Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2022 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2022 года

Общие положения

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

В случае изменения публичной российской компанией организационно-правовой формы налогоплательщик обязан будет представить уведомление об участии в иностранных компаниях в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения такой обязанности. В поле "Основание подачи уведомления (код)" может быть указана цифра 1 - начало участия (письмо ФНС России от 30.09.2022 N ШЮ-3-13/10626@).

За налогоплательщиком закреплена обязанность представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (письмо ФНС России от 16.08.2022 N СД-19-2/188@).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

В случае необходимости контролирующее лицо вправе запросить у налогового органа подтверждение о представлении уведомления о КИК за 2021 г. Запрос (обращение) формируется в свободной форме. По результатам его рассмотрения налоговым органом формируется ответ контролирующему лицу в зависимости от сопоставления запрашиваемой информации с данными, отраженными в ранее поданном уведомлении о КИК. При совпадении данных налоговым органом формируется и направляется контролирующему лицу подтверждение о представлении уведомления о КИК, при несовпадении - ответ о неподтверждении запрашиваемых данных (письмо ФНС России от 30.09.2022 N ШЮ-4-13/13043@).

Налоговые резиденты обязаны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях, если доля такого участия превышает 10 процентов. Это нужно сделать не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия. Это не касается налогоплательщиков, участие которых в иностранных организациях реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями. В случае изменения публичной российской компанией организационно-правовой формы налогоплательщик обязан будет представить уведомление об участии. При этом в поле "Основание подачи уведомления (код)" может быть указана цифра 1 - начало участия (письмо ФНС России от 30.09.2022 N ШЮ-3-13/10626@).

С 01.03.2022 для резидентов предусмотрен особый порядок совершения некоторых сделок с лицами иностранных государств, совершающих недружественные действия. Если эти лица находятся под контролем российских лиц, и информация о контроле над ними раскрыта налоговым органам, то указанный особый порядок не применяется. Выполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством о контролируемых иностранных компаниях, ещё не означает, что лицо считается находящимся под контролем. Уведомление налоговой о контролируемых иностранных компаниях является надлежащим раскрытием информации о контроле (письмо ФНС России от 30.09.2022 N ШЮ-3-13/10632@).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объекты налогообложения

Компенсация реального ущерба, причиненного имуществу физического лица, размер которой документально подтвержден, а также возмещение потребителю стоимости возвращенного им товара, по которой товар был приобретен, не приводят к возникновению у такого лица дохода (письмо Минфина России от 26.09.2022 N 03-04-05/92682).

При определении понятия "первоначальный взнос" следует руководствоваться нормами гражданского законодательства (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-11/88948).

При заключении соглашения о переводе долга с должника на другое лицо новый должник при получении от первоначального должника денежных средств в размере, эквивалентном номиналу переведенного на него долга, не получает экономической выгоды (письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-03-06/1/84633).

В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед кредитной организацией (кредитором) по образовавшейся задолженности (без его исполнения) у физического лица возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга (письмо ФНС России от 17.08.2022 N СД-4-3/10775@).

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества государственной корпорации, являющейся некоммерческой организацией, на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров, работ или услуг (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-03-06/1/77048).

Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не признается реализацией товаров, работ или услуг (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-07-11/75920).

Денежные средства, выплаченные застройщиком участнику долевого строительства в качестве отступного взамен неустойки, являются доходом участника (письмо Минфина России от 20.07.2022 N 03-04-05/69739).

Суммы денежных средств, выплаченных застройщиком при расторжении договора, в виде разницы стоимости объекта долевого строительства, указанной в договоре, и его рыночной стоимости на момент расторжения договора, являются доходом участника (письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-04-06/66937).

Для целей НК РФ не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65412).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

Вопрос о соблюдении (несоблюдении) налогоплательщиком условий, предусмотренных ст. 54 1 НК РФ, может быть решен только по результатам исследования всех фактических обстоятельств конкретного дела. Рекомендации по применению положений ст. 54 1 НК РФ, приведенные в письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@, могут использоваться и налогоплательщиками (письмо Минфина России от 30.08.2022 N 03-03-06/1/84334).

Перерасчет налоговой базы и суммы налога в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам ошибки, которые привели к излишней уплате налога, является правом налогоплательщика. В случае если налогоплательщик не воспользовался своим правом и период совершения ошибки возможно определить, то уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется за период, в котором были совершены указанные ошибки (письмо Минфина России от 08.08.2022 N 03-03-06/1/76519).

Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль (письмо Минфина России от 29.07.2022 N 03-07-11/73602).

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам (письмо Минфина России от 18.07.2022 N 03-04-05/69089).

Налоговый период

При реорганизации юридического лица (ЗАО) в форме преобразования первым отчетным периодом для вновь возникшей организации (ООО) является период со дня создания (с 21 апреля 2022 года) до окончания полугодия 2022 года и, соответственно, расчетным периодом является период со дня создания до окончания 2022 года (письмо Минфина России от 14.07.2022 N 03-03-07/67989).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Порядок уплаты налога, относящегося к региональным налогам, устанавливается законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ (письмо ФНС России от 27.09.2022 N БС-3-21/10433@).

Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (письма ФНС России от 15.09.2022 N АБ-3-20/10018@, Минфина России от 19.08.2022 N 03-04-06/81342).

Погашение обязательств по НДС на товары, ввозимые в Россию, осуществляется путем перечисления денежных средств в бюджетную систему России в качестве единого налогового платежа в сроки, установленные Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (письмо ФНС России от 02.09.2022 N СД-3-3/9545@).

При слиянии нескольких юрлиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате юрлицо (письмо Минфина России от 01.09.2022 N 03-03-06/1/85258).

Уплата налогов физическим лицом возможна с использованием сервиса "Уплата имущественных налогов и НДФЛ по индексу документа" на сайте ФНС либо иным способом, в том числе через терминалы и сервисы банковских организаций, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо МФЦ (письмо ФНС России от 08.08.2022 N АБ-19-14/180).

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (письмо ФНС России от 05.08.2022 N БС-4-21/10159@).

В НК РФ было закреплено понятие единого налогового платежа организации, ИП. Предусмотрен особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) в период с 1 июля по 31 декабря 2022 г. Единый налоговый платеж подлежит зачислению на КБК 18201061201010000510 "Увеличение финансовых активов за счет операций по единому налоговому платежу организации, индивидуального предпринимателя", который закреплен за ФНС России. Кредитные организации не должны взимать плату за перечисление единого налогового платежа (письмо ФНС России от 02.08.2022 N КЧ-4-8/9976@).

С 01.07.2022 по 31.12.2022 проводится пилотный проект по внедрению единого налогового платежа для бизнеса. Особым порядком смогут воспользоваться плательщики, которые с 1 по 30 апреля 2022 г. подали в налоговый орган соответствующее заявление и провели совместную сверку расчетов, по результатам которой нет разногласий. В пилотном проекте примет участие 761 налогоплательщик, 11 из которых крупнейшие (информация ФНС России от 01.07.2022).

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов

В случае непредставлением документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки по НДС в размере 0%, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за днем уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно начисляется пеня (письмо Минфина России от 06.09.2022 N 03-07-11/86608).

При открытии банком отдельных счетов для расчетов по государственному заказу при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам банк не подлежит привлечению к налоговой ответственности (письмо ФНС России от 02.09.2022 N ЕА-4-15/11620@).

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа

Правительство РФ предоставило широкому ряду компаний отсрочку по уплате страховых взносов за II и III кварталы 2022 г. При этом при реорганизации лица страховые взносы уплачиваются в установленные НК РФ сроки, за исключением реорганизации в форме выделения, при которой реорганизуемая организация сохраняет право на отсрочку платежей по страховым взносам, а выделяемое общество - нет. Закрытие обособленного подразделения (филиала) или лишение его полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц не влияет на порядок переноса срока уплаты страховых взносов самой организации, в т. ч. и за сотрудников подразделения (филиала) (письмо ФНС России от 15.09.2022 N БС-4-11/12249@).

Если лицо нуждается во временном снижении налоговой нагрузки, то оно вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением об отсрочке (рассрочке) по уплате обязательных платежей при наличии определенных НК РФ оснований и при соблюдении установленных НК РФ условий (письма Минфина России от 27.07.2022 N 03-07-03/72819, от 08.07.2022 N 03-04-09/65843, от 04.07.2022 N 03-03-06/1/63828).

Законами регионов и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов. Отсрочку (рассрочку) также могут получить плательщики налога на прибыль (письмо Минфина России от 27.09.2022 N 03-03-06/2/93226).

Налогоплательщики (плательщики сборов, страховых взносов) имеют право обратиться в налоговые органы за получением отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, сборов, страховых взносов при наличии определенных оснований, если их финансовое положение не позволяет уплатить налоги, сборы и страховые взносы в срок (письмо Минфина России от 26.09.2022 N 03-04-05/92696).

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

Перерасчет налоговой базы и суммы налога, на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, не влечет увеличения срока на возврат или зачет излишне уплаченного налога (письмо Минфина России от 29.07.2022 N 03-07-11/73602).

При наличии переплаты налогоплательщик вправе представить в инспекцию по месту учета заявление о возврате излишне уплаченного налога. В нем необходимо указать банковские реквизиты для перечисления денежных средств. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (письмо ФНС России от 18.08.2022 N БВ-3-8/8836@).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога можно подать в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы (письмо Минфина России от 19.08.2022 N 03-04-08/81070).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

В случае необходимости корректировки плательщиком страховых взносов базы для исчисления страховых взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды, в том числе с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета, плательщиком страховых взносов представляются уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие предшествующие расчетные (отчетные) периоды (письмо ФНС России от 26.08.2022 N ЕА-3-15/9241@).

Если плательщик обнаружил в поданной им декларации недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, то он вправе подать уточненную декларацию (письмо Минфина России от 19.08.2022 N 03-04-08/81070).

Если абонентом-отправителем отчетности является представитель налогоплательщика, то должен присутствовать файл с информационным сообщением о представительстве. При этом реквизиты физлица в таком файле совпадать с соответствующими значениями реквизитов владельца электронной подписи в сертификате ключа проверки электронной подписи (письмо ФНС России от 01.08.2022 N ЕА-3-26/8085@).

Электронный сервис "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде" на сайте ФНС России является пилотным проектом. Он не позволяет обеспечить весь комплекс мероприятий по взаимодействию налогоплательщиков и налоговых органов в рамках предоставления деклараций по НДС. Сервис находится в информационной системе ФНС России и может быть временно недоступен, в т. ч. в период декларационных кампаний (письмо ФНС России от 28.07.2022 N ЗГ-2-26/1031@).

Налоговый контроль

Представляемые в налоговый орган уведомления о КИК составляют налоговую тайну и не подлежат разглашению налоговыми органами третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных ст. 102 НК РФ (письмо ФНС России от 30.09.2022 N ШЮ-4-13/13043@).

С 01.08.2022 не считается разглашением налоговой тайны представление налоговыми органами третьим лицам сведений о налогоплательщике при наличии его согласия на это. Такое согласие можно направить в инспекцию в электронной форме в отношении всех сведений, полученных налоговым органом, или их части. В настоящее время ФНС разрабатывает приказ об утверждении формата и порядка направления согласия в налоговые органы, а также порядка представления налоговым органом сведений, составляющих налоговую тайну, иному лицу в электронной форме. С 01.09.2022 и до принятия приказа можно использовать временные рекомендуемые документы (письмо ФНС России от 29.08.2022 N АБ-4-19/11332).

На сайте ФНС размещены наборы открытых данных за 2021 г. о спецрежимах, применяемых организациями, а также об их участии в КГН. Информация из наборов также отражается в сервисе "Прозрачный бизнес" (информация ФНС России от 01.08.2022).

Предоставление в качестве приложения к акту налоговой проверки документа, содержащего банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физлиц в виде заверенной налоговым органом выписки прямо предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговые органы обязаны прилагать к акту не все полученные в ходе проверки документы, а только те, которые подтверждают факты нарушения норм законодательства о налогах и сборах, чтобы налогоплательщик мог с ними ознакомиться и предоставить свои возражения. Непредоставление проверяемому лицу материалов, не связанных с выявленными нарушениями, не нарушает его права и законные интересы (письмо ФНС России от 24.08.2022 N ЗГ-3-2/9094).

Для целей налогового контроля под местом нахождения воздушных транспортных средств признается место нахождения организации или место жительства (место пребывания) физического лица - собственника транспортного средства, а при отсутствии таковых - место государственной регистрации транспортного средства (письмо ФНС России от 27.09.2022 N БС-3-21/10433@).

Для автомототранспортных средств местом нахождения признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство (письмо ФНС России от 29.08.2022 N СД-4-21/11343@).

Поступление в налоговый орган сведений из регистрирующего органа о перерегистрации транспортного средства на другое обособленное подразделение влечет изменение места нахождения этого транспортного средства, за исключением воздушных и водных транспортных средств (кроме маломерных судов) (письмо ФНС России от 31.08.2022 N БС-4-21/11473@).

Соглашение залогодателя и залогодержателя о переходе права собственности на транспортное средство не предусмотрено НК РФ в качестве основания для постановки на учет, снятия с учета организации и физлица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств (письмо ФНС России от 13.07.2022 N БС-4-21/8958@).

С 01.01.2023 применяется скорректированная форма предоставления сведений о пенсионерах, предпенсионерах, ветеранах боевых действий и инвалидах для целей применения льгот по имущественным налогам. Сведения передает Фонд пенсионного и социального страхования (письмо ФНС России от 15.09.2022 N БС-4-21/12242@).

С 2023 г. будут действовать новые форма и формат сведений о транспортных средствах и об их владельцах, регистрируемых органами исполнительной власти регионов, уполномоченными на региональный госконтроль (надзор) в области технического состояния и эксплуатации самоходных машин и других видов техники. В связи с этим обновлено типовое (рекомендуемое) соглашение о порядке предоставления указанных сведений (письмо ФНС России и Минсельхоза России от 19.08.2022 N АР-19-27/17438/ПА-26-21/14@).

С 01.08.2022 сведения о маломерных судах и об их владельцах предоставляются из МЧС России в ФНС России на федеральном уровне. Ранее это происходило на региональном уровне. УФНС России по субъектам должны завершить информационный обмен с ГУ МЧС России по субъектам и проинформировать их о новом порядке информационного взаимодействия (письмо ФНС России от 01.08.2022 N БС-4-21/9925@).

ФНС России напомнила об изменении с 01.04.2023 формы и формата сведений о недвижимости, зарегистрированных правах на объекты, сделках с ними и о владельцах имущества (письмо ФНС России от 12.07.2022 N БС-4-21/8892@).

Действующий в 2022 г. мораторий на проведение плановых проверок не распространяется на налоговый контроль (письмо ФНС России от 09.09.2022 N ЕА-2-15/1188@).

Иностранная организация, иностранный гражданин подлежат постановке на учет в налоговых органах РФ с присвоением идентификационного номера налогоплательщика при наличии оснований, содержащихся в НК РФ, и, соответственно, Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2018 N 293н, Особенностями учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся индивидуальными предпринимателями, утвержденными приказом Минфина России от 11.09.2020 N 188н (письмо ФНС России от 02.09.2022 N АБ-4-20/11655@).

Постановка на учет физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, перешедшего по наследству, осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, и нотариусами, занимающимися частной практикой (письмо ФНС России от 05.08.2022 N БС-3-21/8313@).

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории России по всем видам налогов и сборов ИНН. ИНН по своей структуре не содержит в себе информацию личного характера, касающуюся семейного положения, родственных и дружеских связей, а также других личных отношений конкретного физлица. Процедура "удаления" ИНН по желанию налогоплательщика не предусмотрена. Физические лица, не являющиеся ИП, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговую декларациях, заявлениях или иных документах, указывая свои персональные данные (письмо ФНС России от 08.08.2022 N АБ-19-14/180).

Если организации по объективным причинам, вытекающим из целей и характера деятельности, неизвестно, создается ли рабочее место вне места нахождения такой организации на срок более одного месяца, такое рабочее место не признается стационарным (письмо ФНС России от 18.07.2022 N КВ-3-14/7539@).

Истребование документов (информации) в порядке, определенном ст. 93.1 НК РФ не является налоговой проверкой, не подразумевает применения к налогоплательщикам мер ответственности и ограничительных мер, предусмотренных действующим законодательством, а также не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Ведение взаимозависимыми налогоплательщиками различных видов финансово-хозяйственной деятельности, сопряжённое с применением спецрежимов налогообложения, не рассматривается в качестве самостоятельного основания для проведения выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 16.08.2022 N СД-19-2/188@).

Камеральная налоговая проверка проводится должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Указанный пресекательный срок не препятствует налоговому органу завершить камеральную налоговую проверку до его истечения (письмо ФНС России от 11.08.2022 N ЕА-19-15/184).

При проведении камеральной проверки на основе уточнённой декларации, представленной через 2 года со дня, установленного для её подачи, в которой уменьшена сумма налога или увеличена сумма полученного убытка, налоговая вправе истребовать первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений, а также аналитические регистры налогового учёта, на основании которых сформированы показатели до и после их изменений. При проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлены налоговые вычеты, налоговая вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность применения вычетов, в случае несоответствия отражённых в декларации сведений сведениям, имеющимся у налоговой (письмо Минфина России от 08.08.2022 N 03-02-07/76672).

Выпущены разъяснения по формированию уведомлений о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) для дачи пояснений. Приведены данные для формирования справочника оснований для вызова. Помимо прочего при формировании уведомления в обязательном порядке отражаются:

- основание вызова;

- вид области контроля;

- для дачи пояснений по какому вопросу вызывается налогоплательщик с конкретизацией мотива вызова (письмо ФНС России от 09.08.2022 N ЕА-4-15/10350@).

Вызов свидетеля на допрос является самостоятельной формой налогового контроля. При этом в качестве свидетеля может быть вызвано любое физлицо, которому могут быть известны какие-либо имеющие значение обстоятельства. Неявка свидетеля либо уклонение от явки без уважительных причин является налоговым правонарушением (письмо Минфина России от 08.08.2022 N 03-02-07/76644).

Если в рамках налогового контроля налоговому органу нужны сведения от налогоплательщика, зарегистрированного в другом налоговом органе, то он не вправе истребовать такие сведения напрямую. Направляется поручение в налоговый орган по месту регистрации такого налогоплательщика (письмо ФНС России от 03.08.2022 N СД-4-22/10067@).

