Учет налогов и страховых взносов с 1 января 2023 года (для бюджетной сферы) (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2023 г.)

Учет налогов и страховых взносов с 1 января 2023 года
(для бюджетной сферы)

2023 г.

Примечание

Материал подготовлен с учетом положений приказа Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н (зарег. в Минюсте 11.04.2023, вступает в силу 23.04.2023).

Изменения в налоговом законодательстве начиная с 2023 года вызвали необходимость пересмотреть порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете отдельных операций, связанных с начислением и уплатой налогов и страховых взносов, включая их перечисление и признание задолженности по налогам и взносам исполненной.

Для правильного отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расчетов по налогам, страховым взносам и иным обязательным платежам в бюджет необходимо определить, можно ли уплатить налог в составе ЕНП, в какой момент возникает обязанность исчислить налоги и страховые взносы, а также разобраться, какие счета бухгалтерского (бюджетного) учета могут использоваться для начислений расчетов с ФНС, Социальным фондом России, иными контрагентами - администраторами доходов бюджета в части обязательных платежей в бюджет (уплата сборов, госпошлины).

С учетом изменений НК РФ финансовым ведомством предусмотрены новые счета бухгалтерского (бюджетного) учета - приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н (зарег. в Минюсте 11.04.2023) введены два новых счета аналитического учета:

- 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу";

- 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу".

Кроме того, Минфином России подготовлен приказ от 29.03.2023 N 35н о внесении изменений в Инструкцию N 162н (находится на регистрации в Минюсте России, размещен на официальном сайте Минфина России в разделе Деятельность / Бюджет / Учёт, отчётность и статистика государственных финансов / Учёт и отчётность о государственных финансах), а также проекты приказов о внесении изменений в Инструкции по бухгалтерскому учету NN 174н и 183н, в которых содержатся корреспонденции с новыми счетами для перечисления единого налогового платежа (далее - ЕНП) и отражения уменьшения задолженности перед бюджетом по уплате налогов, сборов, страховых взносов на основании документа налогового органа, определяющего принадлежность ЕНП в счет погашения налоговых обязанностей.

Отметим, что применение новых счетов аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты", а также корреспонденций с ними, до регистрации соответствующих изменений в Минюсте России возможно по согласованию с соответствующим финансовым органом публично-правового образования (п. 1 Инструкции N 157н, п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, пп. 4, 5 Инструкции N 183н).

Разберемся в теории и на конкретных примерах, как новые счета и проводки с учетом положений налогового законодательства повлияют на отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете расчетов по налоговым обязательствам начиная с 2023 года.

Общий порядок отражения в учете расчетов по налогам и страховым взносам

1. Начисление налогов и страховых взносов с 2023 года

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по начислению налогов и страховых взносов практически не изменился. Как и прежде, в 2023 году начисленные суммы налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджет по расходам отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты" (счета 303 01, 303 03 для ПБС, 303 04 для ПБС и в случае исполнения субъектом учета - КУ, АУ, БУ - обязанности налогового агента, 303 05, 303 06, 303 12, 303 13, новый счет 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу", счета 303 02 и 303 07 для учета страховых взносов плательщиков, производящих выплаты в пользу прокуроров, сотрудников СК РФ и судей, 303 10 в случае уплаты сумм по дополнительному тарифу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по спецоценке условий труда, 303 09 в случае перечисления в СФР взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию) и дебету соответствующих счетов аналитического учета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года", 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 106 00 "Вложения в нефинансовые активы", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" (начисление НДФЛ и НДС учреждением как налоговым агентом). Начисление бюджетными и автономными учреждениями (не как налоговыми агентами) суммы налога на прибыль организаций и НДС по-прежнему отражаются по кредиту счетов 2 303 03 731 и 0 303 04 731 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 100 "Доходы экономического субъекта" и 0 401 20 200 (в части НДС по безвозмездным передачам).

Основные налоги, страховые взносы	Документ-основание для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по начислению	Дата начисления налогов, страховых взносов в бухгалтерском учете
НДФЛ	Расчетная ведомость (ф. 0504402), Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401), Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425); иной документ согласно Учетной политике (например, Справка-расчет)	День фактической выплаты дохода
Страховые взносы	Документ согласно Учетной политике (например, Справка-расчет)	Последний день того месяца, за который начислена заработная плата (иные выплаты в рамках трудовых отношений) или за который начислена сумма вознаграждения по ГПД
НДС Налог на прибыль организаций Налог на имущество организаций Земельный налог Транспортный налог	Документ согласно Учетной политике: 1. Налоговая декларация (налоговый расчет). 2. Справка-расчет (иной документ согласно Учетной политике), составленный до формирования налоговой декларации (налогового расчета) или в случае, когда формирование налоговой декларации (расчета) не предусмотрено НК РФ (например, по земельному и транспортному налогу), а также в случае, когда срок уплаты налога раньше срока представления налоговой декларации согласно НК РФ (в частности, по налогу на имущество организаций по итогам года)	Устанавливается в учетной политике: 1. Дата формирования налоговой декларации (расчета), Справки-расчета (иного документа согласно Учетной политике) независимо от даты представления бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период. 2. Последний день отчетного (налогового) периода, за который исчислена сумма налога, при условии формирования налоговой декларации (расчета), Справки-расчета после отчетной даты, но до даты представления бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период как существенное событие после отчетной даты, подтверждающее условия деятельности (далее также - СПОД)

Отметим, что новая обязанность налогоплательщика (налогового агента), плательщика страховых взносов помимо представления налоговых деклараций (расчетов) направлять в налоговый орган согласно п. 9 ст. 58 НК РФ Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее также - Уведомление), не влияет на порядок отражения начислений обязанности по уплате налогов в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения-плательщика. Непосредственно факт предоставления или непредставления Уведомления в бухгалтерском учете не отражается.

Примечание

Появление новой формы учета налоговыми органами расчетов с налогоплательщиками - Единого налогового счета (далее также - ЕНС), как и прежде, не предполагает безусловное равенство на конкретную дату сумм, отраженных по правилам бухгалтерского учета на счетах для учета расчетов с бюджетом, и сальдо на ЕНС.

Момент признания задолженности по налоговым платежам и страховым взносам в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения отличается от даты формирования налоговым органом совокупной обязанности. Начисление задолженности и признание обязательств отражается в бухгалтерском учете на основании расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств по расчетам с бюджетом методом начисления с соблюдением принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни, т. е. в определенном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие в возникновению обязательства, по факту совершения операций (п. 16 Стандарта Концептуальные основы..."). При этом наступление срока уплаты, установленного НК РФ, с точки зрения правил ведения бухгалтерского учета оказывает влияние только на характеристику задолженности, но не на момент ее отражения в учете - если задолженность не погашена в установленный срок, она включается в состав просроченной. В свою очередь пп. 5 - 7 ст. 11.3 НК РФ для ФНС установлены иные правила - сумма налогов, страховых взносов включается в совокупную обязанность чаще всего при наступлении срока уплаты соответствующих налогов, взносов. В результате разных подходов к бухгалтерскому учету обязательств и учету налоговым органом обязанностей возникают отклонения между показателями на соответствующих счетах аналитического учета счета 303 00 в части расчетов с ФНС и сведениями, которые учтены налоговым органом на ЕНС на конкретную дату.

Формирование показателей в целях бухгалтерского учета		Формирование данных на ЕНС налоговым органом
Показатель	Основание	Показатель	Основание
Обязательство перед бюджетом - начисление задолженности по правилам бухгалтерского учета ДО наступления срока уплаты налога, страховых взносов (кредиторская задолженность на счете 303 ХХ)	Документы согласно учетной политике, в том числе налоговая декларация (расчет)	Совокупная обязанность признается, как правило, НЕ РАНЕЕ наступления срока уплаты налога, взносов. Несмотря на обязанность представлять декларации и Уведомления в определенный срок до наступления срока уплаты налогов (взносов), дата представления документов в налоговый орган в установленный срок не влияет на дату формирования совокупной обязанности	Налоговая декларация (расчет) Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов Иные документы, установленные подп. 6 - 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ
		По иным документам-основаниям, предусматривающим возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, страховых взносов особый порядок установлен подп. 6 - 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ
Корректировка суммы налога (взносов) в сторону увеличения или уменьшения - дата отражения в учете зависит от причин корректировки: 1. исправление ошибки производится согласно п. 18 Инструкции N 157н; 2. новое обстоятельство учитывается текущей датой или в порядке отражения СПОД (увеличение или уменьшение кредиторской задолженности на счете 303 ХХ)	Документы согласно учетной политике, в том числе уточненная налоговая декларация (расчет)	Корректировка показателей ЕНС "задним" числом невозможна. Все изменения учитываются текущей датой
		Дата корректировки совокупной обязанности в сторону увеличения зависит от срока уплаты налога: 1. если срок уплаты наступил - днем представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (расчетов), Уведомлений. 2. если срок уплаты не наступил - не ранее наступления срока уплаты налога, страховых взносов	Уточненная налоговая декларация (расчет) Новое (уточненное) Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (расчет)
		Дата корректировки совокупной обязанности в сторону уменьшения зависит от представления уточненных деклараций (расчетов) и Уведомлений до или после наступления срока уплаты налога: 1. если срок уплаты не наступил - не ранее наступления срока уплаты налога, страховых взносов; 2. если срок уплаты наступил - по результатам камеральной проверки (см. подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)
		По иным документам-основаниям, предусматривающим возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, страховых взносов особый порядок установлен подп. 6 - 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ

Примечание

Показатель налогового органа, который можно и нужно сравнивать с данными бухгалтерского учета - это отрицательное сальдо ЕНС.

В случае, если сумма средств, уплаченных в качестве единого налогового платежа (далее также - ЕНП), меньше совокупной обязанности, формируется отрицательное сальдо ЕНС (абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ отрицательное сальдо ЕНС равно задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ, а именно общей сумме недоимок, а также не уплаченных пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ. С точки зрения бухгалтерского учета это просроченная кредиторская задолженность по налоговым обязательствам - не уплаченные в установленный срок налоги, взносы, пени и штрафы, учтенные на соответствующих счетах аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты" (303 01, 303 03, 303 04, 303 12, 303 13, 303 15, 303 10, 303 02 и 303 07 в части страховых взносов плательщиков, производящих выплаты в пользу прокуроров, сотрудников СК РФ и судей, а также 303 05 в части расчетов с налоговым органом) (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н, письмо Минфина России от 24.05.2019 N 02-09-07/37960). При наличии расхождений необходимо проанализировать возможные причины их возникновения на конкретную дату. Например, причиной расхождений может являться еще не представленная в налоговый орган, но уже принятая в целях бухгалтерского учета уточненная налоговая декларация, в которой сумма налога увеличена. Или же по уточненной налоговой декларации сумма налога к уплате уменьшена, но налоговым органом еще не проведена камеральная проверка, и совокупная обязанность не скорректирована. Для анализа отклонений можно воспользоваться сведениями из личного кабинета налогоплательщика. Также по запросу налоговым органом представляется Справка о наличии отрицательного сальдо, которая содержит имеющиеся в ФНС детализированные сведения об обязанности учреждения по уплате налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Таким образом, сопоставление данных бухгалтерского учета и показателей на ЕНС возможно, но требует дополнительного анализа с учетом разниц в датах отражения показателей в бухгалтерском учете и формированием сведений на ЕНС.

2. Перечисление налогов и страховых взносов в бюджет с 2023 года

Появление нового механизма уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и страховых взносов (а также пеней, штрафов и процентов) в составе единого налогового платежа с 1 января 2023 года вызвало необходимость предусмотреть в Едином плане счетов новый счет бухгалтерского (бюджетного) учета для ведения расчетов с бюджетом в части уплаты ЕНП - счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" (приказ Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н, зарег. в Минюсте 11.04.2023).

Уплата практически всех налогов и страховых взносов производится в качестве ЕНП (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Перечисленные в ФНС (в бюджет на счет Федерального казначейства) в качестве ЕНП денежные средства учитываются учреждением-плательщиком налогов и страховых взносов на счете 303 14. Появление нового счета 303 14 - одна из ключевых новаций правил ведения бухгалтерского учета. До 2023 года факт перечисления средств в бюджет являлся основанием уменьшить (закрыть) расчеты с налоговым органом и признать задолженность, учтенную на соответствующих аналитических счетах счета 303 00, исполненной. В новых условиях перечисление плательщиком в качестве ЕНП сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджета, предназначенных для исполнения совокупной обязанности учреждения, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 14 000 "Расчеты по единому налоговому платежу" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" (0 201 11 610, 0 201 21 610), 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

Начиная с 2023 года только на основании сведений, предоставленных налоговым органом, о том, что денежные средства плательщика, перечисленные в качестве ЕНП, учтены ФНС в счет погашения налоговой обязанности по конкретным налогам и взносам с соблюдением последовательности, определенной пп. 8 - 10 ст. 45 НК РФ, начисленная задолженность по налогам, сборам, страховым взносам (кредиторская задолженность, учтенная на соответствующих аналитических счетах счета 303 00) и расчеты по ЕНП (дебиторская задолженность на счете 303 14) могут быть закрыты в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения-плательщика. Таким образом, счет 303 14 - это условный "кошелек" и финансовый актив учреждения, а значит, по счету 303 14 должно формировать дебетовое сальдо. Поскольку новые правила налогового законодательства не предполагают наличие переплат по конкретным налогам, именно на счете 303 14 должны быть учтены уплаченные суммы ЕНП до момента их зачета или возврата налоговым органом. Таким образом, начиная с 2023 года все расчеты с налоговым органом по уплате, зачетам и возвратам отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 303 14 "Расчеты по ЕНП".

В случае, если сумма средств, уплаченных в качестве ЕНП, больше совокупной обязанности, формируется положительное сальдо ЕНС (абз. 2 п. 3 ст. 11.3 НК РФ). При этом за плательщиком сохранено право вернуть излишне уплаченные средства, но только в сумме денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС (ст. 79 НК РФ). Например, если учреждением для уплаты одного налога перечислено средств больше, чем этого требовалось, а по другому налогу на дату подачи заявления есть недоимка, то возврат может быть осуществлен частично - только в сумме положительного сальдо. В целях бухгалтерского учета возврат денежных средств из ФНС как текущего года, так и прошлых лет отражается АУ/БУ по дебету счетов 201 00 и кредиту счета 303 14. Казенными учреждениями такие возвраты также отражаются по кредиту счета 303 14 в корреспонденции со счетом 1 304 05 000 в случае зачисления средств на лицевой счет ПБС (как правило, это возвраты текущего года), а при поступлении переплаты прошлых лет и зачислении средств на лицевой счет администратора доходов (минуя л/с ПБС) в зависимости от объема полномочий - в корреспонденции со счетами 210 02 или 303 05 (см. п. 104 Инструкции N 162н).

Отдельный вопрос, требующий внимания - это отражение в бухгалтерском учете переплат, возникающих в результате корректировки ранее исчисленных и уплаченных налогов (взносов) в сторону уменьшения (например, на основании уточненной декларации). Факт отражения корректировки в бухгалтерском учете на соответствующем счете 303 00, на котором формируется задолженность по конкретному налогу (взносам), не зависит от даты включения налоговым органом соответствующих сведений в ЕНС. Образовавшуюся в результате корректировки ранее начисленной и уплаченной суммы налога (взносов) дебиторскую задолженность на счете 303 ХХ в целях корректного формирования показателей на счетах бухгалтерского учета также целесообразно отнести на счет 303 14 "Расчеты по ЕНП". Но не рекомендуем отражать данную операцию в бухгалтерском учете (Дт 303 14 Кт 303 ХХ) одновременно с операцией по корректировке задолженности на счете 303 ХХ в сторону уменьшения - нужен документ-основание. Дело в том, что при корректировке суммы налога в сторону уменьшения с точки зрения НК РФ происходит уменьшение совокупной обязанности и одновременно увеличивается сальдо ЕНС. В свою очередь суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, могут в дальнейшем быть возвращены плательщику или зачтены в счет уплаты иных налоговых обязанностей. То есть возможность распорядиться переплатой возникает только после ее признания налоговым органом на ЕНС. Отметим, что налоговым законодательством предусмотрен определенный порядок признания переплаты со стороны налогового органа, в том числе в ряде случаев возникает необходимость провести камеральную проверку, направить сообщение об исчисленных суммах и т. д., а это продолжительный период времени. Поскольку два этих события - уменьшение совокупной обязанности и увеличение сальдо на ЕНС - неразрывны с точки зрения налогового законодательства, то и в целях бухгалтерского учета операцию по включению переплаты в состав расчетов по ЕНП (на счет 303 14) целесообразно отражать именно на основании документа налогового органа об учете переплаты с обязательства на ЕНС. Отметим, что Инструкции по учету (в том числе проекты приказов о внесении изменений в Инструкции по учету NN 162н, 174н и 183н) не содержат типовой корреспонденции счетов для включения образовавшихся переплат по конкретным налогам в состав ЕНП, как нет и проводки для отражения в учете корректировки в сторону уменьшения самой суммы налога. Кроме того, в приказе Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н (зарег. в Минюсте 11.04.2023) отсутствует описание счета 303 14, и не содержится указаний, где учитывать сальдо на ЕНС, сформировавшееся в результате корректировки налогов в сторону уменьшения. Такие операции следует закрепить в учетной политике по согласованию с ГРБС/учредителем, финансовым органом. Вместе с тем согласно проектам приказов о внесении изменений в Инструкции по учету NN 162н, 174н и 183н расчеты с налоговым органом, в том числе уменьшение задолженности по уплате налогов и взносов на основании документа налогового органа следует отражать с применением счета 303 14. А значит, на счете 303 14 целесообразно учитывать не только суммы денежных средств, перечисленные в качестве ЕНП (на основании платежных документов), но и суммы переплат, образовавшиеся в результате уменьшения совокупной обязанности и признанные налоговым органом на ЕНС. Ведь переплата в данной случае - это тоже ранее перечисленные денежные средства, учтенные ФНС в счет уплаты налога, но в результате уменьшения первоначально признанной суммы налога средства становятся излишне распределенными, по ним предусмотрено повторное распределение (определение принадлежности) или возврат плательщику. Таким образом, поскольку основанием для учета такой переплаты на счете 303 14 является именно документ налогового органа, возникает временной разрыв между отражением в бухгалтерском учете операции по корректировке задолженности на счете 303 ХХ в сторону уменьшения (в том числе возникновение дебиторской задолженности на счете 303 ХХ) и операцией по переносу дебиторской задолженности со счета 303 ХХ на счет 303 14 в момент, когда налоговым органом будет скорректирована совокупная обязанность в сторону уменьшения и сумма переплаты будет включена в сальдо ЕНС.

Примечание

В целях обособления в учете сумм, перечисленных в составе ЕНП для уплаты налогов и страховых взносов, и сумм переплат, возникших в результате корректировки ранее исчисленных и уплаченных налогов (взносов) в сторону уменьшения, учреждением может быть предусмотрена дополнительная аналитика (субконто) к счету 303 14 "Расчеты по ЕНП".

