Энциклопедия решений. Заполнение расчета 6-НДФЛ (с отчета за 2021 г. по отчет за 2022 г.)

Заполнение расчета 6-НДФЛ
(с отчета за 2021 г. по отчет за 2022 г.)

Смотрите в этом материале:

- общие положения;

- заполнение Титульного листа;

- заполнение расчета при выплате зарплаты;

- заполнение расчета при выплате отпускных;

- заполнение расчета при выплате премий;

- заполнение расчета при выплате пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам;

- заполнение расчета при оказании материальной помощи;

- заполнение расчета при выплате дивидендов;

- заполнение расчета при предоставлении работникам стандартных налоговых вычетов;

- заполнение расчета при предоставлении работникам социальных налоговых вычетов;

- заполнение расчета при предоставлении работникам имущественных налоговых вычетов;

- заполнение расчета при возврате работнику НДФЛ;

- заполнение расчета при выплате вознаграждения по договору ГПХ;

Общие положения

Налоговые агенты по НДФЛ (российские организации и ИП) обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (по форме 6-НДФЛ).

Обязанность по представлению в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они признаются налоговыми агентами по любому основанию (в соответствии со ст. 226 и/или п. 2 ст. 226.1 НК РФ) (см. также письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@). При этом если организация производит выплату физическим лицам только в каком-либо одном квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ все равно представляется налоговым агентом в налоговый орган за все кварталы и год.

Срок представления 6-НДФЛ

Срок представления 6-НДФЛ - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (второй абзац п. 2 ст. 230 НК РФ), то есть:

- за I квартал - не позднее 30 апреля;

- за полугодие - не позднее 31 июля;

- за 9 месяцев - не позднее 31 октября;

- за год - не позднее 1 марта следующего года. Однако с 1 января 2023 года установлены новые сроки представления расчета, поэтому за 2022 год отчет необходимо предоставлять не позднее 25 февраля 2023 г.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Пример

Поскольку 31 июля в 2022 году выпадает на выходной день, воскресенье, последний срок представления расчета за полугодие 2022 г. переносится на 1 августа 2022 года.

Поскольку 25 февраля в 2023 году выпадает на выходной день, субботу, последний срок представления расчета за 2022 год переносится на 27 февраля 2023 года

Форма 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ - документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от этого налогового агента (обособленного подразделения налогового агента) (шестой абзац п. 1 ст. 80 НК РФ):

- о суммах начисленных и выплаченных доходов;

- о суммах предоставленных налоговых вычетов;

- об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ;

- о других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.3 Порядка).

С отчета за 2021 год по отчет за 2022 год расчет представлялся по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (с изменениями от 28 сентября 2021 г.). С отчетного периода за первый квартал 2023 года расчет представляется по форме, утвержденной тем же приказом ФНС России, но в редакции от 29 сентября 2022 г.

Форма расчета 6-НДФЛ состоит из:

- Титульного листа (см. подробнее о заполнении);

- Раздела 1 "Данные об обязательствах налогового агента" (см. подробнее о заполнении);

- Раздела 2 "Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц" (см. подробнее о заполнении);

- Приложения N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (см. подробнее о заполнении).

Не отражаются в расчете 6-НДФЛ:

- доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ (см. письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901);

- доходы иностранных физлиц, не подлежащие налогообложению в РФ в силу международного договора согласно п. 5 ст. 232 НК РФ (см. письмо ФНС России от 13.04.2016 N БС-4-11/6417@);

- доходы, полученные работником, признаваемым налоговым резидентом РФ, от источников за пределами РФ (см. письма ФНС России от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@); от 27.03.2017 N БС-4-11/5602@);

- сумма НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении (взыскании) налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания), с учетом положений п. 5 ст. 208 НК РФ (письмо ФНС России от 23.04.2021 БС-4-11/5630@).

Примечание

Правильность заполнения расчета налоговые органы проверяют с помощью контрольных соотношений, которые в отношении отчетности по НДФЛ доведены письмом ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@. Письмом ФНС России от 10.03.2022 N БС-4-11/2819@ направлены дополнительные контрольные соотношения показателей расчета формы 6-НДФЛ. Ими могут воспользоваться и налоговые агенты.

Способ представления 6-НДФЛ

Расчет по форме N 6-НДФЛ при условии численности работников свыше 10 человек, подлежит представлению налоговым агентом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (абзац шестой п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23242@).

Если получивших доходы в налоговом периоде физических лиц до 10 человек, налоговые агенты могут представлять расчет на бумажных носителях. Расчет на бумаге представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере (п. 6.3 Порядка).

При отсутствии операций по выплате доходов физлицам представление налоговым агентом "нулевого" расчета 6-НДФЛ не предусмотрено (см. письма ФНС России от 08.06.2016 N ЗН-19-17/97, ИФНС России N 16 по г. Москве от 02.03.2016 N 20-11/05588@).

Место представления 6-НДФЛ

Место представления расчета по форме 6-НДФЛ зависит от категории налогового агента (п. 2 ст. 230 НК РФ):

Категория налогового агента	Место представления расчета
Российские организации и ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредивших адвокатские кабинеты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ	Налоговый орган по месту своего учета
Российские организации, имеющие обособленные подразделения	Налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений (в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений)*(1)
Российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений, в случае, если место нахождения организации и ее ОП - территория одного муниципального образования либо если ОП имеют место нахождения на территории одного муниципального образования	Налоговый орган соответственно по месту учета одного из ОП, выбранному организациями самостоятельно, либо по месту нахождения организаций (в отношении физических лиц, получивших доходы от этих обособленных подразделений)
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков	С 1 января 2020 года крупнейшие налогоплательщики и по своим ОП отчитываются в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 3 ст. 80 НК РФ). До 31 декабря 2019 года - налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению)
Российские организации, не являющиеся крупнейшими или выполняющими соглашение о разделе продукции, соответствующие условиям, установленным приказом ФНС России от 06.08.2019 N СА-7-14/399@, и стоящие на учете в специально уполномоченном налоговом органе	Специально уполномоченный налоговый орган по месту учета*(2)
Индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности в связи с применением ПСН	Налоговый орган по месту учета ИП в связи с осуществлением деятельности, облагаемой в рамках ПСН

*(1) Если несколько ОП организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация может встать на учет по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. В таком случае НДФЛ уплачивается и отчетность по налогу сдается в налоговый орган по месту нахождения этого ОП.

*(2) Специальных норм для отчетности таких налогоплательщиков при наличии обособленных подразделений НК РФ не устанавливает. Полагаем, что они могут отчитываться в том же порядке, что и обычные российские организации.

Представление 6-НДФЛ по обособленным подразделениям

Если организация, имеющая несколько ОП, например, в Москве, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет по месту нахождения одного из них (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП), то НДФЛ с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в Москве, перечисляется в бюджет по месту учета такого ответственного подразделения. Соответственно, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется в отношении работников всех подразделений, находящихся в Москве, с указанием КПП ответственного обособленного подразделения и должен быть представлен по месту учета этого ОП (см. письма ФНС России от 25.04.2019 N БС-4-11/8062@, от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@).

Согласно седьмому абзацу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений, в случае, если место нахождения организации и ее ОП - территория одного муниципального образования либо если ОП имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, представляют 6-НДФЛ в отношении работников этих ОП в налоговый орган соответственно по месту учета одного из этих обособленных подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно, либо по месту нахождения организации (см. также письмо ФНС России от 14.05.2020 N БС-4-11/7971@).

При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого ОП. Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода по НДФЛ. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество ОП на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления 6-НДФЛ.

Приказом ФНС России от 06.12.2019 N ММВ-7-11/622 утверждена форма уведомления, ее формат и порядок заполнения (см. письмо ФНС России от 05.10.2021 N БС-4-11/14087@).

Внимание

Поскольку 1 января - всегда выходной, полагаем, что уведомить налоговый орган о выборе ОП, через которое будет предоставляться отчетность по НДФЛ в 2022 году, следует не позднее первого рабочего дня года (после каникул). В 2022 году - будет 10 января (см. письмо ФНС России от 07.09.2021 N БС-4-11/12684@).

Однако если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего ОП, то суммы НДФЛ с доходов работников таких подразделений должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого из них. Расчеты 6-НДФЛ, заполненные по таким ОП, также нужно представлять по месту учета каждого обособленного подразделения. В такой ситуации НК РФ не предоставляет налоговым агентам возможности самостоятельно выбирать подразделение, через которое бы перечислялся налог и предоставлялись справки и расчеты.

В случае заполнения расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей ОП, в поле "КПП" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения. При указании организацией, имеющей обособленные подразделения, в 6-НДФЛ некорректного КПП, представляется уточненный расчет. При этом по строке "Номер корректировки" при представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ указывается номер соответствующей корректировки ("1--", "2--", "3--" и так далее) (п. 2.2 Порядка).

В письме ФНС России от 07.07.2017 N БС-4-11/13281@ разъяснено, что при представлении расчета по форме 6-НДФЛ обособленных подразделений в титульной части следует указывать ИНН головной организации, КПП филиала, ОКТМО по месту нахождения рабочих мест физлиц - получателей дохода с указанием этого же ОКТМО в платежных документах, которыми производится уплата налога за физических лиц - получателей дохода. Технически обеспечена возможность представления нескольких актуальных расчетов по форме 6-НДФЛ за один налоговый период с одним номером корректировки, различающихся хотя бы одним из реквизитов (ИНН, КПП, ОКТМО).

В поле "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или ОП организации. Индивидуальные предприниматели, признаваемые налоговыми агентами, указывают код ОКТМО по месту жительства (п. 2.2 Порядка, см. также письмо ФНС России от 01.03.2022 N БС-3-11/1766@). При этом, ИП, признаваемые налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ПСН, в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Как уведомить о выборе налогового органа для подачи отчетности по НДФЛ при изменении количества подразделений?

В письмах ФНС России от 07.09.2021 N БС-4-11/12684@, от 24.11.2020 N БС-4-11/19245@ разъяснено, что налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого ОП. Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода по налогу. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления отчетности по НДФЛ.

Поэтому в случае снятия с учета в налоговом органе в течение налогового периода ОП, находящегося в одном муниципальном образовании с выбранным лицом, организация обязана представить в этом налоговом периоде Уведомление с указанием в поле "Причина представления уведомления (код)" значения "2" (уведомление представляется в связи с изменением количества обособленных подразделений). Порядок перечисления НДФЛ и представления отчетности по НДФЛ в данном случае не изменится.