Налоговый орган вправе изменить решение, принятое по результатам рассмотрения мероприятий налогового контроля в сторону, улучшающую положение лица, привлеченного к налоговой ответственности (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529@).

Положениями п. 3 ст. 88 НК РФ не распространяются на камеральную налоговую проверку заявления о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке. Необходимую информацию для предоставления налогоплательщику вычета в упрощённом порядка в налоговые органы направляют участники информационного взаимодействия (письмо ФНС России от 01.07.2022 N БС-4-11/8329@).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

Налогоплательщик при подаче как первоначального, так и уточненного уведомлений о контролируемых сделках обязан известить налоговый орган обо всех контролируемых сделках, совершенных в предшествующем календарном году, и отразить в этих уведомлениях всю требуемую информацию (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529@).

Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая такому лицу, являющемуся участником этой организации, доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации (письмо Минфина России от 15.08.2022 N 03-03-05/79303).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговый орган вправе изменить решение, принятое по результатам рассмотрения мероприятий налогового контроля в сторону, улучшающую положение лица, привлеченного к налоговой ответственности. В этом случае суммы недоимки, пени и штрафа подлежат пересчету (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529@).

Наличие доказательств совершенного нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которое предусмотрена ст. 119.1-129.15 НК РФ, является основанием для формирования уведомлений о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) для дачи пояснений. В указанном уведомлении отражается вид нарушения (письмо ФНС России от 09.08.2022 N ЕА-4-15/10350@).

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 128 НК РФ (письмо Минфина России от 08.08.2022 N 03-02-07/76644).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц можно обжаловать через суд только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе. Исключение - акты по итогам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб, акты ФНС России, действия или бездействие ее сотрудников (письмо Минфина России от 26.09.2022 N 03-03-07/92723).

В случае несогласия с действиями налогового органа, налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в вышестоящем налоговом органе в порядке, установленном гл. 19 НК РФ (письмо Минфина России от 22.08.2022 N 03-03-05/82000).

Несоответствие жалобы (апелляционной жалобы) утвержденной форме, не является основанием для ненаправления жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган и (или) оставления жалобы без рассмотрения (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529@).

НДС

Налогоплательщики

При импорте товаров, ввезенных из Армении и реализуемых на основании договора комиссии комиссионерами (субкомиссионерами) покупателям-физлицам, обязанность по уплате НДС в России не возникает (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-13/1/88895).

Осуществляемые ИП операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, не поименованные в перечнях необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС операций, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28.07.2022 N 03-04-05/73154).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Организация, утратившая статус участника проекта "Сколково", лишается права на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС с даты утраты такого статуса. Соответственно, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые с этой даты, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-07-07/77110).

Операции по реализации товаров (работ, услуг), совершаемые участником проекта "Сколково" с 1 числа месяца, начиная с которого им используется право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, данным налогом не облагаются. Операции, выполненные до начала использования освобождения, облагаются НДС. Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для облагаемых операций, совершенных до использования освобождения, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 20.07.2022 N 03-07-07/70002).

Организация, получившая статус участника проекта инновационного научно-технологического центра, освобождается от уплаты НДС на 10 лет. Участник проекта может не платить НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен этот статус. Участник проекта, начавший использовать право на освобождение от уплаты НДС, должен направить в налоговый орган по месту своего учёта письменное уведомление и подтверждающие статус участника проекта документы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого он начал использовать такое право (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-07-07/76243).

Объект налогообложения

Если имущество (оборудование) является объектом основных средств, то операции по его передаче в безвозмездное пользование государственным и муниципальным учреждениям не признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 29.09.2022 N 03-03-05/94292).

Не облагается НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, унитарным предприятиям (письмо Минфина России от 03.08.2022 N 03-07-11/74909).

Не облагается НДС передача госкорпорации основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества на ведение основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-03-06/1/77048).

Если предоставление питания работникам предусмотрено трудовым законодательством, то соответствующие операции не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 20.09.2022 N 03-07-11/91001).

В целях применения НДС местом реализации услуг по авиаперевозке груза, оказываемых российским эксплуатантом воздушного судна по договору с организацией, зарегистрированной в Казахстане, по маршруту на территории Казахстана, признается территория России и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в РФ по ставке 20% (письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-07-13/1/89981).

Местом реализации принадлежащих российской организации товаров, производимых и реализуемых в ДНР, территория России не признается, поэтому такие операции не облагаются НДС (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-08/88892).

Не облагается НДС передача участнику имущества в пределах первоначального взноса при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества. При определении понятия "первоначальный взнос" следует руководствоваться нормами гражданского законодательства (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-11/88948).

Местом реализации услуг по поиску и подбору потенциальных партнеров, оказываемых хозяйствующим субъектом Армении российской организации, территория России не признается (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-13/1/88904).

Местом реализации работ по демонтажу, строительству, реконструкции зданий, сооружений и иной недвижимости на территории ДНР, выполняемых российской организацией по договору с другой российской организацией, территория России не признается. При этом суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении в России товаров (работ, услуг) для выполнения работ за рубежом, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-07-08/84851).

Если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, являются резиденты Канады и США, то местом реализации указанных услуг территория РФ не признается. Если покупателем выступает российская организация, то такие услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-07-08/83982).

Предоставление электронных кодов пополнения лицевых счетов в приложениях Play Station Store является услугой в электронной форме. Оказание таких услуг иностранной организацией российской, а также дальнейшая реализация российской организацией на территории РФ электронных кодов покупателям облагаются НДС (письмо Минфина России от 26.08.2022 N 03-07-11/83440).

С 01.01.2022 операции по оказанию услуг по догазификации НДС не облагаются. При этом суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для указанных операций, принимаются к вычету (письма Минфина России от 12.08.2022 N 03-07-07/78575, от 05.08.2022 N 03-07-11/75925).

Местом реализации работ по демонтажу зданий на территории иностранного государства, выполняемых российской организацией в том числе по договору с другой российской организацией, территория России не признаётся. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории России товаров, работ или услуг, используемых для выполнения работ по созданию объекта недвижимости за пределами территории РФ, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 26.07.2022 N 03-07-08/71809).

Операции по устранению в течение гарантийного срока, установленного договором на выполнение работ, недостатков, выявленных в ранее выполненных работах, без взимания дополнительной платы облагаются НДС (письмо Минфина России от 22.07.2022 N 03-07-11/70767).

Местом реализации услуг по предоставлению функциональных возможностей облачной платформы и виртуальной инфраструктуры через Интернет, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации, территория РФ не признается (письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-07-13/1/65700).

Получение компенсации от конкретных лиц, потребивших электроэнергию в бездоговорном режиме, не признается реализацией электроэнергии (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529@).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Услуги по предоставлению мест для временного проживания, оказываемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями, в случае их оформления соответствующими путевками освобождаются от НДС. При отсутствии путевок услуги облагаются НДС по ставке 20% (письмо ФНС России от 29.09.2022 N СД-4-3/13001@).

Операции по реализации лома и отходов драгметаллов освобождаются от НДС только в случае, если лом и отходы драгметаллов приобретаются лицом, непосредственно осуществляющим производство и (или) аффинаж драгметаллов (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-07-05/93690).

Услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональными операторами, освобождаются от НДС. В случае оказания таких услуг налогоплательщиками, утратившими статус региональных операторов, освобождение от НДС не применяется (письма Минфина России от 19.09.2022 N 03-07-11/90411, от 09.08.2022 N 03-07-07/77102).

Если УК, ТСЖ, ЖСК оказывает услуги по вывозу мусора на основании договора с региональным оператором, то они не облагаются НДС. В прочих случаях НДС начисляется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-07-11/77129).

Передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр, в т. ч. посредством Интернета, платежи за использование которых осуществляются в форме разовых (паушальных) и периодических (роялти), не облагается НДС (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-07-08/93730).

С 01.07.2022 передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии не подлежит налогообложению НДС (письмо ФНС России от 28.09.2022 N СД-4-3/12845@).

Освобождение от налогообложения НДС применяется, если вознаграждение за передачу прав на ноу-хау выделено в цене договора коммерческой концессии, независимо от величины отношения стоимости указанных прав к цене договора (письмо Минфина России от 26.09.2022 N 03-07-07/92840).

Условием для освобождения от НДС передачи прав на программы для ЭВМ и базы данных является их включение в единый реестр. Планируется ввести освобождение от НДС при передаче прав на программы, включенные в реестр результатов НИОКР и технологических работ военного, специального или двойного назначения (письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-07-08/89936).

Предоставление неисключительных прав на использование программного обеспечения освобождается от обложения НДС в случае, если программного обеспечения, на которое передаются неисключительные права, включено в единый реестр российских программ для ЭВМ (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-08/88900).

Освобождаются от НДС операции по передаче иностранной компанией российской организации на условиях простой (неисключительной) лицензии прав на использование ПО, включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Иностранная компания, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория России, подлежит постановке на учет в налоговом органе (письмо Минфина России от 05.09.2022 N 03-07-11/861144).

Освобождение от НДС применяется, если программы для ЭВМ и базы данных обновляются, дополнительные функциональные возможности в ПО вносятся в рамках договора на передачу прав на использование таких программ и баз данных (допсоглашения к договору) (письмо Минфина России от 28.07.2022 N 03-07-08/72877).

Реализация медицинских изделий, имеющих регистрационное удостоверение медицинских изделий с кодом ОКПД 2 32.50.22.127 "Изделия травматологические (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)" не подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 21.09.2022 N 03-07-07/91117).

Освобождение от НДС в отношении медицинских изделий, реализуемых в РФ, а также ввозимых на территорию РФ, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (письмо Минфина России от 20.09.2022 N 03-07-11/90927).

Работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, поименованные в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, не облагаются НДС. В отношении иных работ (услуг) применяется ставка 20% (письмо Минфина России от 20.09.2022 N 03-07-07/90926).

Работы (услуги) по управлению многоквартирными домами, а также другие работы (услуги), выполняемые (оказываемые) собственными силами управляющих организаций, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 20.09.2022 N 03-07-11/90970).

Освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг по инвестиционному консультированию применяется брокером, включенным в единый реестр инвестиционных советников, при условии непосредственного оказания данных услуг как своим клиентам, так и клиентам иных брокеров (письмо Минфина России от 13.09.2022 N 03-07-07/88567).

От налогообложения НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения, к которым в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Кроме того, освобождаются от налогообложения операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (письмо Минфина России от 13.09.2022 N 03-07-11/88447).

При ввозе авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, в том числе через комиссионера, освобождение от НДС может применяться при наличии выданного комитенту Минпромторгом документа, подтверждающего целевое назначение данных товаров (письмо Минфина России от 13.09.2022 N 03-07-08/88623).

Реализация товара, помещенного под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льготы по уплате НДС, может быть осуществлена в период нахождения товара под таможенным контролем (5 лет), но ответственность за соблюдение целей и условий предоставления льготы, а также ограничений по пользованию и (или) распоряжению таким товаром в связи с применением льготы в течение 5 лет со дня его выпуска, несет декларант (письмо Минфина России от 01.08.2022 N 03-07-08/73914).

НДС не уплачивается при ввозе технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, по установленному Правительством РФ перечню. Если ввозится оборудование, которое не включено в указанный перечень, то налог уплачивается в соответствии с НК РФ, таможенным законодательством ЕАЭС и российским законодательством о таможенном деле (письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-07-08/84847).

Предоставление лицензий на использование охраняемых объектов авторских и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, освобождается от НДС (письмо Минфина России от 26.08.2022 N 03-07-11/83385).

Работы (услуги) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, включенные в смету на ее производство и выполненные (оказанные) организациями кинематографии, освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 11.08.2022 N 03-07-11/78129).

Услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, соответствующие понятиям, установленным Законом о физкультуре и спорте, освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-07-11/77139).

ИП, осуществляющий производство кулинарных изделий, полуфабрикатов и реализующий данную продукцию через собственные магазины кулинарии и кафетерий в магазине кулинарии физическим лицам, вправе применять освобождение от налогообложения НДС услуг общественного питания при выполнении условий, предусмотренных НК РФ (письмо ФНС России от 08.08.2022 N СД-4-3/10286@).

Оказываемые одним банком другому банку услуги по информационному и технологическому взаимодействию, связанные с загрузкой, обменом и обработкой данных, необходимых для приема и перевода другим банком средств плательщиков-физлиц за коммунальные услуги, освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-07-07/76232).

Для освобождения от НДС реализации услуг в сфере образования они должны оказываться организацией, признаваемой осуществляющей образовательную деятельность в соответствии с Законом об образовании в РФ (письмо Минфина России от 03.08.2022 N 03-07-14/74947).

Организация, оказывающая гостиничные услуги и услуги общепита через объекты общепита, входящие в состав гостиницы, вправе применять освобождение от уплаты НДС при оказании услуг общепита в случае, если соблюдаются установленные НК РФ условия, в том числе условие о том, что удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов должен составлять не менее 70% (письмо Минфина России от 19.07.2022 N 03-07-11/69498).

Общепит освобождается от НДС при соблюдении определенных условий. Одно из них - с 2024 г. среднемесячный размер зарплат не должен быть ниже среднемесячной зарплаты в регионе по виду деятельности "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков". Соответствующую статистику публикует Росстат. При отсутствии годовых данных нужно брать данные за 9 месяцев (письмо Минфина России от 15.07.2022 N 03-07-07/68502).

Комиссия, получаемой банком - участником синдиката кредиторов за оказываемые внешним участникам в рамках соглашений о финансировании участия в кредите услуги, связанные с процессом кредитования, облагаются НДС (письмо Минфина России от 11.07.2022 N 03-07-05/66522).

При реализации организацией входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий применяется освобождение от НДС при соблюдении требований к билетам как бланкам строгой отчетности, а также при наличии у этой организации соответствующего кода вида деятельности по ОКВЭД (письмо Минфина России от 06.07.2022 N 03-07-07/64917).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

При экспорте товаров автотранспортом для подтверждения обоснованности применения ставки 0% по НДС в налоговый орган представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на бумажном носителе с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз (письмо ФНС России от 23.09.2022 N СД-4-3/12673@).

Если налогоплательщик по истечении 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, не представил документы (их копии), подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, то операции по реализации таких товаров облагаются по ставкам 10 и 20% (письмо Минфина России от 06.09.2022 N 03-07-11/86608).

При реализации товаров российской организацией - принципалом на экспорт через агента применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы организацией - принципалом следующих документов:

- договор комиссии (договор поручения, агентский договор) или его копия;

- контракт лица, поставляющего товары по поручению налогоплательщика, с иностранным лицом на поставку за пределы ЕАЭС (копия контракта);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа либо реестры таможенных деклараций (письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-07-08/65734).

Восстановление НДС

Суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении в России товаров, в дальнейшем используемых для выполнения строительных работ в ДНР и ЛНР, восстановлению не подлежат (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-07-08/93724).

Если продавец отгрузил товары в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом, то обязанность по восстановлению заявленного к вычету НДС возникает у покупателя в периоде отгрузки (письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-07-11/84811).

Суммы налога, принятые к вычету по товарам, в т. ч. по основным средствам, подлежат восстановлению при передаче имущества в качестве паевого взноса в паевые фонды кооперативов. Речь идет о восстановлении суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-07-11/75920).

Налоговые ставки

При реализации озимого и ярового рапса, которому присвоены коды ОКПД 2 01.11.93.110 "Семена озимого рапса" и 01.11.92.121 "Семена ярового рапса (кользы) для посева", применяется ставка НДС 10% (письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-07-07/89907).

Резиденты Арктической зоны РФ вправе применить нулевую ставку по НДС при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 06.09.2022 N 03-03-06/3/86592).

При реализации с 01.07.2022 по 30.06.2027 включительно услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 01.07.2022 и не включенных в реестр объектов туристической индустрии, налогоплательщиками НДС применяется налоговая ставка в размере 0%. Для подтверждения обоснованности ее применения в налоговые органы представляется отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания за налоговый период (письма Минфина России от 12.08.2022 N 03-07-11/78722, от 11.08.2022 N 03-07-11/78017, от 20.07.2022 N 03-07-11/70246).

В отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 01.07.2022, применяется ставка НДС в размере 0% с 01.07.2022 по 30.06.2027 включительно (письма Минфина России от 27.07.2022 N 03-07-11/72317, от 22.07.2022 N 03-07-11/70924).

Если после 1 июля 2022 г. услуги по предоставлению мест для временного проживания оказываются в гостиницах и иных средствах размещения, которые введены в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 июля 2022 г. и включены в реестр объектов туристской индустрии, то нулевая ставка НДС применяется до истечения 20 последовательных налоговых периодов после введения объекта в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) (письма Минфина России от 08.07.2022 N 03-07-11/65725, от 08.07. 2022 N 03-07-11/65722).

При реализации туристского продукта, в состав которого включены услуги по предоставлению мест в гостинице, нулевая ставка НДС не применяется (письмо Минфина России от 12.08.2022 N 03-07-11/78833).

При оказании на горнолыжных комплексах, являющихся объектами туристской индустрии, услуг канатной дороги, проката инвентаря, сдачи в аренду ячеек для хранения вещей, инструкторов применяется ставка НДС 20% (письмо Минфина России от 22.07.2022 N 03-07-11/70700).

Плательщики, непосредственно реализующие услуги по предоставлению мест в гостиницах, могут применять нулевую ставку НДС (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-07-11/77108).

Услуги по перевозке товаров внутри России облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-07-08/77142).

Услуги по предоставлению ж/д подвижного состава для международной перевозки облагаются НДС по ставке 0% при условии направления в налоговые органы определенных НК РФ документов. При этом не требуются выписка банка о поступлении выручки от оказания услуг и какие-либо отметки иностранных таможенных органов на транспортных документах. При вывозе товаров из России в третьи страны или их ввозе в нашу страну из третьих стран упомянутые в НК РФ документы предоставляются для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз/ввоз (письмо Минфина России от 29.07.2022 N 03-07-08/73487).

Нулевая ставка НДС применяется в отношении перевозки товаров из Казахстана в Россию при представлении в налоговый орган копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места погрузки (станции отправления) на территории Казахстана и места разгрузки (станции назначения) в России (письмо Минфина России от 26.07.2022 N 03-07-13/1/71810).