Но вернемся к перечислению. В отличие от частного сектора, для сектора госуправления внедрение ЕНП не отменяет порядок уплаты налогов и страховых взносов отдельными платежными документами, а не одной "платежкой". Несмотря на новый механизм ЕНП уплата налогов и страховых взносов осуществляется организациями бюджетной сферы по соответствующим кодам бюджетной классификации с использованием разных КВР, АнКВД и КОСГУ - кассовое исполнение, как и прежде, отражается по соответствующим КБК согласно Порядку N 82н и Порядку N 209н (см. письмо Минфина России от 19.08.2022 N 02-05-10/81409).

Кроме того, счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" в целях бухгалтерского (бюджетного) учета также не является "единым". Приказом Минфина России от 29.03.2023 N 35н о внесении изменений в Инструкцию N 162н (находится на регистрации в Минюсте России, размещен на официальном сайте Минфина России в разделе Деятельность / Бюджет / Учёт, отчётность и статистика государственных финансов / Учёт и отчётность о государственных финансах), а также Проектами приказов о внесении изменений в Инструкции по учету NN 174н и 183н при формировании номера счета 303 14 в 1 - 17 разрядах предусмотрено отражать детализацию по КБК, соответствующим произведенным кассовым выплатам (КРБ, КДБ). Таким образом, на счете 303 14 учитываются расчеты с бюджетом по ЕНП в разрезе соответствующих КВР, а для бюджетных и автономных учреждений - с указанием АнКВД 180 в 15 - 17 разрядах номера счета 303 14 при перечислении сумм ЕНП для их распределения на уплату НДС и налога на прибыль.

Внимание

Использование счета 303 14 не зависит от выбранного способа формирования распоряжения на перевод денежных средств (платежного получения, заявки на кассовый расход): с указанием в поле КБК единого кода (КИФ 182 01 06 12 01 01 0000 510) для уплаты ЕНП или же с указанием конкретного КБК в случае, если в течение 2023 года учреждение воспользовалось правом указывать в платежном документе (распоряжении на перевод денежных средств) при уплате соответствующего КБК, относящегося к конкретному налогу, сбору, страховым взносам. И в том, и в другом случае денежные средства будут учитываться в качестве единого налогового платежа (ч. 13 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

В целях обособления в учете сумм, перечисленных в составе ЕНП для уплаты отдельных налогов, перечисление которых предусмотрено по одному КВР, учреждением может быть предусмотрена дополнительная аналитика (субконто) к счету 303 14 "Расчеты по ЕНП". Например, для обособления платежей в счет уплаты земельного налога и налога на имущество организаций рекомендуем предусмотреть в Учетной политике отдельные аналитические признаки к счету 303 14 с КВР 851.

Внимание

Однако не все обязательные платежи перечисляются в бюджеты в составе ЕНП. Уплата иных обязательных платежей в бюджет, администратором которых ФНС не является (не входящих в состав ЕНП), а также одновременное погашение ранее начисленной задолженности по прежнему отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 303 00 (303 05, 303 06, 303 09) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 201 00 "Денежные средства учреждения", 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

Например, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются напрямую в Социальный фонд России (п. 3 ст. 2 НК РФ, п. 1.1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). А значит, и порядок отражения в учете расчетов с СФР не изменился - счет 303 14 "Расчеты по ЕНП" в таком случае не применяется. Аналогичным образом отражается перечисление госпошлины уполномоченному органу исполнительной власти, местного самоуправления (иному уполномоченному органу) за совершение юридически значимых действий согласно законодательству РФ, а также перечисление в территориальные органы Росприроднадзора платы за негативное воздействие на окружающую среду - без использования счета 303 14.

3. Зачет ЕНП в счет уплаты налогов и страховых взносов

Отражение учреждением распределенного ЕНП на соответствующие налоговые платежи и страховые взносы, в том числе по единому страховому тарифу (далее также - единому тарифу страховых взносов, ЕСТ) осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты" (303 01, 303 03, 303 04, 303 05, 303 12, 303 13, 303 15, 303 10 в части уплаты сумм по дополнительному тарифу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по спецоценке условий труда, 303 02 и 303 07 в части страховых взносов плательщиков, производящих выплаты в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета Российской Федерации, судей федеральных судов, мировых судей) и кредиту счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу".

Основанием для отражения в учете закрытия задолженности по налогам и страховым взносам является документ налогового органа о зачете ЕНП в счет уплаты конкретных обязательств учреждения - например, Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП. Информация представляется налоговым органом исключительно по запросу (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Рекомендуем закрепить в учетной политике порядок определения даты отражения в бухгалтерском учете такой операции.

Налоговый орган признает задолженность исполненной и осуществляет зачет ЕНП в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов только после наступления даты уплаты налога (взноса) - как правило, ЕНП нужно перечислять не позднее 28 числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. Соответственно, направлять запрос в налоговый орган целесообразно после 28 числа. Учитывая срок представления информации ФНС, а также время, необходимое налоговому органу для распределения ЕНП, рекомендуем установить в учетной политике порядок отражения в учете закрытия задолженности перед бюджетом с учетом полученной из налогового органа информации. Так, Справка предоставляется ФНС в течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса. А значит, документ может быть датирован не текущим месяцем, в котором произведена уплата соответствующего налога или страховых взносов, а следующим месяцем. А главное - распределение ЕНП также может быть осуществлено налоговым органом в очередном месяце (месяце, следующим за уплатой, ином периоде). Так, в Справке ФНС отражает дату списания ЕНП в счет уплаты по обязательству. В таком случае если отражать операцию по зачету ЕНП датой формирования Справки или датой списания (дата операции ФНС), которые относятся к очередному периоду, по итогам текущего месяца будет числится кредиторская задолженность на соответствующем счете 303 00 и дебиторская задолженность на счете 303 14 в сумме уплаченного налога. Вместе с тем с Справке кроме даты списания указывается информация о зачете денежных средств, перечисленных в определенном периоде, в счет погашения налоговых обязанностей, что позволяет отразить корреспонденции счетов по зачету задолженности в том месяце, в котором были перечислены денежные средства и в отношении которых налоговым органом было принято решение о распределении ЕНП и произведен зачет сумм, уплаченных в качестве ЕНП, в счет уплаты налогов и страховых взносов.

Внимание

Факт распределения (определения принадлежности) налоговым органом ЕНП в целях бухгалтерского (бюджетного) учета может рассматриваться как существенное событие после отчетной даты, подтверждающее условие деятельности - ведь со стороны учреждения-плательщика обязанность по уплате налога, страховых взносов исполнена (частично исполнена) в том числе в момент перечисления средств при наличии учтенной на ЕНС обязанности по уплате конкретного налога (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Как правило, СПОД связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату, и уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных событий. Операция налогового органа по распределению ЕНП как раз и позволяет отразить в учете закрытие задолженности по налогам. Таким образом, в учетной политике можно указать, что датой отражения операции является последний день периода, за который сформирована Справка (месяца, в котором произведено перечисление ЕНП), при условии, что списание таких денежных средств в счет уплаты по обязательству произведено ФНС в следующем месяце до даты подписания отчетности (даты закрытия отчетного периода: месяца, квартала).

Примечание

Возможен и другой, консервативный подход - отражать в учете факт распределения ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и страховых взносов датой списания, которая указана в Справке (ином документе) налоговым органом.

НДФЛ - начисление и уплата

1. НДФЛ из заработной платы с 2023 года

Необходимость в анализе отражения в учете привычных операции по начислению заработной платы и удержанию НДФЛ вызвана не только новым порядком уплаты НДФЛ в составе ЕНП, но и изменением в определении даты фактического получения дохода в целях начисления и удержания НДФЛ учреждением - налоговым агентом. Напомним, что до 2023 года при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признавался последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ утратил силу с 01.01.2023). Но с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода, в том числе день перечисления зарплаты сотрудникам на их счета в банках (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Внимание

Действующий с 2023 года новый порядок исчисления и уплаты НДФЛ с зарплаты указывает на необходимость исчислить и удержать налог не только при выплате окончательного расчета по итогам месяца, но и при перечислении аванса (заработной платы за первую половину месяца).

И здесь важно вспомнить о порядке отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете выплаты аванса. Перечисление аванса по заработной плате неразрывно связано не только с принятием денежных обязательств и их отражением на счете 502 12, но и отражением соответствующего начисления по кредиту счета 302 11 "Расчеты по заработной плате". Проанализируем взаимосвязь норм ТК РФ и законодательства в сфере бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы. В действующем трудовом законодательстве отсутствует понятие "аванс". Согласно ст. 136 ТК РФ работник должен получать заработную плату за отработанное время не реже чем каждые полмесяца. Соответственно, при перечислении аванса речь идет об исполнении обязанности работодателя уплатить работнику заработную плату за первую половину месяца. Выплата аванса, как и заработной платы за вторую половину месяца, отражается по дебету счета 302 11, счет 206 11 в данной ситуации не применяется. Дело в том, что сумма аванса (заработной платы за первую половину месяца) не определяется произвольно и не является предоплатой, а должна быть именно рассчитана работодателем с учетом фактически отработанного работником времени (при повременной оплате труда) или выполненного объема работы (при сдельной оплате труда) (см. письма Минтруда России от 20.03.2019 N 14-1/В-178, от 10.08.2017 N 14-1/В-725, от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660, информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", в частности ответы в сентябре 2022 г., июне 2016 г., октябре 2016 г., сентябре 2015 г.). Следовательно, в состав заработной платы за первую половину месяца должны быть включены все выплаты, полагающиеся работнику на основании действующей у работодателя системы оплаты труда, в том числе надбавки и доплаты за отработанное время, расчет которых не зависит от оценки итогов работы за месяц в целом, а также от выполнения месячной нормы рабочего времени и норм труда (трудовых обязанностей): в частности доплаты за работу в ночное время, надбавки за совмещение должностей, за профессиональное мастерство, за стаж работы. При этом размер заработка за первую половину месяца не может быть меньше суммы, рассчитанной исходя из величины тарифной ставки, оклада и времени, отработанного в первой половине месяца. Отметим, что уменьшение размера заработной платы за первую половину месяца может быть рассмотрено как дискриминация в сфере труда, ухудшение трудовых прав работников (письмо Минтруда РФ от 10.08.2017 N 14-1/В-725). Также работодатель не вправе выплачивать аванс (заработную плату за первую половину месяца) в виде фиксированной суммы, поскольку это не соответствует трудовому законодательству. Право на получение аванса пропорционально отработанному времени, а не в произвольной сумме, определено законодательством, поэтому работники не могут быть его лишены ни на основании трудового, ни на основании коллективного договора (определение Девятого КСОЮ от 26.01.2022 N 8а-11224/2021).

Соответственно, факт начисления заработной платы за первую половину месяца (так называемого "аванса") подлежит отражению в учете по кредиту счета 302 11. При этом одновременно принимается денежное обязательство по кредиту счета 502 12 в корреспонденции со счетом 502 11. Таким образом, соблюдаются положения Инструкций по учету и прослеживается увязка объема принятых денежных обязательств по выплате аванса с кредитовым оборотом по счету 302 11 в части расчетов по заработной плате (см. п. 141 Инструкции N 162н, письмо Минфина РФ от 21.01.2013 N 02-06-07/155, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 17.02.2017 NN 02-06-07/10292, 07-04-05/02-174).

Учетной политикой может быть установлено, что дата принятия к учету денежных обязательств в размере заработной платы за первую половину месяца и отражения факта начисления "аванса" совпадает с последним днем расчетного периода - крайним днем, включенным в Табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421). В частности, для "аванса" это может быть 15 число каждого месяца (см. письма Минтруда России от 12.03.2019 N 14-2/ООГ-1663, от 26.08.2022 N ПГ/22605/10-30437-ОБ/18-661). При этом, исходя из правил выплаты заработной платы за первую половину месяца, операции по принятию денежных обязательств и начислению аванса не могут быть отражены позже дня его выплаты, установленного правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Если же в учете отразить исключительно принятие денежных обязательств в сумме аванса и его выплату по дебету счета 302 11 без начисления заработной платы за первую половину месяца, на дату фактической выплаты (перечисления) аванса в бухгалтерском (бюджетном) учете сформируется дебетовое сальдо на пассивном счете 302 11, что противоречит правилам ведения бухгалтерского (бюджетного) учета (см. п. 1.5 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 12.12.2022 NN 02-06-07/121653, 07-04-05/02-31103). Применение иного подхода, а именно отражение в учете начисления заработной платы в общей сумме по итогам месяца последним днем месяца, за который она начислена, не исказит показатели отчетности за этот период, но может послужить поводом для претензий со стороны ревизоров.

Отметим, что порядок отражения в учете начисленной зарплаты не изменился. Операции по принятию денежных обязательств и начислению заработной платы за вторую половину месяца отражаются последним днем соответствующего месяца (расчетного периода), за который эта зарплата начислена. Так, согласно п. 39 Стандарта "Концептуальные основы..." обязательством признается задолженность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, погашение которой приведет к выбытию активов. Выполнение работниками трудовых функций в определенном периоде может рассматриваться в качестве факта хозяйственной жизни, приводящего к возникновению обязательств. Признавать в учете обязательства надо с соблюдением принципа допущения временной определенности, то есть отражать проводки в регистрах того периода, в котором имели место факты, приведшие к возникновению обязательств. Таким образом, сумму начисленной зарплаты независимо от даты ее выплаты, по-прежнему надо отражать в том периоде, за который эта зарплата начислена. Наличие задолженности на счете 302 11 на конец дня выплаты, установленной правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором согласно ст. 136 ТК РФ, указывает на необходимость проанализировать причины нарушения сроков выплаты заработной платы и служит основанием для включения задолженности в состав просроченной в части зарплаты, которую работодатель обязан перечислить на счета работников в банках.

При осуществлении начислений межрасчетного периода, а именно разовых расчетов по заработной плате при уходе в отпуск, увольнении работника рекомендуем отражать в учете денежные обязательства и начисление причитающихся выплат в пользу работников датами документов-оснований - например, датой приказа о предоставлении отпуска или увольнения, Записки-расчета об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425).

Теперь перейдем к отражению в учете НДФЛ с доходов по оплате труда - здесь важно учесть новые положения НК РФ. Исходя из норм НК РФ, действующих с 1 января 2023 года, начисление НДФЛ производится датой фактической выплаты дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). И здесь так же, как и в случае с отражением в учете начисленных выплат в пользу работника, не важен день выплаты зарплаты, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором, или день выплаты отпускных или выплат при увольнении в пользу работника согласно положения ТК РФ. Отражать в бухучете факт начисления и удержания НДФЛ с заработной платы необходимо в день фактической выплаты работникам - иными словами, в день перечисления или выдачи наличными из кассы учреждения причитающихся работникам выплат в рамках трудовых отношений: сумм зарплаты за первую или вторую половину месяца, отпускных, выплат при увольнении работника. Начисление НДФЛ по доходам в виде оплаты труда учреждением-налоговым агентом, как и прежде, отражается по кредиту счета 303 01 "Расчеты по НДФЛ" в корреспонденции со счетом 302 11. Отметим, что поскольку кредиторская задолженность на счете 303 01 отражается в учете датой выплаты дохода, то в этот же день должна быть исполнена кредиторская задолженность по счету 302 11.

Примечание

Сумма налога исчисляется в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Порядок документального оформления операций (особенности заполнения документов-оснований, периодичность их составления и представления в бухгалтерскую службу, иные особенности), связанных с отражением в учете расчетов по заработной плате и НДФЛ рекомендуем закрепить в учетной политике. В частности, основанием для начисления заработной платы, включая расчет суммы аванса с учетом фактически отработанного времени, является в том числе Табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421). Табель следует предоставлять в бухгалтерию как для расчета аванса, так и для окончательного расчета по итогам месяца (см., например, ответы за октябрь 2022 г., июнь 2016 г. с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ"). А для отражения в учете начисления зарплаты в течение месяца (включая аванс) и сумм, причитающихся к выплате при окончательном расчете, может применяться Расчетная ведомость (ф. 0504402), которую также можно использовать как документ-основание для принятия денежных обязательств. Начисление НДФЛ учреждением-налоговым агентом отражается в учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402), Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) (п. 131 Инструкции N 174н, п. 159 Инструкции N 183н).

Следующий этап - перечисление средств в бюджет. В прежней редакции п. 6 ст. 226 НК (действующей до 01.01.2023) перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ следовало не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Особые правила были установлены для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков - НДФЛ с таких выплат нужно было перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены "больничные" и "отпускные". С 2023 года сроки перечисления НДФЛ изменились и зависят от периода, в котором произведена выплата доходов и, соответственно, удержание НДФЛ.

В частности, перечисление налоговыми агентами НДФЛ согласно п. 6 ст. 226 НК РФ осуществляется:

а) исчисленного за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января,

б) исчисленного за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца - не позднее 28-го числа текущего месяца;

в) за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Расходы на уплату НДФЛ, удержанного из заработной платы (денежного содержания, денежного вознаграждения, денежного довольствия) отражаются по КВР 111 "Фонд оплаты труда учреждений", 121 "Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов", 131 "Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания" в увязке с подстатьей 211 "Заработная плата" КОСГУ (п. 53.1 Порядка N 82н, п. 10.1.1 Порядка N 209н). Расходы по уплате пеней за несвоевременную уплату налогов отражаются по КВР 853 "Уплата иных платежей" в увязке с подстатьей 292 "Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах" КОСГУ (п. 53.8.6.3 Порядка N 82н, п. 10.9.2 Порядка N 209н).

Уплата налога производится в качестве ЕНП (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Перечисление учреждением-налоговым агентом суммы НДФЛ в доход бюджета в составе ЕНП отражается по дебету счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 201 00 "Денежные средства учреждения" (0 201 11 610, 0 201 21 610), 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

Заключительный, но очень важный этап - отразить в учете распределенный ЕНП на соответствующие налоговые платежи. Закрытие задолженности перед бюджетом в части НДФЛ отражается по дебету счета 303 01 "Расчеты по НДФЛ" в корреспонденции с кредитом счета 303 14 "Расчеты по ЕНП". Основанием для отражения в учете указанной бухгалтерской записи является информация налогового органа о зачете ЕНП в счет уплаты конкретных обязательств учреждения - например, Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП. В целях отражения в бухучете операций по закрытию задолженности по НДФЛ Справку необходимо запрашивать ежемесячно. Поскольку в Справке указывается как дата списания ЕНП в счет уплаты по обязательству, так и определенный период перечисления плательщиком средств в качестве ЕНП, которые в дальнейшем учтены налоговым органом в счет уплаты конкретных налогов, считаем возможным отражать операцию в составе СПОД последним днем периода (соответствующего месяца), за который сформирована Справка, и закрепить в учетной политике порядок и дату отражения в учете закрытия задолженности перед бюджетом согласно полученной информации с учетом даты даты закрытия отчетного периода (месяца, квартала). В результате при своевременном поступлении сведений из налоговой службы (до даты закрытия отчетного месяца) ежемесячно в учете будет отражено погашение задолженности перед бюджетом согласно представленным ФНС сведениям в сумме ЕНП, учтенного ФНС в счет погашения налоговых обязанностей до отчетной даты (даты закрытия отчетного месяца)

Примечание

Начиная с 2023 года при перечислении суммы НДФЛ за декабрь последним днем отчетного года (п. 6 ст. 226 НК РФ) задолженность на счете 303 01 не "закроется" автоматически на основании платежного документа - важно получить подтверждение о зачете из налогового органа. При этом распределение ЕНП в счет уплаты НДФЛ будет осуществлено налоговой службой только в январе очередного года. В такой ситуации на конец года у учреждения сформируется дебетовое сальдо на счете 303 14 "Расчеты по ЕНП" и кредиторская задолженность на счете 303 01 "Расчеты по НДФЛ". В целях закрытия расчетов с налоговой по итогам года считаем возможным включить в состав существенных событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, факт распределения налоговым органом суммы ЕНП, уплаченной в декабре в счет уплаты НДФЛ за декабрь, на основании сведений, полученных из ФНС в январе очередного года до даты подписания отчетности.