В случае в течение налогового периода снятия с учета выбранного обособленного подразделения организация обязана в этом налоговом периоде представить Уведомление с указанием в поле "Причина представления уведомления (код)" значения "4" (указать другие изменения, влияющие на порядок представления расчетов по форме 6-НДФЛ). При этом заполнению подлежат все поля Уведомления. После снятия с учета в налоговом органе выбранного ОП перечисление НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ будет осуществляться организацией в ранее действующем порядке, то есть как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего ОП.

В случае постановки на учет (регистрации) в течение налогового периода "нового" обособленного подразделения, находящегося в одном муниципальном образовании с выбранным лицом, организация обязана в этом налоговом периоде представить Уведомление с указанием в поле "Причина представления уведомления (код)" значения "2" (уведомление представляется в связи с изменением количества обособленных подразделений). В этой связи, перечисление НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ в отношении работников "нового" ОП за соответствующий отчетный период будет осуществляться по месту учета выбранного лица (ОП либо организации).

Представление 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения

В случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации до завершения ликвидации ОП подает в налоговый орган по месту своего учета расчет 6-НДФЛ за период времени от начала года до дня завершения ликвидации. После завершения ликвидации, если документы не предоставлены, за подразделение отчитывается головная организация. При этом указываются:

- ИНН и КПП организации;

- ОКТМО - закрытого подразделения (см. письмо ФНС России от 22.05.2019 N БС-4-11/9619@);

- в поле "Форма реорганизации (ликвидация)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" указывается код "9" "закрытие обособленного подразделения";

- по строке "ИНН/КПП реорганизованной организации/ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" указываются ИНН и КПП закрытого обособленного подразделения организации (письмо ФНС России от 12.12.2019 N БС-4-11/25600@).

Примечание

В письме от 27.12.2016 N БС-4-11/25114@ ФНС России разъяснила, что в случае снятия с учета организации (обособленного подразделения) в налоговом органе по прежнему месту нахождения организации (ОП) и постановки на учет в налоговом органе по новому месту карточка "Расчеты с бюджетом" по НДФЛ этой организации (ОП) подлежит передаче в налоговый орган по новому месту нахождения. Все данные о недоимках и переплатах налоговый орган по прежнему месту нахождения передает в налоговый орган по новому месту, в котором открываются одновременно карточки РСБ с ОКТМО по прежнему месту нахождения и с ОКТМО по новому месту.

В связи с этим после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организация/подразделение (налоговый агент) представляет в налоговый орган по новому месту нахождения расчеты по форме 6-НДФЛ, а именно:

- за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения, указывая ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);

- за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения, указывая ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

При этом в расчете по форме 6-НДФЛ указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

В письме ФНС России от 10.01.2020 N БС-4-11/62@ разъяснено: если налоговый агент предоставляет уточненные расчеты 6-НДФЛ за закрытое подразделение, расположенное с юрлицом в одном муниципалитете, то документы направляются в инспекцию по месту учета организации. При заполнении расчетов отражаются ИНН и КПП организации и ОКТМО закрытого подразделения. В поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код) / Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" указывается код "9" "закрытие обособленного подразделения", а в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации / ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" - ИНН и КПП закрытого подразделения.

Непредставление налоговым агентом расчета в течение 20 рабочих дней по истечении установленного для этого срока является основанием для приостановления операций по счетам в банке (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Кроме того, непредставление формы 6-НДФЛ в установленный срок влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Представление отчетности по НДФЛ при реорганизации

В случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей, предусмотренных ст. 230 НК РФ, сведения о выплаченных физлицам доходах и удержанном НДФЛ подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета. При наличии нескольких правопреемников обязанность каждого из них определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса (п. 5 ст. 230 НК РФ).

По мнению ФНС России, в случае формирования Расчета при ликвидации организации - налогового агента с указанием в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" значения "0", поля "ИНН/КПП реорганизованной организации" можно не заполнять в связи с тем, что указанная информация подлежит отражению в полях "ИНН" и "КПП" (см. письмо от 01.02.2018 N ГД-4-11/1804).

Титульный лист Расчета по форме 6-НДФЛ

При заполнении Титульного листа Расчета по форме 6-НДФЛ (далее - Расчет) необходимо обратить внимание на следующие моменты:

ИНН, КПП и ОКТМО

В Расчете, представляемом в отношении работников головной организации, указываются ИНН, КПП и код по ОКТМО головной организации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, при представлении Расчета в отношении работников этих подразделений указывают КПП и код по ОКТМО обособленного подразделения.

При наличии нескольких обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании или городах федерального значения на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация может быть поставлена на учет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП) (п. 4 ст. 83 НК РФ). В этом случае в Расчете указывается КПП ответственного обособленного подразделения (п. 2.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, в поле КПП проставляют прочерки, а код по ОКТМО указывается ими по месту жительства.

ИНН, также как и КПП, отражаются в Расчете на основании документов о постановке на учет в налоговом органе, к примеру Свидетельства о постановке на учет.

Коды ОКТМО содержатся в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утв. приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

В случае указания организацией, имеющей обособленные подразделения, некорректного КПП, придется сдать уточненный расчет. Номер соответствующей корректировки ("1--", "2--", "3--" и так далее) указывается в одноименном поле (письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@).

При закрытии обособленного подразделения расчет по этому подразделению представляется организацией в налоговый орган по месту своего учета. В Расчете при этом указывается ИНН и КПП головной организации, а в поле "Код по ОКТМО" указывается ОКТМО закрытого обособленного подразделения. При этом в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код) / Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" указывается код "9", а в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации / ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" указываются ИНН и КПП закрытого обособленного подразделения организации (п. 2.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

Отчетный период

По строке "Отчетный период (код)" указывается код периода представления за который составляется Расчет. Коды периодов представления приведены в Приложении N 1 Порядка. К примеру, в Расчете за 1 квартал в этой строке указывается "21".

По ликвидированным (реорганизованным) организациям в этой строке проставляется код, соответствующий периоду времени от начала года, в котором произошла ликвидация (реорганизация) до дня ее завершения. Например, при ликвидации (реорганизации) организации в июне 2021 г. в этой строке указывается код "52".

Номер корректировки

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ определяет, что поле "номер корректировки" должно заполняться следующим образом (п. 2.2 Порядка):

- для первичного расчета принимает значение "0--",

- для уточненных расчетов номер указывается последовательно: "1--", "2--", "3--" и так далее.

При этом установлен запрет на заполнение номера корректировки по уточненному расчету без ранее представленного первичного расчета.

Код "По месту нахождения учета"

Коды мест представления расчета приведены в Приложение 2 к Порядку заполнения 6-НДФЛ.

В целом, для большинства налоговых агентов коды мест представления расчета не изменились.

Так, российские организации, не являющиеся крупнейшими налогоплательщиками в этом поле указывают код 214, индивидуальные предприниматели - код 120.

В то же время для некоторых налоговых агентов этот код изменился.

Адвокаты и нотариусы, начиная с Расчета за 1 квартал 2021 года, указывают:

- 121 - по месту жительства адвоката, учредившего адвокатский кабинет;

- 122 - по месту жительства нотариуса, занимающегося частной практикой.

Организация-правопреемник при представлении в налоговый орган по месту своего нахождения расчета за реорганизованную организацию (как за последний период представления, так и уточненные расчеты) указывает код "215". Этот же код в случае реорганизации должны указывать и крупнейшие налогоплательщики.

При представлении расчета по закрытому обособленному подразделению необходимо указать код - 223.

Заполнение 6-НДФЛ при выплате зарплаты

Смотрите в этом материале:

- заполнение при выплате зарплаты до истечения расчетного месяца;

- заполнение при начислении дохода в одном периоде, а выплате в другом ("переходящая" зарплата);

- заполнение при выплате зарплаты с нарушением срока (в связи с финансовыми трудностями);

- заполнение при выплате зарплаты за первую половину месяца (аванс);

- заполнение при удержании алиментов;

- заполнение при выплате зарплаты за счет субсидии на нерабочие дни

Информация о заработной плате в Расчете 6-НДФЛ отражается по общим правилам, в соответствии с порядком, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок).

Внимание

Для правильного заполнения формы 6-НДФЛ важно знать:

1. Датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (31.01, 28.02, 31.03 и т.д.) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

2. Датой удержания исчисленной суммы налога является день выплаты заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ, см. также письма ФНС России от 29.04.2022 N ЗГ-3-11/4364@, от 25.03.2022 N БС-3-11/2715@).

3. Дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ в бюджет (поле 021) - первый рабочий день, следующий за днем выплаты зарплаты (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ, см. также письмо ФНС России от 13.12.2018 N БС-4-11/24355@).

В Разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога по соответствующей налоговой ставке (обобщённые по всем физическим лицам) (п. 3.1 Порядка). Информация в этом Разделе приводится только по тем операциям, которые были произведены за последние три месяца соответствующего отчетного периода. Показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года в этом разделе не требуется.

В Разделе 2 отражаются суммы начисленной зарплаты, исчисленного и удержанного налога по соответствующей налоговой ставке. Данные суммы указываются нарастающим итогом с начала года (п. 4.1 Порядка).

Внимание

Согласно актуальным разъяснениям, доходы, включая заработную плату, которые фактически не выплачены (не получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются (не отражаются) налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ, в т.ч. в полях 110 и 140. В свою очередь после фактической выплаты дохода налоговому агенту придется представить уточненный расчет. В связи с чем налоговая служба рекомендует отчитываться после фактической выплаты дохода за последний месяц отчетного периода (понятно, что речь идет о своевременной выплате зарплаты и соблюдении сроков представлении формы 6-НДФЛ) (письма ФНС России от 25.11.2021 N БС-4-11/16428@, от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@).

Как правильно отразить в Расчете операции по выплате заработной платы в различных ситуациях, рассмотрим на примерах:

Выплата заработной платы до истечения расчетного месяца

Ситуация 1: Срок выплаты заработной платы в организации - 2-е число каждого месяца. Дата выплаты зарплаты за декабрь 2021 г. приходится на 2 января 2022 г. В силу ст. 112 ТК РФ - это нерабочий праздничный день. В связи с этим зарплата в организации была выплачена 30 декабря 2021 года (ст. 136 ТК РФ).

В Разделе 2 Расчета за 2021 год необходимо заполнить следующие строки:

- в поле 110, в поле 112 - общая сумма заработной платы, начисленной работникам за 2021 год (за январь-декабрь);

- в поле 130 - общая сумма налоговых вычетов;

- в поле 140 - сумма НДФЛ с заработной платы, которую бухгалтер исчислил (на последнее число каждого месяца 2021 года: на 31 января.... 31 декабря) (письмо ФНС России от 09.08.2021 N СД-19-11/283@);

- в поле 160 - сумма налога, удержанная с зарплаты за январь - декабрь 2021 года.