Услуги по перевозке товаров из России в Республику Беларусь и в обратном направлении, оказываемые российской организацией по договору с белорусским хозяйствующим субъектом, облагаются НДС по ставке 0%. Эта ставка применяется при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-07-13/1/65723)

Правительством утверждены перечни кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10%. Налогоплательщик вправе применить ставку НДС в размере 10% при реализации, а также при ввозе в Россию товаров для детей, поименованных в этих перечнях (письма Минфина России от 03.08.2022 N 03-07-11/74904, от 28.07.2022 N 03-07-11/73084).

Операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в п. 15.2 ст. 165 НК РФ (письмо ФНС России от 01.07.2022 N СД-4-3/8387).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

При реализации имущества, приобретенного страховщиком и учтенного без НДС в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ, налоговая база определяется как стоимость этого имущества без включения в нее налога (письмо Минфина России от 13.09.2022 N 03-07-11/88587).

В целях определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письмо Минфина России от 12.09.2022 N 03-03-06/1/88108).

Получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые застройщиком или третьими лицами на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо на приобретение объектов недвижимости, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 09.09.2022 N 03-07-05/87913).

При реализации приобретенных у физлиц для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по установленному Правительством РФ перечню, автомобилей и мотоциклов база по НДС определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных техники, автомобилей и мотоциклов. Данный порядок не применяется в отношении снегоболотоходов, снегоходов, мотовездеходов, лодочных моторов и гидроциклов (письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-07-11/84756).

Если по договору аренды полученные арендодателем от арендатора денежные средства представляют собой компенсацию недополученной арендодателем выручки от реализации услуг по аренде, т. е. связаны с оплатой реализованных услуг, то суммы таких средств включаются арендодателем в базу по НДС (письмо Минфина России от 12.08.2022 N 03-07-11/78840).

Особенности исчисления и уплаты НДС при предоставлении прав ограниченного пользования чужим земельным участком НК РФ не установлены. При предоставлении таких прав налогоплательщиками являются в том числе государственные и муниципальные учреждения, фактически предоставившие указанные права. Особенности выставления счетов-фактур также отсутствуют (письмо Минфина России от 12.08.2022 N 03-07-11/78836).

Налоговая база по НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, оказанных до 01.07.2022, определяется в общеустановленном порядке, а в отношении таких услуг, оказанных начиная с 01.07.2022 и облагаемых по ставке 0% - в порядке, предусмотренным п. 9.3 ст. 167 НК РФ (письмо Минфина России от 27.07.2022 N 03-07-11/72368).

При оказании гостиничных услуг по цене номера (места в номере), определённой как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка 0%, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII - VIII приложения N 4 к положению о классификации гостиниц (письмо Минфина России от 27.07.2022 N 03-07-15/73570).

Плата концедента на восполнение сумм недополученных доходов концессионера от реализации услуг включается в базу по НДС (письмо ФНС России от 22.07.2022 N СД-4-3/9462@).

При реализации имущества, стоимость которого правомерно отражена в учете с НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой как в сделках между взаимозависимыми лицами, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (письмо Минфина России от 19.07.2022 N 03-07-08/69455).

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) ИП, применяющим общую систему налогообложения, база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: когда получена предоплата (частичная оплата) либо когда реализованы товары (выполнены работы, оказаны услуги). Если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. Право плательщика устанавливать в учетной политике иной порядок определения момента расчета базы по НДС не предусмотрено (письмо Минфина России от 19.07.2022 N 03-07-11/69460).

Выполнение функций налогового агента по НДС

При приобретении у резидента Нидерландов права на использование селекционного достижения по сублицензионному договору российская компания признается агентом по НДС (письмо ФНС России от 29.09.2022 N СД-4-3/13000@).

С 14.07.2022 при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами, указанными в п. 1 ст. 161 НК РФ, в счет выкупа выпущенных ими цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, обязанности налогового агента возложены на операторов информационных систем, в которых выпущены указанные цифровые права (письмо ФНС России от 28.09.2022 N СД-4-3/12845@).

Российская организация, приобретающая у иностранного налогоплательщика товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ, и самостоятельно не осуществляющая расчеты за такие товары (работы, услуги) с иностранным лицом, должна уплачивать в бюджет НДС в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 22.09.2022 N 03-07-08/91588).

Если до 01.10.2022 покупателем - организацией или ИП в адрес иностранной организации перечислена оплата, частичная оплата в счет оказания услуг в электронной форме, а также иных услуг, связанных с услугами в электронной форме, включая сумму НДС, то обязанности налогового агента у покупателя не возникает. При этом покупатель вправе принять к вычету такой НДС, уплаченный в адрес иностранной организации, даже в том случае, если услуги приняты на учет у покупателя услуг после 01.10.2022 (письмо ФНС России от 08.08.2022 N СД-4-3/10308@).

При приобретении услуг по разработке ПО, оказываемых гражданином Республики Беларусь, не являющимся ИП, российской организации уплачивать НДС не следует (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-13/1/88945).

При приобретении у казахстанского хозяйствующего субъекта товаров, ввозимых на территорию РФ с территории Финляндии, российскому налогоплательщику, приобретающему такие товары, уплачивать НДС в качестве налогового агента не следует (письмо Минфина России от 01.09.2022 N 03-07-13/1/85227).

При предоставлении иностранной компанией российской организации права на использование музыкальных произведений для последующего включения их в состав художественного фильма, получившего удостоверение национального фильма, НДС исчисляется и уплачивается налоговым агентом - российской организацией (письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-07-11/84217).

На российского налогоплательщика, заключающего договора с налогоплательщиками - иностранными лицами, возлагается обязанность по определению налоговой базы по НДС в качестве налогового агента в случаях, предусмотренных п.п. 1 и 5 ст. 161 НК РФ. Иные случаи нормами ст. 161 НК РФ не предусмотрены (письмо Минфина России от 08.08.2022 N 03-07-08/76487).

Если белорусский налогоплательщик, состоящий на учете в российском налоговом органе, выполняет строительные работы, местом реализации которых признается территория России, через свое обособленное подразделение (филиал), расположенное на ее территории, обязанность по уплате НДС в отношении таких работ исполняется самим иностранным лицом (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-07-13/1/76001).

При приобретении у белорусской компании услуг, местом реализации которых признается территория России, оплата которых осуществляется в российских рублях, НДС исчисляется налоговым агентом исходя из суммы денежных средств, перечисляемой белорусской компании (письмо Минфина России от 26.07.2022 N 03-07-13/1/71806).

При передаче на территории РФ российской организацией, действующей в качестве агента от имени, по поручению, за счет и в интересах не состоящего на учете в налоговом органе иностранного лица, прав на использование авторских произведений данная российская организация выступает в качестве налогового агента и уплачивает НДС (письмо Минфина России от 04.07.2022 N 03-07-08/64027).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы РФ, к вычету не принимаются, а учитывается единовременно в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 22.09.2022 N 03-03-06/3/91721).

Налоговые вычеты и порядок их применения

При оказании после 01.07.2022 услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых по налоговой ставке 0%, сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом по предварительной оплате (частичной оплате) этих услуг, полученной до указанной даты, к вычету не принимается. Если в договор, заключенный до 01.07.2022, внесены изменения, согласно которым стоимость реализуемых услуг уменьшена на сумму НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю услуг на основании изменений, внесенных в договор, может приниматься продавцом к вычету (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-07-11/93725).

Если в договор об оказании услуг покупатель согласился внести изменения, согласно которым стоимость услуг без учёта НДС соответствует ранее установленной стоимости услуг с учётом налога, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты, к вычету не принимается (письмо Минфина России от 12.08.2022 N 03-07-11/78828).

НДС, предъявленный подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимается налогоплательщиком к вычету в течение 3 лет после принятия на учет работ независимо от момента ввода объекта в эксплуатацию (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-07-10/93709).

Суммы НДС, уплаченные таможенному органу при ввозе в Россию из Финляндии товаров, приобретенных у казахстанского хозяйствующего субъекта, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 01.09.2022 N 03-07-13/1/85227).

Документом, на основании которого производится вычет НДС при приобретении товаров на территории РФ, является счет-фактура. Приятие к вычету НДС на основании иных документов НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-07-11/84844).

Вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/1/84125).

Если в целях реализации инвестиционного проекта организацией в качестве взноса в уставный капитал инвестора вносятся средства субсидий и (или) бюджетных инвестиций, ранее предоставленные этой организации из бюджетов, то суммы НДС, предъявленные инвестору при приобретении товаров (работ, услуг), оплаченных за счет средств, полученных от организации в качестве взноса в уставный капитал, инвестором к вычету не принимаются (подлежат восстановлению) (письмо Минфина России от 26.08.2022 N 03-07-11/83410).

Банки, применяющие этот особый порядок исчисления НДС, налог, уплаченный поставщикам, при исчислении общей суммы налога к вычету не принимают и, соответственно, раздельный учет сумм НДС не ведут (письмо Минфина России от 12.08.2022 N 03-07-05/78710).

При получении субсидий для возмещения затрат на оплату товаров, работ и услуг с учётом предъявленного НДС суммы налога, предъявленные при приобретении товаров, работ и услуг, вычету не подлежат либо подлежат восстановлению. В случае получения субсидий для возмещения недополученных доходов в связи с производством или реализацией товаров, работ и услуг, облагаемых НДС, суммы налога по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретённым за счёт субсидий, подлежат вычету в общем порядке (письмо ФНС России от 18.07.2022 N СД-4-3/9165).

НДС по товарам, приобретенным в России для выполнения работ за ее пределами, подлежит вычету на основании счетов-фактур. Заявить его можно после принятия указанных товаров на учет и при наличии первичных документов. При этом обязанность представлять в налоговый орган таможенные декларации (или их копии), подтверждающие вывоз товаров из России, для подтверждения правомерности применения вычетов по НДС при их приобретении не предусмотрена (информация ФНС России от 04.07.2022).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

В случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС эти суммы налога подлежат уплате в бюджет в полном объеме (письмо Минфина России от 15.08.2022 N 03-07-11/79299).

При выставлении налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС эти суммы подлежат уплате в бюджет в полном объеме (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-13/1/88895).

Порядок возмещения налога

До конца 2023 г. добросовестные налогоплательщики вправе претендовать на возмещение НДС до окончания камеральной проверки. Для применения ускоренного порядка возмещения НДС требуется, чтобы налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации и в его отношении не было возбуждено производство по делу о банкротстве. Без банковской гарантии или поручительства можно претендовать на ускоренное возмещение налога в сумме не более совокупного объема налогов и страховых взносов, уплаченный за предшествующий календарный год. Подчеркивается, что речь идет о фактически уплаченных, а не исчисленных налогах. При этом не учитываются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента. Если желаемая сумма возмещения за налоговый период больше, то на разницу требуется предоставить банковскую гарантию или поручительство (информация ФНС России от 17.08.2022).

Налоговая декларация

Суммы НДС, предъявленные российской организации, выполняющей строительно-монтажные работы на территориях Донецкой и Луганской народных республик, поставщиками строительных материалов, используемых для выполнения таких работ, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-07-08/93720).

При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, в разделах 2 и 7 декларации по НДС налогового агента указываются следующие коды:

- 1011217 - операции, указанные в пп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК;

- 1011719 - операции, указанные в п. 5.2 ст. 161 НК;

- 1011720 - операции, указанные в п. 10.1 ст. 174.2 НК (письмо ФНС России от 28.09.2022 N СД-4-3/12845@).

До внесения изменений в соответствующих изменений при заполнении декларации по НДС используются следующие коды:

- 1010833 - - операции, указанные в пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ;

- 1010834 - операции, указанные в пп. 23 п. 2 ст. 146 НК РФ;

- 1011215 - операции, указанные в пп. 38 п. 2 ст. 149 НК РФ;

- 1011216 - операции, указанные в пп. 39 п. 2 ст. 149 НК РФ;

- 1011458 и 1011459- операции, указанные в пп. 6.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо ФНС России от 23.08.2022 N СД-4-3/11068@).

Декларация по НДС представляется в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота или в отдельных случаях на бумажном носителе. Электронный сервис "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде" на сайте ФНС является пилотным проектом. Он не позволяет обеспечить весь комплекс мероприятий по взаимодействию налогоплательщиков и налоговых органов в рамках предоставления деклараций по НДС. Сервис находится в информационной системе ФНС и может быть временно недоступен, в т. ч. в период декларационных кампаний (письмо ФНС России от 28.07.2022 N ЗГ-2-26/1031@).

Если освобождение от НДС применяется со второго или третьего месяца квартала и до применения этого освобождения участник проекта "Сколково" признавался плательщиком НДС, то декларация за соответствующий налоговый период представляется участником проекта в налоговые органы по месту его учета в порядке и сроки, установленные НК РФ (письмо Минфина России от 20.07.2022 N 03-07-07/70002).

Акцизы

Подакцизные товары

Если определенная в целом у налогоплательщика доля массы лома черных металлов в общей массе сырья, использованного им для производства всей электростали за налоговый период составляет менее 80%, то электросталь будет признаваться подакцизным товаром в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 181 НК РФ (письма ФНС России от 29.08.2022 N СД-4-3/11312@, Минфина России от 16.08.2022 N 03-13-12/79988, от 09.08.2022 N 03-13-13/77410).

Операция по использованию жидкой стали для получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства (в т. ч. блюмов, слябов, других заготовок) путем литья признается объектом налогообложения акцизом. При этом операция по использованию жидкой стали освобождается от налогообложения, если масса оприходованных за налоговый период продуктов (полупродуктов) металлургического производства не превышает 1 000 т за налоговый период вне зависимости от последующего направления реализации - на внутренний рынок или на экспорт (письмо ФНС России от 13.07.2022 N СД-4-3/8979@).

Особенности налогообложения жидкости для электронных систем доставки никотина в зависимости от того, поставляется она в комплекте ЭСДН, в составе компонентов ЭСДН или отдельно, НК РФ не предусмотрены (письмо Минфина России от 27.07.2022 N 03-13-12/72734).

Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров ЕАЭС

При импорте подакцизных товаров (моторных масел) из Казахстана в Россию необходимо уплатить акциз и представить в налоговый орган соответствующую декларацию с подтверждающими документами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга) (письмо ФНС России от 16.08.2022 N СД-3-3/8747@).

Налоговые вычеты

Разъяснен порядок оформления реестров, предусмотренных п.п. 19 и 29 ст. 201 НК РФ, приведены примеры их заполнения (письмо ФНС России от 16.08.2022 N ЕА-4-15/10748@).

Налоговая декларация

До корректировки правил заполнения декларации по акцизам переработчикам нефтяного сырья следует отражать величину Кдемп по коду 30049 (письмо ФНС России от 16.08.2022 N СД-4-3/10746@).

НДФЛ

Специальная военная операция

Доходы от прекращения обязательств по уплате задолженности по кредитному договору, полученные налогоплательщиками, пострадавшими в результате проведения специальной военной операции на Донбассе, и (или) членами их семей, освобождаются от НДФЛ, если они получены в связи с указанными событиями (письма Минфина России от 22.09.2022 N 03-04-07/91574, ФНС России от 26.09.2022 N БС-4-11/12756@).

Объект налогообложения. Налоговая база

При получении новым должником в рамках соглашения о переводе долга от первоначального должника сумму, эквивалентную размеру переведенного долга у нового должника не возникает налогооблагаемого дохода (письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-03-06/1/84633).

Оплата организацией фиксированного авансового платежа за иностранца признается доходом физлица, за которого произведена оплата, в натуральной форме. Суммы оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ. Вместе с тем уплата работодателем за работника фиксированного авансового платежа с последующим удержанием соответствующей суммы из зарплаты работника не приводит к возникновению дохода, облагаемого НДФЛ (письмо Минфина России от 19.08.2022 N 03-04-06/81342).

При выплате лицензиатом дохода от использования объектов авторских и смежных прав по лицензионному договору, получателем выплат по которому (лицензиаром) является юридическое лицо, объекта обложения НДФЛ не возникает (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-04-06/80038).

Если трудовой договор предусматривает определение места работы как место нахождения рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами России по такому договору относится к доходам от источников за пределами России. Такие доходы работников, не признаваемых налоговыми резидентами России, полученные от источников за пределами России, не облагаются НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 04.08.2022 N 03-04-05/75657).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в России относится к доходам, полученным от источников в нашей стране. Если действия выполнены за рубежом, то доход считается полученным от источников за пределами России (письмо Минфина России РФ от 27.07.2022 N 03-04-05/72543).

Денежные средства, выплаченные застройщиком участнику долевого строительства в качестве отступного взамен неустойки, облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 20.07.2022 N 03-04-05/69739).

Суммы денежных средств, выплаченных застройщиком при расторжении договора, в виде разницы стоимости объекта долевого строительства, указанной в договоре, и его рыночной стоимости на момент расторжения договора облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-04-06/66937).

Для целей исчисления НДФЛ доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату получения, а расходы - на дату осуществления (письмо Минфина России от 15.07.2022 N 03-04-06/68553).

Налогоплательщик при получении денежных средств либо иного имущества (имущественных прав) в случае ликвидации организации вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале организации. При отсутствии документально подтверждённых расходов на приобретение доли в уставном капитале ООО имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, не превышающем 250 000 руб. за налоговый период (письмо Минфина России от 14.07.2022 N 03-04-05/67709).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

При найме жилья для работников у них возникает доход в натуральной форме в размере стоимости указанного найма (письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-06/65366).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения

Если в результате действий с имуществом образовываются новые объекты, а старые перестают существовать и прекращаются права на них, то срок владения имуществом исчисляется с даты госрегистрации права собственности на новые объекты (письмо Минфина России от 19.08.2022 N 03-04-07/81087).

Минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости (письма Минфина России от 18.08.2022 N 03-04-05/80699, от 07.07.2022 N 03-04-05/65461, ФНС России от 04.07.2022 N БС-4-11/8432).

При продаже недвижимости (долей в ней) НДФЛ не уплачивается, если объект находился в собственности 5 лет и более (в некоторых случаях - 3 года и более). Указанный срок исчисляется с даты госрегистрации на него права собственности. Однако если квартира приобретена по договору участия в долевом строительстве, то срок исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости. При этом правила не применяются в отношении квартиры, полученной взамен (письма Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65464, от 07.07.2022 N 03-04-05/65467, от 07.07.2022 N 03-04-05/65475, от 07.07.2022 N 03-04-05/65477).

Если право собственности на имущество признано непосредственно решением суда, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимости определяется с даты вступления в силу этого решения (письмо Минфина России от 04.08.2022 N 03-04-05/75661).