Подводя итог, можно выстроить следующую "пошаговую схему" отражения в учете корреспонденции при расчетах по заработной плате:

Шаг 1. Отражаем отдельно начисление зарплаты за первую половину месяца (аванс) и начисление заработной платы за вторую половину месяца, а также начисление отпускных, выплат при увольнении с учетом даты возникновения обязанности работодателя произвести выплату. Для зарплаты это последний день расчетного периода, для отпускных - дата приказа о предоставлении отпуска, для выплат при увольнении - дата увольнения работника. Одновременно принимаем денежные обязательства.

Шаг 2. В день фактической выплаты - перечисления на счет работника в банке или в день получения работником средств наличными из кассы учреждения - отражаем начисление НДФЛ.

Шаг 3. В зависимости от периода, в котором произведена выплата доходов и удержание НДФЛ, в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ, перечисляем сумму исчисленного и удержанного налога в бюджет в составе ЕНП - отражаем кассовое исполнение и дебеторскую задолженность на счете 303 14 "Расчеты по ЕНП".

Шаг 4. На основании сведений, предоставленных налоговым органом по запросу учреждения, отражаем зачет перечисленного ЕНП в счет уплаты НДФЛ и закрываем задолженность по счетам 303 14 и 303 01. Порядок закрытия расчетов (сроки формирования запроса, определение даты отражения операции в учете) рекомендуем закрепить в учетной политике.

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по расчетам с персоналом по оплате труда, а также с бюджетом (налоговым органом) по исполнению обязанности уплатить НДФЛ в рамках трудовых отношений

Содержание операции	Дата проводки	Примечание	Казенное учреждение		Бюджетное/автономное учреждение
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Расчеты по заработной плате
Приняты обязательства (бюджетные обязательства, обязательства учреждения) в сумме плановых назначений по КВР 111,121 (КОСГУ 211), утвержденных на год (согласно плану ФХД, утвержденным и доведенным ЛБО)	Первый рабочий день отчетного финансового года	Варианты: 1. принимать обязательства только на текущий год согласно плановым назначениям; 2. принимать обязательства не только на текущий финансовый год, но и на плановый период согласно утвержденным плановым назначениям	КРБ (КВР 111, 121) 1 501 13 000 (1 501 13 211)	КРБ (КВР 111, 121) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 Х 506 10 000 (Х 506 10 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 502 11 211
Начислена заработная плата за первую половину месяца (аванс)	Последний день расчетного периода (например, период для аванса с 1 по 15 число - начисление отражаем 15 числа)	Дату отражения в учете начислений рекомендуем определить в Учетной политике. Возможен другой вариант - отражать начисление датой документа-основания (Расчетной ведомости). Главное - учесть начисления не позднее установленного дня выплаты аванса	КРБ (КВР 111, 121) 1 401 20 211 (1 109 Х0 211)	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 Х 109 60 211 (Х 109 Х0 211, Х 401 20 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 737
Начислена заработная плата за вторую половину месяца	Последний день расчетного периода - месяца, за который начислена зарплата	Иной подход противоречит принципу допущения временной определенности	КРБ (КВР 111, 121) 1 401 20 211 (1 109 Х0 211)	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 Х 109 60 211 (Х 109 Х0 211, Х 401 20 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 737
Начислены отпускные	Дата приказа о предоставлении отпуска	В течение года допустимо отражать начисление датой поступления документа в бухгалтерию в случае позднего поступления приказа (в ином периоде)	КРБ (КВР 111, 121) 1 401 20 211 (1 109 Х0 211)	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 Х 109 60 211 (Х 109 Х0 211, Х 401 20 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 737
Начислен окончательный расчет выплат при увольнении (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск)	Дата приказа об увольнении		КРБ (КВР 111, 121) 1 401 20 211 (1 109 Х0 211)	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 Х 109 60 211 (Х 109 Х0 211, Х 401 20 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 737
Принято денежное обязательство по выплате (в учетом НДФЛ): - зарплаты за первую половину месяца; - зарплаты за вторую половину месяца; - отпускных; - окончательного расчета при увольнении	Дата отражения в учете начислений по соответствующей выплате	Денежные обязательства отражаются в учете одновременно с начислением соответствующей выплаты	КРБ (КВР 111, 121) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111, 121) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 Х 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 Х 502 12 211
Перечислены на счета, открытые им в кредитных организациях работникам или выданы наличными из кассы учреждения: 1. заработная плата работникам в сроки, установленные согласно ст. 136 ТК РФ: - за первую половину месяца (аванс); - за вторую половину месяца. 2. отпускные. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. 3. выплаты при увольнении. Выплата производится в день увольнения работника	Для перечисления - дата Выписки, в которой отражено перечисление сотрудникам. Для выплаты наличными - дата РКО. На общую сумму выданной зарплаты формируется один РКО последним днем фактической выдачи в случае выдачи средств в течение нескольких дней	Одновременно производится и отражается в учете начисление / удержание НДФЛ	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111, 121) 1 304 05 211 КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 34 610 Увеличение 18, (КВР 111, 121 КОСГУ 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 837	0000 0000000000 000 Х 201 11 610 (Х 201 21 610) Увеличение 18, (КВР 111, КОСГУ 211) 0000 0000000000 000 Х 201 34 610 Увеличение 18, (КВР 111, КОСГУ 211) В 2023 году все операции со средствами федеральных АУ осуществляются через лицевые счета, открытые в ТОФК
Депонирована заработная плата (иные выплаты), не полученная в срок (без НДФЛ). В результате сумма не исчисленного НДФЛ будет учтена на счете 302 11, а сумма к выплате "на руки" сотруднику, не полученная в срок - на счете 304 02	Дата формирования Реестра депонированных сумм (ф. 0504047)	Если выплата не произведена, НДФЛ не удерживается. Срок выдачи заработной платы наличными из кассы не может превышать 5 рабочих дней. Рекомендация: при установлении срока выдачи наличных денег учтите периоды выплаты, от которых зависит срок уплаты НДФЛ согласно п. 6 ст. 226 НК РФ - даты начала и окончания срока выплаты наличными по одной ведомости не должны приходится на разные периоды.	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111, 121) 1 304 02 737	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 Х 304 02 737
Исчислен (удержан) НДФЛ: - из зарплаты за первую половину месяца; - из зарплаты за вторую половину месяца; - из суммы отпускных; - из суммы выплат при увольнении	День фактической выплаты (для перечисления - датой Выписки, в которой отражено перечисление сотрудникам, для выплаты наличными из кассы - датой РКО)	В день выплаты средств работнику должна быть признана кредиторская задолженность по счету 303 01 и погашена кредиторская задолженность на счете 302 11. При расчетах наличными из кассы в случае депонирования сумм, не полученных сотрудниками, сумма НДФЛ не удерживается до даты фактического получения средств работником	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111, 121) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 Х 303 01 731
Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты (аванса, зарплаты за вторую половину месяца, отпускных, выплат при увольнении)	Дата Выписки, в которой отражено перечисление налога	Дата уплаты зависит от периода, в котором произведена соответствующая выплата работнику	КРБ (КВР 111, 121) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111, 121) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 Х 303 14 831	ХХХХ 0000000000 111 Х 201 11 610 (Х 201 21 610 - для АУ) Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в соответствующем периоде	Дата устанавливается в учетной политике Варианты: 1. датой списания средств ФНС; 2. в составе СПОД	Для зачета необходимо получить сведения из ФНС. Закрепите порядок в Учетной политике	КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 Х 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 Х 303 14 731

Примеры по удержанию НДФЛ из заработной платы

Ситуация 1. Выплата аванса, в том числе наличными из кассы с учетом депонентов

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Принятие бюджетных обязательств, обязательств учреждения по заработной плате отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете первым рабочим днем текущего финансового года.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках, за исключением нескольких работников, которым согласно условиям трудовых договоров выдача зарплаты производится наличными в кассе учреждения. Срок выдачи зарплаты из кассы - в течение трех рабочих дней.

17 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.), в том числе:

- для перечислений на карты работникам в сумме 370 000,00 руб., в том числе НДФЛ 48 100,00 руб.;

- для выдачи наличными из кассы в сумме 30 000,00 руб., в том числе НДФЛ 3 900,00 руб.

Сформирована Платежная ведомость (ф. 0504403) от 17 января на сумму 26 100,00 руб.

18 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 321 900,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 48 100,00 руб.

Для обеспечения выдачи зарплаты из кассы денежные средства в сумме 26 100,00 руб. получены в кассу 18 января. В период с 18 по 20 января выдан наличными аванс в сумме 18 100,00 руб. По окончании срока выплаты наличными исчислен и удержан НДФЛ из суммы выданного аванса в размере 2 353,00 руб. Один работник не явился для получения средств в кассу учреждения в установленный срок - не выданный работнику (по причине его болезни) аванс за январь в сумме 8 000,00 руб. депонирован в конце дня 20 января. Не полученные средства сданы из кассы 23 января (с учетом выходных дней) и зачислены на лицевой счет учреждения 24 января.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 50 453,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 547,00 руб. с суммы невыплаченного аванса (средств, не полученных сотрудником из кассы учреждения) не включены в состав исчисленных и удержанных сумм налога.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) в сумме 50 453,00 руб.

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость), включая НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ (дата операции - 1 февраля). Дата закрытия отчетного периода (текущего месяца) согласно учетной политике - 10 число месяца, следующего за отчетным (текущим). Факт распределения средств ФНС отражается согласно учетной политике в качестве СПОД.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи по начислению и выплате заработной платы за январь:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 17 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 17 января
17 января
КРБ (КВР 111) 1 210 03 561	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 210 03 561	0000 0000000000 000 4 201 11 610	26 100,00	Выбытие денежных средств с лицевого счета согласно выписке из л/с ПБС / учреждения на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег от 16 января
*(1) Увеличение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)		Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
18 января
КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 34 510	КРБ (КВР 111) 1 210 03 661	0000 00000000000 000 4 201 34 510	ХХХХ 0000000000 111 4 210 03 661	26 100,00	Поступление наличных денежных средств в кассу (ПКО от 18 января)
*(1) Увеличение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	*(1) Уменьшение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	321 900,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	48 100,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
20 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 34 610	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 34 610	18 100,00	Выдана заработная плата по Платежной ведомости (ф. 0504403) от 17 января в период с 18 по 20 января. На фактически выданную сумму в конце последнего дня выдачи аванса из кассы сформирован РКО от 20 января
	*(1) Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)		Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	2 353,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Платежной ведомости (ф. 0504402) и РКО от 20 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 02 737	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 304 02 737	8 000,00	Депонирована неполученная сумма аванса, сформирован Реестр депонированных сумм (ф. 0504047) от 20 января по данным Платежной ведомости (ф. 0504402) и РКО
23 января
КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 23 510	КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 34 610	0000 0000000000 000 4 201 23 510	0000 0000000000 000 4 201 34 610	8 000,00	Денежные средства, не выданные из кассы в установленный срок, внесены кассиром на расчетную (дебетовую) карту (на основании РКО и чека банкомата, полученного при внесении наличных)
*(1) Увеличение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	*(1) Уменьшение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
24 января
КРБ (КВР 111) 1 210 03 561	КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 23 610	ХХХХ 0000000000 111 4 210 03 561	0000 0000000000 000 4 201 23 610	8 000,00	На основании Сведений об операциях, совершаемых с использованием карт, отражено зачисление средств на Счет для выдачи и внесения наличных денежных средств N 40116
*(1) Увеличение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	*(1) Уменьшение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КРБ (КВР 111) 1 210 03 661	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 210 03 661	8 000,00	Средства зачислена на лицевой счет как восстановление кассовой выплаты согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
	*(1) Уменьшение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
30 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	50 453,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты аванса, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	50 453,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 00,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля

По итогам января на 1 февраля сформировались следующие остатки:

- кредиторская задолженность на счете 302 11 в общей сумме 651 547,00 руб., в том числе задолженность по выплате зарплаты за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (включая НДФЛ) и задолженность по не выплаченной в срок зарплате в объеме не исчисленного и не удержанного НДФЛ в сумме 1 547,00 руб.

- кредиторская задолженность на счете 304 02 в сумме 8 000,00 руб. в объеме депонированной суммы аванса.

Задолженность на счетах 303 01 и 303 14 погашена (зачтена, исполнена).

______________________________

*(1) В казенных учреждениях и органах власти поступления в кассу и выплаты из кассы подлежат отражению на забалансовых счетах 17 и 18 в порядке, определенном учетной политикой

Ситуация 2. Выплата зарплаты - возврат средств из банка и погашение задолженности в пределах одного периода выплаты

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Принятие бюджетных обязательств, обязательств учреждения по заработной плате отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете первым рабочим днем текущего финансового года.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках

17 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.).

18 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 348 000,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

19 января в связи с ошибкой в реквизитах поступил возврат из банка аванса одного работника в сумме 10 440,00 руб.

20 января средства перечислены работнику на счет в банке по уточненным реквизитам.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 52 000,00 руб.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) в сумме 52 000,00 руб.

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость), включая НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ (дата операции - 31 января).

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи за январь:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 17 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 17 января
18 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
19 января
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	10 440,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
		Уменьшение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно "сторнирована" сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с аванса, фактическая выплата которого не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402). Другой вариант - обратная запись
"Красное сторно"		"Красное сторно"
20 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	10 440,00	Перечислена сумма ранее возвращенного аванса по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
30 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	52 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты аванса, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	52 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 00,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля

_________________________________

*(2) Суммы оплаты труда, не полученные сотрудником в установленный срок, подлежат учету с применением счета 304 02 "Расчеты с депонентами" - счет применяется в ситуации, когда работодатель был лишен возможности выплатить зарплату (например, при отсутствии корректных реквизитов для перечисления). Применение счета 304 02 не поставлено в зависимость от того, каким образом должны были быть выплачены средства оплаты труда - через кассу или путем зачисления на банковскую карту сотрудника. В ситуации, когда средства возвращены из банка и ошибка в реквизитах была допущена не по вине работодателя, рекомендуем дополнительно отразить операцию: Дт 302 11 Кт 304 02. При перечислении средств отразить операцию: Дт 304 02 Кт 304 05/201 11. Если зарплата не выплачена в срок по вине работодателя (например, ошибка в реквизитах была допущена при наличии верных сведений), задолженность со счета 302 11 не переносится и отражается в составе просроченной до момента ее погашения.

Ситуация 3. Выплата зарплаты - возврат средств из банка и погашение задолженности в разных периодах выплаты до зачета ЕНП

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Принятие бюджетных обязательств, обязательств учреждения по заработной плате отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете первым рабочим днем текущего финансового года.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках

17 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.).

18 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 348 000,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

20 января в связи с ошибкой в реквизитах поступил возврат из банка аванса одного работника в сумме 10 440,00 руб.

23 января (с учетом выходных дней) средства перечислены работнику на счет в банке по уточненным реквизитам.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 50 440,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 560,00 руб. с суммы не выплаченного до 23 января аванса (средств, не полученных сотрудником по причине возврата) не включен в состав исчисленных и удержанных сумм налога.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) в сумме 50 440,00 руб.

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость), включая НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ (дата операции - 31 января).

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи за январь:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 17 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 17 января
18 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
20 января
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	10 440,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
		Уменьшение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно "сторнирована" сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с аванса, фактическая выплата которого не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) Другой вариант - обратная запись
"Красное сторно"		"Красное сторно"
23 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	10 440,00	Перечислена сумма ранее возвращенного аванса по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
30 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	50 440,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты аванса в период с 1 по 22 января, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения (без учета НДФЛ с аванса в сумме 1 560,00 руб., фактически выплаченного в ином периоде)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	50 440,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 00,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля

По итогам января на 1 февраля сформировалась кредиторская задолженность на счете 303 01 в сумме 1 560,00 руб. в объеме исчисленного и удержанного НДФЛ в период с 23 января по 22 февраля.

Ситуация 4. Выплата зарплаты - возврат средств из банка и погашение задолженности в другом периоде, излишнее перечисление сумм ЕНП до его зачета

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Принятие бюджетных обязательств, обязательств учреждения по заработной плате отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете первым рабочим днем текущего финансового года.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 20 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках

19 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.).

20 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 348 000,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

24 января в связи с ошибкой в реквизитах поступил возврат из банка аванса одного работника в сумме 10 440,00 руб.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 52 000,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 560,00 руб. с суммы не выплаченного до 23 января аванса (средств, не полученных сотрудником по причине возврата) ошибочно включен в состав исчисленных и удержанных сумм налога.

Средства перечислены в составе ЕНП досрочно 25 января в сумме 52 000,00 руб.

26 января средства перечислены работнику на счет в банке по уточненным реквизитам.

Также 26 января направлено новое (уточненное) Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 50 440,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 560,00 руб. с суммы не выплаченного до 23 января аванса (средств, не полученных сотрудником по причине возврата) исключен из состава исчисленных и удержанных сумм налога.

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость), включая НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ в сумме 50 440,00 руб. с учетом нового Уведомления. (дата операции 31 января).

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи за январь:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 19 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 19 января
20 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
24 января
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	10 440,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
		Уменьшение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно "сторнирована" сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с аванса, фактическая выплата которого не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) Другой вариант - обратная запись
"Красное сторно"		"Красное сторно"
25 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	52 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты аванса в период с 1 по 22 января, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения (с учетом НДФЛ с аванса в сумме 1 560,00 руб., фактически не выплаченного по причине возврата средств из банка)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
26 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	10 440,00	Перечислена сумма ранее возвращенного аванса по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	50 440,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно (без учета НДФЛ с аванса в сумме 1 560,00 руб., фактически выплаченного в ином периоде согласно новому Уведомлению)
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 00,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля

По итогам января на 1 февраля сформировались следующие остатки:

- кредиторская задолженность на счете 303 01 в сумме 1 560,00 руб. в объеме исчисленного и удержанного НДФЛ в период с 23 января по 22 февраля;

- дебиторская задолженность на счете 303 14 в сумме 1 560,00 руб. в объеме переплаты ЕНП ( (исчисленного и удержанного НДФЛ в период с 23 января по 22 февраля).