В разделе 1:

- в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная за октябрь-декабрь 2021 г;

- в поле 021 - 10.01.2022;

- в поле 022 - сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы за декабрь 2021 г.

Ситуация 2: Срок выплаты заработной платы в организации - 10-е число каждого месяца. Заработная плата за декабрь выплачена 10.01.2022.

В этом случае информация о начисленной зарплате за декабрь и сумме исчисленного с нее НДФЛ подлежит отражению только в Разделе 2 Расчета за 2021 год:

- в поле 110, в поле 112 - общая сумма заработной платы, начисленной работникам за 2021 год (за январь-декабрь);

- в поле 130 - общая сумма налоговых вычетов;

При этом в разделе 1 Расчета за 2021 год удержанный с декабрьской зарплаты НДФЛ отражению не подлежит.

Информация об этом отразится в Расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 года.

В Разделе 2:

- в поле 160 - сумма налога, удержанная с зарплаты за декабрь 2021 года.

В разделе 1:

- в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная в 1-м квартале 2022 г., а также с зарплаты за -декабрь 2021 г, выплаченной в январе 2022 г.;

- в поле 021 - 11.01.2022;

- в поле 022 - сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы за декабрь 2021 г.

Примечание

Доход в виде заработной платы, начисленный работнику за декабрь 2021 г. (в том числе выплачиваемый в январе 2022 г.), и сумма исчисленного НДФЛ с указанного дохода, также указываются в Приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год (письма ФНС России от 29.04.2022 N ЗГ-3-11/4364@, от 25.03.2022 N БС-3-11/2715@, от 09.08.2021 N СД-19-11/283@, УФНС России по г. Москве от 29.04.2022 N 20-21/051143@).

Ситуация 3. Заработная плата за март выплачена 31.03.2021 - последний день отчетного периода. Срок перечисления НДФЛ в этом случае с учетом п. 6 ст. 226 НК РФ - не позднее 01.04.2021 (т.е. первый день следующего отчетного периода).

В Расчете 6-НДФЛ операция по заработной плате, выплаченной 31.03.2021 будет отражена и в 1-м, и в 2-м Разделе Расчет за 1 квартал 2021 года (см. письмо ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@).

В разделе 1:

- в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная за январь-март 2021 г;

- в поле 021 - 01.04.2021;

- в поле 022 - сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы за март 2021 г.

В Разделе 2 Расчета необходимо заполнить следующие строки:

- в поле 110, в поле 112 - общая сумма заработной платы, начисленной работникам в I квартале 2021 года (за январь-март);

- в поле 130 - общая сумма налоговых вычетов;

- в поле 140 - сумма НДФЛ с заработной платы, которую бухгалтер исчислил (на последнее число каждого месяца I квартала 2021 года: на 31 января, 28 февраля, 31 марта);

- в поле 160 - учитывая, что обязанность удержать налог возникает у налогового агента только на дату фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), в поле 160 будет отражена сумма налога, удержанная с зарплаты за январь - март 2021 года.

Доход начислен в одном периоде, а выплачен в другом ("переходящая" зарплата)

Ситуация: Общество в течение полугодия 2021 года начисляло и выплачивало доходы двум физлицам - работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Одному работнику ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 рублей). Виды доходов, суммы выплат и НДФЛ, а также даты осуществления операций приведены в таблице.

Дата фактического получения дохода	Дата выплаты дохода	Дата удержания НДФЛ	Срок перечисления налога	Вид дохода	Сумма начисленного дохода (руб.)	Сумма налоговых вычетов (руб.)	Сумма НДФЛ (руб.)
31.01.21	10.02.21	10.02.21	11.02.21	Заработная плата за январь 2021	70000	1400	8918 ((70000 - 1400) х 13%)
28.02.21	10.03.21	10.03.21	11.03.21	Заработная плата за февраль 2021	70000	1400	8918
03.03.21	03.03.21	03.03.21	31.03.21	Отпускные	12220	-	1589 (12220 х 13%)
31.03.21	09.04.21	09.04.21	12.04.21	Заработная плата за март 2021	70000	1400	8918
Итого 1 кв.2021 г:					222220	4200	28343
30.04.21	11.05.21	11.05.21	12.05.21	Заработная плата за апрель 2021	70000	1400	8918
31.05.21	09.06.21	09.06.21	10.06.21	Заработная плата за май 2020	70000	1400	8918
30.06.21	09.07.21	09.07.21	12.07.21	Заработная плата за июнь 2020	70000	1400	8918
Итого полугодие 2021 г.:					432220	8400	55097

Расчет за 1 квартал 2021 года представлен в налоговую инспекцию 15.04.2021.

В Расчете за 1 квартал 2021 года:

В Разделе 1 Расчета необходимо заполнить следующие строки:

- в поле 020 отражается сумма налога, удержанная с зарплаты за январь и февраль 2021 года, а также с отпускных, выплаченных 03.03.2021.

В первом блоке (поля 021 и 022):

- в поле 021 - 11.02.2021 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, удержанная с зарплаты за январь, выплаченной 10.02.2021;

- в поле 022 - 8 918 руб. - сумма налога, удержанная с зарплаты за январь, выплаченной 10.02.2021.

Во втором блоке (поля 021 и 022):

- в поле 021 - 11.03.2021 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, удержанная с зарплаты за февраль, выплаченной 10.03.2021;

- в поле 022 - 8918 руб. - сумма налога, удержанная с зарплаты за февраль, выплаченной 10.03.2021.

В третьем блоке (поля 021 и 022):

- в поле 021 - 31.03.2021 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, удержанная с отпускных, выплаченных 03.03.2021;

- в поле 022 - 1 589 руб. - сумма налога, удержанная с отпускных.

В Разделе 2 Расчета необходимо заполнить следующие строки:

- в поле 110, в поле 112 - 222 220 руб. - общая сумма заработной платы и отпускных, начисленной работникам в I квартале 2021 года (за январь-март);

- в поле 130 - 4 200 руб. - общая сумма налоговых вычетов;

- в поле 140 - 28 343 руб. - сумма НДФЛ с заработной платы и отпускных, которую бухгалтер исчислил (на последнее число каждого месяца I квартала 2021 года: на 31 января, 28 февраля, 31 марта);

- в поле 160 - 19 425 руб.- учитывая, что обязанность удержать налог возникает у налогового агента только на дату фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), в поле 160 будет отражена сумма налога, удержанная с зарплаты за январь и февраль 2021 года, а также с отпускных, выплаченных 03.03.2021.

Видно, что суммы в поле 140 и в поле 160 (суммы исчисленного и удержанного НДФЛ) не совпадают на сумму налога, исчисленного с мартовской зарплаты (8 918 руб). Это не является ошибкой. Во всех случаях, когда начисление и фактическая выплата дохода будут приходиться на разные отчетные периоды, суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в Разделе 2 Расчета будут отличаться.

Таким образом, сумма налога (8 918 руб), удержанная с мартовской зарплаты, выплаченной в апреле, отразится в поле 160 только в Расчете за полугодие. В этом же Расчете она будет показана и в полях 021 и 022 Раздела 1.

Уточним условия примера: Иванову ежемесячно выплачивалась заработная плата в размере 35 000 руб., а также представлялся вычет на первого ребенка в размере 1 400 руб. Его доход в виде отпускных составил 12 220 руб.

Справка о доходах Иванова за 2021 год будет заполнена следующим образом:

Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода":

- в поле "Общая сумма дохода" - 117 220 руб. (35 000 руб. * 3 мес. + 12 220 руб.);

- в поле "Налоговая база" - 113 020 руб. (117 220 руб. - 1 400 руб. * 3 мес.);

- в поле "Сумма налога исчисленная" - 14 693 руб.;

- в поле "Сумма налога удержанная" - 14 693 руб.;

- в поле "Сумма налога перечисленная" - 14 693 руб.

Раздел 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты":

- в поле "Код вычета" - 126;

- в поле "Сумма вычета" - 4 200 руб.;

Приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода":

1. Заработная плата:

- в поле "Месяц" - 01 (02, 03);

- в поле "Код дохода" - 2000;

- в поле "Сумма дохода" - 35 000 руб.;

- поля "Код вычета" и Сумма вычета" не заполняются.

2. Отпускные

- в поле "Месяц" - 03;

- в поле "Код дохода" - 2012;

- в поле "Сумма дохода" - 12 220 руб.;

- поля "Код вычета" и Сумма вычета" не заполняются.

Заработная плата выплачивается с нарушением срока (в связи с финансовыми трудностями)

Ситуация: В 1 квартале 2022 года заработная плата начислялась, но не выплачивалась по причине тяжелого финансового положения организации. Соответственно, в этом периоде НДФЛ с доходов работников не удерживался и в бюджет не перечислялся.

Зарплата за январь была выплачена 03.06.2022, за февраль - 23.06.2022.

Какие Разделы необходимо заполнить:

При решении этого вопроса необходимо исходить из того, какая информация должна указываться в каждом из разделов Расчета.

Напомним:

- в Разделе 1 - указываются суммы фактически удержанного налога.

- в Разделе 2 - суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога.

Руководствуясь позицией ФНС России, сумма заработной платы, которая фактически не была получена в 1 квартале, в Расчете за 1 квартал не отражается.

При этом после фактической выплаты зарплаты организации необходимо представить уточненный Расчет за 1 квартал, заполнив Раздел 2 (напоминаем, позиция ФНС России выражена в письмах от 25.11.2021 N БС-4-11/16428@, от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@).

В Расчете за полугодие будут заполнены оба раздела, т.к. фактические выплаты были произведены в июне.

Заполнение уточненного Расчета за 1 квартал 2022 года:

Раздел 1 Расчета за 1 квартал не заполняется.

Раздел 2:

- в поле 110, в поле 112 отражается общая сумма заработной платы, начисленной работникам в I квартале 2022 года (за январь-март);

- в поле 130 отражается общая сумма налоговых вычетов, если таковые предоставляются сотрудникам;

- в поле 140 отражается сумма НДФЛ с заработной платы, которую бухгалтер исчислил (на последнее число каждого месяца I квартала 2022 года: на 31 января, 28 февраля, 31 марта), но не удержал и не перечислил в бюджет.

Заполнение Расчета за полугодие 2022 года:

Раздел 1:

- в поле 020 отражается сумма налога, удержанная с зарплаты за январь и февраль 2022 года.

В первом блоке (поля 021 и 022):

- в поле 021 - 04.06.2022 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, удержанная с зарплаты за январь, выплаченной 03.06.2022;

- в поле 022 - сумма налога, удержанная с зарплаты за январь, выплаченной 03.06.2022.