У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество, в том числе включенного в состав наследства решением суда, возникает со дня открытия наследства независимо от даты государственной регистрации этих прав (письмо Минфина России от 18.07.2022 N 03-04-05/69089).

Если имущество приобретено в совместную собственность супругов, то срок владения им для целей НДФЛ исчисляется с даты возникновения права собственности у одного из них. Переход имущества в единоличную собственность одного из супругов в связи с заключением брачного договора значения не имеет (письмо Минфина России от 16.08.2022 N 03-04-05/79525).

Если на дату мены жилого дома и земельного участка в собственности налогоплательщика не находилось иное жилье, то минимальный предельный срок владения будет составлять 3 года. В противном случае этот срок равняется 5 годам (письмо Минфина России от 18.07.2022 N 03-04-05/68911).

Предельный срок владения жильем, полученным налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве, права и обязанности по которому перешли в порядке наследования, исчисляется со дня открытия наследства при условии, что наследодателем оплачена полная стоимость жилого помещения в соответствии с договором участия в долевом строительстве (письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65412).

Налогообложению подлежит не вся сумма полученного дохода от продажи имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 млн руб., или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества (письмо Минфина России от 14.07.2022 N 03-04-05/68016).

При продаже недвижимости доходы нельзя уменьшить на стоимость риелторских услуг (письмо Минфина России от 10.08.2022 N 03-04-05/77704).

При продаже доли в квартире, приобретенной с использованием маткапитала, подлежащий налогообложению доход может быть уменьшен на расходы членов семьи налогоплательщика на приобретение его доли в проданной квартире (письмо Минфина России от 08.08.2022 N 03-04-05/76625).

Если доходы от продажи недвижимости меньше, чем её кадастровая стоимость, умноженная на 0,7, то доходы от продажи такой недвижимости при обложении НДФЛ принимаются равными её кадастровой стоимости, умноженной на 0,7 (письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65410).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не облагаются НДФЛ доходы от продажи недвижимости, находившейся в собственности 5 лет и более, а при определенных условиях - 3 года и более. Одно из таких условий - на дату госрегистрации перехода права собственности к покупателю на проданный объект у плательщика не находится в собственности иное жилье. При этом не учитывается жилое помещение, приобретенное в собственность в течение 90 календарных дней до госрегистрации перехода права собственности на проданную недвижимость не зависимо от способа приобретения (покупка либо получение по наследству) (письмо ФНС России от 22.09.2022 N БС-3-11/10276@).

Если доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании п. 2 1 ст. 217 1 НК РФ, доходы от продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми (в том числе усыновленными) и подопечными, также освобождаются от налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на такое жилое помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности на такое жилое помещение (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-04-05/80117).

Доход от продажи жилья не облагается НДФЛ если налогоплательщик или его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети обучаются по очной форме), либо налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей определяется на дату госрегистрации перехода права собственности на проданное жильё. Это условие считается выполненным, если второй ребёнок рождается в году, в котором было продано жильё. В году, в котором совершена госрегистрация перехода права собственности на проданное жильё, либо не позднее 30 апреля следующего года налогоплательщик или члены его семьи должны приобрести другое жильё (письмо Минфина России от 08.08.2022 N 03-04-05/76628).

При этом НК РФ не обязывает выделять доли детям в приобретенном жилье (письмо Минфина России от 03.08.2022 N 03-04-05/74966).

При одновременном соблюдении условий, установленных п. 2 1 ст. 217 1 НК РФ, доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения НДФЛ. Так, общая площадь приобретённого жилья или его кадастровая стоимость должны превышать общую площадь проданного жилья или его кадастровую стоимость (письма Минфина России от 29.07.2022 N 03-04-05/73513, от 07.07.2022 N 03-04-05/65367).

В случае, если в собственности налогоплательщика, а также членов его семьи находится иное жилое помещение общей площадью большей, чем приобретаемое жилое помещение, то совокупная доля налогоплательщика, а также членов его семьи в праве собственности на это иное жилое помещение не должна превышать 50% (письмо Минфина России от 18.07.2022 N 03-04-07/68862).

При оплате работодателем расходов, связанных со служебной командировкой, не облагаются НДФЛ, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилья. Если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилья, то суммы возмещения таких расходов при направлении в служебные командировки в ДНР и ЛНР, превышающие установленные НК РФ размеры, облагаются НДФЛ в установленном порядке (письмо ФНС России от 20.09.2022 N БС-4-11/12478@).

При оплате работодателем расходов, связанных со служебной командировкой, не облагаются НДФЛ суточные в размере не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории России. Суточные в рублях, выплачиваемые работникам организаций, финансируемых за счёт федерального бюджета, при служебных командировках в ДНР и ЛНР облагаются НДФЛ, если они выплачены сверх указанных размеров (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-04-07/88983).

Суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении условий, установленных п. 10 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-03-06/1/80159).

При налогообложении доходов от продажи нескольких жилых помещений, которые находились в собственности более 3 лет и государственная регистрация перехода права собственности на которые от налогоплательщика к покупателю осуществлена в один день, не применяются нормы о трехлетнем сроке владения при продаже единственного жилья (письма Минфина России от 20.07.2022 N 03-04-07/70048, ФНС России от 21.07.2022 N БС-4-11/9399@).

Стоимость санаторно-курортных путевок, предоставленных организацией, своим работникам и (или) членам их семей, освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении установленных НК РФ условий. Матпомощь от профкома НДФЛ не облагается (письмо Минфина России от 24.08.2022 N 03-04-06/82478).

При выходе гражданина из ООО доход в размере действительной стоимости доли не облагается НДФЛ, если она непрерывно принадлежит гражданину на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-04-06/80175).

Не облагаются НДФЛ доходы в виде полученных налогоплательщиком в 2022 г. в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юрлица), в отношении которой гражданин являлся контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 г. Льгота действует при соблюдении установленных НК РФ условий (письмо Минфина России от 11.08.2022 N 03-04-05/78077).

При получении дохода в рамках программы лояльности освобождение от обложения НДФЛ не применяется:

- при участии налогоплательщика в программах, присоединение к которым происходит не на условиях публичной оферты;

- при присоединении налогоплательщика к программам, условиями которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней или которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

- при выплате доходов в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги либо материальной помощи (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-04-06/76115).

Суммы компенсации части затрат спортсмена за аренду либо наём жилья для временного проживания в ходе проведения спортивных мероприятий не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 29.07.2022 N 03-04-06/73715).

В 2022-2023 гг. при продаже золотых слитков не нужно платить НДФЛ. Нововведение распространяется на сделки с 01.01.2022 (информация ФНС России от 26.07.2022).

Любые доходы освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ. Признание гражданина членом семьи дарителя возможно судом в порядке особого производства (письмо Минфина России от 18.07.2022 N 03-04-05/68922).

Любые доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, если даритель и одаряемый нерезидент являются членами семьи и (или) близкими родственниками. В противном случае доход в виде подаренной недвижимости облагается НДФЛ. Налогоплательщик вправе определить облагаемый доход (экономическую выгоду) исходя из рыночной стоимости полученного в дар имущества (письмо Минфина России от 18.07.2022 N 03-04-05/69089).

Стандартные налоговые вычеты

Родитель, претендующий на получение двойного вычета на детей, при подаче заявления должен указать, что он просит предоставлять вычет в двойном размере по причине отказа второго родителя от пользования им (письмо Минфина России от 23.08.2022 N 03-04-05/82150).

У организации - налогового агента отсутствуют основания предоставления налогоплательщику стандартного вычета на детей по новому месту работы в отношении доходов, полученных на предыдущем месте работы (письмо Минфина России от 22.08.2022 N 03-04-05/81794).

Инвестиционные налоговые вычеты

Если договор на ведение индивидуального инвестиционного счета прекращается с переводом всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, условие наличия у налогоплательщика только одного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета исполняется (письмо УФНС России по г. Москве от 20.07.2022 N 21-10/086656@).

По общему правилу, инвестиционный вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет. Истребование иных документов у налогоплательщика, помимо подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС (например, договора на ведение ИИС, договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления, заявления о присоединении к регламенту (договору) брокерского обслуживания или доверительного управления), нецелесообразно. С 20.05.2021 при наличии в налоговом органе подтверждающих факт зачисления налогоплательщиком денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет сведений, представленных налоговым агентом в рамках информационного обмена, инвестиционный вычет предоставляется налогоплательщику в упрощенном порядке (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БС-4-11/8544@).

Социальные налоговые вычеты

Для получения социального вычета на лечение в качестве подтверждающих документов могут использоваться сведения из медицинской документации пациента либо рецептурный бланк, оформленный медработником, а также кассовый чек из аптеки. Консультативный лист, выписанный лечащим врачом с указанием лекарств, для этих целей не подойдёт (письмо Минфина России от 19.08.2022 N 03-04-07/81281).

Налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме фактических расходов на физкультурно-оздоровительные услуги при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг, а именно копий договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг и кассового чека, выданного на бумажном носителе или направленного в электронной форме (письмо Минфина России от 15.08.2022 N 03-04-06/79405).

При соблюдении установленных НК РФ условий родитель вправе воспользоваться социальным вычетом по НДФЛ в сумме его фактических расходов на очное обучение ребенка в иностранной организации при наличии у последней документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность. Такой документ должен быть предусмотрен законодательством соответствующего государства (письмо Минфина России от 04.08.2022 N 03-04-05/75580).

Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной за своё обучение в размере фактических расходов, а также в сумме, уплаченной родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, опекуном и попечителем за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-04-05/66938).

Имущественные налоговые вычеты

При продаже недвижимости, которая находится в долевой либо совместной собственности, размер вычета по НДФЛ распределяется между совладельцами пропорционально их долям. По совместной собственности вычет также может распределяться по договоренности между совладельцами (письмо Минфина России от 22.08.2022 N 03-04-05/81791).

Гражданин вправе получить имущественный вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимости в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (письмо Минфина России от 18.08.2022 N 03-04-05/80701).

При обложении НДФЛ налоговая база по доходам от продажи имущества, в отношении которых применяется ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму имущественного налогового вычета. Для физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами России, ставка установлена в размере 30%. В отношении доходов от продажи недвижимости, полученных нерезидентами, имущественный налоговый вычет не применяется (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-04-05/77044).

К доходам нерезидентов, полученным от продажи транспортных средств, не применяются имущественные налоговые вычеты (письмо Минфина России от 29.07.2022 N 03-04-05/73519).

Если процентные доходы по вкладам и остаткам на счетах в российских банках получены в 2021-2022 г., то они освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-04-05/76919).

Если расходы на погашение процентов по целевому займу (кредиту) при приобретении жилья не заявлялись гражданином в качестве имущественного налогового вычета, то он вправе претендовать на получение такого вычета в отношении другого жилого помещения (письмо Минфина России от 27.07.2022 N 03-04-05/72542).

Возврат супруге суммы имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, заявленной ее умершим супругом, не представляется возможным (письмо Минфина России от 06.07.2022 N 03-04-05/64946).

При продаже квартиры, полученной по договору, заключаемому инвестором с обманутым дольщиком, в целях НДФЛ можно уменьшить доходы на расходы на приобретение квартиры по договору участия в долевом строительстве, права требования по которому переданы муниципальному образованию в соответствии с законом Ростовской области (письма Минфина России от 22.09.2022 N 03-04-07/91786, ФНС России от 27.09.2022 N БС-4-11/12785@).

Профессиональные налоговые вычеты

При соблюдении определенных НК РФ условий ИП имеют право на получение профессионального вычета по НДФЛ. Он предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 28.07.2022 N 03-04-05/73154).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

При определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемые доходы на вычеты по НДФЛ (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-04-05/75916).

В случае нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более доход, полученный от его продажи, не облагается НДФЛ. В противном случае можно воспользоваться вычетом до 1 млн руб. или в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества (письма Минфина России от 18.08.2022 N 03-04-05/80865, от 18.08.2022 N 03-04-05/80696).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Если гражданин не согласен с данными, которые отражены в закладке "Доходы" раздела "Доходы и вычеты" личного кабинета физлица, то уточнить или аннулировать такие данные можно через подавшего их налогового агента (письмо ФНС России от 20.09.2022 N ПА-2-24/1220@).

В случае если по заключенному лицензионному договору лицензиаром является физическое лицо, налоговым агентом при выплате дохода от использования объектов авторских и смежных прав по указанному договору является пользователь этих прав (лицензиат), который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-04-06/80038).

В момент прекращения обязательства налогоплательщика перед кредитной организацией у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ. Кредитная организация в отношении такого дохода признаётся налоговым агентом (письмо ФНС России от 17.08.2022 N СД-4-3/10775@).

При выплате дивидендов по долям в уставном капитале общества, находящимся в доверительном управлении, налоговым агентом является организация - источник выплаты дивидендов. При выплате дивидендов в натуральной форме - векселем датой фактического получения дохода является день его передачи налогоплательщику. При этом передача организацией векселя доверительному управляющему не меняет указанного порядка (письмо Минфина России от 16.08.2022 N 03-04-05/79898).

Дата фактического получения дохода

Если перечисление арендных платежей осуществляется по поручению налогоплательщиков - собственников общего имущества в многоквартирном доме не на их счета, а на счета третьих лиц, то в этом случае дата фактического получения дохода соответствует дню перечисления доходов на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 21.09.2022 N 03-03-06/3/91460).

В целях налогообложения прибыли доход, полученный налогоплательщиком в виде процентного дохода и дохода от реализации (погашения) по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии со своим законодательством, учитывается на дату поступления денежных средств, либо на дату погашения задолженности иным способом (письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-03-06/2/89744).

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в т. ч. перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65371).

Налоговые ставки

НДФЛ не облагаются доходы, не превышающие 4 000 руб., в виде выигрышей, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). В части превышения применяется ставка 35%.

Если мероприятие проводится не в целях рекламы товаров, работ и услуг, то доходы в виде выигрышей и призов, полученных участниками такой игры, облагаются по ставке 13% (письмо Минфина России от 19.08.2022 N 03-04-06/81032).

В России для большинства видов доходов граждан действует ставка НДФЛ 13%. Предусмотрено лишь повышение ставки до 15% для доходов свыше 5 млн руб. в год. Дальнейшее повышение ставки не планируется (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-07-14/80039).

Доходы в связи с работой по найму, выполняемой в России гражданами государств ЕАЭС, облагаются НДФЛ по ставке 13% начиная с первого дня их работы. При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в нашей стране в данном налоговом периоде. Гражданство значения не имеет. Если по итогам налогового периода физлицо не приобрело статус налогового резидента России, то налог пересчитывается по ставке 30%. Порядок применяется в отношении каждого налогового периода отдельно (письмо Минфина России от 12.08.2022 N 03-04-05/78614).

Если гражданин будет находиться в России менее 183 дней в году, то он не будет признаваться налоговым резидентом России и НДФЛ с его доходов по общему правилу нужно будет пересчитать по ставке 30% (письма Минфина России от 05.08.2022 N 03-04-05/75912, от 27.07.2022 N 03-04-05/72454).

При продаже транспортного средства, находившегося в собственности нерезидента менее установленного срока владения таким имуществом, доход от его продажи облагается НДФЛ в общем порядке по ставке 30% (письмо Минфина России от 29.07.2022 N 03-04-05/73519).

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

В отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2021 или 2022 году, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе, доплата налога должна быть произведена на основании налогового уведомления (письмо ФНС России от 26.09.2022 N БС-4-11/12746@).

Если налоговыми агентами не был удержан налог с доходов, полученных в 2021 г. по операциям с ценными бумагами, то налогоплательщики уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 01.12.2021 (письмо Минфина России от 28.07.2022 N 03-04-05/72998).

При получении налогоплательщиком доходов от нескольких источников, в сумме превышающих 5 млн руб. за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом, превышает совокупность суммы налога, в частности, исчисленной налоговыми агентами и суммы, исчисленной налогоплательщиком исходя из декларации, соответствующая сумма налога уплачивается налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-04-09/65843).

Физлица-резиденты, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России, самостоятельно исчисляют, декларируют и уплачивают НДФЛ по завершении налогового периода. Такие доходы нерезидента не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65409).

Налоговая отчетность

В декларации 3-НДФЛ могут одновременно отражаться суммы налога, которые должны быть возвращены из бюджета и уплачены в него. При поступлении в налоговый орган таких деклараций необходимо своевременно производить зачет суммы переплаты по НДФЛ в счет погашения недоимки и не допускать неправомерного начисления пени (письмо ФНС России от 27.07.2022 N БС-4-11/9718@).

Устранение двойного налогообложения

Доходы, полученные гражданами РФ за выполнение трудовых обязанностей на территории Киргизии, подлежат налогообложению в России только при одновременном соблюдении всех условий, установленных межправительственным Соглашением между Россией и Киргизией об избежании двойного налогообложения. В противном случае, такие доходы будут подлежать налогообложению в Киргизии в соответствии с ее законодательством (письмо ФНС России от 07.09.2022 N БС-4-11/11806@).

Налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики

В отношении имущества, перешедшего по наследству физлицу, налог на имущество исчисляется со дня открытия наследства - дня смерти гражданина. Имущество признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента госрегистрации права наследника на имущество. Налог на имущество уплачивается по месту нахождения объекта на основании налогового уведомления (письмо ФНС России от 05.08.2022 N БС-3-21/8313@).

Налоговая база

Законом Кировской области была установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости - 01.01.2016. Законом города Москвы - 01.01.2015. Ранее в регионах налог исчислялся исходя из инвентаризационной стоимости. Начиная с 2020 г. во всех регионах базы по налогу исходя из инвентаризационной стоимости не определяется. С 2021 г. статья НК РФ об использовании такой стоимости не действует (письмо ФНС России от 22.08.2022 N СД-3-21/9017@).

Порядок исчисления суммы налога

Исчисление налога прекращается с 1 числа месяца гибели или уничтожения объекта на основании соответствующего заявления плательщика. Акт обследования территории, составленный налоговым органом, не является основанием для прекращения исчисления налога (письмо ФНС России от 01.08.2022 N БС-4-21/9903@).

Если квартира находится в общей долевой собственности, то налог на имущество рассчитывается пропорционально доле каждого участника. Понятия "доля квартиры" и "часть квартиры" не отождествляются друг с другом. Понятие "доля квартиры" НК РФ и другими федеральными законами не используется (письмо ФНС от 07.07.2022 N БС-3-21/7126@).