Ситуация 5. Выплата зарплаты - возврат средств из банка и погашение задолженности в другом периоде, излишнее перечисление сумм ЕНП и его зачет

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Принятие бюджетных обязательств, обязательств учреждения по заработной плате отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете первым рабочим днем текущего финансового года.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 20 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках

19 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.).

20 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 348 000,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

24 января в связи с ошибкой в реквизитах поступил возврат из банка аванса одного работника в сумме 10 440,00 руб.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 52 000,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 560,00 руб. с суммы не выплаченного до 23 января аванса (средств, не полученных сотрудником по причине возврата) ошибочно включен в состав исчисленных и удержанных сумм налога.

Средства перечислены в составе ЕНП досрочно 25 января в сумме 52 000,00 руб.

1 февраля средства перечислены работнику на счет в банке по уточненным реквизитам.

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость), включая НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ в сумме 52 000,00 руб. (дата операции 31 января).

6 февраля направлено новое (уточненное) Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 50 440,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 560,00 руб. с суммы не выплаченного до 23 января аванса (средств, не полученных сотрудником по причине возврата) исключен из состава исчисленных и удержанных сумм налога.

По запросу учреждения, направленному 10 февраля, налоговым органом 14 февраля представлены сведения об уточнении зачета денежных средств (определении принадлежности ЕНП в связи с уменьшением суммы НДФЛ и восстановлении в качестве ЕНП излишне зачтенных средств), произведенном ФНС в феврале на основании нового Уведомления (дата операции 10 февраля).

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 19 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 19 января
20 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
24 января
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	10 440,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
		Уменьшение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно "сторнирована" сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с аванса, фактическая выплата которого не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) Другой вариант - обратная запись
"Красное сторно"		"Красное сторно"
25 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	52 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты аванса в период с 1 по 22 января, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения (с учетом НДФЛ с аванса в сумме 1 560,00 руб., фактически не выплаченного по причине возврата средств из банка)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	52 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно согласно Уведомлению от 25 января (с учетом НДФЛ с аванса в сумме 1 560,00 руб., фактически не выплаченного по причине возврата средств из банка)
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля
1 февраля
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	10 440,00	Перечислена сумма ранее возвращенного аванса по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
10 февраля
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Отражена корректировка зачета и восстановление в качестве ЕНП излишне зачтенных средств согласно данным ФНС (датой отражения операции в учете может выступать дата поступления/списания, указанная в Справке). Нетиповая проводка

По итогам января на 1 февраля сформировались следующие остатки:

- дебиторская задолженность на счете 303 01 в сумме 1 560,00 руб. в объеме излишне зачтенного ЕНП в счет уплаты НДФЛ (фактически исчисленного и удержанного НДФЛ 1 февраля);

- задолженность на счете 303 14 погашена (зачтена, исполнена по данным ФНС).

В феврале по состоянию на 10 число по итогам корректировки данных в ФНС погашена задолженность на счете 303 01, в итоге сформировалась дебиторская задолженность на счете (КВР 111) 303 14 "Расчеты по ЕНП" в сумме переплаты (восстановленных в качестве ЕНП ранее зачтенных средств НДФЛ).

2. НДФЛ из зарплаты за декабрь 2022 года

Если заработная плата за декабрь 2022 года, а также НДФЛ с декабрьских выплат работникам в полном объеме были выплачены/перечислены в декабре 2022 года, на конец года у учреждения отсутствует задолженность по расчетам с работниками и бюджетом, и никаких особенностей в учете не возникает.

Вместе с тем НДФЛ с декабрьской заработной платы мог быть уплачен и в январе 2023 года. А значит, на конец 2022 года существует задолженность на счете 303 01 "Расчеты по НДФЛ".

Ситуация 1.

Непосредственно зарплата за декабрь 2022 года может быть начислена и выплачена в декабре 2022 года в полном объеме. Однако начисленная и удержанная последним днем декабря сумма НДФЛ в бюджет до конца года может быть и не перечислена. Аналогичная ситуация может сложится и в отношении отпускных. Напомним, что до 2023 года при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признавался последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором/контрактом (п. 2 ст. 223 НК РФ в редакции до 1 января 2023). В такой ситуации учреждение как налоговый агент обязано перечислить суммы исчисленного и удержанного по правилам 2022 года НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты сотруднику дохода (п. 6 ст. 226 НК в редакции до 01.01.2023). Соответственно, если выплата зарплаты произошла 30.12.2022, то НДФЛ необходимо уплатить в бюджет не позднее 9 января 2023 года (см. письма ФНС России от 19.01.2023 N БС-4-11/517@, от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@, информацию от 06.02.2023).

При этом, поскольку перечисление суммы налога в бюджет происходит уже в 2023 году, необходимо учесть следующие нюансы. Уплата НДФЛ с 2023 года производится путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП, и никаких особенностей или исключений для "прошлогоднего" НДФЛ не предусмотрено (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). А значит, перечисление учреждением-налоговым агентом суммы НДФЛ в доход бюджета в составе ЕНП отражается по дебету счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 201 00 "Денежные средства учреждения" (0 201 11 610, 0 201 21 610), 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

Кроме того, по НДФЛ, исчисленному и удержанному в декабре 2022 года, в налоговый орган не позднее 09.01.2023 необходимо представить Уведомление для информирования ФНС о задолженности, которая исполняется учреждением уже в 2023 году путем перечисления ЕНП (см. информацию ФНС России "Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления...", п. 9 ст. 58 НК РФ).

Пример. Уплата в январе 2023 года НДФЛ из зарплаты, выплаченной в декабре 2022 года

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата. При этом начисление заработной платы за декабрь и денежные обязательства в случае досрочной выплаты отражаются в учете до окончания расчетного периода датой формирования Расчетной ведомости.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках.

17 декабря 2022 года начислена заработная плата за первую половину декабря (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 500 000,00 руб.

18 декабря 2022 года аванс перечислен работникам на "зарплатные" карты в сумме 500 000,00 руб.

28 декабря 2022 года начислена заработная плата за вторую половину декабря 2022 года в сумме 700 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость).

Выплата произведена досрочно 30 декабря 2022 года - средства перечислены работникам на "зарплатные" карты в сумме 544 000,00 рублей. Начислен и удержан НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года (включая аванс) в сумме 156 000,00 руб.

9 января 2023 года в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных за декабрь 2022 года суммах НДФЛ в размере 156 000,00 руб.

Также 9 января 2023 года средства в счет уплаты НДФЛ перечислены в составе ЕНП (с учетом выходных и праздничных дней).

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности в том числе по НДФЛ за декабрь 2022 года (дата операции - 1 февраля). Дата закрытия отчетного периода (текущего месяца) согласно учетной политике - 10 число месяца, следующего за отчетным (текущим). Факт распределения средств ФНС отражается согласно учетной политике в качестве СПОД.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
15 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	500 000,00	Начислена заработная плата за первую половину декабря (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 17 декабря)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	500 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 17 декабря
18 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	500 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину декабря согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
28 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	700 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину декабря (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 28 декабря)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	700 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину декабря на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 28 декабря
30 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	544 000,00	Перечислена заработная плата за вторую половину декабря согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	156 000,00	Начислен и удержан НДФЛ и выплаченной за декабрь зарплаты на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
9 января 2023 года
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	156 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного из выплаты за декабрь 2022 года, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января 2023 года
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	156 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - в том числе отражен зачет по уплате НДФЛ из выплаты за декабрь 2022 года

На конец 2022 года по счету 303 01 сформируется кредитовое сальдо в сумме НДФЛ, исчисленного и удержанного при досрочной выплате зарплаты за декабрь 2022 года в том же месяце, но не перечисленного на отчетную дату в бюджет. Если выплата зарплаты произведена до 30 декабря 2022 года, задолженность на счете 303 01 "Расчеты по НДФЛ" включается в состав просроченной.

Ситуация 2.

Заработная плата за вторую половину декабря может быть выплачена в январе очередного года, если нет оснований для досрочной выплаты и день выплаты зарплаты, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором, приходится на рабочие дни января.

Действующий с 2023 года новый порядок исчисления и уплаты НДФЛ с зарплаты надо учитывать не только в целях налогового учета, но и для корректного отражения операций в бухгалтерском (бюджетном) учете. Это касается и ситуации, когда выплата зарплаты за декабрь 2022 года произошла в январе 2023. Привычная схема, когда мы отражали начисление НДФЛ последним днем месяца, за который начислена зарплата, начиная с 2023 года больше не работает. Теперь задолженность по НДФЛ возникает у учреждения-налогового агента в день выплаты зарплаты работникам.

Рассмотрим ситуацию, когда аванс за декабрь 2022 года был выплачен в том же месяце, а зарплата за вторую половину декабря 2022 года выплачена работникам в январе 2023 года. Признавать в учете соответствующие обязательства надо с соблюдением принципа допущения временной определенности, то есть отражать проводки в регистрах того периода, в котором имели место факты, приведшие к возникновению обязательств. Так, сумма начисленной зарплаты за декабрь 2022 года в полном объеме, независимо от даты ее выплаты, отражается в том периоде, за который эта зарплата начислена - в декабре 2022 года. А вот в части начисления НДФЛ и отражения обязательств перед бюджетом на счете 303 01 "Расчеты по НДФЛ" важно учесть новые положения НК РФ.

Поскольку для исчисления НДФЛ с аванса, выплаченного в декабре 2022 года, применяются правила прошлого года, учреждение должно начислить сумму налога с этой части зарплаты 31 декабря 2022 года (см. письма ФНС России от 19.01.2023 N БС-4-11/517@, от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@, информацию от 06.02.2023).

Факт начисления НДФЛ служит основанием для отражения в учете задолженности перед бюджетом по дебету счета 302 11 и кредиту счета 303 01. Но! Исчисление НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря 2022 года, выплаченную в январе 2023 года, производится уже по новым правилам - датой фактической выплаты (п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). А значит, отразить в учете задолженность перед бюджетом в сумме начисленного НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря нужно в новом отчетном периоде - в январе 2023 года, в котором и случился факт выплаты зарплаты. Вспомним концептуальные основы - обязательством признается задолженность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, погашение которой приведет к выбытию активов. В данном случае задолженность учреждения-налогового агента перед бюджетом возникла в результате выплаты зарплаты в январе 2023 года - указанное событие служит основанием для отражения кредиторской задолженности на счете 303 01 в сумме НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря 2022 года датой ее выплаты.

До момента фактической выплаты зарплаты за вторую половину декабря 2022 года в январе 2023 года у учреждения нет обязанности перечислить в бюджет сумму НДФЛ, начисленного с аванса за 2022 год - ведь по правилам 2022 года при выплате аванса НДФЛ не удерживался. Срок перечисления итоговой суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 года при ее частичной выплате в январе 2023 года согласно п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ установлен не позднее 30.01.2023 (с учетом выходных дней).

В результате в бухгалтерском (бюджетном) учете и годовой отчетности за 2022 год кредиторская задолженность на счете 303 01 сформируется в конце года в сумме начисленного НДФЛ с аванса за декабрь. А задолженность на счете 302 11 будет включать в себя сумму еще не исчисленного и не удержанного НДФЛ из зарплаты за вторую половину декабря 2022 года. Причем на показатель неисполненных денежных обязательств (в данном случае обязательств очередного года) это не повлияет - денежные обязательства по оплате труда признаются в общей сумме начислений.

Несомненно, положения налогового законодательства не всегда позволяют единообразно отразить в налоговом и бухгалтерском учете одни и те же операции. Но в данном случае порядок исчисления НДФЛ в определенном налоговом периоде в целях налогового учета предопределяет отражение в аналогичном порядке задолженности по уплате НДФЛ в бухгалтерском (бюджетном) учете в том отчетном периоде, в котором возникла обязанность исчислить налог согласно НК РФ.

Поскольку перечисление суммы налога в бюджет происходит уже в 2023 году, уплата НДФЛ как с аванса, так и с заработной платы за вторую декабря производится путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Соответственно, расчеты с ФНС при уплате налога отражаются по дебету счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу".

Кроме того, в налоговый орган не позднее 25 января 2023 года нужно представить Уведомление по НДФЛ, исчисленному и удержанному с зарплаты за декабрь 2022 года со сроком перечисления налога до 28 января (с учетом выходных до 30.01.2023), для информирования ФНС о задолженности, которая исполняется учреждением уже в 2023 году путем перечисления ЕНП (п. 9 ст. 58 НК РФ, см. информацию ФНС России "Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления...").

Пример. НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты 2022 года частями в декабре и в январе 2023 года

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 23 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 11 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках.

Для казенного учреждения - 14 декабря 2022 года (до начала очередного года) доведены лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в очередном году в сумме 15 000 000,00 рублей

Для бюджетного / автономного учреждения - 14 декабря 2022 года (до начала очередного года) утверждены Планом ФХД на очередной год плановые назначения на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

21 декабря начислена заработная плата за первую половину декабря 2022 года (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 500 000,00 руб.

23 декабря 2022 года работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс в сумме 500 000,00 рублей.

9 января 2023 года начислена заработная плата за вторую половину декабря 2022 года в сумме 700 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость). Также начислен и удержан НДФЛ из аванса (заработной платы за первую половину декабря 2022 года) в сумме 65 000,00 руб.

11 января 2023 года работникам на "зарплатные" карты перечислена зарплата за вторую половину декабря 2022 года в сумме 544 000,00 рублей. Начислен и удержан НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца в сумме 91 000,00 руб.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 156 000 руб.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) для уплаты НДФЛ с декабрьской зарплаты в сумме 156 000,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности в том числе по НДФЛ за декабрь 2022 года (дата операции 1 февраля). Дата закрытия отчетного периода (текущего месяца) согласно учетной политике - 10 число месяца, следующего за отчетным (текущим). Факт распределения средств ФНС отражается согласно учетной политике в качестве СПОД.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
14 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 501 25 000	КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	ХХХХ 0000000000 111 4 504 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	15 000 000,00	Доведены ЛБО/утверждены плановые назначения на очередной год на выплату зарплаты
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 502 21 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 21 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на очередной финансовый год
15 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	500 000,00	Начислен аванс - заработная плата за первую половину декабря (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 21 декабря)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	500 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину декабря на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 21 декабря
23 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	500 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину декабря согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
30 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	700 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину декабря (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 09 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 21 211	КРБ (КВР 111) 1 502 22 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 21 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 22 211	700 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства на следующий год по выплате заработной платы за вторую половину декабря (включая НДФЛ за декабрь) на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 09 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	65 000,00	Начислен и удержан НДФЛ из выплаченного в декабре аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
первый рабочий день текущего финансового года (9 января 2023 года)
КРБ (КВР 111) 1 501 15 000	КРБ (КВР 111) 1 501 25 000	ХХХХ 0000000000 111 4 504 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 504 20 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы, а также бюджетных обязательств / обязательств учреждения
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	15 000 000,00
КРБ (КВР 111) 1 502 21 211	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 21 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 21 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 21 211	700 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме неисполненных денежных обязательств
КРБ (КВР 111) 1 502 22 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 22 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	700 000,00
11 января 2023 года
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	544 000,00	Перечислена заработная плата за вторую половину декабря согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	91 000,00	Начислен и удержан НДФЛ из выплаченной за вторую половину декабря зарплаты на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
30 января 2023 года
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	156 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного из зарплаты за декабрь 2022 года, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	156 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - в том числе отражен зачет по уплате НДФЛ с выплаты за декабрь 2022 года

По итогам 2022 года на 01.01.2023 сформировались следующие остатки:

- текущая кредиторская задолженность на счете 302 11 в сумме 635 000,00 руб. (в том числе сумма НДФЛ, которая будет начислена и удержана в январе 2023 года датой выплаты зарплаты за вторую половину декабря);

- текущая кредиторская задолженность на счете 303 01 "Расчеты по НДФЛ" в сумме 65 000,00 руб. - налог, исчисленный в последний день декабря с суммы выплаченного в декабре аванса.

Ситуация 3.

Отдельное внимание следует уделить ситуации, когда зарплата за декабрь 2022 года выплачена досрочно в этом же году, но денежные средства в первых числах января 2023 года вернулись на счет учреждения из банка в связи с ошибкой в реквизитах, допущенной в силу разных обстоятельств.

До 2023 года такой возврат никак не касался расчетов в части НДФЛ - сумма начисленного налога отражалась в учете последним днем месяца, за который начислена зарплата, НДФЛ удерживался и перечислялся не позднее дня выплаты зарплаты (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции до 01.01.2023). Соответственно, не менялся налоговый период, к которому относился начисленный за определенный месяц доход.

Но с 2023 года правила изменились, и возврат средств в 2023 году означает, что фактической выплаты дохода не было, а значит, НДФЛ излишне начислен (п. 3 ст. 226 НК РФ). С учетом позиции ФНС и финансового ведомства об отнесении в зависимости от года фактической выплаты к разным налоговым периодам заработной платы за декабрь 2022 года в случае ее выплаты в декабре 2022 года и январе 2023 года, в бухгалтерском учете рекомендуем отразить корректировки в части НДФЛ (см. письма ФНС России от 19.01.2023 N БС-4-11/517@, от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@, информацию от 06.02.2023, письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-04-06/88989). В такой ситуации порядок исчисления НДФЛ в определенном налоговом периоде в целях налогового учета предопределяет отражение в аналогичном порядке задолженности по уплате НДФЛ в бухучете в том отчетном периоде, в котором возникла обязанность исчислить налог согласно НК РФ.

О чем сигнализирует возврат средств из банка? Заработная плата не была выплачена, а значит, у учреждения на конец года должна быть отражена кредиторская задолженность по расчетам с сотрудниками на счете 302 11 и дебиторская задолженность по расчетам с банком в сумме ошибочно перечисленных средств, которые должны быть возращены плательщику (дебиторская задолженность по расходам, подлежащая урегулированию - счет 209 30). Но, прежде чем исправлять в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности ошибку прошлых лет, отметим два обстоятельства.

Во-первых, Инструкции по учету не содержат типовых проводок для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете ошибочных платежей и их возвратов. А значит, корреспонденции счетов следует согласовать с учредителем и/или финорганом соответствующего публично-правового образования.

Во-вторых, согласно п. 27 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или не использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исходя из критериев доступности и правильности использования информации считаем возможным учесть обстоятельства, послужившие причиной такого возврата. В случае, если платеж был осуществлен по неверным реквизитам из-за ошибки бухгалтера (лица, ответственного за перечисление средств), т. е. доступная информация была использована неправильно, есть все основания отражать в учете и отчетности исправление ошибки прошлых лет. Но в ситуации, когда в бухгалтерию были представлены неверные реквизиты, или работник своевременно не сообщил об изменениях платежных реквизитов, говорить о неправильном использовании информации некорректно, и есть все основания не отражать корректировки в порядке исправления ошибки прошлых лет, а учесть операции как новое обстоятельство текущей датой.