Во втором блоке (поля 021 и 022):

- в поле 021 - 24.06.2022 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, удержанная с зарплаты за февраль, выплаченной 23.06.2022;

- в поле 022 - сумма налога, удержанная с зарплаты за февраль, выплаченной 23.06.2022.

Раздел 2:

- в поле 110, в поле 112 отражается общая сумма заработной платы, начисленной и фактически выплаченной работникам в полугодии 2022 года;

- в поле 130 отражается общая сумма налоговых вычетов, если таковые предоставляются сотрудникам;

- в поле 140 - отражается сумма НДФЛ с заработной платы, которую бухгалтер исчислил (на последнее число каждого месяца полугодия 2021 года;

- в поле 160 отражается общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Учитывая, что обязанность удержать налог возникает у налогового агента только на дату фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), в поле 160 будет отражена сумма налога, удержанная с зарплаты за январь и февраль 2022 года.

Выплата зарплаты за первую половину месяца (аванс)

Ситуация: Заработная плата за первую половину сентября выплачена 20 сентября. По итогам месяца зарплата выплачена 5 октября. Расчет представлен после выплаты зарплаты.

Датой фактического получения зарплаты признается последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Данное правило применяется независимо от порядка выплаты заработной платы, то есть несмотря на то, что аванс выплачивается работникам, как правило, во второй половине текущего месяца, в целях исчисления НДФЛ данный доход будет считаться фактически полученным только в последний день этого месяца, а обязанность удержать налог возникает на дату фактической выплаты.

То есть аванс за I половину сентября отражается в Расчете 6-НДФЛ в составе зарплаты за сентябрь.

Поэтому никаких особенностей при заполнении Расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца не существует. Все операции отражаются в Расчете в общем порядке.

В рассматриваемой ситуации операция по выплате заработной платы за сентябрь должна быть отражена следующим образом:

В расчете за 9 месяцев необходимо будет заполнить только Раздел 2, а именно:

- поля 110, 112, 130 (только при наличии вычетов, предоставляемых работникам), 140.

В расчете за год:

- в Разделе 1 операция будет отражена в полях 020, 021 и 022.

- в Разделе 2 необходимо заполнить поля 110, 112, 130 (только при наличии вычетов, предоставляемых работникам), 140, 160.

В Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" Справки за налоговый период аванс и заработная плата отражаются единой суммой в доходах сентября:

- в поле "Месяц" - 09;

- в поле "Код дохода" - 2000;

- в поле "Сумма дохода" - сумма дохода (аванс + зарплата);

Из дохода работника удерживают алименты

Ситуация: Доход работника в августе составил 150 000 рублей. Сумма налога - 19 500 руб (150 000 руб х 13%). Кроме того, на основании исполнительного листа организация ежемесячно удерживает с доходов этого работника алименты. Сумма алиментов (25%) 32 625 руб. (150 000 руб.- 19 500 руб.) х 25%).

Факт удержания алиментов из дохода работника никоим образом не влияет на заполнение расчета 6-НДФЛ, в т.ч. и Справки о доходах.

Начисленный доход будет отражен в Разделе 2:

- в поле 110 и 112 - 150 000 (т.е. в этих полях следует отразить всю сумму начисленного дохода (без вычитания суммы удержанного налога, вычетов на детей и алиментов);

- в поле 140 и 160 - 19 500 (сумма налога, исчисленная и удержанная с начисленного дохода).

Зарплата выплачена за счет субсидии на нерабочие дни

Сумма зарплаты каждого работника в размере, не превышающем 12 792 рублей, выплаченная работодателями, получившими субсидию в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 07.09.2021 N 1513, не облагается НДФЛ (п. 89 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2022 N БС-4-11/1156@). Указанный доход освобождается от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.

Внимание

Вознаграждение по ГПД, выплаченное за счет субсидии, облагается НДФЛ в общем порядке.

Порядок заполнения 6-НДФЛ при выплате зарплаты за счет субсидий ФНС России разъяснила в письмах от 02.02.2022 N БС-4-11/1156@ и от 04.02.2022 N БС-4-11/1276@.

Особенность заполнения 6-НДФЛ в этом случае заключается в том, что необлагаемая часть зарплаты, выплаченная за счет субсидии, отражается в поле 130 "Сумма вычетов" Раздела 2. При этом зарплата в поле 110, 112 отражается как обычно, в полной сумме.

Пример

Организация получила субсидию в размере 127 920 рублей (12 792 руб. х 10 чел) в декабре 2021 года. Денежные средства были направлены в полном объеме на выплату заработной платы за декабрь. Ежемесячно сумма начисленного дохода составляет 650 000 рублей. Стандартные вычеты в течение года не предоставлялись.

Срок выплаты заработной платы в организации - 10-е число каждого месяца. Зарплата за декабрь 2021 г. выплачена 10.01.2022.

В Разделе 2 Расчета 6- НДФЛ за 2021 год:

- в поле 110, в поле 112 - 7 800 000 руб. (650 000 руб. х 12 мес) - общая сумма заработной платы, начисленная работникам за январь - декабрь 2021 года;

- в поле 130 - 127 920 руб. - необлагаемая часть дохода за декабрь, выплаченная за счет полученной субсидии;

- в поле 140 - 997 370 руб. - сумма НДФЛ, исчисленная с дохода за январь -декабрь 2021 года ((7 800 000 руб.- 127 920 руб.) х 13%);

- в поле 160 - 929 500 руб. сумма налога, удержанная с зарплаты за январь - ноябрь 2021 года .

В Разделе 1 Расчета за 2021 год:

- в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная за октябрь-декабрь 2021 г;

- в поле 021 - соответствующие даты, не позднее которых сумма удержанного налога должна быть перечислена в бюджет;

- в поле 022 - сумма удержанного НДФЛ.

Информация о сумме НДФЛ с зарплаты за декабрь, удержанной при выплате дохода 10.01.2022, будет отражена в Разделе 1 и в поле 160 Раздела 2 Расчета за 1 кв. 2022 года (письмо ФНС России от 11.02.2022 N БС-3-11/1230@).

В Справке о доходах и суммах налога физического лица сумма зарплаты работника указывается в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" в поле "Сумма дохода" с указанием в поле "Код дохода" 2000. При этом, сумма зарплаты работника, выплаченная за счет субсидии, указывается в поле "Сумма вычета" сумма в пределах 12 792 рублей с указанием в поле "Код вычета" 620.

Заполнение 6-НДФЛ при выплате отпускных

При отражении в Расчете 6-НДФЛ операций по начислению и выплате доходов в виде отпускных необходимо руководствоваться следующими правилами:

1. Дату фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяют на день их выплаты (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11; письмо ФНС России от 13.05.2020 N БС-4-11/7791@). При этом не имеет значения, когда начинается и заканчивается отпуск.

То есть в Расчете 6-НДФЛ отражаются только фактически выплаченные отпускные. Начисленные отпускные, но не выплаченные, в 6-НДФЛ не отражаются.

2. Удержание НДФЛ с отпускных также производят на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

3. Срок перечисления НДФЛ с доходов в виде отпускных определяют как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата отпускных (т.е. 31 января, 28 (29) февраля и т.п.). При этом необходимо учитывать правило переноса сроков, установленное п. 7 ст. 6.1 НК РФ. И если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной день (к примеру, 31 июля 2022 года), то по строке 021 раздела 1 расчета указывается первый рабочий день, следующий за этим выходным, т.е. 01.08.2022.

Ситуация 1: Сотрудник уходит в отпуск с 02 августа. Отпускные были выплачены сотруднику 29 июля. Доход работника облагается по ставке 13%.

В Разделе 1 Расчета за 9 месяцев следует отразить:

- в поле 010 - 182 1 01 02010 01 1000 110

- в поле 021 - 01.08.2022;

- в поле 022 - сумма НДФЛ, удержанная с суммы отпускных, подлежащая перечислению не позднее 01.08.2022.

В Разделе 2 Расчета за 9 месяцев:

в поле 100 указывается 13 (ставка НДФЛ);

в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110;

в поле 110, 112 - сумма отпускных. В поле 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ указываются любые доходы, производимые работодателем в рамках трудовых отношений (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@). Поэтому оснований для исключения из этого поля доходов в виде оплаты отпуска мы не видим;

в поле 140 - сумма налога, исчисленная с отпускных;

в поле 160 - сумма налога, удержанная с отпускных, выплаченных 29.07.2022.

Ситуация 2: Работник уходит в отпуск с 09.01.2023. Отпускные работнику были выплачены 30.12.2022. В этот же день НДФЛ был перечислен в бюджет. Следовательно, данная выплата и сумма исчисленного и удержанного с отпускных налога обязательно должны быть отражены в Разделе 1 и в Разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за 2022 год.

Перерасчет отпускных

В некоторых случаях, к примеру при переносе части неиспользованного отпуска на другой период, при уточнении среднего заработка (к примеру, при расчете не учтена годовая премия) и т.п., отпускные нужно пересчитать.

Все перерасчеты (связанные как с доначислением, так и с уменьшением отпускных) отражаются в Расчете 6-НДФЛ по общим правилам, в том периоде, в котором они фактически осуществлены. Подавать в инспекцию уточненный расчет за тот квартал, в котором была выплачена основная сумма отпускных, в этом случае не нужно.

В связи с этим при перерасчете отпускных:

в Разделе 2 Расчета отражаются:

- в поле 110 - итоговая сумма начисленных доходов с учетом произведенного перерасчета (т.е. с учетом доплаченной (уменьшенной) суммы отпускных) (письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248);

- в поле 140 и в поле 160 - сумма исчисленного (и удержанного соответственно) налога с доходов, указанных в поле 110 (то есть с учетом корректировок).

Раздел 1 заполняется как обычно.

Заполнение 6-НДФЛ при выплате премий

Выплачиваемая работникам премия, в том числе к юбилею или к праздничным датам, является доходом работников и облагается НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Из этого следует, что премия, независимо от ее характера (производственная или непроизводственная), и исчисленный с нее НДФЛ отражаются в Разделе 2 в полях 110, 112, 140, 160 по общим правилам (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@).

Ежемесячная премия, выплачиваемая работникам за производственные результаты

К таким премиям относятся премии, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей. Указанные премии являются составной частью оплаты труда, выплачиваются в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ (определение ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718, письма Минфина России от 03.09.2018 N 03-04-06/62848, от 30.05.2018 N 03-04-06/36761, ФНС России от 19.04.2017 N БС-4-11/7510@).

Датой получения дохода в этом случае признается последний день месяца, за который работнику была начислена указанная премия (письма Минфина России от 06.05.2021 N 03-04-06/34840, от 26.03.2018 N 03-04-06/18932, ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391).

Пример

08.02.2021 работнику была выплачена премия по итогам работы за январь 2020 г. в размере 20 000 рублей.