Налоговые льготы

Для военнослужащих льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется в отношении только одного объекта налогообложения каждого вида, не используемого в предпринимательской деятельности:

а) квартира или комната;

б) жилой дом;

в) помещение или сооружение, указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ;

г) хозпостройка, указанная в пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ;

д) гараж или машино-место.

Дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц могут быть установлены нормативными актами муниципальных образований (законами городов федерального значения) (письмо ФНС России от 28.09.2022 N АБ-4-19/12835@).

Чтобы воспользоваться льготой при налогообложении недвижимого имущества, физлицам рекомендуется выполнить три простых шага:

- проверить, учтена ли льгота в полученном налоговом уведомлении;

- если льгота не применена, нужно выяснить, относится ли налогоплательщик к льготным категориям;

- если относится к льготным категориям, но льгота не учтена в налоговом уведомлении, рекомендуется подать заявление о предоставлении льготы (информация ФНС России от 01.09.2022).

Прочее

Приведен Типовой (рекомендуемый) план информационной кампании по исполнению налоговых уведомлений в 2022 году (письмо ФНС России от 17.08.2022 N СД-4-21/10819@).

При исчислении налога на имущество физлиц в отношении объектов, включенных в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налоговые ставки применяются в размерах, не превышающих 2% (письмо ФНС России от 09.08.2022 N СД-3-21/8464@).

В форме представления сведений о недвижимом имуществе исключены избыточные реквизиты. В форму внесены признак определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере рыночной и дата, по состоянию на которую такая стоимость определена и внесена в ЕГРН (информация ФНС России от 21.07.2022).

Принудительное изъятие у собственника объектов недвижимости, облагаемых налогом по кадастровой стоимости, является основанием для прекращения их налогообложения с даты госрегистрации прекращения права собственности, определяемой на основании сведений, поступивших от регистрирующего органа. Это правило действует и в случае принудительного изъятия у собственника иных объектов недвижимости, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (письма ФНС России от 13.07.2022 N БС-4-21/8943@, от 12.07.2022 N БС-4-21/8879@).

Налог на прибыль

Налогоплательщики

В целях главы 25 НК РФ ПИФ не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций. Поэтому налогообложение безвозмездно переданного в ПИФ имущества должно осуществляться с учетом Закона N 156-ФЗ и правилами доверительного управления ПИФ (письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-03-06/1/89969).

Индивидуальный предприниматель не является налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-03-07/65682).

Доходы

Доходы, не поименованные в ст. 251 НК РФ, а также осуществленные расходы, отвечающие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и не поименованные в ст. 270 НК РФ, учитываются налогоплательщиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 29.09.2022 N 03-03-05/94292).

Финансовый результат от использования целевых средств застройщиком определяется как сумма неиспользованных целевых средств и не возвращенных дольщикам (письмо Минфина России от 13.09.2022 N 03-07-11/88447).

Признанные должником или подлежащие уплате им по решению суда суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба являются доходами организации (письмо Минфина России от 05.09.2022 N 03-03-05/86165).

При получении новым должником в рамках соглашения о переводе долга от первоначального должника сумму, эквивалентную размеру переведенного долга, у нового должника не возникает налогооблагаемого дохода (письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-03-06/1/84633).

Передача имущества подрядчику в рамках договора подряда для осуществления соответствующих работ, предусмотренных договором, не может рассматриваться для целей налога на прибыль в качестве безвозмездной передачи (письмо Минфина России от 15.08.2022 N 03-03-05/79557).

Доходы, полученные газораспределительной организацией от оператора газификации в качестве финансирования мероприятий по подключению (технологическому присоединению) в рамках догазификации и не поименованные в ст. 251 НК РФ, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-07-11/75925).

Внереализационные доходы

При списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга налогоплательщик-должник обязан отразить соответствующие суммы в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 30.09.2022 N 03-03-06/1/94886).

Налогоплательщик, получающий в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионному договору на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования, определяемый исходя из рыночных цен на право пользования идентичными результатами интеллектуальной деятельности (письмо Минфина России от 29.09.2022 N 03-03-07/94177).

Введение в отношении должника процедур банкротства или их отсутствие (мораторий) не меняет порядок налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерб (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93603).

Страховая выплата при пожаре учитывается в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-03-06/1/89952).

Субсидия, полученная на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации (письмо Минфина России от 15.09.2022 N 03-03-05/89501).

Суммы задолженности по приобретенным товарам, списываемой путем прощения долга организацией прямо и (или) косвенно участвующей в уставном (складочном) капитале (фонде) должника, включаются в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 02.09.2022 N 03-03-06/1/85762).

Доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/3/84127).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде сумм прощенных иностранным кредитором в 2022 г. обязательств по договору займа (кредита) (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов), заключенному до 01.03.2022 (письма Минфина России от 23.09.2022 N 03-03-06/1/92060, от 21.09.2022 N 03-03-06/1/91213, от 16.09.2022 N 03-03-06/1/89762, от 31.08.2022 N 03-03-06/1/84877).

Прощение задолженности должно подтверждаться документами, оформленными в соответствии с требованиями ГК РФ и (или) применимого иностранного законодательства, а также первичными учетными документами (письма Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93591, от 09.08.2022 N 03-03-06/1/77025, от 03.08.2022 N 03-03-06/1/75207).

Прощенные иностранным взаимозависимым кредитором в 2022 г. обязательства по договору займа (кредита) не учитываются при налогообложении прибыли, если такой договор заключен до 01.03.2022 (письмо Минфина России от 10.08.2022 N 03-03-06/1/77730).

Доходы в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств по договорам займа, заключенным до 01.03.2022 с иностранной организацией, в случае прощения долга российским лицом, получившим право требования по указанному договору займа до 31.12.2022 (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.09.2022 N 03-03-06/1/92244, от 03.08.2022 N 03-03-06/1/75199).

Под обязательствами понимается сумма неисполненных обязательств по уплате основного долга по договору займа (кредита) и процентов (письмо Минфина России от 11.07.2022 N 03-03-07/66354).

Некоммерческие организации не учитывают при налогообложении прибыли целевые поступления на ведение уставной деятельности. НК РФ определен перечень таких поступлений. К ним, в частности, отнесены взносы учредителей (участников, членов), пожертвования (письмо Минфина России от 27.09.2022 N 03-03-06/3/93321).

Средства, полученные обществом с ограниченной ответственностью от его участника в виде вклада в имущество, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов только в случае, если вклад в имущество осуществлен в соответствии с нормами ГК РФ и Закона N 14-ФЗ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и при выполнении условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ (письма Минфина России от 01.09.2022 N 03-03-06/1/85225, от 30.08.2022 N 03-03-06/1/84332, от 09.08.2022 N 03-03-06/1/77454).

Доходы в виде указанных в ГК имущества и прав, полученных от участника ООО в качестве вклада, не учитываются при налогообложении прибыли получающей организацией, если вклад осуществлен в соответствии с ГК и Законом об ООО (письмо Минфина России от 06.07.2022 N 03-03-06/1/64710).

Доходы в виде имущественных прав в размере их денежной оценки, полученные как вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества, не учитываются при налогообложении прибыли, если:

- соблюдаются нормы НК РФ;

- вклад внесен в порядке, установленном ГК РФ (письмо Минфина России от 15.07.2022 N 03-03-06/1/68414).

с 01.01.2022 к целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, не учитываемым при налогообложении прибыли, относятся:

- денежные средства, переданные Фондом развития территорий фондам, созданным регионами для урегулирования обязательств застройщиков-банкротов перед участниками долевого строительства;

- имущество (в том числе денежные средства), имущественные права, переданные этими фондами указанному Фонду развития территорий (письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/3/84127).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращённых в 2022 г. обязательств:

- по договору займа, заключённому до 01.03.2022 с иностранной организацией, в случае принятия решения о прощении долга этой организацией либо иностранной организацией или российской организацией, получившей право требования по такому договору до 31.12.2022 (за исключением процентов, учтённых в составе внереализационных расходов);

- по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного договора, которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае принятия решения о прощении такого обязательства иностранной организацией, заключившей договор уступки;

- связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе в 2022 г. из состава участников или в результате его исключения в этом году из состава участников в судебном порядке (письма Минфина России от 16.08.2022 N 03-03-10/81159, от 02.08.2022 N 03-03-06/1/74772).

Если в 2022 г. иностранной организацией (иностранным гражданином), передавшей (передавшим) право требования налогоплательщику, прощаются обязательства по оплате приобретенного права требования по обязательствам, вытекающим из уступленного договора займа (кредита), заключенного до 01.03.2022, то соответствующие доходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11.08.2022 N 03-03-06/1/77937).

Средства, полученные обществом взаимного страхования от своих членов, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-03-06/3/77085).

При реорганизации юрлица не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юрлиц, которые были приобретены (созданы) до завершения реорганизации (письма Минфина России от 08.08.2022 N 03-03-06/2/76612, от 14.07.2022 N 03-03-07/67989, ФНС России от 12.07.2022 N БС-4-11/8941@).

При реорганизации в форме выделения переход права собственности на акции новому обществу по передаточному акту в порядке универсального правопреемства не является передачей акций третьему лицу. Однако при передаче новым обществом акций третьим лицам до истечения одного года с даты получения стоимость акций учитывается в доходах (письмо ФНС России от 05.07.2022 N КВ-4-3/8508).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

Чтобы затраты признавались расходами в целях налогообложения прибыли, они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66733).

Иные затраты при налогообложении прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 23.09.2022 N 03-03-06/1/92162).

К подтверждающим документам в целях налогообложения прибыли относятся документы, оформленные в соответствии с законодательством, либо документы, оформленные по обычаям делового оборота, а также документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (письма Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/2/83818, от 29.08.2022 N 03-03-06/1/83839).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (письмо Минфина России от 06.07.2022 N 03-03-06/1/64912).

В целях налогового учета первичный учетный документ в виде электронного документа должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания электронной подписью (письма Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/1/84125, от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82037).

При налогообложении прибыли расходы могут быть подтверждены документами, оформленными в электронном виде и подписанными электронной подписью, при условии, что федеральными законами или иными НПА не установлено требование о составлении таких документов только на бумажном носителе (письмо Минфина России от 26.08.2022 N 03-03-06/1/83333).

Расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в случае оформления любыми документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов (письма Минфина России от 02.08.2022 N 03-03-06/1/74705, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66917).

Материальные расходы

В целях налогообложения прибыли организаций стоимость приобретенных МПЗ определяется, исходя из цены МПЗ, предусмотренной в договоре, а также иных затрат, связанных с данным приобретением МПЗ (письмо Минфина России от 12.08.2022 N 03-03-06/1/78872).

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. Они утверждаются в установленном Правительством РФ порядке. Минстрой разрабатывает и утверждает такие нормы при хранении и транспортировке цемента, кварцевого песка и других стройматериалов. До утверждения норм согласно правилам НК РФ применяются те, которые установлены ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При отсутствии норм потери не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-03-06/1/75975).

Разработка и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, а именно по нефти, нефтепродуктам, каменному и бурому углям, торфу и горючим сланцам, альтернативным видам топлива, возложены на Минэнерго. До утверждения норм согласно правилам НК РФ применяются нормы, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При отсутствии норм потери не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-03-06/1/65551).

Расходы на оплату труда

При обложении налогом на прибыль в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами. Перечень расходов на оплату труда является открытым. К расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов в пользу работника при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором (письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/1/84130).

Если договор добровольного страхования соотносится с требованиями, установленными п. 16 ст. 255 НК РФ, то суммы платежей (взносов) по указанному договору учитываются для целей налога на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (письма Минфина России от 17.08.2022 N 03-03-06/1/80159, от 08.08.2022 N 03-03-06/2/76589).

Если договор заключен на срок не менее одного года, но страхователь досрочно расторгает его до истечения одного года с момента заключения, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы, должны быть исключены из учитываемых (письмо Минфина России от 27.07.2022 N 03-03-06/1/72400).

Если расходы организации на оплату найма жилья для размещения работников являются формой системы оплаты труда и условием трудового договора, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме. В случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-06/65366).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов путем начисления амортизации. При этом НК РФ не предусмотрено ограничений по срокам формирования первоначальной стоимости основного средства (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93525).

При ликвидации имущества для создания нового объекта остаточная стоимость ликвидируемого имущества включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта. Затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (затраты на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), а также сумма недоначисленной амортизации относятся к внереализационным расходам (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93587).

Стоимость имущества, полученного до 01.01.2013 в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, определяется по данным бухучета на 01.01.2013 (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-03-06/1/77048).

В отношении амортизируемых основных средств, принятых на учет до 1 января 2014 г. и используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Важно фактическое нахождение объектов основных средств в условиях агрессивной среды. Режимом повышенной сменности считается эксплуатация основных средств в три смены и более (письмо Минфина России от 27.07.2022 N 03-03-06/1/72436).

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода (письмо Минфина России от 27.07.2022 N 03-03-07/72309).

Налогоплательщик определяет срок полезного использования амортизируемого имущества самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66712).

Арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды. По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66913).

К бюджетным средствам целевого финансирования, в частности, относятся бюджетные средства, израсходованные получателями бюджетных средств на цели приобретения в казну основных средств, а следовательно, при их последующей передаче унитарному предприятию у последнего не возникает права на их амортизацию (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529@).

Расходы на формирование резервов

Резерв по сомнительным долгам формируется только в отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Задолженность в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств не участвует в формировании резерва (письмо Минфина России от 13.09.2022 N 03-03-06/1/88699).

В целях налога на прибыль суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам признаются расходом. Исключения - резервы под задолженность, относимую к стандартной, и резервы под векселя (кроме векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже) (письмо Минфина России от 10.08.2022 N 03-03-06/2/77472).

Отчисления в резервы на возможные потери по ссудам по учтенным банком векселям третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже, можно признать в качестве расходов при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 02.08.2022 N 03-03-06/2/74502).

Безнадежными могут быть признаны долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа. При этом налогоплательщик вправе признать списываемую задолженность безнадежной по иным основаниям, указанным в НК РФ (письмо Минфина России от 03.08.2022 N 03-03-06/1/75197).

Истечение срока на предъявление на принудительное исполнение судебного акта о взыскании задолженности в качестве основания для признания безнадежного долга НК РФ не предусмотрено. Дебиторская задолженность учитывается при определении резерва сомнительных долгов до тех пор, пока она является действующим обязательством и соответствует определению сомнительного долга (письмо Минфина России от 03.08.2022 N 03-03-06/1/74941).

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ. Резерв формируется на основании инвентаризаций дебиторской задолженности, учитываемой налогоплательщиком. При этом порядок возникновения и прекращения требований (обязательств), на основании которых формируется дебиторская задолженность, НК РФ не регулируется (письмо Минфина России от 01.08.2022 N 03-03-06/1/74074).

Прочие расходы

Чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы на приобретение авиабилета, потребуются любые документы, напрямую или косвенно подтверждающие факт перевозки работника (письмо Минфина России от 23.09.2022 N 03-03-07/94615).

НДС по товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, учитывается единовременно в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 22.09.2022 N 03-03-06/3/91721).

Страховщики вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). В этом случае указанные суммы налога учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 13.09.2022 N 03-07-11/88587).

Расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 02.09.2022 N 03-03-06/1/85488).

Сумма НДС, которую российская организация уплатила в бюджет иностранного государства согласно его законодательству, учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 14.07.2022 N 03-03-06/1/67957).

Если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости (письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/1/83809).

При налогообложении прибыли в расходах учитывается компенсация работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах установленных Правительством РФ норм и при соблюдении определенных НК РФ условий. В размерах компенсаций учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (бензин, горюче-смазочные материалы, ремонт, износ) (письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/1/83838).

Затраты на обучение работников относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Условие - договор на обучение должен быть заключен работодателем. Если сотрудник заключил договор от своего имени, то учесть затраты нельзя (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-03-06/1/80270).

При обложении налогом на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе расходы на компенсацию работнику за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством. При исчислении базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в расходах такую компенсацию только в пределах этих норм (письма Минфина России от 17.08.2022 N 03-03-06/1/80145, от 12.08.2022 N 03-03-06/1/78804).

Арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-03-06/1/77202).

Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, находящееся на временном простое, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций при выполнении их документального подтверждения и экономической обоснованности (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-03-07/80494).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством. Термин "техника безопасности" содержится в ГОСТ 12.0.002-2014 "Межгосударственный стандарт. Система стандартов безопасности труда. Термины и определения" (письмо Минфина России от 19.07.2022 N 03-03-07/69558).

Внереализационные расходы

Убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других ЧС относятся к внереализационным расходам. Убытки в результате действий недружественных стран сюда не входят (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93596).

Затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (затраты на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), а также сумма недоначисленной амортизации относятся к внереализационным расходам (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93587).

Положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется только в отношении договоров купли-продажи и, соответственно, не может применяться в отношении договоров возмездного оказания услуг (письмо Минфина России от 26.08.2022 N 03-03-06/1/83340).

Расходы в виде штрафных санкций, выплачиваемых в пользу профессиональных объединений, в которых обязаны участвовать страховые организации, последние вправе учесть при исчислении налога на прибыль (письмо ФНС России от 03.08.2022 N СД-4-3/10046@).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы налогоплательщика по перечислению в бюджет ранее полученных субсидий в связи с нарушением условий их получения, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-03-06/1/84813).

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются, за исключением случаев, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 03.08.2022 N 03-07-11/74909).

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Для целей налогообложения в качестве курсов иностранных валют к доллару США, официальные курсы которых не устанавливаются Банком России, могут быть использованы котировки, представленные в информационных системах Reuters или Bloomberg или опубликованные в газете Financial Times* (в том числе в их представительствах в сети Интернет). В случае недоступности указанных источников или отсутствия в них необходимых данных допускается использование сведений иных поставщиков информации, например, российских и зарубежных информационных агентств, организаторов торговли, национальных банков и других. В случае невозможности получения необходимых данных из всех вышеперечисленных источников допускается использование сведений на последнюю дату, за которую такие данные имеются, но не ранее, чем за предыдущую дату определения курса (письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93612).

В 2022 г. отрицательная курсовая разница по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте, включается в состав внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (письмо Минфина России от 27.09.2022 N 03-03-06/1/93287).