Поскольку момент начисления НДФЛ с 2023 года неразрывно связан с датой фактической выплаты, то и корректировку излишне начисленных сумм НДФЛ следует отражать одновременно с уточнением показателя на счете 302 11.

Пример 1. Возврат декабрьской зарплаты в январе - новое обстоятельство

10 января на лицевой счет учреждения / ПБС поступил из возврат банка средств зарплаты за декабрь в сумме 40 000,00 руб. Средства не были зачислены кредитной организацией на карту сотрудника из-за ошибки в реквизитах. Неверные реквизиты были представлены в бухгалтерию работником, вина бухгалтерской службы в несвоевременной выплате зарплаты отсутствует.

15 января заработная плата повторно направлена на счет работника в банке по уточненным реквизитам.

Одновременно перечислена компенсация за задержку зарплаты по ст. 236 ТК РФ в сумме 320,00 руб.

27 февраля (с нарушением сроков) в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января, в том числе на сумму 5 977,00 руб. Выплата прошлого года и сумма НДФЛ исключены из расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год - расчет также представлен 27 февраля 2023 года. Поскольку уплата налога произведена в прошлом году, принято решение денежные средства повторно в ФНС не перечислять. По итогам представления 6-НДФЛ за 2022 год налоговым органом учтено исполнение налоговой обязанности за январь 2023 года за счет суммы, перечисленной ранее для уплаты НДФЛ в декабре 2022 года. Операция по признанию ФНС переплаты за 2022 год отражена на основании полученных из ФНС сведений 1 марта. Этой же датой согласно сведениями из ФНС произведен зачет переплаты прошлого года в счет обязанности по уплате НДФЛ, удержанного из повторной выплаты в январе.

Для бюджетного/автономного учреждения - заработная плата была начислена в декабре 2022 года по КФО 4 за счет средств субсидии на задание. Поступивший возврат в качестве дебиторской задолженности прошлых лет учтен при формировании показателей выплат в Плане ФХД на текущий год (произведена корректировка плановых назначений). Повторно выплата произведена за счет плановых назначений на текущий год в порядке исполнения обязательства учреждения по зарплате, принятого на текущий год.

Для казенного учреждения - учреждение наделено полномочиями администратора доходов бюджета в полном объеме. Поступивший возврат расходов прошлого года перечислен в доход бюджета 11 января 2023 года согласно ст. 242 БК РФ. Повторно выплата произведена за счет ЛБО текущего года в порядке исполнения бюджетного обязательства по зарплате, принятого на текущий год.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10 января
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 667	0000 0000000000 000 4 201 11 610	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737 *(4)	40 000,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы за декабрь, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
		Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)
КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 567	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	*(4)	*(4)	40 000,00	Отражено восстановление в учете дебиторской задолженности прошлых лет и задолженности по зарплате Нетиповая проводка
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 731	5 977,00	Одновременно восстановлена сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь, выплата которого фактически не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) прошлого года Нетиповая проводка
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 02 737	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 304 02 737	40 000,00	Учтена сумма зарплаты, не полученная в установленный срок - в сумме к выдаче без учета НДФЛ *(3)
11 января
КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 210 02 136	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	*(4)	*(4)	40 000,00	В доход бюджета перечислена сумма дебиторской задолженности прошлых лет, поступившая ранее на л/с ПБС, согласно выписке из л/с АДМ
15 января
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	40 000,00	Приняты денежные обязательства для выплаты за счет средств текущего года ранее возвращенной зарплаты за декабрь, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) (без НДФЛ)
КРБ (КВР 111) 1 304 02 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 304 02 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	40 000,00	Перечислена сумма ранее возвращенной зарплаты за декабрь по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	5 977,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченной зарплаты за декабрь в январе на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
КРБ (КВР 853) 1 401 20 296	КРБ (КВР 853) 1 302 96 737	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 109 Х0 296 или 2 (4) 401 20 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 302 96 737	320,00	Начислена компенсация за задержку зарплаты по ст. 236 ТК РФ на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) ГАРАНТ: О порядке обложения НДФЛ и страховыми взносами компенсации за задержку заработной платы работнику учреждения см. здесь
КРБ (КВР 853) 1 502 11 296	КРБ (КВР 853) 1 502 12 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 502 11 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 502 12 296	320,00	Одновременно приняты денежные обязательства для выплаты компенсации за задержку зарплаты на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 853) 1 302 96 837	КРБ (КВР 853) 1 304 05 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 302 96 837	0000 0000000000 000 2 (4) 201 11 610	320,00	Перечислена компенсация за нарушение сроков выплаты зарплаты за декабрь по ст. 236 ТК РФ согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 853, КОСГУ 296)
1 марта
КРБ (111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	5 977,00	На основании сведений ФНС отражена переплата прошлого года Нетиповая проводка
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	5 977,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - в том числе отражен зачет переплаты в счет обязанности по уплате НДФЛ с выплаты дохода в январе

_______________________________

*(3) Суммы оплаты труда, не полученные сотрудником в установленный срок, подлежат учету с применением счета 304 02 "Расчеты с депонентами" - счет применяется в ситуации, когда работодатель был лишен возможности выплатить зарплату (например, при отсутствии корректных реквизитов для перечисления). Применение счета 304 02 не поставлено в зависимость от того, каким образом должны были быть выплачены средства оплаты труда - через кассу или путем зачисления на банковскую карту сотрудника. В ситуации, когда средства возвращены из банка и ошибка в реквизитах была допущена не по вине работодателя, рекомендуем перенести задолженность на счет 304 02. Если зарплата не выплачена в срок по вине работодателя (например, ошибка в реквизитах была допущена при наличии верных сведений), задолженность со счета 302 11 не переносится и отражается в составе просроченной до момента ее погашения.

*(4) Считаем возможным не отражать задолженность по кредиту счета (АнКВИ 510) 209 34, поскольку в отличие от участников бюджетного процесса средства, поступившие на лицевой счет бюджетного/автономного учреждения в качестве возмещения расходов прошлого года, не подлежат возврату в доход бюджета (за исключением целевых средств по КФО 5 и 6). Такой подход не препятствует корректному формированию бухгалтерской отчетности и отражению операций в порядке поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным расходам. Порядок отражения операций необходимо согласовать с учредителем и/или финорганом.

Пример 2. Возврат декабрьской зарплаты в январе - ошибка прошлого года

10 января на лицевой счет учреждения / ПБС поступил возврат из банка средств зарплаты за декабрь в сумме 40 000,00 руб. Средства не были зачислены кредитной организацией на карту сотрудника из-за ошибки в реквизитах. Ошибка была допущена работником бухгалтерской службы при формировании платежных документов на перечисление средств.

15 января заработная плата повторно направлена на счет работника в банке по уточненным реквизитам.

Одновременно перечислена компенсация за задержку зарплаты по ст. 236 ТК РФ в сумме 320,00 руб.

Для бюджетного/автономного учреждения - заработная плата была начислена в декабре 2022 года по КФО 4 за счет средств субсидии на задание. Поступивший возврат в качестве дебиторской задолженности прошлых лет учтен при формировании показателей выплат в Плане ФХД на текущий год (произведена корректировка плановых назначений). Повторно выплата произведена за счет плановых назначений на текущий год в порядке исполнения обязательства учреждения по зарплате, принятого на текущий год.

Для казенного учреждения - учреждение наделено полномочиями администратора доходов бюджета в полном объеме. Поступивший возврат расходов прошлого года в сумме зарплаты перечислен в доход бюджета 11 января 2023 года согласно ст. 242 БК РФ. Повторно выплата произведена за счет ЛБО текущего года в порядке исполнения бюджетного обязательства по зарплате, принятого на текущий год.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января, в том числе на сумму 5 977,00 руб. Выплата прошлого года и сумма НДФЛ исключены из расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Для погашения задолженности текущего года до момента признания ФНС переплаты по НДФЛ за прошлый год средства повторно перечислены в бюджет 25 января.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности в том числе по НДФЛ (дата операции 30 января).

По итогам представления 6-НДФЛ за 2022 год налоговым органом 5 марта 2023 года учтена переплата. Направлено заявление на возврат суммы положительного сальдо на ЕНС. Средства возвращены учреждению 7 марта (для казенного учреждения - поступивший возврат расходов прошлого года в сумме переплаты по НДФЛ за прошлый год зачислен в доход бюджета на л/с АДМ согласно ст. 242 БК РФ).

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи в январе:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10 января 2023 года - операция текущего года
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 667	0000 0000000000 000 4 201 11 610	ХХХХ 0000000000 510 4 209 34 667	40 000,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы за декабрь, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
		Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)
31 декабря 2022 года - операции по исправлению ошибки прошлого года до даты представления отчетности за 2022 год
КРБ (КВР 111) 1 209 34 567	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 209 34 567	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	40 000,00	Отражено восстановление в учете задолженности по зарплате *(3). Показатель включен в состав просроченной задолженности. Одновременно отражено восстановление в учете дебиторской задолженности текущего года Нетиповая проводка
КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 567	КРБ (КВР 111) 1 209 34 667	ХХХХ 0000000000 510 4 209 34 567	ХХХХ 0000000000 111 4 209 34 667	40 000,00	Отражен перенос дебиторской задолженности текущего года в состав дебиторской задолженности прошлых лет
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 4 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	5 977,00	Одновременно восстановлена сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь, выплата которого фактически не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) прошлого года
"Красное сторно"		"Красное сторно"
11 января 2023 года
КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 210 02 136	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	х	х	40 000,00	В доход бюджета перечислена сумма дебиторской задолженности прошлых лет, поступившая ранее на л/с ПБС, согласно выписке из л/с АДМ
15 января
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	45 977,00	Приняты денежные обязательства для выплаты за счет средств текущего года ранее возвращенной зарплаты за декабрь с учетом НДФЛ на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	40 000,00	Перечислена сумма ранее возвращенной зарплаты за декабрь по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	5 977,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченной зарплаты за декабрь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
КРБ (КВР 853) 1 401 20 296	КРБ (КВР 853) 1 302 96 737	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 109 Х0 296 или 2 (4) 401 20 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 302 96 737	320,00	Начислена компенсация за задержку зарплаты по ст. 236 ТК РФ на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) ГАРАНТ: О порядке обложения НДФЛ и страховыми взносами компенсации за задержку заработной платы работнику учреждения см. здесь
КРБ (КВР 853) 1 502 11 296	КРБ (КВР 853) 1 502 12 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 502 11 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 502 12 296	320,00	Одновременно приняты денежные обязательства для выплаты компенсации за задержку зарплаты на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 853) 1 302 96 837	КРБ (КВР 853) 1 304 05 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 302 96 837	0000 0000000000 000 2 (4) 201 11 610	320,00	Перечислена компенсация за нарушение сроков выплаты зарплаты за декабрь по ст. 236 ТК РФ согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 853, КОСГУ 296)
25 января
КРБ (111) 1 303 14 831	КРБ (111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	5 977,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ с суммы выплаты, повторно произведенной в январе, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
30 января
КРБ (111) 1 303 01 831	КРБ (111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	5 977,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - в том числе отражен зачет по уплате НДФЛ
5 марта
КРБ (111) 1 303 14 831	КРБ (111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	5 977,00	На основании сведений ФНС отражена переплата прошлого года по НДФЛ Нетиповая проводка
7 марта
КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 210 02 136	КРБ (111) 1 303 14 731	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	5 977,00	На основании заявления средства в объеме переплаты прошлого года возвращены на л/с АДМ / учреждения
		Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)

В результате исправления ошибки прошлых лет на начало 2023 года сформировались следующие остатки:

- кредиторская задолженность на счете 302 11 в сумме невыплаченной по вине учреждения заработной платы за декабрь прошлого года с учетом НДФЛ в сумме 45 977,00 руб., из них 40 000,00 руб. подлежит отражению в составе просроченной задолженности;

- просроченная дебиторская задолженность на счете 209 30 (у АУ/БУ на счете (АнКВИ 510) 209 34, у КУ на счете КДБ 209 36) в сумме ошибочно зачисленных в банк средств по неверным реквизитам.

Кроме того, сформировалась сумма переплаты по НДФЛ - дебиторская задолженность на счете 303 01 в сумме 5 977,00 руб., которую на основании сведений ФНС в 2023 году о признании суммы переплаты следует перенести на счет 303 14 "Расчеты по ЕНП". Зачет данной суммы или ее возврат может быть отражен в учете не ранее февраля (по итогам представления 6-НДФЛ за 2022 год и корректировки сальдо на едином налогом счете) на основании сведений, представленных налоговым органом (Дт 303 01 Кт 303 14).

3. НДФЛ из пособия по временной нетрудоспособности с 2023 года

Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, сформированный медицинской организацией и размещенный в информационной системе страховщика (СФР) в форме электронного документа (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Назначение и выплата пособия за первые три дня временной нетрудоспособности осуществляется работодателем (страхователем) в порядке, установленном для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 14.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Иными словами, выплата пособия производится в ближайший после начисления пособия день, установленный для выплаты заработной платы за первую или вторую половину месяца согласно ст. 136 ТК РФ.

Дата отражения в учете сумм начисленного пособия зависит от даты "закрытия" листка временной нетрудоспособности - ведь период временной нетрудоспособности может приходиться на разные месяцы. Соблюдая принцип допущения временной определенности, начисление пособия следует отражать в том месяце, когда был закрыт "больничный" и у учреждения возникла обязанность назначить и выплатить пособие.

В учетной политике целесообразно предусмотреть порядок отражения в учете сумм начисленного пособия в зависимости от даты "закрытия" больничного и поступления закрытого листка нетрудоспособности в учреждение. Так, если данные о закрытом в текущем месяце "больничном" поступили в учреждение в расчетном периоде, за который начисляется аванс (например, с 1 по 15 число), то начисление пособия и денежные обязательства могут отражаться в учете одновременно с начислением зарплаты за первую половину месяца - последним днем расчетного периода, установленного для аванса на основании Расчетной ведомости (ф. 0504402). Аналогичный подход может применяться и в случае, если данные о закрытом в текущем месяце "больничном" поступили в учреждение в расчетном периоде, за который начисляется зарплата за вторую половину месяца - начисление пособия и денежные обязательства могут отражаться в учете одновременно с начислением зарплаты по итогам месяца последним днем месяца, за который начислена зарплата.

Однако в целях выплаты пособия в ближайший после закрытия "больничного" день возможен и другой подход. Поскольку срок выплаты зарплаты может быть установлен в пределах 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена, рекомендуем принять во внимание ближайшую дату выплаты зарплаты. Например, определить в учетной политике положение, согласно которому факт начисления пособия за первые три дня временной нетрудоспособности отражается датой окончания периода нетрудоспособности. При этом сумма начисленного пособия включается в состав положенных работникам выплат в ближайший срок выплаты зарплаты при условии, что "больничный" поступил в учреждение, к примеру, за три рабочих дня до установленного дня выплаты зарплаты. Документом-основанием для отражения операций в учете в таком случае будет выступать Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с приложением расчета. При отражении в учете операций по принятию денежных обязательств и начислению пособия за первые три дня временной нетрудоспособности не следует забывать - они не должны быть учтены позднее фактического дня выплаты пособия. При условии, что денежные обязательства (далее также - ДО) отражаются в учете одновременно с начислением пособия, принятые за определенный период ДО, которые подлежат исполнению одним днем (ДО подлежит исполнению датой выплаты аванса или зарплаты за вторую половину месяца), должны иметь один учетный номер денежных обязательств.

Напомним, что обязательства по расходам, формирующим фонд оплаты труда, принимаются по КВР 111, 121 единовременно в объеме утвержденных плановых назначений на финансовый год (для КУ - согласно утвержденным ЛБО, для АУ/БУ - согласно Плану ФХД) на осуществление расходов по заработной плате, включая в том числе расходы на выплату отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, а также расходов на выплату пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя-страхователя (см. п. 140 Инструкции N 162н, подп."б" п. 1 и п. 3 письма Минфина РФ от 21.01.2013 N 02-06-07/155, пп. 1.2.3, 2.4 приложения к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308, письмо Федерального казначейства от 09.02.2018 N 07-04-05/08-2108, Контрольные соотношения ФК). В случае, если ЛБО, показатели бюджетной сметы или плановые показатели не утверждены (не доведены) в разрезе КОСГУ, учреждению необходимо самостоятельно распределить КВР 111, 121 на соответствующие подстатьи 211 и 266 КОСГУ. Первоначальная сумма бюджетных обязательств или обязательств учреждения в части расходов на выплату пособий за первые три дня временной нетрудоспособности может быть сформирована согласно обоснованиям (расчетам) плановых (сметных) показателей, являющихся неотъемлемой частью бюджетной сметы и Плана ФХД. Кроме того, сумма может быть получена расчетным путем на основе анализа аналогичных расходов за предыдущий год (или за несколько предыдущих лет). Порядок формирования данного показателя и его корректировки в такой ситуации рекомендуем определить в учетной политике учреждения.

В соответствии с прямой нормой п. 53.1 Порядка N 85н и п. 10.6.6. Порядка N 209н расходы на выплату пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) отражаются элементу вида расходов 111 "Фонд оплаты труда учреждений" или 121 "Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов" в увязке с подстатьей 266 "Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме" КОСГУ. Соответственно, расчеты с работниками отражаются на счете 302 66 "Расчеты по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме".

Пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Перечисление удержаний, произведенных в установленном порядке, отражается по тем же кодам, за счет которых осуществляется соответствующая выплата, так как удержание - это часть выплаты, которую надо перечислить в бюджет или иному лицу. А значит, расходы на уплату НДФЛ, удержанного при выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности, относятся на те же КВР и подстатью КОСГУ, что и расходы на оплату листка нетрудоспособности (см. письмо Минфина России от 20.07.2017 N 03-04-06/46185).

Примечание

Страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Как и в случае с заработной платой, начисление НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности производится датой фактической выплаты дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). В прежней редакции п. 6 ст. 226 НК (действующей до 01.01.2023) были установлены особые правила для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности - НДФЛ с таких выплат нужно было перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены "больничные". С 2023 года сроки перечисления НДФЛ изменились и согласно п. 6 ст. 226 зависят от периода, в котором произведена выплата доходов и, соответственно, исчисление и удержание НДФЛ.

В ситуации, когда суммы пособия по временной нетрудоспособности были выплачены в декабре 2022 года, но суммы НДФЛ не были перечислены в доход бюджета, как и в случае с декабрьской зарплатой, учреждениям как налоговым агентам следовало 09.01.2023 перечислить суммы исчисленного и удержанного налога с доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных налогоплательщикам в декабре 2022 года. Напомним - в прежней редакции п. 6 ст. 226 НК (действующей до 01.01.2023) были установлены особые правила для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности - НДФЛ с таких выплат нужно было перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены "больничные". С учетом выходных и праздничных дней срок перечисления НДФЛ с больничных за декабрь 2022 года - 9 января 2023 года. Кроме того, по НДФЛ, исчисленному и удержанному в декабре 2022 года, в налоговый орган не позднее 09.01.2023 необходимо представить Уведомление для информирования ФНС о задолженности, которая исполняется учреждением уже в 2023 году путем перечисления ЕНП (см. информацию ФНС России "Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления...", п. 9 ст. 58 НК РФ).