Раздел 1 в рассматриваемой ситуации необходимо заполнить следующим образом:

- в поле 021 - указывается дата, не позднее которой налоговый агент обязан перечислить исчисленный с суммы премии налог - 09.02.2020;

- в поле 022 - 20 000 рублей. Эта же сумма подлежит включению и в поле 020.

Премии за производственные результаты, выплачиваемые по итогам работы за год (квартал). Единовременные производственные премии

В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, квартальных, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письма Минфина России от 06.05.2021 N 03-04-06/34840, от 18.07.2019 N 03-04-06/53227, от 03.09.2018 N 03-04-06/62848, от 30.05.2018 N 03-04-06/36761, п. 16 письма ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@, от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@).

Пример

Приказ о премировании работников по итогам работы за 2020 год датирован 05.02.2021.

Премия выплачена 08.02.2021.

Раздел 1 в рассматриваемой ситуации необходимо заполнить следующим образом:

- в поле 021 - указывается дата, не позднее которой налоговый агент обязан перечислить исчисленный с суммы премии налог - 09.02.2021;

- в поле 022 - соответствующая сумма. Эта же сумма подлежит включению и в поле 020.

Премии непроизводственного характера

К ним относятся премии, не относящиеся к оплате труда: разовые премии, выплачиваемые к праздникам, в связи с юбилеем и т.п.

Дата получения дохода в этом случае определяется как день выплаты такой премии налогоплательщику, в том числе перечисления на его счет в банке (письма Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-07/19708, ФНС России от 17.09.2018 N БС-4-11/18094).

Пример

08.02.2021 сотруднику была выплачена премия в связи с юбилеем - 20 000 рублей.

Учитывая, что перечислить сумму исчисленного и удержанного налога необходимо не позднее дня фактической выплаты премии (п. 6 ст. 226 НК РФ) в поле 021 указывается дата, не позднее которой налоговый агент обязан перечислить исчисленный с суммы премии налог - 09.02.2021, в поле 022 - сумма премии (20 000 рублей). Эта же сумма подлежит включению и в поле 020.

Примечание

Премии, выплачиваемые в соответствии с трудовым договором за производственные результаты за месяц, отражаются в регистрах налогового учета и в Справке о доходах и суммах налога физического лица с указанием кода 2002.

Для премий, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, выплачиваемых за счет средств прибыли организации (к примеру, к праздничным и юбилейным датам)), предназначен код 2003 (письма ФНС России от 07.08.2017 N СА-4-11/15473@, от 24.05.2017 N БС-4-11/7794@).

Заполнение 6-НДФЛ в случае выплаты пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам

Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам является одним из видов государственных пособий гражданам, имеющим детей (ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Указанное пособие не облагается НДФЛ в силу п. 1 ст. 217 НК РФ. Соответственно, в Расчете по форме 6-НДФЛ такая выплата не отражается (письма ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6839@, УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@).

Пособие по временной нетрудоспособности

Доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности не подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ, а потому облагаются НДФЛ в установленном порядке. Выплачивается назначенное пособие в том же порядке, в котором работнику выплачивается заработная плата. Выплата производится в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 8 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

При отражении в Расчете 6-НДФЛ операций по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности необходимо руководствоваться следующими правилами:

1. Дата фактического получения доходов в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

2. Удержание НДФЛ с больничных производится также на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

3. Срок перечисления НДФЛ с суммы пособия по нетрудоспособности определяют как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата этого пособия (т.е., 31 января, 28 (29) февраля и т.п.) (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

На эту дату следует ориентироваться при заполнении поля 021 раздела 1 Расчета. При его заполнении требуется обязательно соблюдать правило переноса сроков, согласно которому если последний день срока приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока будет считаться ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@ (пример N 2).

К примеру, 28.02.2021 приходится на воскресенье. Следовательно, на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ крайний срок перечисления налога переносится на 01.03.2021 (дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет сумма НДФЛ при выплате пособия по временной нетрудоспособности)).

Пример

Работник организации (физическое лицо, резидент РФ, работает по трудовому договору) находился на больничном с 25.12.2020 по 31.12.2020. Больничный лист работник представил в организацию 11.01.2021. Пособие (20 000 рублей) было выплачено 21.01.2021.

В Разделе 1 Расчета за 1 квартал следует отразить:

- в поле 021 - указывается дата, не позднее которой налоговый агент обязан перечислить исчисленный с суммы пособия налог - 01.02.2021 (31.01. - воскресенье, поэтому с учетом правила переноса сроков в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ указываем первый рабочий день, следующий за выходным);

- в поле 022 - 2 600 рублей (сумма НДФЛ, удержанная с суммы пособия).

Раздел 2 необходимо заполнить следующим образом:

- в поле 110, в поле 112 - 20 000 рублей - сумма пособия по нетрудоспособности (с учетом НДФЛ) в общей сумме доходов;

- в поле 140, 160 - 2 600 рублей - сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с суммы пособия, в общей сумме НДФЛ.

Заполнение 6-НДФЛ при оказании материальной помощи

Материальная помощь не подлежит налогообложению НДФЛ и, соответственно, в Расчете 6-НДФЛ не отражается, если:

- размер выплачиваемой материальной помощи не превышает лимита, установленного ст. 217 НК РФ;

- выплачиваемая материальная помощь не лимитируется (письма ФНС России от 11.04.2019 NБС-4-11/6839@, УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@, УФНС по Московской области от 14.03.2018 N 16-12/029315@).

Если общая сумма материальной помощи выше установленного лимита, то с разницы между суммой фактически выплаченной помощи и установленным лимитом налоговый агент обязан исчислить НДФЛ, удержать и уплатить его в бюджет.

При этом в Расчете 6-НДФЛ материальная помощь отражается в поле 110 "Сумма дохода, начисленная физическим лицам" в фактически выплаченном размере с одновременным отражением необлагаемой НДФЛ части в поле 130 "Сумма налоговых вычетов".

Виды материальной помощи, а также их размер, не подлежащий налогообложению НДФЛ, приведены в таблице:

Материальная помощь	Размер дохода, не подлежащий налогообложению	Основания
Материальная помощь, выплачиваемая профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов	Не лимитируется	п. 31 ст. 217 НК РФ
Материальная помощь, осуществляемая налогоплательщикам из числа граждан, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории граждан, имеющих право на получение социальной помощи, в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов	Не лимитируется	абз. 5 п. 8 ст. 217 НК РФ
Единовременная материальная помощь, осуществляемая работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи	Не лимитируется	абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ
Материальная помощь налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическим лицам, являющимся членами их семей, в связи с указанными событиями	Не лимитируется	п. 46 ст. 217 НК РФ
Материальная помощь, осуществляемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения)	50 000 руб.	абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ
Материальная помощь, оказываемая инвалидам общественными организациями инвалидов	4 000 руб. за налоговый период	абз. 7 п. 28 ст. 217 НК РФ
Материальная помощь, оказываемая организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам	4 000 руб. за налоговый период	абз. 9 п. 28 ст. 217 НК РФ (применяется с 01.01.2020)
Материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту	4 000 руб. за налоговый период	абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ

Материальная помощь является выплатой социального характера, не относящейся к оплате труда (п. 3 Положения..., утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

На основании этого:

1. Датой фактического получения дохода в виде материальной помощи считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@).

2. Удержать начисленную сумму налога следует непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

3. Перечислить удержанную сумму налога нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример

В организации предусмотрена выплата материальной помощи к отпуску. Сумма матпомощи (12 000 руб) была выплачена в тот же день, что и зарплата за январь (40 000 руб) - 04.02.2021.

В Разделе 1:

- в поле 021 - 05.02.2021 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ с заработной платы за январь и матпомощи, выплаченной 04.02.2021;

- в поле 022 - сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы и материальной помощи.

В Разделе 2 сумма выплаченной материальной помощи отражается в периоде ее оказания (т.е. когда она была выплачена) (пп. 1 п. 1 ст.223 НК РФ, письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@):

- в полях 110, 112 - вся сумма материальной помощи с учетом НДФЛ (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@);

- в поле 130 - сумма налогового вычета, не облагаемая НДФЛ (4 000 рублей);

- в полях 140 и 160 - сумма исчисленного и удержанного НДФЛ.

Заполнение 6-НДФЛ при выплате дивидендов

Общая сумма доходов в виде дивидендов, распределенная в пользу физических лиц, указывается в поле 110 и в поле 111 "В том числе сумма дохода, начисленная в виде дивидендов".

В поле 155 необходимо отразить сумму налога на прибыль, которая подлежит зачету при расчете НДФЛ с доходов от долевого участия.

Датой получения дохода в виде дивидендов признается день его выплаты, в том числе день перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В случае отказа налогоплательщика от причитающихся дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов является день отказа (письмо Минфина России от 23.10.2019 N 03-04-06/81252).

Удержание НДФЛ с дивидендов производится непосредственно при их фактической выплате (п. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ).

При этом срок, в течение которого должна быть перечислена сумма исчисленного и удержанного с дивидендов НДФЛ, для АО и ООО, отличается:

- акционерное общество (АО) должно перечислить НДФЛ в срок не позднее одного месяца с даты выплаты акционеру дохода (пп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ; письмо Минфина России от 31.10.2018 N 03-04-06/78283);

- общество с ограниченной ответственностью (ООО) - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример

АО начислило дивиденды за 2020 год и выплатило их в июне 2021 года (22.06.2021).

Исходя из того, что выплату дивидендов осуществляет АО, в Разделе 1 Расчета за полугодие, в поле 021 необходимо указать срок, не позднее которого должен быть перечислен налог, - 22.07.2021.

В Разделе 2 Расчета суммы дивидендов отражаются за тот отчетный период, в котором они фактически выплачены. То есть в рассматриваемой ситуации дивиденды найдут свое отражение в Расчете за полугодие.

- в поле 110 - в общей сумме начисленного дохода (с учетом НДФЛ);

- в поле 111 - сумма дивидендов;

- в поле 140 - сумма исчисленного налога с дивидендов указывается в общей сумме исчисленного налога;

- в поле 141 - сумма налога, исчисленного с дивидендов;

- в поле 155 - сумма налога на прибыль, которая подлежит зачету при расчете НДФЛ с доходов от долевого участия;

- в поле 160 - общая сумма удержанного налога (в т.ч. и с дивидендов). Сумма показывается за вычетом суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету (письма ФНС России от 21.04.2021 N БС-4-11 5471@, от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@).

Пример

Физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации 08.02.2021 произведена выплата дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации (Д1) - 7 млн рублей. При этом, общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (Д2) составила 3 млн рублей.

