоставлении организациями в области обороны расчетов не раскрывается численность военнослужащих и их фонд зарплаты. Расчет не содержит сведений о дислокации войск, об организационной структуре, о вооружении, численности войск, состоянии их боевого обеспечения, о военно-политической и (или) оперативной обстановке, составляющих гостайну. Законодательством не установлен особый порядок взаимодействия налоговых органов с органами и организациями, участвующими в мероприятиях в области обороны, при предоставлении расчетов (письмо ФНС России от 27.05.2022 N БС-4-11/6492@).

Налог на добычу полезных ископаемых

НК РФ дополняется новым видом добытого полезного ископаемого "щебень", с установлением ограничения по размеру НДПИ, что упростит администрирование налога и будет способствовать сокращению количества споров с налоговыми органами (информация Минфина России от 03.06.2022).

В целях исчисления НДПИ асбест относится к группировке "горно-химическое неметаллическое сырье". Применение группировки "неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии" не допускается, даже если добываемый асбест фактически используется в строительстве (письмо ФНС России от 22.06.2022 N СД-4-3/7742@).

Государственная пошлина

За государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя должна быть уплачена государственная пошлина в размере 160 руб. (письмо ФНС России от 20.06.2022 N КВ-4-14/7528@).

Применение ККТ

Обязанности по применению ККТ

При расчетах между организациями и (или) ИП через сервис быстрых платежей Банка России ККТ можно не применять, за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (письмо ФНС России от 15.06.2022 N ЗГ-3-20/6261@).

При расчетах через Интернет нужно применять ККТ вне зависимости от местонахождения (гражданства) покупателя (клиента). Организации и ИП, которые реализуют товары, работы, услуги, обязаны передать покупателю (клиенту) электронный кассовый чек на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. Однако ККТ не применяется при безналичных расчетах между организациями и (или) ИП, за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (письмо Минфина России от 29.04.2022 N 30-01-15/40038).

Если при оплате заказа расчет за товар осуществляется при непосредственном взаимодействии покупателя (клиента) с автоматическим устройством для расчетов продавца товаров, то такой расчет не может расцениваться как расчет в Интернете (письмо ФНС России от 14.06.2022 N ПА-4-20/7241@).

Для минимизации расхода чековой ленты у пользователей онлайн-касс есть возможность не выдавать чеки на бумаге, а направлять их покупателю на номер телефона или адрес электронной почты. Также не выдавать чеки на бумаге можно, если покупатель согласен получать их через сервис "Мои чеки онлайн". В условиях наличия достаточного количества чековой ленты на рынке отсутствие ленты у конкретного пользователя ККТ в случае невыдачи кассового чека покупателю не может рассматриваться в качестве объективного обстоятельства, свидетельствующего об отсутствии вины. Злоупотребления, связанные с невыдачей кассовых чеков пользователями ККТ, будут рассматриваться как нарушение законодательства о применении ККТ (письмо ФНС России от 28.04.2022 N АБ-4-20/5290@).

В случае применения ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы, пользователь обязан выдать клиенту кассовый чек на бумажном носителе без его направления клиенту в электронной форме как при осуществлении предварительной оплаты, так и при полном расчете при отгрузке клиенту продукции (письмо ФНС России от 14.04.2022 N ЗГ-3-20/3612@).

Чек коррекции

Кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) формируется пользователем в целях исполнения обязанности по применению ККТ в случае осуществления ранее таким пользователем расчета без применения ККТ либо в случае применения ККТ с нарушением требований законодательства РФ о применении ККТ. Обязанность передачи кассового чека коррекции (бланка строгой отчетности коррекции) покупателю не предусмотрена (письмо ФНС России от 14.04.2022 N ЗГ-3-20/3612@).

Для исправления ошибки в виде некорректно сформированного кассового чека при применении форматов фискальных документов версии 1.1 и выше необходимо выполнить следующие действия:

- сформировать чек коррекции, идентичный неверному, на обратную операцию;

- сформировать чек коррекции с правильными данными на весь осуществленный расчет, а не на его часть (письмо ФНС России от 01.06.2022 N АБ-3-20/5725@).

Прочее

При осуществлении расчетов курьером за реализуемый товар при дистанционном способе его продажи и за доставку такого товара допускается применение ККТ, расположенной вне места совершения расчетов (письмо Минфина России от 20.04.2022 N 03-07-11/35425).

При возникновении независящих от пользователя ККТ обстоятельств, не позволяющих исполнить в момент расчета обязанность по передаче фискальных данных оператору, такая обязанность должна быть исполнена незамедлительно после разблокировки IP-адреса ККТ, но не позднее, чем по истечении 30 календарных дней (письмо ФНС России от 05.05.2022 N АБ-4-20/5532@).

В целях исключения недобросовестного поведения на рынках в 2022 г. налоговые органы проводят:

- выездное обследование - проводится в целях осуществления инвентаризации торгового пространства. При его проведении не допускается взаимодействие с контролируемым лицом, а также осуществление контрольной закупки;

- наблюдение за соблюдением обязательных требований - проводится в случае необходимости сбора дополнительных данных об объекте контроля или осуществления анализа имеющихся в распоряжении налоговых органов данных. Взаимодействие с контролируемым лицом не допускается;

- профилактический визит - проводится при выявлении нарушений обязательных требований, связанных с регистрацией (перерегистрацией) ККТ, в форме профилактической беседы по месту осуществления деятельности контролируемого лица либо путем использования видео-конференц-связи. В ходе визита налогоплательщик информируется об обязанности регистрации (перерегистрации) ККТ и ее применении. О проведении профилактического визита налогоплательщик уведомляется не позднее чем за 5 рабочих дней до дня его проведения (письмо ФНС России от 29.06.2022 N АБ-4-20/8116@).

Модель ККТ "РП Система 1ФА" была внесена в реестр ККТ без установленного признака о возможности её использования только для расчётов в безналичной форме в Интернете. Это не исключает возможность использовать данную модель при указанных расчётах. В случае если ККТ используется только при расчётах в безналичной форме в Интернете, в заявлении о регистрации такой ККТ в разделе 2, строке 130 проставляется цифра "1" (письмо ФНС России от 07.04.2022 N АБ-4-20/4234).

ККТ снимается с регистрационного учета налоговым органом в одностороннем порядке без соответствующего заявления пользователя, если:

- установлен факт несоответствия ККТ требованиям законодательства;

- истек срок действия ключа фискального признака в фискальном накопителе ККТ;

- в ЕГРЮЛ или ЕГРИП внесена запись о прекращении деятельности.

Иных причин для этого не предусмотрено. Пользователи самостоятельно могут регистрировать, перерегистрировать и снимать ККТ с учета через кабинет ККТ или посредством подачи заявления на бумажном носителе в налоговый орган (письмо ФНС России от 06.04.2022 N АБ-4-20/4190@).

Кассовый чек может быть исключительно в электронной форме, без копии, отпечатанной на бумаге. Если данный кассовый чек может быть найден и получен в мобильном приложении "Проверка чеков ФНС России", то он будет являться документом, подтверждающим расходы. Это же относится и к скан-образу кассового чека с хорошо читаемым QR-кодом, по которому чек можно найти в указанном приложении (письмо ФНС России от 08.04.2022 N АБ-4-20/4292@).