Пример по удержанию НДФЛ из пособия по больничному листку

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15-го по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 5 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление пособия по временной нетрудоспособности отражаются датой окончания периода нетрудоспособности. При этом сумма начисленного пособия включается в состав положенных работникам выплат в ближайший срок выплаты зарплаты при условии, что "больничный" поступил в учреждение за три рабочих дня до установленного дня выплаты зарплаты.

В соответствии с листком нетрудоспособности сотрудник организации бюджетной сферы находился на больничном с 8 февраля по 13 февраля включительно. Документ поступил в учреждение 14 февраля. Сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя, составила 3 000,00 руб. (в т. ч. НДФЛ в сумме 390,00 руб.). Пособие в сумме 2 610,00 руб. за вычетом удержанного НДФЛ перечислено с лицевого счета учреждения на банковскую карту сотрудника в срок, установленный для выплаты аванса. Исчислен и удержан НДФЛ с пособия в сумме 390,00 руб.

16 февраля начислена заработная плата за первую половину февраля (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.).

17 февраля (с учетом выходных дней) работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс в сумме 348 000,00 рублей за вычетом удержанного НДФЛ, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

24 февраля в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 23 января по 22 февраля в размере 130 390,00 руб., в том числе НДФЛ с зарплаты за вторую половину января в размере 78 000,00 руб. (дата выплаты зарплаты и начисления/удержания НДФЛ 3 февраля с учетом выходных дней), с аванса за февраль в сумме 52 000,00 и с пособия по временной нетрудоспособности в сумме 390,00 руб.

Средства перечислены в составе ЕНП 28 февраля в сумме 130 390,00 руб. для уплаты НДФЛ, удержанного с выплаты сотрудникам в период с 23 января по 22 февраля 2023 года.

По запросу учреждения, направленному 1 марта, налоговым органом 6 марта представлены сведения о распределении ЕНП, перечисленного в феврале, и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ (дата операции - 2 марта). Дата закрытия отчетного периода (текущего месяца) согласно учетной политике - 10 число месяца, следующего за отчетным (текущим). Факт распределения средств ФНС отражается согласно учетной политике в качестве СПОД.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	14 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 266	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 266	1 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате пособий по временной нетрудоспособности на текущий финансовый год
14 февраля
КРБ (КВР 111) 1 401 20 266	КРБ (КВР 111) 1 302 66 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 266	ХХХХ 0000000000 111 4 302 66 737	3 000,00	Начислено пособие по временной нетрудоспособности на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 266	КРБ (КВР 111) 1 502 12 266	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 266	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 266	3 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате пособия на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
16 февраля
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину февраля (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину февраля на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
17 января
КРБ (КВР 111) 1 302 66 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 266	ХХХХ 0000000000 111 4 302 66 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	2 610,00	Перечислено пособие на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 266)
КРБ (КВР 111) 1 302 66 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 66 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	390,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного пособия на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину февраля согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,0,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
28 февраля
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 266	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	390,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты пособия, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 266)
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	130 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты зарплаты, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	50 453,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 6 марта - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 23 января по 22 февраля включительно

Страховые взносы

С 1 января 2023 года ПФР и ФСС России прекратили свое существование и вместо указанных государственных внебюджетных фондов создан единый Фонд пенсионного и социального страхования РФ (сокращенные наименования - Социальный фонд России, СФР). СФР создан путем реорганизации ПФ РФ с одновременным присоединением к нему ФСС РФ и является универсальным правопреемником реорганизуемых фондов.

В связи с созданием СФР и переходом на уплату страховых взносов в составе ЕНП вместо отдельных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 2023 года установлен единый тариф страховых взносов (далее также - единый страховой тариф, ЕСТ) (п. 3 ст. 425 НК РФ):

База для начисления страховых взносов	Единый тариф страховых взносов с 01.01.2023
	на ОПС	на ОСС по ВНИМ	на ОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	30 %
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	15,1 %

Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ (п. 6 ст. 421 НК РФ).

Внимание

ЕСТ (30% с взносооблагаемой базы и 15,1% сверх неё) применяется:

- к выплатам работающих по трудовым договорам;

- к вознаграждениям физических лиц, с которыми заключаются договоры гражданско-правового характера. Выплаты физлицам по ГПД больше не будут освобождаться от взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 31.12.2022 - 2,9 %).

Поскольку начиная с 1 января 2023 года страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ следует начислять единой суммой по единому тарифу страховых взносов, финансовым ведомством предусмотрен новый счет бухгалтерского (бюджетного) учета для ведения расчетов с бюджетом в части обязательств по уплате ЕСТ - счет 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу" (приказ Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н зарег. в Минюсте России 11.04.2023 г.). В отличие от применяющихся ранее отдельных счетов, предназначенных для ведения расчетов по отдельным тарифам страховым взносам (в частности, счета 303 02, 303 07, 303 10) предполагается, что счет 303 15 будет исключительно пассивным - иными словами, по нему возможно только кредитовое сальдо.

Внимание

Переносить задолженность по страховым взносам на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ, которая сформировалась на 01.01.2023 года на соответствующих счетах 303 10, 303 07 и 303 02, на счет 303 15 не следует. Счет 303 15 применяется в отношении страховых взносов, начисленных начиная с 1 января 2023 года по единому тарифу.

Уплата страховых взносов, предусмотренных НК РФ, производится с 2023 года в качестве ЕНП (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Уплата иных страховых взносов в СФР производится, как и прежде, без использования счета 303 14 - взносы уплачиваются не в составе ЕНП, а напрямую в Социальный фонд России.

Вместе с тем такие счета, как 303 02, 303 07, 303 10 не исключены из Единого плана счетов. И это не случайно. Кроме незавершенных до 1 января 2023 года расчетов по страховым взносам есть еще одна причина - не все страховые взносы относятся к ЕСТ, а значит, для расчетов с ФНС и Социальным фондом России учреждения продолжают применять и другие счета 303 ХХ "Расчеты по платежам в бюджеты". Рассмотрим порядок применения счетов аналитического учета счета 303 00 для отражения в учете расчетов по страховым взносам начиная с 2023 года:

Код счета	В каких случаях применяется	Комментарий
Новый счет - с 2023 года 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу"	Начисленные с 1 января 2023 года страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ по единому тарифу страховых взносов (п. 3 ст. 425 НК РФ).	1. ЕСТ уплачивается в составе ЕНП. 2. Задолженность по страховым взносам на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ, начисленным до 01.01.2023 года, продолжает учитываться на счетах 303 10, 303 07 и 303 02 соответственно. Уплата задолженности в 2023 году отражается через ЕНП
Счета: - 303 02 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; - 303 07 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС"	Страховые взносы в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета РФ, судей федеральных судов, мировых судей (п. 4 ст. 425 НК РФ)	1. Единый тариф страховых взносов в отношении указанных выплат не применяется. Начиная с 2023 года страховые взносы в отношении выплат и иных вознаграждений указанным лицам начисляются и уплачиваются отдельно: - на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%; - на ОМС - 5,1%. Страховые взносы на ОПС для указанных категорий получателей выплат не исчисляются. 2. Страховые взносы уплачиваются в составе ЕНП
Счет 303 10 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии"	Страховые взносы на ОПС, начисленные по дополнительному тарифу (ст. 428 НК РФ). Указанные страховые взносы относятся к страховой части трудовой пенсии (пп. 1, 2 и 2.1 ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)	1. В зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса условий труда применяются доп. тарифы страховых взносов на ОПС (п. 2.1 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ, п. 7 ст. 7 Закона N 426-ФЗ, п. 3 ст. 428 НК РФ). 2. Страховые взносы на ОПС по доп. тарифу не относятся к расчетам по ЕСТ, а начисляются дополнительно. 3. Страховые взносы на ОПС по доп. тарифу уплачиваются в составе ЕНП
Счет 303 09 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование"	Страховые взносы на добровольное пенсионное страхование - взнос работодателя в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии	1. Работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ). 2. Взносы уплачиваются непосредственно в СФР (ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ). Порядок отражения в учете расчетов с СФР не изменился - счет 303 14 "Расчеты по ЕНП" в таком случае не применяется.
Счет 303 06 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ	1.Страховые взносы на травматизм не входят в Единый страховой тариф. 2. Страховые взносы на травматизм как и прежде уплачиваются напрямую в Социальный фонд России (п. 3 ст. 2 НК РФ, п. 1.1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Порядок отражения в учете расчетов с СФР не изменился - счет 303 14 "Расчеты по ЕНП" в таком случае не применяется.

Порядок отражения в учете начислений остался прежним - начисление сумм страховых взносов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета Х 303 ХХ 731 "Расчеты по платежам в бюджеты" (303 02, 303 06, 303 07, 303 09, 303 10, новый счет 303 15) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы", 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 401 20 "Расходы экономического субъекта", операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) с приложением расчета.

Примечание

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ, п. 10 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Объект обложения страховыми взносами возникает в момент начисления выплаты в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами таких выплат (п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, письмо Минфина России от 17.06.2016 N 02-07-05/35315). При этом страховые взносы рассчитываются ежемесячно по итогам месяца (п. 1 ст. 421 , п. 1 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ). Факт начисления страховых взносов фиксирует размер обязательств, возникающих в рамках трудовых отношений с работниками или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, в определенный период времени. Соответственно, при отражении указанной операции в учете также необходимо обеспечивать соблюдение принципа допущений временной определенности. Таким образом, операции по начислению страховых взносов и принятию денежных обязательств в размере начисленных по итогам месяца страховых взносов подлежат отражению в учете не позднее последнего дня месяца, за который были начислены выплаты, являющиеся объектом обложения страховыми взносами. Иными словами, страховые взносы и денежные обязательства отражаются в учете последним днем того месяца, за который начислена заработная плата (иные выплаты в рамках трудовых отношений) или за который начислена сумма вознаграждения по договору ГПХ.

Бюджетные обязательства и обязательства учреждения по страховым взносам, в том числе с выплат по оплате труда, отражаются в учете одновременно с денежными обязательствами в сумме начисленных обязательств перед бюджетом (или СФР) по факту их начисления в том отчетном периоде, за который начислены взносы с соответствующих выплат (подп."е" п. 1 и п. 3 письма Минфина РФ от 21.01.2013 N 02-06-07/155). В качестве первичного учетного документа может выступать Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с приложением расчета.

Перечисление страховых взносов производится ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов (п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Исключение составляют страховые взносы на травматизм - их следует перечислять в СФР не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Отражать в учете перечисление страховых взносов с применением счета 303 14 нужно только в случае, если страховые взносы подлежат перечислению в бюджет в составе ЕНП. Соответственно, закрытие расчетов по уплате страховых взносов с налоговым органом отражается в учете по новым правилам - на основании полученных из ФНС сведений о зачете уплаченных в качестве ЕНП сумм в качестве исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Примечание

Если перечисление страховых взносов в бюджет за декабрь 2022 года происходит в январе 2023 года, взносы уплачиваются в составе ЕНП с применением счета 303 14. Соответственно, отразить в учете закрытие расчетов с ФНС возможно только на основании сведений, представленных налоговым органом о распределении ЕНП и зачете уплаченных средств в счет исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Кроме того, начиная с 2023 года в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, в котором следует уплатить страховые взносы и не предусмотрено представление расчета по страховым взносам, необходимо представить Уведомление для информирования ФНС о задолженности (начисленных суммах страховых взносов), которая исполняется учреждением путем перечисления ЕНП (п. 9 ст. 58 НК РФ, см. информацию ФНС России "Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления...", п. 9 ст. 58 НК РФ).

Расходы по уплате страховых взносов, начисленных на выплаты физическим лицам:

- в рамках трудовых отношений отражаются по КВР 119 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений" или 129 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов" в увязке с подстатьей 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ (п. 51.2 Порядка N 82н, п. 10.1.3 Порядка N 209н);

- по договорам гражданско-правового характера, а также по иным основаниям (за исключением выплат по КВР 110 и 120) отражаются по тем КВР и КОСГУ, по которым отражаются расходы на соответствующие выплаты (п. 51.2 Порядка N 82н, п. 10.1.3 Порядка N 209н).

Расходы по уплате пеней за несвоевременную уплату страховых взносов отражаются по КВР 853 "Уплата иных платежей" в увязке с подстатьей 292 "Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах" КОСГУ (п. 53.8.6.3 Порядка N 82н, п. 10.9.2 Порядка N 209н).

Пример 1. Уплата страховых взносов за декабрь 2022 года в январе 2023 года

Работникам учреждения начислена заработная плата за декабрь 2022 года в размере 1 000 000,00 руб. (для автономного/бюджетного учреждения за счет средств субсидии на задание). Заработная плата перечислена на "зарплатные" карты работников также в декабре 2022 года.

Суммы страховых взносов, начисленных на заработную плату за декабрь 2022 года, составили:

- по ОСС по ВНИМ (2,9%) - 29 000,00 руб.;

- по ОПС (22%) - 220 000,00 руб.;

- по ОМС (5,1%) - 51 000,00 руб.;

- по ОСС от НС и ПЗ (0,2%) - 2 000,00 руб.;

- по доп. тарифу на ОПС по результатам СОУТ (2%) - 20 000,00 руб.;

- по взносу работодателя на добровольное ПС - 120 000,00 руб. (для бюджетного/автономного учреждения за счет собственных средств).

На конец 2022 года сформировалась кредиторская задолженность по уплате страховых взносов, начисленных на заработную плату за декабрь 2022 года в указанных суммах (общая сумма задолженности для КУ - 322 000,00 руб., для АУ/БУ - 442 000,00 руб.).

16 января 2023 года (с учетом выходных дней) в СФР перечислена задолженность по уплате страховых взносов по ОСС от НС и ПЗ (травматизм) в сумме 2 000,00 руб.

Поскольку срок представления расчета по страховым взносам за 4 квартал 2022 - 25.01.2023, Уведомление о начисленных в декабре 2022 года страховых взносах, подлежащих перечислению в бюджет в январе 2023 года, предоставлять не нужно.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) в сумме 320 000,00 руб.

Также 30 января в СФР автономным/бюджетным учреждением перечислен взнос работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, в сумме 120 000,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 6 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по страховым взносам (дата операции - 1 февраля). Дата закрытия отчетного периода (текущего месяца) согласно учетной политике - 10 число месяца, следующего за отчетным (текущим). Факт распределения средств ФНС отражается согласно учетной политике в качестве СПОД.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи за январь:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 119) 1 501 13 000	КРБ (КВР 119) 1 501 23 000	ХХХХ 0000000000 119 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 119 4 506 20 000	322 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме бюджетных обязательств / обязательств учреждения по страховым взносам, принятых в прошлом году за счет плановых назначений текущего года
КРБ (КВР 119) 1 502 21 213	КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 21 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	322 000,00
х	х	ХХХХ 0000000000 119 2 506 10 000	ХХХХ 0000000000 119 2 506 20 000	120 000,00
х	х	ХХХХ 0000000000 119 2 502 21 213	ХХХХ 0000000000 119 2 502 11 213	120 000,00
КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	КРБ (КВР 119) 1 502 21 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 21 213	322 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме денежных обязательств по страховым взносам, принятых в прошлом году за счет плановых назначений текущего года
КРБ (КВР 119) 1 502 22 213	КРБ (КВР 119) 1 502 12 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 22 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 12 213	322 000,00
х	х	ХХХХ 0000000000 119 2 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 2 502 21 213	120 000,00
х	х	ХХХХ 0000000000 119 2 502 22 213	ХХХХ 0000000000 119 2 502 12 213	120 000,00
16 января
КРБ (КВР 119) 1 303 06 831	КРБ (КВР 119) 1 304 05 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 06 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	2 000,00	Перечислена сумма страховых взносов по ОСС от НС и ПЗ (травматизм) в СФР согласно выписке из л/с ПБС / учреждения, задолженность погашена
			Увеличение 18 (КВР 119, КОСГУ 213)
30 января
х	х	ХХХХ 0000000000 119 2 303 09 831	0000 0000000000 000 2 201 11 610	120 000,00	Перечислена сумма страховых взносов на добровольное ПС - взнос работодателя в СФР согласно выписке из л/с учреждения, задолженность погашена
			Увеличение 18 (КВР 119, КОСГУ 213)
КРБ (КВР 119) 1 303 14 831	КРБ (КВР 119) 1 304 05 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	322 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате страховых взносов за декабрь, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 119, КОСГУ 213)
31 января
-	-	-	-	322 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате страховых взносов, в том числе:
КРБ (КВР 119) 1 303 02 831	КРБ (КВР 119) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 119 4 303 02 831	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 731	29 000,00	по ОСС по ВНИМ
КРБ (КВР 119) 1 303 10 831	КРБ (КВР 119) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 119 4 303 10 831	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 731	220 000,00	по ОПС
КРБ (КВР 119) 1 303 07 831	КРБ (КВР 119) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 119 4 303 07 831	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 731	51 000,00	по ОМС
КРБ (КВР 119) 1 303 10 831	КРБ (КВР 119) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 119 4 303 10 831	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 731	20 000,00	по доп. тарифу на ОПС по результатам СОУТ

Пример 2. Заработная плата и начисления в 2023 году

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках.

17 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб.

18 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс в сумме 348 000,00 рублей за вычетом удержанного НДФЛ, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 52 000 руб.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) в сумме 52 000,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 6 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ (дата операции - 31 января).

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость).

Суммы страховых взносов, начисленных на заработную плату за январь, составили:

- по ЕСТ (30%) - 315 000,00 руб.;

- по ОСС от НС и ПЗ (0,2%) - 2 100,00 руб.;

- по доп. тарифу на ОПС по результатам СОУТ - 15 000,00 руб.

8 февраля работникам на "зарплатные" карты перечислена зарплата за вторую половину января за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 565 500,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

15 февраля в СФР перечислена задолженность по уплате страховых взносов по ОСС от НС и ПЗ (травматизм) в сумме 2 100,00 руб.

16 февраля начислена заработная плата за первую половину февраля (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 450 000,00 руб.

17 февраля (с учетом выходных дней) работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс в сумме 391 500,00 рублей за вычетом удержанного НДФЛ, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 58 500,00 руб.

27 февраля (с учетом выходных дней) в ФНС направлено Уведомление об исчисленных суммах налогов и страховых взносов, в том числе: о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных в период с 23 января по 22 февраля в размере 143 000 руб., а также о суммах страховых взносов за январь в размере 330 000,00 руб. (без учета взносов, подлежащих уплате в СФР).