Налог на прибыль, исчисленный и удержанный с суммы 3 млн руб., полученной ООО, подлежит зачету при определении суммы НДФЛ, подлежащей уплате в отношении дивидендов участника - налогового резидента (п. 3.1 ст. 214 НК РФ, Информация ФНС России от 08.04.2021).

Следовательно, сумма налога, подлежащая удержанию с дивидендов участника, будет равна:

560 000 = (5 000 000 х 13%) + (2 000 000 х 15%) - (3 000 000 х 13%)

До внесения соответствующих изменений в форму 6-НДФЛ ФНС России предлагало следующий порядок заполнения расчета в рассматриваемой ситуации (письмо от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@):

Расчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 г.

В поле 020 Раздела 1 Расчета отражается сумма удержанного налога, с учетом зачета суммы налога на прибыль организаций.

Учитывая, что до зачета сумма исчисленного с дивидендов НДФЛ превышала 650 тыс. рублей, Раздел 1 заполняется отдельно для каждого КБК.

При этом в связи с тем, что после зачета сумма НДФЛ не превышает 650 тыс.рублей, в поле 020 Раздела 1 Расчета, заполненном по КБК, который относится к ставке НДФЛ 15%, ставится "0".

Раздел 1 (по ставке 13%):

в поле 010 - 182 1 01 02010 01 1000 110;

в поле 020 - 560 000;

в поле 021 - 09.02.2021;

в поле 022 - 560 000;

Раздел 1 (по ставке 15%):

в поле 010 - 182 1 01 02080 01 1000 110;

в поле 020 - 0.

В поле 140 и в поле 141 Раздела 2 Расчета указывается сумма исчисленного с дивидендов НДФЛ в полном размере, а удержанного налога - с учетом зачета суммы налога на прибыль организаций.

Учитывая, что до зачета сумма исчисленного с дивидендов НДФЛ превышала 650 тыс. рублей, Раздел 2 заполняется отдельно для каждой ставки налога: 13 и 15%.

Раздел 2 (по ставке 13%):.

в поле 100 указывается 13;

в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110;

в поле 110 - 5 000 000;

в поле 111 - 5 000 000;

в поле 120 - 1;

в поле 140 - 650 000;

в поле 141 - 650 000;

в поле 160 - 560 000.

Раздел 2 (по ставке 15%).

в поле 100 указывается 15;

в поле 105 - 182 1 01 02080 01 1000 110;

в поле 110 - 2 000 000;

в поле 111 - 2 000 000;

в поле 120 - 1;

в поле 140 - 300 000;

в поле 141 - 300 000;

в поле 160 - 0.

После внесения изменений в Расчет, вступивших в силу с 01.01.2022, сумма налога на прибыль, которая подлежит зачету при расчете НДФЛ с доходов от долевого участия, отражается в поле 155.

Пример

В ООО 2 участника, один из которых - нерезидент РФ. Доля каждого участника составляет 50%. Сумма дивидендов, подлежащая распределению, - 200 тыс. рублей. Исходя из доли участия, доход каждого участника в виде дивидендов составил 100 тыс.рублей. Дивиденды за 2020 год по решению собрания участников были выплачены в мае 2021 года (13.05.2021). ООО не является участником других организаций.

Ставка НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций при выплате физическим лицам составляет:

- резидентам РФ - 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ);

- нерезидентам РФ - 15% (абзац 2 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Раздел 1 и Раздел 2 формы 6-НДФЛ за полугодие заполняются отдельно для каждой из ставок налога:

По ставке НДФЛ 13%

Раздел 1.

в поле 010 - 182 1 01 02010 01 1000 110;

в поле 020 - 13 000 (100 тыс. руб. х 13%);

в поле 021 - 14.05.2021;

в поле 022 - 13 000.

Раздел 2.

в поле 100 указывается 13;

в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110;

в поле 110 - 100 000;

в поле 111 - 100 000;

в поле 120 - 1;

в поле 140 - 13 000;

в поле 141 - 13 000;

в поле 160 - 13 000.

По ставке НДФЛ 15%

Раздел 1.

в поле 010 - 182 1 01 02010 01 1000 110;

в поле 020 - 15 000 (100 тыс. руб. х 15%);

в поле 021 - 14.05.2021;

в поле 022 - 15 000.

Раздел 2.

в поле 100 указывается 15;

в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110;

в поле 110 - 100 000;

в поле 111 - 100 000;

в поле 120 - 1;

в поле 140 - 15 000;

в поле 141 - 15 000;

в поле 160 - 15 000.

Заполнение 6-НДФЛ при предоставлении работникам стандартных вычетов

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (см. письма Минфина России от 10.12.2018 N 03-04-06/89310, от 15.02.2018 N 03-04-05/9654).

Стандартный вычет показывается в поле 130 в общей сумме налоговых вычетов, предоставляемых работникам (имущественных, социальных и т.п.).

Если в отдельном месяце налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов превысила сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая тот месяц, в котором образовалось превышение суммы налоговых вычетов над суммой дохода (письмо Минфина России от 02.03.2020 N 03-04-06/15364).

При этом в том периоде, в котором сумма вычетов окажется больше суммы доходов, налоговая база будет признана равной нулю, а сумма предоставленных вычетов (поле 130) равна сумме дохода (поле 110) (п. 1.2 Контрольных соотношений, направленных письмом ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@).

Сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных налоговых вычетах отражаются в Разделе 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" Справки о доходах, представляемой за налоговый период:

1. В поле "Код вычета" указывается один из кодов, утвержденных приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@:

- 104 - при предоставлении вычета 500 рублей на налогоплательщика, относящегося к категориям, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- 105 - при предоставлении вычета 3000 рублей на налогоплательщика, относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- 126-149 - при предоставлении различных вычетов на детей.

2. В поле "Сумма вычета" отражается общая сумма вычета, соответствующая указанному коду, которая была фактически предоставлена налогоплательщику.

При предоставлении налогоплательщику в течение налогового периода вычетов, соответствующих разным кодам, заполняется необходимое количество полей "Код вычета" и "Сумма вычета".

В случае если количество предоставленных в течение налогового периода вычетов превышает количество отведенных для их заполнения полей, налоговым агентом заполняется необходимое количество листов Справки.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом с начала налогового периода вне зависимости от того, в каком месяце налогоплательщиком представлены соответствующее заявление и подтверждающие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2020 N 20-20/091227@, см. доп. письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-04-05/5316).

Разница между фактически удержанной налоговым агентом с дохода налогоплательщика суммой НДФЛ и подлежащей удержанию после поступления заявления на вычет суммой налога подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом при последующем исчислении налога в рамках налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-04-06/8-22, от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20).

Справка о доходах должна отражать действительные налоговые обязательства налогоплательщика. Поэтому заполнять ее надо с учетом уточнения налоговых обязательств, произведенных в течение налогового периода (письма ФНС России от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479 (пункт 1), от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 8)). Иными словами, в случае, когда в отдельные месяцы календарного года у налогоплательщика не было дохода (например, он находился в отпуске без сохранения заработной платы), или если заявление о предоставлении вычета передано работодателю не в первом месяце календарного года, Справка о доходах должна быть заполнена так, как если бы стандартные вычеты предоставлялись с января.

Если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания календарного года, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода не может быть предоставлен (см. письма Минфина России от 30.10.2018 N 03-04-05/78020, от 04.09.2017 N 03-04-06/56583, от 22.10.2014 N 03-04-06/53186, от 26.09.2013 N 03-04-06/39970, от 06.05.2013 N 03-04-06/15669). Например, в октябре сотрудник отправлен в отпуск без сохранения заработной платы. Если до конца года из этого отпуска работник не вернется, стандартные вычеты за октябрь-декабрь ему предоставляться не будут.

Пример

Сотрудник является инвалидом II группы, имеет право на стандартный вычет в размере 500 рублей. Заявление на вычет и документы, подтверждающие факт инвалидности, предоставлены им в бухгалтерию. Права на иные виды вычетов (стандартные, имущественные, социальные) у работника нет. В январе 2021 года он находился в отпуске без сохранения заработной платы и доходов, облагаемых НДФЛ, не получал. За февраль ему начислена и выплачена заработная плата в размере 45 000 рублей. 28.02.2018 года сотрудник уволился.

Раздел 2 Расчета за I кв. 2021 заполнен следующим образом:

- в поле 110 - 45 000 руб.;

- в поле 112 - 45 000 руб.;

- в поле 130 - 1 000 руб. (500 руб. х 2 мес.);

- в поле 140 - 5 720 руб. ((45 000 руб. - 1 000 руб.) х 13%);

- в поле 160 - 5 720 руб.

Справка о доходах за 2021 год будет заполнена следующим образом:

Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода":

- поле "Общая сумма дохода" - 45 000 руб.;

- поле "Налоговая база" - 44 000 руб. (45 000 руб. - 1 000 руб.);

- в поле "Сумма налога исчисленная" - 5 720 руб.;

- в поле "Сумма налога удержанная" - 5 720 руб.;

- в поле "Сумма налога перечисленная" - 5 720 руб.

Раздел 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты":

- поле "Код вычета" - 104;

- поле "Сумма вычета" - 1 000 руб.;

Приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода":

- поле "Месяц" - 02;

- поле "Код дохода" - 2000;

- поле "Сумма дохода" - 45 000 руб.;

- поля "Код вычета" и Сумма вычета" - не заполняются.

Заполнение 6-НДФЛ при предоставлении работникам социальных налоговых вычетов

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 219 НК РФ (на обучение, на лечение и др.), могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на социальные налоговые вычеты (п. 2 ст. 219 НК РФ). Подтверждением такого права является уведомление налогового органа (форма утв. приказом ФНС России от 17.08.2021 N ЕД-7-11/755@).

Социальный вычет показывается в поле 130 Раздела 2 в общей сумме налоговых вычетов, предоставляемых работникам (стандартных, социальных и т.п.).

Внимание

Общая сумма вычетов (в поле 130) не должна превышать сумму доходов работников, отраженную в поле 110 (п. 1.2 Контрольных соотношений, направленных письмом ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@).

В том периоде, в котором сумма вычетов окажется больше суммы доходов, налоговая база будет признана равной нулю, а сумма предоставленных вычетов равна сумме дохода.

Кроме того, сведения о предоставляемых налоговым агентом социальных налоговых вычетах, а также о соответствующих уведомлениях, выданных налоговым органом, отражаются В Разделе 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" Справки о доходах, формируемой за налоговый период (год).