Положительные курсовые разницы по требованиям (обязательствам) в валюте в 2022 г. учитываются на дату прекращения (исполнения) обязательств (письма Минфина России от 14.09.2022 N 03-03-06/1/89029, от 13.09.2022 N 03-03-06/1/88443, от 13.09.2022 N 03-03-06/1/88601, от 11.08.2022 N 03-03-06/1/77909).

В 2022 г. положительные курсовые разницы по требованиям (обязательствам) в валюте учитываются на дату прекращения (исполнения) обязательств. Отрицательная курсовая разница при переоценке требований (обязательств) в 2022 г., стоимость которых выражена в инвалюте, учитывается на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Указанное также относится к обязательствам в валюте по кредитному договору. При этом переоценка таких обязательств производится вне зависимости от факта уплаты причитающихся по договору процентов (письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-03-06/1/89942).

Кроме того, порядок учета разниц применяется для участников договора комиссии, в т. ч. для комиссионера (письмо Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82027).

Положительная курсовая разница 2022-2024 гг. по требованиям (обязательствам) в инвалюте учитывается при расчете базы по налогу на прибыль по мере прекращения (исполнения) требований (обязательств). Дата возникновения требований (обязательств) значения при этом не имеет (письма Минфина России от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93593, от 22.09.2022 N 03-03-06/1/91668, от 20.09.2022 N 03-03-06/1/90997, от 30.08.2022 N 03-03-06/1/84335).

Положительная курсовая разница в 2022-2024 гг. и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 гг. по требованиям (обязательствам) в инвалюте учитывается при расчете базы по налогу на прибыль только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). При этом сам порядок исчисления курсовых разниц остался прежним (письмо Минфина России от 13.09.2022 N 03-03-06/1/88535).

Указанные положения также относятся к обязательствам в инвалюте, возникающим по кредитному договору. Обязательства по выплате процентов переоцениваются в общем порядке независимо от условий их уплаты (письмо Минфина России от 26.09.2022 N 03-03-06/1/92699).

Положительная курсовая разница в 2022-2024 гг. и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 гг. по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в инвалюте, учитывается при расчете базы по налогу на прибыль только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств) (письмо Минфина России от 19.07.2022 N 03-03-06/2/69567).

Потери от пожара отражаются в том отчётном либо налоговом периоде, в котором они документально подтверждены (письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-03-06/1/89952).

Для услуг (работ) производственного характера датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (письмо Минфина России от 12.09.2022 N 03-03-06/1/88108).

С 01.01.2022 бюджетные средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов, в том числе через третьих лиц, на финансирование переноса, переустройства объектов основных средств налогоплательщика в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капстроительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности за счет средств бюджетов, признаются в порядке для учета субсидий. При этом субсидии на расходы, которые признаются для целей налога на прибыль, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания расходов или единовременно, если к моменту их получения расходы произведены и признаны в налоговом учете (письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/1/83841).

При применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (письмо Минфина России от 22.08.2022 N 03-03-06/1/81697).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. При этом НК РФ не предусмотрено, что дата составления первичного учетного документа всегда должна рассматриваться как дата возникновения расхода (письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/1/84125).

Если досрочное расторжение лицензионного договора документально подтверждено, нет оснований полагать, что в российской юрисдикции такой договор с иностранным контрагентом остается в силе, лицензиар не обязан возвращать ранее полученные суммы, то неучтенные расходы лицензиата на приобретение неисключительной лицензии учитываются в расходах единовременно на дату расторжения лицензионного договора (письмо Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167).

Денежные средства, полученные организацией при реализации подарочных сертификатов, являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. При применении метода начисления эти суммы учитываются в доходах от реализации в целях налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров. При списании кредиторской задолженности ранее полученные при реализации подарочных сертификатов авансы отражаются в составе доходов (письмо Минфина России от 04.08.2022 N 03-03-06/1/75679).

Субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию расходов, которые признаются для целей налога на прибыль, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете (письмо Минфина России от 20.07.2022 N 03-03-06/1/69887).

Вне зависимости от предусмотренных долговым обязательством условий выплаты процентов при применении кредитором метода начисления процентный доход отражается в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, за исключением отдельных процентных доходов (письма Минфина России от 15.07.2022 N 03-03-06/1/68515, от 15.07.2022 N 03-03-06/1/68402).

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

В целях исчисления налога на прибыль организации могут определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Исключение составляют банки, КПК и МФО, организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщики, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения (письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/1/83813).

Налоговая база

Взимаемая с работника плата за предоставление бланков трудовых книжек (вкладышей к ним) учитывается при налогообложении прибыли. При этом можно признать расходы на приобретение бланков. При равенстве указанных доходов и расходов налогооблагаемой прибыли не возникает (письмо Минфина России от 15.08.2022 N 03-03-06/3/79208).

При отсутствии у организации прибыли налоговая база признается равной нулю (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-03-06/1/76934).

Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем периоде, только в том случае, если в текущем периоде получена прибыль (письма Минфина России от 08.08.2022 N 03-03-06/1/76519, от 29.07.2022 N 03-07-11/73602).

Налоговые ставки

Если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды российская организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно не владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды российской организации, то указанные дивиденды подлежат обложению по налоговой ставке 13% (письмо Минфина России от 20.09.2022 N 03-03-06/3/90724).

Налогообложение полученной прибыли кредитных организаций осуществляется в соответствии с правилами главы 25 НК РФ в общем порядке с применением ставки налога на прибыль в размере 20% (письмо Минфина России от 02.09.2022 N 03-03-07/85604).

К прибыли от деятельности по реализации сельскохозяйственной продукции, полученной в рамках договора простого товарищества, применяется нулевая ставка налога на прибыль (письмо Минфина России от 01.09.2022 N 03-03-06/1/85330).

В случае получения депозитарием информации о наличии в цепочке владения депозитарными расписками "депозитариев первого уровня" в отсутствие иных сведений, необходимых для исчисления и удержания налога, депозитарий удерживает налог на прибыль организаций с дивидендов в адрес "депозитариев первого уровня" по ставке 15% (письмо Минфина России от 23.08.2022 N 03-08-05/82211).

Доходы, полученные иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме, облагаются налогом по ставке 15%. Международным договором может быть предусмотрена ставка в меньшем размере. В этом случае возможен возврат излишне удержанного налога при соблюдении определенных НК РФ условий (письмо ФНС России от 04.08.2022 N ШЮ-4-13/10104@).

Для российских IT-компаний ставка налога на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, равна 3% (0% за налоговые (отчетные) периоды 2022-2024 гг.), а ставка налога, зачисляемого в региональные бюджеты, - 0%. Пониженные ставки применяются при соблюдении установленных НК РФ условий (письмо Минфина России от 05.07.2022 N 03-03-06/1/64355).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Доходы в виде процентов, полученных при размещении денежных средств на депозитных счетах в банках, являются доходами некоммерческой организации. НКО может учитывать только те расходы, источником покрытия которых являются доходы от коммерческой, а также от иной приносящей доход деятельности. Условие - эти доходы также подлежат учету. Если расходы за счет указанных источников были произведены в рамках уставной некоммерческой деятельности, то они не учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 01.08.2022 N 03-03-06/3/73856).

Если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, полученные доходы от которой направляет на осуществление расходов, относящихся к уставной некоммерческой деятельности, то указанные расходы не подлежат распределению. Расходы, связанные с выплатой зарплаты работников НКО, страховых взносов, начисляемые на заработную плату и иные вознаграждения, произведенные за счет целевых поступлений, при формировании базы по налогу на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/3/66776).

Организации, находящиеся в процедурах банкротства, платят налог на прибыль на общих основаниях. При прощении долга по мировому соглашению суммы списываемой кредиторской задолженности отражаются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 19.07.2022 N 03-03-06/1/69565).

При реорганизации путем выделения субсидии учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22.08.2022 N 03-03-05/82000).

Признание для целей налогообложения убытков, полученных в результате прощения долга, может быть признано правомерным, если налогоплательщиком представлены доказательства направленности этих действий на получение дохода, о чём может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нём обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, который может выражаться в достижении мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований (письмо ФНС России от 17.08.2022 N СД-4-3/10775@ ).

Затраты на перевозки груза транспортной компанией могут быть обоснованы любыми документами, подтверждающими факт и назначение расходов (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-07-08/77142).

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

Работники, допущенные к медицинской деятельности на основании данных о прохождении аккредитации специалиста, внесенных в ЕГИСЗ, приравниваются к работникам, имеющим свидетельство об аккредитации специалиста (письма Минфина России от 24.08.2022 N 03-03-06/1/82505, от 08.08.2022 N 03-03-06/1/76501).

Доходы медорганизации от оказания по лицензии платных медицинских услуг, например, забора крови и проведения лабораторных исследований, если для проведения таких лабораторных исследований привлекается другая медорганизация (по договору с первой медорганизацией), также имеющая лицензию на проведение лабораторных исследований, признаются у первой медорганизации доходами от медицинской деятельности (письмо Минфина России от 26.07.2022 N 03-03-06/3/71832).

Для расчета штатной численности медорганизации в целях освобождения от налога на прибыль может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный указаниями по заполнению статформ N П-1, N П-2, N П-3 и N П-4 (письмо Минфина России от 25.07.2022 N 03-03-06/1/71220).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

При ликвидации организации облагаемый налогом на прибыль доход акционеров (участников), являющихся юрлицами, определяется как разница между рыночной стоимостью имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества. Указанный доход квалифицируется в качестве дивидендов (письмо Минфина России от 08.08.2022 N 03-03-06/2/76612).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Для целей налогообложения прибыли отражение процентного расхода в составе внереализационных расходов осуществляется исходя из условий действующего долгового обязательства (в том числе из условий субординированного займа (кредита)) в порядке, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-03-06/2/89070).

По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. В аналитическом учете расходы в виде процентов отражаются отдельно по каждому виду долгового обязательства (письмо Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82159).

При признании процентного дохода (расхода) по контролируемым сделкам с 2022 г. используются интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленные НК РФ (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-03-06/1/76179).

По долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, можно признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок. При определении интервала используются эталонные процентные ставки, указанные в НК РФ. При наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка Банка России (ставка STR, ставка SHIBOR, ставка SONIA, ставка SARON, ставка TONAR, ставка SOFR), действовавшая на дату привлечения денежных средств. В отношении иных долговых обязательств применяются ставки, действующие на дату признания доходов (расходов) в виде процентов (письмо Минфина России от 04.08.2022 N 03-03-06/1/75444).

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами

Если по еврооблигациям задолженность по непогашенным обязательствам эмитентов формирует у налогоплательщика требования в валюте, то такие требования подлежат переоценке в соответствии с порядком, установленном положениями что Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ (письмо Минфина России от 22.09.2022 N 03-03-06/2/91755).

При наличии у налогоплательщика в собственности долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, доход от реализации и внереализационный доход в виде процентов учитываются для целей налогообложения прибыли на дату поступления денежных средств, либо на дату погашения задолженности иным способом. При этом текущая переоценка ценных бумаг, номинированных (выраженных) в иностранной валюте, по официальному курсу ЦБ РФ не производится (письмо Минфина России от 22.09.2022 N 03-03-06/2/91755).

Доходы и расходы от операций по реализации ценных бумаг определяются на дату реализации (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-03-07/80156).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

При приобретении у резидента Нидерландов права на использование селекционного достижения по сублицензионному договору российская компания выступает налоговым агентом (письмо ФНС России от 29.09.2022 N СД-4-3/13000@).

При выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, налоговым агентом выступает доверительный управляющий при соблюдении условий, предусмотренных пп. 2 п. 7 ст. 275 НК РФ (письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-03-06/1/89755).

Прибыль, полученная белорусской организацией от осуществления строительной деятельности в России, приводящей к образованию постоянного представительства на ее территории, подлежит налогообложению в РФ. Декларация за налоговый период, а также годовой отчет о деятельности в России представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения этого представительства в порядке и в сроки, установленные НК РФ (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-07-13/1/76001).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР, ОЭЗ, СПВ

Участники СПИК могут применять пониженные ставки по налогу на прибыль в части зачисления в федеральных бюджет либо ко всей налоговой базе в случае, если доходы от реализации товаров, произведённых в рамках реализации инвестпроекта, в отношении которого заключён СПИК, составляют не менее 90% всех доходов, либо к налоговой базе от деятельности в рамках реализации инвестпроекта, в отношении которого заключён СПИК, при условии ведения раздельного учёта доходов. Выбранный способ определения налоговой базы должен быть закреплён в учётной политике и не подлежит изменению в течение срока, на который заключён СПИК. Нулевая ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, действует начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от реализации товаров, произведённых в рамках инвестпроекта, в отношении которого заключён СПИК, до отчётного либо налогового периода, в котором организация утратит статус участника СПИК, но не позднее отчётного либо налогового периода, в котором совокупный объём расходов и недополученных доходов бюджетов, образующихся в связи с применением мер стимулирования деятельности в сфере промышленности в отношении инвестпроекта, реализуемого в соответствии со СПИК, превысил 50% объёма капвложений в инвестпроект, размер которых предусмотрен СПИК (письмо Минфина России от 08.09.2022 N 03-03-06/1/87365).

"Стабилизационная оговорка" действует исключительно в отношении организаций, получивших статус налогоплательщика - участника СПИК, сведения о котором включены в реестр СПИК, и при наличии в СПИК ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков - участников СПИК в связи с выполнением ими СПИК (письмо Минфина России от 06.09.2022 N 03-03-05/86868).

Если организация заключила СПИК и выполнила требования (условия), в целях получения статуса налогоплательщика - участника СПИК, установленные НК РФ, то данная организация может применять пониженные ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 30.08.2022 N 03-03-06/1/84328).

Методика расчёта совокупного объёма недополученных доходов является единой по отношению ко всем налогоплательщикам - участникам СПИК, за исключением налогоплательщиков, заключивших СПИК до 01.01.2020 (письмо Минфина России от 27.07.2022 N 03-03-05/72395).

Если действие СПИК прекращено в 2022 г., то последним налоговым периодом применения пониженных ставок по налогу на прибыль является 2021 г. (письмо Минфина России от 11.07.2022 N 03-03-05/66520).

Для налогоплательщиков - участников специальных инвестконтрактов ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, равна 0% и применяется в установленном НК РФ порядке. Соответствующие нормы применяются в т. ч. после вступления в силу закона, которым уточнены правила заключения и исполнения СПИК версии 1.0 (письмо Минфина России от 11.07.2022 N 03-03-05/66466).

В целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль при формировании налоговой базы от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ учитываются доходы (расходы), в том числе внереализационные (письмо Минфина России от 30.08.2022 N 03-03-06/1/84337).

Участники СЭЗ вправе применять пониженные ставки налога на прибыль только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестпроекта на территории СЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов). Доходы от иной деятельности, не предусмотренной инвестпроектом, полученные участником СЭЗ, учитываются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66716).

Для резидентов ТОСЭР ставка по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0%. Региональными законами для них может устанавливаться пониженная ставка в части зачисления в региональные бюджеты. По выбору резидента ТОСЭР пониженные ставки применяются либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности в рамках исполнения соглашения о ведении деятельности на ТОСЭР (письмо Минфина России от 30.08.2022 N 03-03-06/1/84324).

При заключения налогоплательщиком - резидентом ТОСЭР нескольких соглашений, он должен по каждому заключенному соглашению формировать отдельные налоговые базы по налогу на прибыль организаций. При этом при наличии у налогоплательщика - резидента ТОСЭР обособленных подразделений в разных субъектах РФ, каждая из сформированных таким образом налоговых баз, распределяется между субъектами РФ. К распределенным по субъектам РФ налоговым базам применяются ставки налога на прибыль, установленные в данных субъектах (письмо Минфина России от 22.08.2022 N 03-03-06/1/81725).

Право резидента ТОСЭР на перенос суммы убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах в размере 100%, не применяется к налоговой базе, исчисленной в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду, по итогам которого получена первая прибыль (письмо Минфина России от 18.08.2022 N 03-03-06/1/80630).

Для подтверждения права на освобождение участнику проекта "Сколково" надлежит ежегодно проверять годовой объем выручки от реализации, начиная с года получения статуса (письмо Минфина России от 11.07.2022 N 03-03-06/1/66345).

В связи с тем, что в региональном инвестпроекте указывается планируемый объём капвложений, а в заявлении о применении налоговых льгот - объём произведённых капвложений, различие в этих показателях допустимо. Превышение объёма фактических капвложений, указанного в заявлении, над объёмом капвложений в инвестпроекте не является основанием для отмены налоговых льгот. Применение налоговых льгот прекращается в случае, когда по результатам налоговой проверки установлено, что объём фактически произведённых капвложений ниже объёма капвложений, указанных в заявлении (письмо ФНС России от 01.07.2022 N СД-4-3/8388).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий

Если аккредитованная IT-организация выполняет условие о необходимой доле доходов от IT-деятельности по итогам отчетного (налогового) периода, то она вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 18.08.2022 N 03-15-06/80750).

Для российских IT-компаний начиная с налогового периода получения документа о госаккредитации в 2022-2024 гг. действует нулевая ставка налога на прибыль. Условие - по итогам отчетного (налогового) периода получено не менее 70% профильных доходов, виды которых перечислены в НК РФ, от суммы всех учитываемых при налогообложении доходов (письмо Минфина России от 20.09.2022 N 03-03-06/1/91011).

IT-компания, получившая документ о госаккредитации, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль начиная с того отчётного периода 2022 г., по итогам которого выполняется условие о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий (письмо Минфина России от 15.09.2022 N 03-03-06/1/89514).

Пониженная ставка по налогу на прибыль для IT-компаний не применяется:

- организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юрлица либо выделения из его состава одного или нескольких юрлиц после 01.07.2022;

- организациями (в том числе кредитными), в которых прямо или косвенно участвует РФ, и доля такого участия составляет не менее 50% (письма Минфина России от 06.09.2022 N 03-03-06/1/86666, от 01.09.2022 N 03-03-06/1/85229, от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82028, от 15.08.2022 N 03-03-05/79303).

При этом IT-организации, аккредитованные до 01.07.2022 и применяющие в 2022 г. пониженную ставку, в 2022-2024 гг. вправе применять нулевую ставку без учета указанных ограничений для реорганизованных организаций и организаций с госучастием (письмо Минфина России от 05.09.2022 N 03-03-06/1/86210).

Если IT-организация, имеющая документ о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, создана в результате реорганизации путем выделения из российской производственной организации до 01.07.2022, то такая организация вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций с 01.01.2022 при соблюдении установленных НК РФ условий о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий (письмо Минфина России от 12.08.2022 N 03-03-06/1/78713).