28 февраля денежные средства перечислены в составе ЕНП в сумме 473 000,00 руб., в том числе для уплаты НДФЛ в сумме 143 000,00 руб. и страховых взносов в сумме 330 000,00 руб.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 17 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 17 января
18 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
30 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	52 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного из выплаты аванса, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	52 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 6 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 00,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля
КРБ (КВР 119) 1 401 20 213	КРБ (КВР 119) 1 303 15 731	ХХХХ 0000000000 119 4 109 60 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 15 731	315 000,00	Начислены страховые взносы по ЕСТ с зарплаты за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 119) 1 401 20 213	КРБ (КВР 119) 1 303 10 731	ХХХХ 0000000000 119 4 109 60 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 10 731	15 000,00	Начислены страховые взносы по доп. тарифу с зарплаты за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 119) 1 501 13 000	КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	330 000,00	Одновременно приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по страховым взносам к уплате в бюджет за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	КРБ (КВР 119) 1 502 12 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 12 213	330 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по страховым взносам к уплате в бюджет (ФНС) за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 119) 1 401 20 213	КРБ (КВР 119) 1 303 06 731	ХХХХ 0000000000 119 4 109 60 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 06 731	2 100,00	Начислена сумма страховых взносов по ОСС от НС и ПЗ (травматизм) за январь
КРБ (КВР 119) 1 501 13 000	КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	2 100,00	Одновременно приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по страховым взносам к уплате в СФР за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	КРБ (КВР 119) 1 502 12 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 12 213	2 100,00	Одновременно приняты денежные обязательства по страховым взносам по травматизму за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
8 февраля
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	565 500,00	Перечислена заработная плата за вторую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	84 500,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченной зарплаты за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
15 февраля
КРБ (КВР 119) 1 303 06 831	КРБ (КВР 119) 1 304 05 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 06 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	2 100,00	Перечислена сумма страховых взносов по ОСС от НС и ПЗ (травматизм) в СФР согласно выписке из л/с ПБС / учреждения, задолженность погашена
			Увеличение 18 (КВР 119, КОСГУ 213)
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	450 000,00	Начислена заработная плата за первую половину февраля (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 16 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 5 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	450 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину февраля на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 16 февраля)
17 февраля
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	391 500,00	Перечислен аванс за февраль согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	58 500,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса за февраль на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
28 февраля
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	143 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного из заработной платы, выплаченной в период с 23 января по 22 февраля, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения (
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 119) 1 303 14 831	КРБ (КВР 119) 1 304 05 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	330 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате страховых взносов с зарплаты за январь, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 119, КОСГУ 213)

Пример 3. Выплаты по договору гражданско-правового характера в 2023 году - позднее поступление документов

Учреждением были заключены два договора гражданско-правового характера с физическим лицом на оказание транспортных услуг:

- в декабре 2022 года на сумму 6 000,00 руб.;

- в январе 2023 года на сумму 8 000,00 руб.

Услуги были оказаны своевременно и в полном объеме, подписаны Акты оказанных услуг от 30.12.2022 и 31.01.2023.

Договоры ГПХ и Акты были представлены в бухгалтерию 13 февраля 2023 года после даты представления (и даты принятия) отчетности за 2022 год, а также после даты закрытия января, установленного учетной политикой учреждения.

Выплата вознаграждения по договорам ГПХ была произведена 22 февраля 2023 года, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 1 820,00 руб.

Суммы страховых взносов, начисленных на вознаграждение по ГПД за декабрь 2022 года, составили 1 626,00 руб., в том числе:

- по ОПС (22%) - 1 320,00 руб.;

- по ОМС (5,1%) - 306,00 руб.

Сумма страховых взносов, начисленных на вознаграждение по ГПД за январь 2023 года, составила 2 400,00 руб. (ЕСТ 30%).

27 февраля (с учетом выходных дней) в ФНС направлено Уведомление об исчисленных суммах налогов и страховых взносов, в том числе: о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных в период с 23 января по 22 февраля включительно в размере 1 820,00 руб., а также о суммах страховых взносов за январь в размере 2 400,00 руб.

Также 27 февраля в части страховых взносов за декабрь 2022 года учреждением сформирован и направлен уточненный расчет по страховым взносам за 4 квартал 2022 года. В Уведомление сумма корректировки не включается.

Средства перечислены в составе ЕНП 28 февраля в сумме 5 846,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 2 марта, налоговым органом 9 марта представлены сведения о распределении ЕНП за февраль и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по страховым взносам и НДФЛ (дата операции - 1 марта). Дата закрытия отчетного периода (текущего месяца) согласно учетной политике - 10 число месяца, следующего за отчетным (текущим). Факт распределения средств ФНС отражается согласно учетной политике в качестве СПОД.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
13 февраля 2023 года - операции по исправлению ошибки прошлого года
КРБ (КВР 244) 1 401 28 222	КРБ (КВР 244) 1 302 22 737	ХХХХ 0000000000 244 4 401 28 222	ХХХХ 0000000000 244 4 302 22 737	6 000,00	Начислено вознаграждение по договору ГПХ на оказание услуг за декабрь на основании Акта от 30.12.2022
КРБ (КВР 244) 1 401 28 222	КРБ (КВР 244) 1 303 10 731	ХХХХ 0000000000 244 4 401 28 222	ХХХХ 0000000000 244 4 303 10 731	1 320,00	Начислены страховые взносы на ОПС с вознаграждения по ГПД за декабрь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 244) 1 401 28 222	КРБ (КВР 244) 1 303 07 731	ХХХХ 0000000000 244 4 401 28 222	ХХХХ 0000000000 244 4 303 07 731	306,00	Начислены страховые взносы на ОМС с вознаграждения по ГПД за декабрь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
13 февраля 2023 года - "перерегистрация" по неисполненным обязательствам прошлого года на счетах санкционирования
КРБ (КВР 244) 1 501 13 000	КРБ (КВР 244) 1 502 11 222	ХХХХ 0000000000 244 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 244 4 502 11 222	6 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по ГПД за декабрь в сумме вознаграждения
КРБ (КВР 244) 1 502 11 222	КРБ (КВР 244) 1 502 12 222	ХХХХ 0000000000 244 4 502 11 222	ХХХХ 0000000000 244 4 502 12 222	6 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по ГПД за декабрь
КРБ (КВР 244) 1 501 13 000	КРБ (КВР 244) 1 502 11 222	ХХХХ 0000000000 244 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 244 4 502 11 222	1 626,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по страховым взносам с вознаграждения по ГПД за декабрь
КРБ (КВР 244) 1 502 11 222	КРБ (КВР 244) 1 502 12 222	ХХХХ 0000000000 244 4 502 11 222	ХХХХ 0000000000 244 4 502 11 222	1 626,00	Одновременно приняты денежные обязательства по страховым взносам за декабрь
13 февраля 2023 года - операции по исправлению ошибок текущего года
КРБ (КВР 244) 1 401 20 222	КРБ (КВР 244) 1 302 22 737	ХХХХ 0000000000 244 4 109 60 222	ХХХХ 0000000000 244 4 302 22 737	8 000,00	Начислено вознаграждение по договору ГПХ на оказание услуг за январь на основании Акта от 31.01.2023
КРБ (КВР 244) 1 401 20 222	КРБ (КВР 244) 1 303 15 731	ХХХХ 0000000000 244 4 109 60 222	ХХХХ 0000000000 244 4 303 15 731	2 400,00	Начислены страховые взносы по ЕСТ с вознаграждения по ГПД за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 244) 1 501 13 000	КРБ (КВР 244) 1 502 11 222	ХХХХ 0000000000 244 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 244 4 502 11 222	8 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по ГПД за январь в сумме вознаграждения
КРБ (КВР 244) 1 502 11 222	КРБ (КВР 244) 1 502 12 222	ХХХХ 0000000000 244 4 502 11 222	ХХХХ 0000000000 244 4 502 12 222	8 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по ГПД за январь
КРБ (КВР 244) 1 501 13 000	КРБ (КВР 244) 1 502 11 222	ХХХХ 0000000000 244 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 244 4 502 11 222	2 400,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по страховым взносам с вознаграждения по ГПД за январь
КРБ (КВР 244) 1 502 11 222	КРБ (КВР 244) 1 502 12 222	ХХХХ 0000000000 244 4 502 11 222	ХХХХ 0000000000 244 4 502 12 222	2 400,00	Одновременно приняты денежные обязательства по страховым взносам за январь
22 февраля
КРБ (КВР 244) 1 302 22 837	КРБ (КВР 244) 1 304 05 222	ХХХХ 0000000000 244 4 302 22 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	12 180,00	Перечислена сумма вознаграждения согласно выписке из л/с ПБС / учреждения, задолженность погашена (двумя платежными документами согласно учетным номерам ДО: - на сумму 5 220,00 руб.; - на сумму 6 960,00 руб.)
			Увеличение 18 (КВР 244, КОСГУ 222)
КРБ (КВР 244) 1 302 22 837	КРБ (КВР 244) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 244 4 302 22 837	ХХХХ 0000000000 244 4 303 01 731	1 820,00	Одновременно начислен и удержан НДФЛ из выплаты по ГПД
28 февраля
КРБ (КВР 244) 1 303 14 831	КРБ (КВР 244) 1 304 05 222	ХХХХ 0000000000 244 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	5 846,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ и страховых взносов по ГПД согласно выписке из л/с ПБС / учреждения (платежные документы в разрезе учетных номеров ДО)
			Увеличение 18 (КВР 244, КОСГУ 222)
-	-	-	-	5 846,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 9 марта - отражен зачет по уплате НДФЛ и страховых взносов, в том числе:
КРБ (КВР 244) 1 303 01 731	КРБ (КВР 244) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 244 4 303 01 731	ХХХХ 0000000000 244 4 303 14 731	1 820,00	- НДФЛ
КРБ (КВР 244) 1 303 10 731	КРБ (КВР 244) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 244 4 303 10 731	ХХХХ 0000000000 244 4 303 14 731	1 320,00	- страховые взносы по ОПС
КРБ (КВР 244) 1 303 07 731	КРБ (КВР 244) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 244 4 303 07 731	ХХХХ 0000000000 244 4 303 14 731	306,00	- страховые взносы по ОМС
КРБ (КВР 244) 1 303 15 731	КРБ (КВР 244) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 244 4 303 15 731	ХХХХ 0000000000 244 4 303 14 731	2 400,00	- страховые взносы по ЕСТ

Имущественные налоги, НДС и налог на прибыль

Внедрение нового механизма уплаты налогов в составе ЕНП не изменило порядок отражения в учете начислений - как и прежде, начисление сумм налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, налога на прибыль и НДС отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета Х 303 ХХ 731 "Расчеты по платежам в бюджеты" (303 12, 303 13, 303 05, 303 03, 303 04) на основании Бухгалтерских справок (ф. 0504833), с приложением налоговых деклараций (расчетов), иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств.

Обязательным условием определения объекта учета - обязательства по уплате налогов - является определение его стоимостной величины, которое по налоговым обязательствам возникает по факту завершения финансового года (квартала) и определения налоговой базы на отчетную дату. Для налогов, исчисленных по итогам налогового периода (календарного года), есть существенный временной разрыв между обязанностью уплатить/исчислить налог и окончанием налогового периода. Так, срок для уплаты налога на прибыль по итогам года - 28 марта очередного года, для уплаты налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов - 28 февраля года, следующего за налоговым периодом. Поэтому говорить о безусловной обязанности отражать кредиторскую задолженность и обязательства (бюджетные обязательства / обязательства учреждения, денежные обязательства) по таким налогам непосредственно в том отчетном (налоговом) периоде, за который исчислен налог, не вполне корректно. Налогоплательщикам дано определенное время произвести все расчеты для уплаты налога.

В учетной политике необходимо предусмотреть порядок признания обязательства по уплате налогов в бюджеты бюджетной системы РФ (налога на имущество организаций, земельного налога, иных налогов), в том числе установить первичный учетный документ, на основании которого осуществляется начисление указанных налогов и признание расходов или уменьшение доходов (для АУ/БУ в части НДС и налога на прибыль) в целях формирования финансового результата: налоговая декларация (расчет) или иные документы, подтверждающие суммы принятых обязательств: например, расчет, произведенный до формирования декларации (Справка-расчет) (п. 9 Стандарта "Учетная политика...", письмо Минфина России от 26.12.2016 N 02-07-10/77857, п. 4 раздела II Приложения к письму Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).

Положения Инструкций по учету не содержат указаний на конкретную дату, которой следует отражать в бухгалтерском (бюджетном) учете начисление того или иного налога. Возможны следующие варианты принятия обязательств в части задолженности по уплате налоговых платежей, начисленной по итогам налогового периода:

Вариант 1. Принятие обязательства (задолженности) датой формирования налоговой декларации (расчета), Справки-расчета в очередном отчетном периоде. Исходя из правил отражения в учете денежных обязательств по налоговым платежам операции по принятию обязательств по уплате налогов в бюджет не могут быть отражены позже дня исполнения денежных обязательств, т. е. дня перечисления средств в бюджет. В ситуации, когда срок уплаты налога согласно НК РФ установлен раньше месяца, в котором необходимо представить налоговую декларацию, задолженность (и обязательства) следует отразить не позднее фактической уплаты на основании, например, Справки-расчета (если налоговая декларация к моменту перечисления средств не составлена). Яркий пример - налог на имущество организаций. Срок уплаты налога по итогам года - 28 февраля, а декларацию следует представить не позднее 25 марта;

Вариант 2. Принятие обязательства (задолженности) последним днем отчетного (налогового) периода в случае отнесения факта расчета суммы налога за отчетный период к существенному событию после отчетной даты, подтверждающему условия деятельности - при условии, что выбранный документ-основание формируется именно в период между отчетной датой и датой подписания отчетности (пп. 7, 8 Стандарта "События после отчетной даты"). В частности, для организаций бюджетной сферы и учредителей/ГРБС информация о сумме имущественных налогов, подлежащих уплате в определенном финансовом году, может признаваться существенной - показатель оказывает влияния на решение учредителя, например, о размере предоставляемой субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Следовательно, определяющим моментом для отражения начисления имущественных налогов, налога на прибыль организаций и НДС в качестве существенного события после отчетной даты, подтверждающего условия деятельности, является закрепление в учетной политике даты формирования налоговой декларации в учреждении или Справки-расчета до момента подписания (предоставления) годовой бухгалтерской отчетности учреждения.

Вместе с тем учреждение вправе установить в учетной политике вариант отражения начислений в учете для каждого налога отдельно. При выборе одного из вариантов учреждению необходимо учитывать, обладает ли учреждение достаточной информацией для исчисления налога до предельной даты представления отчетности. Например, учреждение может в целях формирования годовой отчетности включить факт признания обязательств (задолженности) по имущественным налогам в состав СПОД, а обязательства по налогу на прибыль и НДС, рассчитанные по итогам отчетного года (4 квартала), признавать уже в следующем году датой формирования Справки-расчета (для налога на прибыль) или налоговой декларации (для НДС). Для казенных учреждений важным является порядок доведения ЛБО на очередной год - если ЛБО на очередной год не доводятся до конца отчетного года, то принимать в текущем году налоговые обязательства к исполнению в следующем году при отсутствии ЛБО на следующий год получатель бюджетных средств не вправе (ст. 162 БК РФ, ст. 15.15.10 КоАП РФ). Выбор, закрепленный в учетной политике, необходимо применять последовательно из года в год, что позволит соблюсти принцип равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 16 Стандарта "Концептуальные основы...").

ГАРАНТ:

Подробнее о влиянии выбора порядка принятия налоговых обязательств на формирование показателей годовой отчетности см. здесь.

Примечание

При условии, что принятие обязательства (задолженности) по налогам по итогам года включается учреждением в состав СПОД и отражается последним днем отчетного года, сальдо ЕНС на конец года не будет совпадать с данными бухгалтерского (бюджетного) учета учреждения-налогоплательщика. Согласно п. 5 ст. 11.3 НК РФ в совокупную обязанность включаются суммы задолженности учреждения-налогоплательщика по уплате налогов не ранее наступления срока его уплаты. Например, для налога на имущество за 2023 год обязанность будет признана ФНС не раньше 28 февраля 2024 года (при условии предоставления в ФНС Уведомления об исчисленной сумме налога). Таким образом, в бухгалтерском учете учреждения на 01.01.2024 будет числиться кредиторская задолженность на счете 303 12, но на ЕНС задолженность на 01.01.2024 учтена не будет.

Несмотря на наличие обязанности уплачивать налоги (авансовые платежи) по итогам года (квартала, месяца) резервирование таких сумм в целях бухгалтерского (бюджетного) учета не предусмотрено.

Даже в ситуации, когда налоговые обязательства отражаются в учете на основании Справки-расчета в составе СПОД, полученная расчетным путем сумма налога не формируется "приблизительно" (условно) - НК РФ установлен точный способ расчета налогов. Кроме того, предельная дата уплаты конкретного налога в бюджет прямо установлена налоговым законодательством, а значит, финансовый период исполнения обязательств определен. Таким образом, для обязательств по налогам не соблюдаются критерии, установленные в целях признания резервов и отложенных обязательств (пп. 6, 9 Стандарта "Резервы...", пп. 302.1, 308 Инструкции N 157н). Кроме того, резервы (счет 401 60) и отложенные обязательства (счет 502 99) формируются только по расходной классификации. Соответственно, у налогоплательщиков - бюджетных и автономных учреждений - нет возможности отразить в учете резервирование сумм налога на прибыль и НДС, ведь начисление указанных налогов, как правило, уменьшает доходы учреждения.

Порядок применения кодов бюджетной классификации в части отражения уплаты налоговых обязательств в 2023 году аналогичен их применению в 2022 году, например:

- расходы по уплате налога на имущество организаций и земельного налога отражаются по КВР 851 "Уплата налога на имущество организаций и земельного налога" в увязке с подстатьей 291 "Налоги, пошлины и сборы" КОСГУ (п. 53.8.6.1 Порядка N 82н, п. 10.9.1 Порядка N 209н);

- расходы по уплате транспортного налога отражаются по КВР 852 "Уплата прочих налогов, сборов" в увязке с подстатьей 291 "Налоги, пошлины и сборы" КОСГУ (п. 53.8.6.2 Порядка N 82н, п. 10.9.1 Порядка N 209н);

- расходы по уплате пеней за несвоевременную уплату налогов отражаются по КВР 853 "Уплата иных платежей" в увязке с подстатьей 292 "Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах" КОСГУ (п. 53.8.6.3 Порядка N 82н, п. 10.9.2 Порядка N 209н);

- операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по начислению (уплате) налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по уплате НДС и по начислению (уплате) налога на прибыль организаций отражаются по статье 180 "Прочие доходы" аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 189 "Иные доходы" КОСГУ (п. 12.1.7 Порядка N 82н, п. 9 Порядка N 209н, письма Минфина России от 08.10.2020 N 02-08-05/89014, от 11.11.2020 N 02-04-10/98240);

- расходы казенных учреждений (получателей бюджетных средств) на уплату налога на прибыль и НДС отражаются по КВР 852 "Уплата прочих налогов, сборов" в увязке с подстатьей 291 "Налоги, пошлины и сборы" КОСГУ (п. 53.8.6.2 Порядка N 82н, п. 10.9.1 Порядка N 209н);

- уплата в бюджет организацией бюджетной сферы - налоговым агентом НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ подлежит отражению по тому виду расходов и подстатье КОСГУ, по которым отражаются операции по приобретению товаров (работ, услуг) (см. письма Минфина России от 01.10.2019 N 02-05-10/7544, от 10.03.2016 N 02-05-12/13236).