В поле "Код вычета" указывается один из кодов, утвержденных приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@:

- 320 - при предоставлении вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, а также за обучение брата (сестры);

- 321 - при предоставлении вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных, налогоплательщиком, осуществляющим обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства;

- 324 - при предоставлении вычета в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом;

- 325 - при предоставлении вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных;

- 326 - при предоставлении вычета в сумме расходов по дорогостоящему лечению;

- 327 - при предоставлении вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников и (или) в сумме уплаченных страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

- 328 - при предоставлении вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

В поле "Сумма вычета" отражается общая сумма вычета, соответствующая указанному коду, которая была фактически предоставлена налогоплательщику.

В поле "Код вида уведомления" проставляется цифра "2".

В полях "Номер уведомления", "Дата выдачи уведомления", "Код налогового органа, выдавшего уведомление" указываются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление.

Независимо от того, в каком месяце работодатель получил уведомление от налогового органа, социальный вычет должен быть предоставлен работнику с начала налогового периода, в котором он обратился за его предоставлением (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015 (несмотря на то, что речь в этом постановлении идет об имущественном вычете, его логика вполне распространяется на социальные вычеты), см. также письмо УФНС по Рязанской области от 16.06.2017 N 2.13-22/8991с).

Поэтому если сотрудник обратился к работодателю с заявлением о предоставлении социального вычета не в январе, а в одном из последующих месяцев календарного года, работодатель должен пересчитать налог с начала года уже с применением данного вычета. Причем сумма налога, исчисленная и удержанная с начала года до месяца обращения к работодателю, считается излишне уплаченным налогом. Этот излишек подлежит возврату работнику на основании его письменного заявления в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. Возврат производится в течение трех месяцев со дня получения работодателем соответствующего заявления сотрудника (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Справка о доходах, представляемая в налоговый орган по итогам налогового периода, должна отражать действительные налоговые обязательства налогоплательщика. Поэтому заполнять ее надо с учетом уточнения налоговых обязательств, произведенных в течение налогового периода (письма ФНС России от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479 (пункт 1), от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 8)).

Иными словами, в случае, когда уведомление о праве на социальный вычет поступает к работодателю не в первом месяце календарного года, Справка о доходах должна быть заполнена так, как если бы это уведомление было получено в январе. Суммы возвращенного сотруднику на основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанного НДФЛ (за период с января по месяц предоставления уведомления) в Справке не отражаются.

Пример

29.11.2021 работник предоставил в организацию уведомление о подтверждении права на социальный налоговый вычет на свое обучение в размере 80 000 рублей, 03.12.2021 этот же работник передал в бухгалтерию уведомление на социальный налоговый вычет на свое лечение в размере 40 000 рублей. К уведомлениям приложены заявления на предоставление социальных вычетов. Заработная плата сотрудника составляет 60 000 рублей в месяц. Срок выплаты зарплаты - 10-е число следующего месяца. Стандартные и имущественные вычеты ему не предоставляются. За 2021 год сотруднику начислен доход - 720 000 рублей.

Учитывая, что заявление представлено в ноябре, социальный вычет будет отражен в Расчете за 2021 год.

Раздел 1 Расчета:

- в поле 021 - срок перечисления налога с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ (11.10.2021, 11.11.2021, 13.12.2021);

- в поле 022 - соответствующие суммовые показатели.

Раздел 2 Расчета:

- в поле 110 - 720 000 руб.;

- в поле 112 - 720 000 руб.;

- в поле 130 - 120 000 руб. (80 000 руб. + 40 000 руб.);

- в поле 140 - 78 000 руб. ((720 000 руб. - 120 000 руб.) х 13%) - сумма исчисленного налога);

- в поле 160 - 78 000 руб. - сумма фактически удержанного налога с заработной платы (60 000 руб. х 10 мес. х 13%). НДФЛ с зарплаты за ноябрь равен нулю (в связи с предоставлением социального вычета);

- в поле 190 - 7 800 руб. - сумма возвращенного налога с ноябрьской зарплаты.

Справка о доходах за 2021 год будет заполнена следующим образом:

Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода":

- поле "Общая сумма дохода" - 720 000 руб.;

- поле "Налоговая база" - 600 000 руб.;

- в поле "Сумма налога исчисленная" - 78 000;

- в поле "Сумма налога удержанная" - 78 000;

- в поле "Сумма налога перечисленная" - 78 000.

Раздел 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты":

- поле "Код вычета" - 320;

- поле "Сумма вычета" - 80 000 руб.;

- поле "Код вычета" - 324;

- поле "Сумма вычета" - 40 000 руб.;

- поле "Код вида уведомления" - 2;

- поля "Номер уведомления", "Дата выдачи уведомления", "Код налогового органа, выдавшего уведомление" - соответствующие данные.

Приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода":

- поле "Месяц" - 01 - 12;

- поле "Код дохода" - 2000;

- поле "Сумма дохода" - 60 000 руб.;

- поля "Код вычета" и "Сумма вычета" - не заполняются.

Заполнение 6-НДФЛ при предоставлении работникам имущественных налоговых вычетов

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (по приобретению (строительству) жилья и по процентам), могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты (п. 8 ст. 220 НК РФ). Подтверждением такого права является уведомление налогового органа, выданное по форме, утв. приказом ФНС России от 17.08.2021 N ЕД-7-11/755@.

Имущественный вычет показывается в поле 130 в общей сумме налоговых вычетов, предоставляемых работникам (стандартных, социальных и т.п.).

Внимание

Отражать имущественный вычет необходимо, начиная с того периода, в котором работник принес уведомление из налоговой инспекции.

При этом независимо от того, в каком месяце работодатель получил это уведомление, имущественный вычет должен быть предоставлен работнику с начала налогового периода, в котором он обратился за его предоставлением (п. 8 ст. 220 НК РФ; п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015, письма Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15201, от 05.09.2017 N 03-04-05/56959).

То есть, если сотрудник обратился к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного вычета не в январе, а в одном из последующих месяцев календарного года, работодатель должен пересчитать налог с начала года уже с применением данного вычета.

Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала года до месяца обращения к работодателю, считается излишне уплаченным налогом. Этот излишек подлежит возврату работнику на основании его письменного заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ, письмо ФНС России от 14.02.2018 N ГД-4-11/2869@).

Внимание

Обращение работника за получением имущественного налогового вычета в течение календарного года не является основанием для представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за прошедшие периоды.

Кроме того, сведения о предоставляемых налоговым агентом имущественных налоговых вычетах, а также о соответствующих уведомлениях, выданных налоговым органом, отражаются в Справке о доходах, формируемой за налоговый период (год).

В Разделе 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты":

1. В поле "Код вычета" указывается один из кодов, утв. приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@:

- 311 - при предоставлении вычета на новое строительство или приобретение жилья на территории РФ;

- 312 - при предоставлении вычета на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья на территории РФ.

3. В поле "Код вида уведомления" проставляется цифра "1".

Пример

Работник представил заявление с приложенным к нему уведомлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 млн руб в мае 2021 года. Ежемесячная зарплата работника составляет 100 000 руб. Срок выплаты зарплаты - 10-е число следующего месяца. Одновременно с уведомлением из налоговой работник представил заявление о возврате НДФЛ. Другими вычетами работник не пользовался.

Учитывая, что заявление представлено в мае, имущественный вычет впервые будет отражен в Расчете за полугодие 2021 года.

В разделе 1 Расчета за полугодие:

- в поле 021 - срок перечисления налога с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ (12.04.2021, 11.05.2021, 11.06.2021);

- в поле 022 - соответствующие суммовые показатели.

В Разделе 2 Расчета:

- в поле 110 - 600 000 руб - (сумма дохода нарастающим итогом за полугодие: 100 000 руб х 6 мес);

- в поле 112 - 600 000 руб - (сумма дохода нарастающим итогом за полугодие: 100 000 руб х 6 мес);

- в поле 130 - 600 000 руб - сумма имущественного вычета нарастающим итогом с начала налогового периода (указывается в размере, подтвержденном налоговым органом, но не превышающем сумму дохода работника, начисленного ему с начала года);

- в поле 140 - 0 ((600 000 руб - 600 000 руб) х 13%) - сумма исчисленного налога);

- в поле 160 - 52 000 руб - сумма фактически удержанного налога с заработной платы за январь - апрель (100 000 руб х 4 мес х 13%). НДФЛ с зарплаты за май и июнь равен нулю ( в связи с предоставлением имущественного вычета, который больше зарплаты);

- в поле 190 - 52 000 руб - сумма возвращенного налога (удержанного с заработной платы за январь - апрель (100 000 руб х 4 мес х 13%).

Иными словами, в случае, когда уведомление о праве на имущественный вычет поступает к работодателю не в первом месяце календарного года, Справка о доходах должна быть заполнена так, как если бы это уведомление было получено в январе. Суммы возвращенного сотруднику на основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанного НДФЛ (за период с января по месяц предоставления уведомления) в Справке не отражаются.

В рассматриваемой ситуации Справка о доходах за 2021 год будет заполнена следующим образом:

Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода":

- поле "Общая сумма дохода" - 1 200 000 руб. (100 000 руб. х 12 мес.);

- поле "Налоговая база" - 0 руб.;

- поля "Сумма налога исчисленная", "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная" - не заполняются;

Раздел 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты":

- поле "Код вычета" - 311;

- поле "Сумма вычета" - 1 200 000 руб. (100 000 руб. х 12 мес.);

- поле "Код вида уведомления" - 1;

- поля "Номер уведомления", "Дата выдачи уведомления", "Код налогового органа, выдавшего уведомление" - соответствующие данные;

Приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода":

- поле "Месяц" - 01 - 12;

- поле "Код дохода" - 2000;

- поле "Сумма дохода" - 100 000 руб.;

- поля "Код вычета" и Сумма вычета" - не заполняются.

Пример заполнения Расчета 6-НДФЛ при предоставлении имущественного налогового вычета работнику при переводе его из головной организации в обособленное подразделение

При переводе работника в течение календарного года в обособленное подразделение организации (или между ними) предоставление вычета может быть продолжено (либо начато), так как не зависит от КПП налогового агента, указанного в уведомлении (письмо Минфина России от 22.11.2016 N 03-04-06/68714).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют Расчет 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Сумму налоговых вычетов в поле 130 отражают применительно к доходам, полученным по соответствующим местам работы. Если работник перешел в обособленное подразделение и в нем подал заявление на возврат налога, то возвращенная налоговым агентом сумма отражается в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ в поле 190 (п. 4.3 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ).

Возврат излишне удержанного НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Налоговый агент также вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Пример

Ежемесячная зарплата работника головной организации составляет 100 000 руб. С 06.05.2021 он был переведен в обособленное подразделение, и в этом же месяце по новому месту работы представил заявление с приложенным к нему уведомлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 млн руб. Излишне взысканная сумма НДФЛ возвращена физлицу в обособленном подразделении.