Если полученные IT-организацией средства признаются грандом, то они не учитываются в общей сумме доходов IT-организации в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 24.08.2022 N 03-03-06/1/82480).

Услуги, доходы от оказания которых IT-организация вправе включить в расчет доли, необходимой для применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, поименованы в п. 1.15 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 10.08.2022 N 03-03-05/77899).

Доходы, полученные организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, за изготовление оборудования, в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий (90%) в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций не включаются (письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-03-06/1/65688).

Если по итогам отчетного (налогового) периода организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, не выполняется хотя бы одно из условий применения пониженных ставок по налогу на прибыль, то такая организация применяет в указанном отчетном (налоговом) периоде общеустановленные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае выполнения такой организацией необходимых условий по итогам следующих отчетных (налоговых) периодов, она вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-03-06/1/65703).

Устранение двойного налогообложения

Положения ст. 311 НК РФ применяются вне зависимости от наличия международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и соответствующими государствами (письмо Минфина России от 08.09.2022 N 03-03-06/2/87403).

Единый сельскохозяйственный налог

Если организация в рамках договора простого товарищества непосредственно осуществляет производство с/х продукции, то при определении доли дохода, предоставляющего право на ЕСХН, учитывается стоимость с/х продукции, полученной этой организацией в рамках договора простого товарищества (письмо Минфина России от 01.09.2022 N 03-03-06/1/85330).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Применение организациями УСН влечет их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении принадлежащих им многоквартирных домов. Исключение - такие дома, внесенные в перечень объектов недвижимости, в отношении которых в соответствии с законом субъекта РФ налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость с учетом предусмотренных НК РФ особенностей (письмо ФНС России от 23.09.2022 N БС-3-21/10351@).

Налогоплательщики

Налогоплательщики, которые занимаются реализацией монет из драгметаллов (серебро, золото), с 01.01.2023 не могут применять УСН (письмо Минфина России от 25.08.2022 N 03-11-06/2/82922).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 НК РФ (письмо Минфина России от 15.08.2022 N 03-07-11/79299).

Сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение УСН данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность и несет свою часть налогового бремени, относящегося к этой деятельности (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529@).

Порядок определения доходов

Присужденные по решению суда в пользу истца денежные суммы за неисполнение ответчиком судебного акта учитываются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 18.08.2022 N 03-11-11/80779).

В рамках УСН не учитываются доходы в виде грантов. Условием для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования является, в частности, их предоставление на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физлицами и НКО на реализацию конкретных программ. При этом плательщики обязаны раздельно учитывать доходы (расходы), полученные (произведенные) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (письмо Минфина России от 12.08.2022 N 03-11-06/2/78810).

Налоговые ставки

Регионы уполномочены вводить дифференцированные ставки по УСН в зависимости от категорий налогоплательщиков (письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-11-11/76975).

В составе доходов в рамках УСН не учитывается возмещение, полученное при изъятии недвижимости для госнужд, в т. ч. убытки, причиненные изъятием земельного участка, и упущенная выгода (письмо ФНС России от 29.07.2022 N СД-4-3/9846@).

Порядок исчисления и уплаты налога

Если предприниматель на УСН в налоговом периоде заключил гражданско-правовые договоры с физлицами, но работы по ним не выполнялись (не оказывались), выплаты и иные вознаграждения физлицам не производились, то он вправе уменьшить налог по УСН на страховые взносы без учета 50%-го ограничения (письмо ФНС России от 14.09.2022 N СД-4-3/12200@).

Автоматизированная упрощенная система налогообложения

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП уведомляют через личный кабинет налогоплательщика о переходе на АУСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. В этом случае организация и ИП признаются перешедшими на АУСН с даты постановки на учет. Сумма налога за первый налоговый период включается в следующий налоговый период, если постановка на учет произведена в одном календарном месяце, а уведомление о переходе на АУСН произошло в следующем месяце (письмо ФНС России от 01.07.2022 N СД-4-3/8340@).

С 01.07.2022 применение АУСН освобождает организации и ИП от налогов на имущество. Исключение - объекты, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, а также включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом п. 10 ст. 378.2 НК РФ (информация ФНС России от 14.07.2022).

С июля 2022 г. в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях тестируется новый налоговый режим в виде АУСН. ФНС России не вправе рекомендовать банкам определенные программные продукты для взаимодействия с налоговыми органами в рамках указанного режима (письмо ФНС России от 04.08.2022 N АБ-3-20/8250@).

С 01.07.20221 в четырех регионах (Москва, Московская и Калужская области, Татарстан) введен новый спецрежим - АУСН. Новый режим уже могут применять вновь зарегистрированные организации и предприниматели, действующие налогоплательщики смогут перейти на АУСН с 01.01.2023. Налог исчисляется налоговыми органами самостоятельно. К проекту уже подключились пять крупнейших банков - Модульбанк, Сбербанк, АЛЬФА-БАНК, Филиал Точка Банка ФК Открытие, Промсвязьбанк. Для налогоплательщиков доступно мобильное приложение АУСН ФНС (информация ФНС России от 01.07.2022).

Патентная система налогообложения

ПСН при выполнении ремонта и техобслуживания локомотивов и подвижного ж/д состава не применяется (письмо Минфина России от 15.09.2022 N 03-11-09/89696).

Налогоплательщики, оказывающие услуги по мойке автотранспортных средств с использованием оборудования самообслуживания, вправе применять ПСН, если данный вид деятельности предусмотрен законом региона (письмо ФНС России от 07.09.2022 N СД-4-3/11847@).

ИП вправе применять ПСН при осуществлении предпринимательской деятельности в отношении экскурсионных туристических услуг, в т. ч. при организации экскурсий без участия в них в качестве экскурсовода (письмо ФНС России от 07.09.2022 N СД-4-3/11843@).

Налогоплательщики, которые занимаются реализацией монет из драгметаллов (серебро, золото), 01.01.2023 не могут применять ПСН (письмо Минфина России от 25.08.2022 N 03-11-06/2/82922).

Налог на профессиональный доход

Физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД. В случае направления уведомления с нарушением установленного срока или ненаправления такого уведомления постановка данного лица на учет в качестве налогоплательщика НПД аннулируется (письмо Минфина России от 21.09.2022 N 03-11-11/91166).

Уплата НПД осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения плательщиком деятельности. При этом налоговый орган уведомляет плательщика НПД через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода. Плательщик НПД вправе произвести уплату налога (пени, штрафа) через мобильное приложение или веб-версию мобильного приложения "Мой налог", уполномочить на уплату оператора электронной площадки или кредитную организацию, которые осуществляют информационный обмен с налоговыми органами, подключить автоматическую уплату налога. Кроме того, уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (письмо ФНС России от 15.09.2022 N АБ-3-20/10018@).

Для постановки на учёт в качестве самозанятых граждане государств - членов ЕАЭС должны подать заявление через личный кабинет на сайте ФНС России, кредитную организацию или Госуслуги. Взаимодействие между самозанятыми и налоговой происходит удалённо через мобильное приложение "Мой налог". В нём можно получать заверенные электронной подписью ФНС России справки о постановке на учёт и снятии с учёта в качестве самозанятого, а также справки о доходах по НПД (письмо ФНС России от 01.09.202 N КВ-3-14/9492@).

Самозанятые освобождены от НДФЛ в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход. Что касается страховых взносов, то ими не облагаются вознаграждения, учитываемые в рамках спецрежима, при наличии предусмотренного законодательством чека (письмо Минфина РФ от 26.08.2022 N 03-04-05/83541).

При реализации товаров собственного производства (не закупленных для перепродажи) возможно применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" при соблюдении требований законодательства (письмо Минфина России от 19.07.2022 N 03-11-11/69356).

Земельный налог

Налогоплательщики

Принудительное изъятие у собственника земельного участка является основанием для прекращения его налогообложения с даты госрегистрации прекращения права собственности на земельный участок, определяемой на основании сведений, поступивших от регистрирующего органа (письма ФНС России от 13.07.2022 N БС-4-21/8943@, от 12.07.2022 N БС-4-21/8879@).

Порядок определения налоговой базы

Для исчисления земельного налога дата начала применения кадастровой стоимости участка, содержащейся в региональном акте, должна определяться в соответствии со сведениями ЕГРН. Эта дата устанавливается согласно законодательству о проведении кадастровой оценки и может не соответствовать дате фактического внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости. Например, результаты актуализированной кадастровой оценки вступили в силу и должны применяться с 01.01.2021, а внесены в реестр 21.01.2021 (информация ФНС России от 04.08.2022).

Даты начала применения значений кадастровой стоимости земельного участка, внесенных в ЕГРН, должны последовательно определяться на основе сведений ЕГРН, полученных налоговым органом, с учетом особенностей применения кадастровой стоимости, установленных абз. 2 п. 1.1 ст. 391 НК РФ (письмо ФНС России от 01.08.2022 N БС-4-21/9903@).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529@).

С 01.03.2025 земельные доли в целях налогообложения могут определяться в виде простой правильной дроби не только собственниками участков, но и органом местного самоуправления поселения, муниципального или городского округа, если коллектив собственников не принял соответствующее решение. Результаты утверждаются решением местной администрации. По истечении 30 дней изменения вносятся в ЕГРН. Затем информация автоматически передается в налоговые органы. До указанной даты общее собрание участников долевой собственности может самостоятельно определить размеры земельных долей в виде простой правильной дроби (информация ФНС России от 08.07.2022).

Налоговая ставка

ФНС России считает возможным применять для исчисления земельного налога документированные результаты контрольных мероприятий, проведенных органами муниципального земельного контроля, при выявлении нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, перечисленных в НК РФ (письмо ФНС России от 16.09.2022 N БС-4-21/12304@).

Органы Россельхознадзора и Росреестра должны представлять в налоговые органы сведения о неиспользуемых по целевому назначению участках для сельхозпроизводства (информация ФНС России от 08.09.2022).

Ограничение для применения пониженной ставки земельного налога 0,3% для участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, используемых по целевому назначению в предпринимательской деятельности, было введено с 01.01.2020, а поскольку оно ухудшает положение налогоплательщика, то не имеет обратной силы (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БС-4-21/8540@).

Налоговые льготы

На федеральном уровне льгот по земельному налогу для военнослужащих не предусмотрено, но они могут быть предусмотрены нормативными актами муниципальных образований (законами городов федерального значения) (письмо ФНС России от 28.09.2022 N АБ-4-19/12835@).

Чтобы воспользоваться льготой при налогообложении земельных участков физлицам рекомендуется выполнить три простых шага:

- проверить, учтена ли льгота в полученном налоговом уведомлении;

- если льгота не применена, нужно выяснить, относится ли налогоплательщик к льготным категориям;

Представительные органы муниципалитетов могут устанавливать льготы по налогу в отношении категорий налогоплательщиков, которые приобрели налогооблагаемые земельные участки, образованные после 01.01.2023, а также земельные участки, изменение характеристик которых повлекло корректировку в течение налогового (отчетного) периода их кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 05.08.2022 N БС-4-21/10159@).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

Повышающий коэффициент 2 не действует для участков с видами разрешенного использования, не предусматривающими жилищное строительство на момент их приобретения в собственность, несмотря на дальнейшее изменение разрешенного использования, допускающего строительство жилого дома (информация ФНС России от 04.08.2022).

Транспортный налог

Налогоплательщики

Соглашение залогодателя и залогодержателя о переходе права собственности на ТС не предусмотрено НК РФ в качестве основания для постановки на учет, снятия с учета организации и физлица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им ТС, а также для прекращения исчисления налога в отношении лица, на которое по данным уполномоченных органов зарегистрировано ТС (письмо ФНС России от 13.07.2022 N БС-4-21/8958@).

Объект налогообложения

Принадлежащие организации на праве собственности жилые помещения, в отношении которых определена кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, с 01.01.2020 облагаются налогом на имущество (письмо ФНС России от 11.08.2022 N СД-19-21/185@).

Налоговые льготы

Подача в налоговый орган заявления о предоставлении налоговой льготы влечет обязательность его рассмотрения с последующим направлением уведомления о ее предоставлении либо сообщения об отказе в этом. В уведомлении о предоставлении льготы должны быть указаны основания ее предоставления, объекты налогообложения и периоды, применительно к которым она предоставляется. В сообщении об отказе - основания отказа, объекты налогообложения, а также период, начиная с которого налоговая льгота не предоставляется. При наличии у налогового органа документированных сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу за указанный в заявлении период, налогоплательщику не может направляться сообщение об отказе в ее предоставлении (письмо ФНС России от 08.08.2022 N БС-4-21/10294@).

Транспортным налогом не облагаются легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы соцзащиты населения. Льгота распространяется на физических лиц, получивших указанные автомобили через органы соцзащиты (письмо ФНС России от 01.07.2022 N БС-2-21/925@).

На федеральном уровне льгот по транспортному налогу для военнослужащих не предусмотрено, но они могут быть предусмотрены законами субъектов РФ (письмо ФНС России от 28.09.2022 N АБ-4-19/12835@).

Порядок исчисления суммы налога (авансовых платежей)

Организация может заплатить транспортный налог по месту госрегистрации воздушного судна только при отсутствии места нахождения этой организации на территории России (письмо ФНС России от 27.09.2022 N БС-3-21/10433@).

Отсутствие в перечне детализированного описания соответствующей марки и модели автомобиля либо автомобиля более дорогостоящей комплектации не освобождает от применения повышающего коэффициента, если транспортное средство соответствует установленным НК РФ критериям (письмо ФНС России от 19.09.2022 N БС-4-21/12419@).

Для расчёта транспортного налога с применением повышающих коэффициентов за 2021 год используется обновлённый перечень автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. В него дополнительно включены Skoda KODIAQ SportLine, Toyota Fortuner 2.8 Elegance, Citroen SpaceTourer BUSINESS LOUNGE XL и Peugeot TRAVELLER Business VIP Long (информация ФНС России от 30.09.2022).

При исчислении транспортного налога отменены повышающие коэффициенты 1,1 и 2 для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 10 млн руб. (информация ФНС России от 14.07.2022).

При перерегистрации транспортного средства с одного обособленного подразделения на другое, которое находится в ином регионе, налог уплачивается в бюджет по месту нахождения транспортного средства, определенному по состоянию на 1 число месяца, в котором произошли указанные изменения. Исходя из нового места нахождения налог уплачивается начиная со следующего месяца (письма ФНС России от 31.08.2022 N БС-4-21/11473@, от 05.07.2022 N БС-4-21/8488@).

Прочее

Если информация из обращения плательщика транспортного налога не соответствует полученной из ГИБДД форме "Сведения об автомототранспортных средствах и об их владельцах", то налоговый орган запрашивает в ГИБДД уточненные данные (документы и материалы) (письмо ФНС России от 29.08.2022 N СД-4-21/11343@).

Обновлено типовое (рекомендуемое) соглашение о порядке предоставления сведений о самоходных машинах и других видах техники органом гостехнадзора (письмо ФНС России и Минсельхоза России от 19.08.2022 N АР-19-27/17438/ПА-26-21/14@).

Налог на имущество организаций

Объект налогообложения

ФНС России выпустила обзор правовых позиций Верховного Суда по налоговым спорам, касающимся определения вида имущества - движимое или недвижимое - для применения налога на имущество организаций (письмо ФНС России от 16.08.2022 N СД-4-21/10747@).

В налоговых периодах до 2020 года включенные в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, объекты, принадлежащие организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения, подлежали налогообложению по кадастровой стоимости в случае учета их в составе основных средств организации (письмо ФНС России от 15.09.2022 N БС-3-21/10024@).

Объекты, входящие в состав единого недвижимого комплекса, право собственности на который зарегистрировано в ЕГРН в целом как одну недвижимую вещь, не могут рассматриваться в качестве самостоятельных объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (письмо ФНС России от 26.07.2022 N СД-4-21/9645@).

Принудительное изъятие у собственника объектов недвижимости, облагаемых налогом по кадастровой стоимости, является основанием для прекращения их налогообложения с даты госрегистрации прекращения права собственности, определяемой на основании сведений, поступивших от регистрирующего органа (письма ФНС России от 13.07.2022 N БС-4-21/8943@, от 12.07.2022 N БС-4-21/8879@).

Для организаций, применяющих ФСБУ 6/2020 "Основные средства", налоговая база как среднегодовая стоимость определяется исходя из установленных правил ведения бухучета основных средств, утвержденных организацией в своей учетной политике с учетом требований ФСБУ (письмо ФНС России от 08.07.2022 N БС-3-21/7173@).

С 2019 г. всё движимое имущество исключено из объектов обложения налогом на имущество организаций. При оценке правомерности освобождения имущества от налога значение имеет, выступали ли объекты основных средств (машины и оборудование) движимым имуществом на момент их приобретения, а также правомерность их принятия к учёту в качестве отдельных инвентарных объектов. Оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств. Исключение - случаи, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и сооружений и включаются в их состав. Не облагаются налогом машины и оборудование, выступавшие движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятые организациями на учёт в качестве отдельных инвентарных объектов, а не составных частей капитальных сооружений и зданий (информация ФНС России от 07.07.2022).

Приведен обзор практики высших судов за II квартал 2022 г. по вопросам налогообложения имущества (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БС-4-21/8540@).

Налоговая база

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. В этом случае объектом налогообложения признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, если иное не предусмотрено НК РФ (письмо ФНС России от 31.08.2022 N БС-4-21/11468@).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Если объект недвижимого имущества образован в результате действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект, до включения его в приведенный перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости. Указанная стоимость определяется на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта. В дальнейшем вопрос об определении налоговой базы по налогу в очередном налоговом периоде рассматривается в зависимости от включения сведений об объекте недвижимого имущества в перечень на очередной налоговый период (письмо ФНС России от 19.09.2022 N БС-3-21/10131@).

База по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных НК РФ, как кадастровая стоимость объекта в т. ч. в отношении жилых помещений, учтенных в ЕГРН в качестве жилого дома, части жилого дома, квартиры, части квартиры, комнаты (письмо ФНС России от 14.0.2022 N БС-4-21/12191@).

Установленные для жилых помещений особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости имущества не распространяются на многоквартирные дома (письмо ФНС России от 14.09.2022 N БС-4-21/12179@).

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне (письмо ФНС России от 01.08.2022 N БС-4-21/9903@).

Применение налоговыми органами к объектам недвижимого имущества вида "гараж" и "машино-место" особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций осуществляется исходя из сведений об этих объектах, имеющихся в ЕГРН и соответствующих первичных документах-основаниях для внесения сведений в указанный реестр (письмо ФНС России от 05.09.2022 N БС-3-21/9595@).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в отношении административно-деловых и торговых центров и помещений в них. Регионы определяют перечень указанных объектов недвижимости, направляют его в налоговый орган и размещают в Интернете. Если региональным законом введены особенности определения налоговой базы в отношении нежилых помещений, сведения о таких помещениях должны быть внесены в перечень (письмо ФНС России от 26.08.2022 N ПА-4-21/11242@).

Если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, то база по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания. Это правило не применяется, если помещения в составе здания, фактически используемые для размещения гаража, не учтены в качестве самостоятельных объектов, принадлежащих организации на праве собственности или хозяйственного ведения (письмо ФНС России от 16.08.2022 N СД-4-21/10680@).

Налоговая декларация

Опубликован приказ, которым утверждена новая форма декларации по налогу на имущество организаций. Предусмотрены следующие основные изменения:

- добавлен раздел "Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК";

- раздел "Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости" заполняется только иностранными организациями;

- реализована возможность применения новых налоговых льгот;

- предусмотрена возможность заполнения декларации в отношении объектов недвижимости организации, утратившей статус участника СЗПК.

Приказ вступает в силу через 2 месяца после опубликования и применяется начиная с деклараций за 2022 г., но не ранее 01.01.2023 (письмо ФНС России от 26.09.2022 N БС-4-21/12737@).

В декларацию, которую будет подавать российская организация с 01.01.2023, раздел 3 не включается (письмо ФНС России от 08.07.2022 N БС-4-21/8708@).

В порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций добавлены коды льгот для некоммерческих образовательных организаций на федеральной территории "Сириус" и компаний, созданных органами публичной власти федеральной территории (информация ФНС России от 08.09.2022).

Устранение двойного налогообложения

Для зачета налога на имущество организаций, уплаченного в соответствии с законодательством другого государства, российская организация должна представить соответствующие документы в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ (письмо Минфина России от 08.09.2022 N 03-03-06/2/87403).

Страховые взносы

Плательщики страховых взносов

Лицензиат заключил лицензионные договоры с РАО (лицензиаром) и с авторами (лицензиарами) (интересы которых по агентским договорам представляет ООО) о предоставлении лицензиату за вознаграждение права на публичное исполнение на территории России произведений. Лицензиат уплачивает вознаграждение РАО и ООО, а они выплачивают вознаграждения непосредственно авторам. В такой ситуации плательщиками страховых взносов на ОПС и ОМС с сумм вознаграждений авторов являются РАО и ООО (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-04-06/80038).

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Если выплаты в виде вознаграждения физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", подлежат учету у него при определении налоговой базы по налогу на профессиональный доход, то при наличии вышеуказанного чека у организации такие вознаграждения не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина РФ от 26.08.2022 N 03-04-05/83541).

Оплата стоимости санаторно-курортной путевки для членов семьи работников не признается объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 24.08.2022 N 03-04-06/82478).

При определении базы для исчисления страховых взносов вновь созданная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. В базу для исчисления страховых взносов включаются только выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня госрегистрации юрлица (письмо Минфина России от 14.07.2022 N 03-03-07/67989).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Суммы стоимости приобретаемых организацией путевок на санаторно-курортное лечение работников, подарков и билетов на зрелищные мероприятия таким работникам, а также суммы выплачиваемой им премии облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования. Матпомощь от организации не облагается страховыми взносами, если она выплачена в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, терактом, в связи со смертью члена семьи, рождением детей (не более 5 тыс. руб. на каждого ребенка в течение первого года после рождения), а также по иным основаниям (до 4 тыс. руб. в год) (письмо Минфина России от 24.08.2022 N 03-04-06/82478).

При заключении организацией с медицинскими организациями договоров на оказание медицинских услуг работникам на срок не менее одного года, суммы платежей (взносов) организации по таким договорам не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-03-06/1/80159).

Суммы компенсации части затрат спортсмена за аренду либо наём жилья для временного проживания в ходе проведения спортивных мероприятий не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 29.07.2022 N 03-04-06/73715).

Не облагаются страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее одного года. В случае исключения некоторых работников из продолжающего действовать в отношении них договора организация обязана доначислить страховые взносы на суммы платежей (взносов) по договорам страхования таких работников (письмо Минфина России от 27.07.2022 N 03-03-06/1/72400).

Если аренда жилья для иногородних работников не предусмотрена законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то ее уплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-06/65366).

Пониженные тарифы страховых взносов

Если IT-компания выполнила условие о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам полугодия 2022 г. и была аккредитована не позднее января 2022 г., то она вправе применить пониженные тарифы страховых взносов с 01.01.2022 (письмо Минфина России от 15.09.2022 N 03-03-06/1/89514).

Для российских организаций, ведущих деятельность в области информационных технологий, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 7,6% являются:

- получение документа о госаккредитации;

- в сумме всех доходов не менее 70% составляют профильные доходы.

Пониженные тарифы страховых взносов не применяются:

- организациями (в том числе кредитными), в которых прямо или косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50% (письма Минфина России от 06.09.2022 N 03-03-06/1/86666, от 15.08.2022 N 03-03-05/79303).

Если полученные IT-организацией средства признаются грандом, то они не учитываются в общей сумме доходов IT-организации в целях применения пониженных тарифов страховых взносов (письмо Минфина России от 24.08.2022 N 03-03-06/1/82480).

Услуги, доходы от оказания которых IT-организация вправе включить в расчет 70-процентной доли, необходимой для применения пониженных тарифов страховых взносов, поименованы в п. 5 ст. 427 НК РФ (письмо Минфина России от 10.08.2022 N 03-03-05/77899).

Если аккредитованная IT-организация выполняет условие о необходимой доле доходов от IT-деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 18.08.2022 N 03-15-06/80750).

Если IT-организация, имеющая документ о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, создана в результате реорганизации путем выделения из российской производственной организации до 01.07.2022, то такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 01.01.2022 при соблюдении установленных НК РФ условий о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий (письмо Минфина России от 12.08.2022 N 03-03-06/1/78713).

При реорганизации в форме присоединения одной IT-компании, имеющей аккредитацию, к другой, когда правопредшественник выполнял условие по доле доходов от IT-деятельности в размере 90%, а правопреемник профильных доходов не имел, право на применение налоговых льгот на правопреемника не переходит. Правопреемник не вправе для расчета доли дохода учитывать доходы правопредшественника за прошлые расчетные периоды. Однако если организация-правопреемник выполнит установленные НК РФ условия, то она сможет применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо ФНС России от 12.07.2022 N БС-4-11/8941@).

Пониженные тарифы страховых взносов в сфере IT для организаций не распространяются на предпринимателей (письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-03-07/65682).

Доходы, полученные организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, за изготовление оборудования, в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов не включаются (письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-03-06/1/65688).

Если по итогам какого-либо отчетного или расчетного периода организация, перешедшая на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не выполнила хотя бы одно условие, установленное п. 5 ст. 427 НК РФ, а также в случае лишения ее государственной аккредитации или статуса резидента технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ такая организация обязана произвести перерасчет исходя из общеустановленных тарифов ранее уплаченных с начала календарного года платежей по страховым взносам и представить уточненные расчеты по страховым взносам за каждый отчетный (расчетный) период года, в котором произошло невыполнение соответствующих условий. При этом в случае, если по итогам следующего отчетного периода или по итогам расчетного периода организация снова выполняет условия применения пониженных тарифов страховых взносов, то она производит перерасчет платежей по страховым взносам исходя из пониженных тарифов с начала календарного года и представляет уточненные расчеты по страховым взносам за каждый отчетный (расчетный) период этого календарного года (письмо Минфина России от 08.07.2022 N 03-03-06/1/65703).

При заключении лицом, имеющим статус участника СЭЗ, нескольких договоров об условиях деятельности в СЭЗ свидетельство о включении в единый реестр участников СЭЗ не выдаётся. Если статус участника СЭЗ был получен до 01.01.2018 в связи с заключением первоначального договора, такая организация применяет пониженные тарифы при ведении деятельности на основании обоих договоров в течение 10 лет со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении этой организации в указанный реестр, которая производится в связи с заключением первоначального договора (письмо Минфина России от 02.08.2022 N 03-15-06/74552).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

ИП уплачивает страховые взносы в налоговый орган по месту своей госрегистрации, которая осуществляется по месту жительства. Место ведения деятельности значения не имеет (письмо Минфина России от 27.07.2022 N 03-15-05/72522).

Расчет по страховым взносам

Если организация в 2022 г. по решению суда выплатила работнику суммы среднего заработка за период вынужденного прогула, с которых исчисляются страховые взносы, она должна представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие отчетные (расчетные) периоды (письмо ФНС России от 26.08.2022 N ЕА-3-15/9241@).

Для российских IT-организаций и организаций радиоэлектронной промышленности независимо от периода осуществления деятельности (как для новых, так и для тех, что не являются вновь созданными) с 01.01.2022 в целях пониженных тарифов страховых взносов снято ограничение по численности работников, а минимальное значение доли доходов от основной деятельности снижено с 90% до 70%.

Поэтому в расчете по страховым взносам не заполняются:

- графа 2 строк 010 - 040 приложения 3 к разделу 1;

- графа 3 строки 010 приложения 3 к разделу 1 (письмо ФНС России от 20.07.2022 N БС-4-11/9270@).

В случае, если реорганизованной организацией не представлен расчёт по страховым взносам, то вновь созданная организация как правопреемник представляет за реорганизованную отдельный расчёт (письмо Минфина России от 14.07.2022 N 03-03-07/67989).

Водный налог

При фактическом использовании забранной воды для разведения, содержания или выращивания объектов аквакультуры объем воды, использованной на эти цели, не облагается водным налогом независимо от целевого назначения забора воды, указанного в лицензии на право пользования недрами. При этом, если забор воды производится на основании одного разрешительного документа для использования в нескольких целях, следует вести раздельный учет забранной воды. При отсутствии раздельного учета забранной воды по целям ее дальнейшего использования весь объем забранной воды подлежит налогообложению (письмо ФНС России от 22.08.2022 N СД-4-3/10965@).

Налог на дополнительный доход

Приведены новые коды оснований налогообложения участков недр при исчислении налога на дополнительный доход (письмо ФНС России от 13.07.2022 N СД-4-3/8985@).

Степенью Кинд является:

- в случае переноса убытка (исторического убытка ретроспективного периода) - порядковый номер календарного года, считая с года следующего за годом, по итогам которого был определен такой убыток (исторический убыток ретроспективного периода);

- в случае восстановления фактических расходов по основанию, предусмотренному пп. 3 п. 4 ст. 333.48 НК РФ - порядковый номер календарного года, в котором производится восстановление расходов, считая с года, в котором такие расходы ранее были учтены при исчислении налога (письмо ФНС России от 14.07.2022 N СД-4-3/9051@).

Налог на добычу полезных ископаемых

В НК РФ отсутствуют положения, ограничивающие право на применение коэффициента Ктд менее 1 в случае, если в году, последующем от года, в котором был получен статус участника РИП, получен убыток (письмо ФНС России от 13.09.2022 N СД-4-3/12144@).

Добытое полезное ископаемое

В отношении строительного камня, предназначенного для выпуска щебня, добытым полезным ископаемым в целях исчисления НДПИ признается строительный камень в виде его мелкой фракций (щебня) (письмо ФНС России от 07.09.2022 N СД-16-3/583@).

При определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритного строительного камня, так и более мелкой фракции (щебня)) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание соответствующую документацию налогоплательщика (письмо ФНС России от 08.08.2022 N СД-18-3/1889@).

Для корректного определения объекта налогообложения требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки) (письмо ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529@).

Налоговая декларация

Увеличение суммы НДПИ по газу горючему природному рекомендуется отражать в следующих строках подраздела 3.1 декларации:

- в строке 310 подраздела 3.1.1 по одной из залежей углеводородного сырья (на усмотрение налогоплательщика), наименование которой отражено по строке 260 подраздела 3.1.1;

- в строках 210 и 220 подраздела 3.1;

- в строке 030 Раздела 1 (письмо ФНС России от 27.09.2022 N СД-4-3/12780@).

При заполнении раздела 5 декларации за налоговые периоды с 01.09.2022 при добыче щебня в строке 010 отражается код вида добытых полезных ископаемых - 10017. При заполнении раздела 5 налоговой декларации по НДПИ в случае применения налоговых вычетов при добыче многокомпонентной комплексной руды, содержащей молибден и медь, за налоговые периоды с 01.08.2022 или при добыче железной руды (за исключением окисленных железистых кварцитов) за налоговые периоды с 01.09.2022 указывается сумма налогового вычета по строке 165 подраздела 5.1. раздела 5. При заполнении раздела 4 налоговой декларации за налоговые периоды с 01.01.2022 в отношении полезного ископаемого, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья в графе 1 проставляется код основания налогообложения добытых полезных ископаемых - 7000 (письмо ФНС России от 28.07.2022 N СД-4-3/9812@).

Применение контрольно-кассовой техники

Нарушения обязательных требований по применению ККТ не могут признаваться нарушениями, связанными с непосредственной угрозой причинения вреда жизни и тяжкого вреда здоровью граждан. В 2022 г. внеплановые проверки в рамках госконтроля (надзора) за соблюдением законодательства о ККТ, в том числе за полнотой учета выручки, проводятся исключительно по решению руководителя ФНС России, его заместителя (письмо ФНС России от 29.09.2022 N ПА-3-20/10550@).

Невыполнение пользователем ККТ обязанности по выдаче кассового чека на бумажном носителе с учетом направления фискальных данных в виде фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных в момент расчета (при соблюдении требований о применении ККТ и записи сведений о расчетах в фискальный накопитель) влечет административную ответственность (письмо ФНС России от 06.07.2022 N АБ-3-20/7106@).

Российское законодательство предусматривает возможность применения ККТ иностранными лицами и не препятствует передаче ими сведений о реализации маркированных товаров в информационную систему мониторинга за оборотом маркированных товаров (письмо ФНС России от 02.09.2022 N АБ-4-20/11655@).

ИП обязан применять ККТ и соответственно выдавать (направлять) кассовые чеки (бланки строгой отчетности) покупателям (клиентам) при получении наличных денег и безналичной оплате за товары, работы, услуги, при приеме предварительной оплаты и (или) авансов за них. ККТ не требуется при безналичных расчетах между организациями и (или) предпринимателями, за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (письмо Минфина России от 20.07.2022 N 30-01-15/69954).

При применении ККТ в режиме, предусматривающем обязательную передачу электронных фискальных документов, если покупатель до момента расчёта не предоставит продавцу абонентский номер или адрес электронной почты, а также при применении ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи электронных фискальных документов, продавец обязан выдать покупателю бумажный кассовый чек. В указанных случаях продавец не вправе не выдать покупателю бумажный кассовый чек, даже если покупатель сообщит продавцу, что ему не нужен кассовый чек. При применении продавцом ККТ в режиме, предусматривающем обязательную передачу электронных фискальных документов, и предоставлении покупателем до момента расчёта абонентского номера продавец обязан выдать покупателю бумажный кассовый чек и одновременно направить его в электронной форме либо только направить этот кассовый чек в электронной форме и не выдавать его покупателю на бумажном носителе. В указанном случае продавец вправе не выдать покупателю бумажный кассовый чек, если покупатель проинформирует продавца о том, что ему не нужен такой чек (письмо ФНС России от 02.09.2022 N ЗГ-3-20/9556@).

Пользователь ККТ вправе не выдавать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе только в том случае, если покупатель (клиент) самостоятельно выразил желание получить их в электронной форме и одновременно с этим отказался от бумажной. Закон не запрещает пользователю предлагать покупателю получить электронный чек и для этого спрашивать у него абонентский номер или адрес электронной почты. При этом пользователь не вправе требовать у покупателя или каким-либо иным образом принуждать его к предоставлению этих данных для отправки электронного чека (письмо ФНС России от 25.07.2022 N АБ-4-20/9533@).

Если ККТ зарегистрирована для безналичных расчетов через Интернет, то использовать ее для оплаты на территории торгового объекта при непосредственном взаимодействии с покупателем нельзя (письмо Минфина России от 26.07.2022 N 30-01-15/71904).

Мобильный телефон, который не содержит в своем составе устройство для печати фискальных документов, фискальный накопитель и иные программно-аппаратные средства, обеспечивающие его соответствие требованиям к ККТ, не включен в реестр ККТ, не является контрольно-кассовой техникой и не может применяться кассирами в качестве ККТ или вместо ККТ (письмо ФНС России от 20.07.2022 N КВ-4-20/9322@).

ФНС России рассказала об основных положениях законопроекта о внесении изменений в Закон о применении ККТ и в Закон о розничных рынках. Так, например, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, смогут вести расчёты за товары на территории розничного рынка, ярмарки или выставки без применения ККТ до 30.04.2023 (письмо ФНС России от 19.07.2022 N 20-2-04/0004@).

Все реквизиты, содержащиеся на кассовом чеке или бланке строгой отчётности, должны быть чёткими и легко читаемыми в течение не менее 6 месяцев со дня их выдачи на бумажном носителе. Законодательством не установлены форматы размера шрифта, наносимого устройством для печати в составе ККТ (письмо ФНС России от 11.07.2022 N ПА-19-20/161).

Если кассовый чек, отпечатанный на бумажном носителе, был выдан (передан) покупателю кассиром, то устройство, которое осуществляло печать этого кассового чека, должно находиться в корпусе ККТ, применяемой при осуществлении этого расчета. Если в пределах торгового объекта расчет производится с использованием автоматического устройства для расчетов без непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с кассиром, то кассовый чек, отпечатанный на бумажном носителе в момент приема (получения) денежных средств, выдается из этого автоматического устройства для расчетов. При этом ККТ должна находиться внутри корпуса такого автоматического устройства для расчетов, в котором также должно быть установлено оборудование для осуществления приема (получения) денежных средств от покупателя (клиента) наличными деньгами и в безналичном порядке с использованием электронных средств платежа. Устройство, которое осуществляет печать кассового чека, может находиться как в корпусе такой ККТ, так и в корпусе этого автоматического устройства для расчетов (письмо ФНС России от 05.07.2022 N АБ-3-20/7034@).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.