Расчет 6-НДФЛ за полугодие по месту нахождения обособленного подразделения заполняют так:

В Разделе 2 Расчета:

- в поле 110 - 200 000 руб (сумма дохода нарастающим итогом за май-июнь: 100 000 руб х 2 мес);

- в поле 112 - 200 000 руб (сумма дохода нарастающим итогом за май-июнь: 100 000 руб х 2 мес);

- в поле 130 - 200 000 руб (сумма имущественного вычета нарастающим итогом с начала налогового периода (указывается в размере, подтвержденном налоговым органом, но не превышающем сумму дохода работника, начисленного ему с начала года);

- в поле 140 - 0 ((200 000 руб - 200 000 руб) х 13%) - сумма исчисленного налога);

- в поле 160 - 52 000 руб (сумма фактически удержанного налога с заработной платы за январь - апрель (100 000 руб х 4 мес х 13%). НДФЛ с зарплаты за май и июнь равен нулю (в связи с предоставлением имущественного вычета, который больше зарплаты);

- в поле 190 - 52 000 руб (сумма возвращенного налога (удержанного с заработной платы за январь - апрель (100 000 руб х 4 мес х 13%)).

Справка о доходах за 2021 год по месту нахождения обособленного подразделения будет заполнена следующим образом:

Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода":

- поле "Общая сумма дохода" - 800 000 руб. (100 000 руб. х 8 мес.);

- поле "Налоговая база" - 0 руб.;

- поля "Сумма налога исчисленная", "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная" - не заполняются;

Раздел 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты":

- поле "Код вычета" - 311;

- поле "Сумма вычета" - 800 000 руб. (100 000 руб. х 8 мес.);

- поле "Код вида уведомления" - 1;

Приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода":

- поле "Месяц" - 05 - 12;

- поле "Код дохода" - 2000;

- поле "Сумма дохода" - 100 000 руб.;

- поля "Код вычета" и Сумма вычета" - не заполняются.

Заполнение 6-НДФЛ при возврате работнику НДФЛ

Сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со ст. 231 НК РФ, в том числе и излишне удержанная в предыдущих налоговых периодах, показывается в поле 190 Раздела 2 Расчета 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода в том периоде, в котором налоговым агентом произведен возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ (п. 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

Заполнение Разделов 1 и 2 формы 6-НДФЛ при возврате работнику НДФЛ

В Разделе 1 Расчета операция по возврату НДФЛ отражается:

- в поле 031 - дата возврата излишне удержанного налога;

- в поле 032 - сумма возвращенного налога.

Кроме того, налоговый агент обязан представить уточненный Расчет 6-НДФЛ за соответствующий период (письма ФНС России от 02.10.2019 N БС-4-11/20039, от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@).

Пример

Ежемесячная заработная плата сотрудника составляет 50 000 руб. В январе 2022 года налоговый агент выявил ошибочную выплату заработной платы (2 272,73 руб.) за день, когда сотрудник находился в отпуске за свой счет (06.12.2021). По соглашению сторон сумма излишне выплаченного дохода, а также излишне удержанный НДФЛ (295 руб.) будут взаимозачтены при выплате заработной платы за январь. 03.02.2022 сотруднику перечислено на зарплатную карту 48 022,27 руб. (50 000 руб. - 2 272,73 руб. + 295 руб.). При этом в бюджет налоговым агентом перечислен НДФЛ в сумме 6 205 руб. (50 000 руб. х 13% - 295 руб.).

В Расчете за первый квартал 2022 года данная операция будет отражена следующим образом:

1 Раздел:

- в поле 021 - 04.02.2022;

- в поле 022 - 6 500;

- в поле 031 - 03.02.2022;

- в поле 032 - 295.

2 Раздел

- в поле 110 - 50 000;

- в поле 112 - 50 000;

- в поле 140 - 6 500;

- в поле 160 - 6 500;

- в поле 190 - 295.

В уточненном Расчете за 2021 год данная операция будет отражена следующим образом:

2 Раздел:

- в поле 110, 112 - 47 727,27 руб. (50 000 руб. / 22 дня х 21 день);

- в поле 140 - 6 205 руб. (47 727,27 руб. х 13%);

- в поле 160 - 6 500 руб. (50 000 руб. х 13%);

Раздел 1 корректировке не подлежит.

Заполнение Справки о доходах при возврате работнику НДФЛ

Порядок отражения в Справке о доходах, заполняемой за календарный год, сумм налога, возвращенных налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со ст. 231 НК РФ, зависит от периода в котором произведен такой возврат.

Если возврат излишне удержанных сумм НДФЛ осуществлен в пределах текущего налогового периода или после окончания календарного года, но до момента представления Расчета 6-НДФЛ за год в налоговый орган, то Справки о доходах необходимо заполнить с учетом произведенного возврата. Так, как если бы этого возврата не было вовсе, а налог изначально удержан верно (письма ФНС России от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479 (пункт 1), от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 8).

Пример

В августе 2021 года сотрудник предоставил в бухгалтерию уведомление о подтверждении права на социальный налоговый вычет в размере 80 000 рублей и заявление о возврате НДФЛ. Заработная плата сотрудника составляет 60 000 руб., иных доходов у сотрудника нет, права на иные налоговые вычеты он не имеет.

Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" Справки за 2021 год будет заполнен следующим образом:

- поле "Общая сумма дохода" - 720 000 руб. (60 000 руб. х 12 мес.);

- поле "Налоговая база" - 640 000 руб. (720 000 руб. - 80 000 руб.);

- поле "Сумма налога исчисленная" - 83 200 руб. (640 000 руб. х 13%);

- поле "Сумма налога удержанная" - 83 200 руб.;

- поле "Сумма налога перечисленная" - 83 200 руб.;

- поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" - не заполняется.

Если на момент представления годового Расчета 6-НДФЛ имеется излишне удержанный у работника, но не возвращенный налоговым агентом НДФЛ, сумму этого налога следует показать в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" Раздела 2 Справки.

Пример

В августе 2021 года выявлено излишнее удержание и перечисление НДФЛ с заработной платы сотрудника за февраль 2021 года в размере 1 500 руб. К моменту выявления ошибки сотрудник уволился. Ему направлено сообщение о факте излишнего удержания, но заявление на возврат налога не поступило. Общая сумма заработной платы за 2021 год - 420 000 руб., иных доходов у сотрудника не было, налоговые вычеты ему не предоставлялись.

Раздел 2 Справки о доходах за 2021 год будет заполнен следующим образом:

- поле "Общая сумма дохода" - 420 000 руб. (60 000 руб. х 7 мес.);

- поле "Налоговая база" - 420 000 руб.;

- поле "Сумма налога исчисленная" - 54 600 руб. (420 000 руб. х 13 %);

- поле "Сумма налога удержанная" - 56 100 руб.;

- поле "Сумма налога перечисленная" - 56 100 руб.

- поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" - 1 500 руб.

Если возврат излишне удержанных сумм НДФЛ произведен после представления в налоговый орган Расчета 6-НДФЛ, то уточнить представленные данные необходимо путем подачи уточненного Расчета с корректирующей Справкой.

При этом в поле "Номер справки" указывается номер ранее представленной Справки, а в поле "Номер корректировки сведений" указывается соответствующий номер корректировки (например, "01", "02" и так далее). Остальные разделы Справки заполняются в обычном порядке, при этом все показатели отражаются в скорректированном размере (п. 5.3 Порядка).

Заполнение 6-НДФЛ при выплате вознаграждения по договору гражданско-правового характера

При отражении в Расчете 6-НДФЛ вознаграждения по договору гражданско-правового характера необходимо руководствоваться следующими правилами:

1. Вознаграждение по гражданско-правовому договору не относится к доходам в виде оплаты труда. В связи с этим датой фактического получения дохода за выполнение работ по договору гражданско-правового характера (в том числе в виде предоплаты) считается дата выплаты вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-05/99236, ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 4).

2. Удержание начисленной суммы НДФЛ осуществляется в момент фактической выплаты доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

3. Срок перечисления суммы исчисленного и удержанного налога истекает на следующий день после дня выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

4. Доходу в виде вознаграждения, фактического полученного за выполнение работ или оказание услуг по договору гражданско-правового характера, соответствует код 2010, авторским вознаграждениям - коды 2201 - 2209.

Пример

Пример 1. Акт сдачи-приемки строительных работ по договору гражданско-правового характера подписан 30 декабря 2020 года. Вознаграждение исполнителю выплачено 11.01.2021 (50 000 руб.).

Следовательно, если доход выплачен в январе 2021 года, то указанная операция должна быть отражена в Расчете 6-НДФЛ только за 1 квартал 2021 года (и в Разделе 1, и в Разделе 2), а также в Справке о доходах за 2021 год.

Отражать эту операцию в разделе 1 Расчета за 2020 год и в Справке 2-НДФЛ, исходя из того, что акт приемки работ подписан в декабре 2020 года, не нужно (письма ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@, от 26.10.2016 N БС-4-11/20365 (п. 1), от 17.10.2016 N БС-3-11/4816@).

В разделе 1 Расчета за 1 квартал 2021 года необходимо будет указать следующие данные:

- в поле 021 - 12.01.2021;

- в поле 022 - 6 500 руб.

В разделе 2 Расчета за 1 квартал 2021 года указываются:

- в поле 110, 113 - сумма начисленного дохода - 50 000 руб.;

- в поле 140 - исчисленная сумма НДФЛ - 6 500 руб.;

- в поле 160 - удержанная сумма НДФЛ - 6 500 руб.

В Разделе 2 Справки о доходах за 2021 год будут указаны данные:

- в поле "Общая сумма дохода" - 50 000 руб.;

- в поле "Налоговая база" - 50 000 руб.;

- в поле "Сумма налога исчисленная" - 6 500 руб.;

- в поле "Сумма налога удержанная" - 6 500 руб.;

- в поле "Сумма налога перечисленная" - 6 500 руб.

В Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к Справке:

- в поле "Месяц" - 01;

- в поле "Код дохода" - 2010;

- в поле "Сумма дохода" - 50 000 руб.;

- поля "Код вычета" и "Сумма вычета" - не заполняются.

Пример

Пример 2. Акт сдачи-приемки строительных работ по договору гражданско-правового характера подписан 31.01.2022. Вознаграждение исполнителю выплачено авансом 23.12.2021 (50 000 руб.).

Вознаграждение признается доходом декабря 2021 года и подлежит отражению в Расчете 6-НДФЛ за 2021 год (в том числе в Справке о доходах).

Тема

Как налоговому агенту заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ?

См. также

Заполнение расчета 6-НДФЛ (за 2017 - 2020 гг.)

Формы документов

Примеры заполнения 6-НДФЛ

Практические ситуации

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.