Начиная с 2023 года уплата налогов производится в качестве ЕНП (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Перечисление средств ЕНП отражается по дебету счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 201 00 "Денежные средства учреждения" (0 201 11 610, 0 201 21 610), 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом". Соответственно, и закрытие расчетов с налоговым органом отражается в учете по новым правилам - на основании полученных из ФНС сведений о зачете уплаченных в качестве ЕНП сумм в качестве исполнения обязанности по уплате конкретных налогов.

Кроме того, начиная с 2023 года не позднее 25 числа месяца, в котором следует уплатить налог до представления налоговой декларации (расчета), в налоговый орган необходимо направить Уведомление для информирования ФНС о задолженности (начисленных суммах налогов), которая исполняется учреждением путем перечисления ЕНП (п. 9 ст. 58 НК РФ, см. информацию ФНС России "Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления...", п. 9 ст. 58 НК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по налоговым обязательствам:

Содержание операции	Дата проводки	Казенное учреждение		Бюджетное/автономное учреждение
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Расчеты по налогам
Начислен налог на имущество организаций	устанавливается учетной политикой	КРБ (КВР 851) 1 401 20 291 (1 109 Х0 291)	КРБ (КВР 851) 1 303 12 731	ХХХХ 0000000000 851 Х 401 20 291 (Х 109 Х0 291)	ХХХХ 0000000000 851 Х 303 12 731
Начислен земельный налог	устанавливается учетной политикой	КРБ (КВР 851) 1 401 20 291 (1 109 Х0 291)	КРБ (КВР 851) 1 303 13 731	ХХХХ 0000000000 851 Х 401 20 291 (Х 109 Х0 291)	ХХХХ 0000000000 851 Х 303 13 731
Начислен транспортный налог	устанавливается учетной политикой	КРБ (КВР 852) 1 401 20 291 (1 109 Х0 291)	КРБ (КВР 852) 1 303 05 731	ХХХХ 0000000000 852 Х 401 20 291 (Х 109 Х0 291)	ХХХХ 0000000000 852 Х 303 05 731
Приняты обязательства по имущественным налогам, подлежащим уплате в текущем году: - бюджетные обязательства, обязательства учреждения; - денежные обязательства	дата отражения в учете начислений по соответствующему имущественному налогу	КРБ (КВР 851, 852) 1 501 13 000 (1 501 13 291) 1 502 11 291	КРБ (КВР 851, 852) 1 502 11 291 1 502 12 291	ХХХХ 0000000000 (851, 852) Х 506 10 000 (Х 506 10 291) Х 502 11 291	ХХХХ 0000000000 (851, 852) Х 502 11 291 Х 502 12 291
Приняты обязательства по имущественным налогам, подлежащим уплате в очередном году: - бюджетные обязательства, обязательства учреждения; - денежные обязательства	дата отражения в учете начислений в текущем году по соответствующему имущественному налогу (подлежащему уплате за счет плановых назначений очередного года)	КРБ (КВР 851, 852) 1 501 23 000 (1 501 23 291) 1 502 21 291	КРБ (КВР 851, 852) 1 502 21 291 1 502 22 291	ХХХХ 0000000000 (851, 852) Х 506 20 000 (Х 506 20 291) Х 502 21 291	ХХХХ 0000000000 (851, 852) Х 502 21 291 Х 502 22 291
Начислен налог на прибыль	устанавливается учетной политикой	КРБ (КВР 852) 1 401 20 291 (1 109 Х0 291)	КРБ (КВР 852) 1 303 03 731	ХХХХ 0000000000 180 2 401 10 189	ХХХХ 0000000000 180 2 303 03 731
Начислен НДС в части операций налогоплательщика (по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг)	устанавливается учетной политикой	КРБ (КВР 852) 1 401 20 291 (1 109 Х0 291)	КРБ (КВР 852) 1 303 04 731	ХХХХ 0000000000 ХХХ (где ХХХ - АнКВД, например 120, 130, 440) 2 401 10 1ХХ	ХХХХ 0000000000 180 2 303 04 731
Приняты обязательства ПБС по налогу на прибыль и НДС: - бюджетные обязательства; - денежные обязательства	дата отражения в учете начислений по соответствующему налогу	КРБ (КВР 852) 1 501 Х3 000 (1 501 13 291) 1 502 Х1 291	КРБ (КВР 852) 1 502 Х1 291 1 502 Х2 291	х	х
Начислен НДС в части операций исполнения обязанностей налогового агента (обязательства на 500-х счетах дополнительно не принимаются, сумма НДС удерживается из соответствующей выплаты и включена в сумму таких обязательств)	устанавливается учетной политикой (например, дата составления счет-фактуры согласно п. 3 ст. 168 НК РФ)	КРБ (КВР 244) 1 302 ХХ 83Х	КРБ (КВР 244) 1 303 04 731	ХХХХ 0000000000 244 Х 302 ХХ 83Х	ХХХХ 0000000000 244 Х 303 04 731
Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате налогов, в том числе:	платежи в разрезе учетных номеров денежных обязательств			ГАРАНТ: В 2023 году все операции со средствами федеральных АУ осуществляются через лицевые счета, открытые в ТОФК
- налога на имущество и земельного налога	дата Выписки, в которой отражено перечисление налога	КРБ (КВР 851) 1 303 14 831	КРБ (КВР 851) 1 304 05 291	ХХХХ 0000000000 851 Х 303 14 831	ХХХХ 0000000000 851 Х 201 11 610 (Х 201 21 610 - для АУ) Увеличение 18 (КВР 851, КОСГУ 291)
- транспортного налога	дата Выписки, в которой отражено перечисление налога	КРБ (КВР 852) 1 303 14 831	КРБ (КВР 852) 1 304 05 291	ХХХХ 0000000000 852 Х 303 14 831	ХХХХ 0000000000 852 Х 201 11 610 (Х 201 21 610 - для АУ) Увеличение 18 (КВР 852, КОСГУ 291)
- налога на прибыль - НДС (в части операций налогоплательщика)	дата Выписки, в которой отражено перечисление налога	КРБ (КВР 852) 1 303 14 831	КРБ (КВР 852) 1 304 05 291	ХХХХ 0000000000 180 2 303 14 831	ХХХХ 0000000000 180 2 201 11 610 (Х 201 21 610 - для АУ) Уменьшение 17 (АнКВД 180, КОСГУ 189)
- НДС как налоговым агентом	дата Выписки, в которой отражено перечисление налога	КРБ (КВР 244) 1 303 14 831	КРБ (КВР 244) 1 304 05 2ХХ	ХХХХ 0000000000244 Х 303 14 831	ХХХХ 0000000000 244 Х 201 11 610 (Х 201 21 610 - для АУ) Увеличение 18 (КВР 244, КОСГУ 2ХХ)
Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате налогов, в том числе:	Для зачета необходимо получить сведения из ФНС. Закрепите порядок в Учетной политике
- налога на имущество и земельного налога		КРБ (КВР 851) 1 303 12 831 1 303 13 831	КРБ (КВР 851) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 851 Х 303 12 731 Х 303 13 731	ХХХХ 0000000000 851 Х 303 14 731
- транспортного налога		КРБ (КВР 852) 1 303 05 831	КРБ (КВР 852) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 852 Х 303 05 731	ХХХХ 0000000000 852 Х 303 14 731
- налога на прибыль - НДС (в части операций налогоплательщика)		КРБ (КВР 852) 1 303 03 831 1 303 04 831	КРБ (КВР 852) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 180 2 303 03 831 2 303 04 831	ХХХХ 0000000000 180 2 303 14 731
- НДС как налоговым агентом		КРБ (КВР 244) 1 303 04 831	КРБ (КВР 244) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 244 Х 303 04 831	ХХХХ 0000000000 244 Х 303 14 731
На основании уточненной налоговой декларации (расчета) отражена корректировка имущественного налога в сторону уменьшения по объективным причинам (не ошибка, новое обстоятельство)	устанавливается учетной политикой	КРБ (КВР 851) 1 303 12 831 1 303 13 831 (КВР 852) 1 303 05 831	КРБ (КВР 851, 852) 1 401 20 291 (1 109 Х0 291)	ХХХХ 0000000000 851 Х 303 12 831 Х 303 13 831 ХХХХ 0000000000 852 Х 303 05 831	ХХХХ 0000000000 (851, 852) Х 401 20 291 (Х 109 Х0 291)
В случае уменьшения суммы имущественного налога за текущий год корректируются ранее принятые обязательства по имущественным налогам: - бюджетные обязательства, обязательства учреждения; - денежные обязательства	дата отражения в учете корректировки начислений по соответствующему имущественному налогу	КРБ (КВР 851, 852) 1 501 13 000 (1 501 13 291) 1 502 11 291	КРБ (КВР 851, 852) 1 502 11 291 1 502 12 291	ХХХХ 0000000000 (851, 852) Х 506 10 000 (Х 506 10 291) Х 502 11 291	ХХХХ 0000000000 (851, 852) Х 502 11 291 Х 502 12 291
		"Красное сторно"		"Красное сторно"

Принадлежность платежа - зачет ЕНП и учет расчетов по новым правилам

Денежные средства, перечисленные учреждением в ФНС (в бюджет на счет Федерального казначейства), признаются в состав расчетов по ЕНП. При этом для организаций бюджетной сферы порядок применения кодов бюджетной классификации в части уплаты налогов и страховых взносов не изменился - перечисление обязательных платежей в бюджет осуществляется по соответствующим КБК, включая отдельные КВР, АнКВД и КОСГУ. Соответственно, дебиторская задолженность на счете 303 14 "Расчеты по ЕНП" формируется в разрезе КБК согласно произведенным кассовым выплатам.

В свою очередь для налогового органа не важно, по каким кодам отражено кассовое исполнение у учреждения - все денежные средства, поступившие от налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента) по соответствующим реквизитам признаются единым налоговым платежом. При этом совокупная обязанность (сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов к уплате) учитывается на едином налоговом счете в том числе на основании представленной учреждением в ФНС информации (Уведомлений, налоговых деклараций/расчетов), как правило, не ранее наступления установленного срока уплаты соответствующего платежа в бюджет (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Внимание

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Кроме того, если денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве ЕНП на момент определения налоговыми органами принадлежности недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов и страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется ФНС пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня уполномоченным налоговым органом в Федеральное казначейство (п. 12 ст. 45 НК РФ). А именно, ФНС направляет Распоряжение налогового органа по итогам каждого рабочего дня определения принадлежности ЕНП (п. 3 Порядка, утв. приказом Минфина России от 27.12.2022 N 195н). В свою очередь ФК осуществляет операции по ЕНП не позднее следующего рабочего дня (п. 26 Порядка, утв. приказом Минфина России от 29.12.2022 N 198н). Иными словами, определение принадлежности платежей и зачет уплаты в счет погашения налоговых обязанностей производится налоговым органом ежедневно.

И не факт, что сумма, перечисленная учреждением для погашения задолженности по конкретному налогу (согласно кассовому исполнению учреждения), будет учтена налоговым органом в счет исполнения обязанности именно по данному налогу. Если ФНС произведет зачет иной обязанности, данные о кассовом исполнении на лицевом счете учреждения в разрезе КБК (и исполнении конкретного денежного обязательства) не будут совпадать со сведениями налогового органа. Поэтому крайне важно оперативно получать информацию из налогового органа о зачете ЕНП в счет уплаты конкретных обязательств учреждения, и в кратчайшие сроки предпринимать меры для урегулирования выявленных расхождений между "кассой и фактом".

Например, за учреждением числится задолженность по налогу на имущество организаций с наступившим сроком уплаты (недоимка), а денежные средства перечислены для уплаты НДФЛ с более поздним сроком уплаты. Принадлежность платежа будет определена налоговым органом как исполнение обязанности по погашению недоимки по налогу на имущество. В результате кассовое исполнение на счете учреждения не будет соответствовать зачету, который произведен ФНС. А значит, в учете учреждения одновременно сформируется дебетовое и кредитовое сальдо на счете 303 14 по разным КБК, при этом исполнение денежного обязательства и кассовые расходы учреждения в части НДФЛ будут отражены некорректно. Учреждению необходимо принять меры по устранению расхождений между кассовым исполнением и фактическим зачетом и уточнить расчеты по ЕНП.

Кроме того, ранее зачтенные суммы ЕНП в счет уплаты конкретного налога, сбора, страховых взносов в определенных ситуациях могут быть повторно перераспределены ФНС. Например, учреждение после срока уплаты налога (страховых взносов) подает уточненную декларацию (расчет), в которой сумма к уплате уменьшена. Данный факт является основанием для корректировки совокупной обязанности в сторону уменьшения. В итоге образуется переплата, которая сформирует положительное сальдо на ЕНС (см., например, подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Согласно информации ФНС России положительное сальдо ЕНС распределяется налоговым органом автоматически (самостоятельно) в счет погашения имеющейся или возникающей задолженности по мере наступления сроков уплаты (см. ответ ФНС России). Кроме того, у налогоплательщиков есть право самостоятельно распоряжаться положительным сальдо ЕНС, например, зачесть его или вернуть (ст. 78, 79 НК РФ). А значит, в случае зачета по решению ФНС или по заявлению плательщика также может возникнуть расхождение между кассовым исполнением в целях уплаты по одному налогу и фактическим зачетом обязанности по другому налогу.

В целях корректного отражения исполнения налоговых обязательств и расчетов по ЕНП в бухгалтерском (бюджетном) учете возможны следующие варианты в зависимости от ситуации:

Ситуация	Вариант корректировки	Примечание
Учреждение перечислило денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), а ФНС зачла ЕНП в счет погашения другой обязанности	Вариант 1. Доплатить сумму налога (взносов), зачтенную налоговым органом за счет иного платежа, по соответствующему КБК	Рекомендуем использовать для урегулирования расчетов по ЕНП в течение года
	Вариант 2. Уточнить платеж, ранее отраженный на лицевом счете учреждения, согласно данным ФНС	Рекомендуем использовать при уплате средств в конце года, когда уже нет возможности дополнительно перечислить деньги в бюджет и закрыть расчеты с ФНС
	Вариант 3. Отразить зачет согласно данным ФНС некассовой операцией	Для бюджетных и автономных учреждений. Рекомендуем использовать при уплате средств в конце года, когда уже нет возможности дополнительно перечислить деньги в бюджет и закрыть расчеты с ФНС
Переплата (образовалась по разным причинам, например: излишне/ошибочно перечислены денежные средства, уменьшена сумма налога к уплате по данным уточненной декларации/расчета) зачтена в счет погашения другой обязанности	Вариант 1. Уточнить платеж, ранее отраженный на лицевом счете учреждения, для исполнения обязательств согласно данным ФНС	Для ПБС. Для АУ/БУ - если возможность предусмотрена порядком ведения лицевых счетов АУ/БУ, установленных финорганом, ФК
	Вариант 2. Отразить зачет согласно данным ФНС некассовой операцией	Для бюджетных и автономных учреждений: - в случае зачета по обязательствам, принятым в рамках одного КФО; - в случае зачета по обязательствам, принятым по разным КФО, без движения денег на счете учреждения в порядке привлечения средств иного КФО для исполнения обязательств (заимствование), с последующим восстановлением привлеченных средств или без восстановления (допустимо по КФО 2)
	Вариант 3. Отразить зачет согласно данным ФНС внутренней кассовой операцией	Для бюджетных и автономных учреждений в случае зачета по обязательствам, принятым по разным КФО с отражением движения денежных средств между КФО для корректировки остатков средств в разрезе КФО

Внимание

Кроме того, в ситуации, когда вместо задолженности по одному налогу зачтена сумма недоимки по другому налогу, не следует забывать и об уплате суммы пеней, как уже начисленных, так и вновь возникающих, если в результате такого зачета задолженность по налогу, которое учреждение предполагало оплатить, не исполнена в установленный срок.

Возможность отразить в учете исполнение обязательства (денежного обязательства) некассовой операцией существует только для бюджетных и автономных учреждений. Дело в том, что согласно бюджетному законодательству получатели бюджетных средств не вправе исполнять денежные обязательства иным образом, кроме как путем перечисления денежных средств (ст. 214 БК РФ). Но вправе уточнить платеж текущего года с отражением восстановления кассового расхода на лицевом счете ПБС. Уточнение кассовых расходов текущего года производится в порядке, установленном соответствующим финансовым органом. В частности, для ПБС, лицевые счета которым открыты в ФК, уточнение кассовых расходов производится на основании Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа (код формы 0531809).

Отметим, что порядок отражения в учете операций по уточнению вида и принадлежности платежа Инструкциями по учету не установлен. Вместе с тем в отношении операций по уточнению кодов бюджетной классификации РФ по операциям, отраженным на лицевом счете, в бюджетном учете не применяется способ "Красное сторно". Подробности - здесь.

Бюджетные (автономные) учреждения, лицевые счета которым открыты в ФК, также имеют возможность восстановить кассовые расходы текущего года и уточнить платеж, сформировав и направив в ФК Уведомление об уточнении операций клиента (код формы 0531852). Кроме того, бюджетные и автономные учреждения могут отразить в учете исполнение обязательств некассовой операцией - то есть без движения денежных средств на лицевом счете зачетом встречных требований. Однако и здесь есть нюансы - ведь уплата производится не только по соответствующим КБК. Учет в бюджетных и автономных учреждениях ведется в разрезе видов финансового обеспечения (КФО), и зачет уплаченных по одному КФО денежных средств в счет обязательств по иному КФО предполагает движение денежных средств между КФО для корректировки остатков средств в разрезе КФО. Если зачет отражается в учете одновременно с перечислением средств между КФО, и движение денежных средств отражено на лицевом счете (счете в банке) - это уже кассовая операция. Еще одна возможность отразить зачет уплаченных по одному КФО денежных средств в счет обязательств по иному КФО в качестве некассовой операции - использовать средства иного КФО для погашения обязательств и отразить внутреннее заимствование между КФО как с последующим восстановлением, так и без последующего восстановления.

Пример 1. Признание ФНС сумм ЕНП в счет погашения налоговых обязанностей в последовательности, определенной НК РФ

За период с 23 января по 22 февраля 2023 года исчислен и удержан НДФЛ из заработной платы в сумме 70 000,00 руб. (срок уплаты 28 февраля 2023 года).

Начислена сумма налога на имущество за 2022 год в сумме 11 000,00 руб. (срок уплаты - 28 февраля 2023 года). Операция отражена в учете датой формирования Справки-расчета в феврале 2023 года согласно положениям учетной политики.

Для АУ/БУ - налоги начислены за счет субсидии на задание (КФО 4).

При этом существует непогашенная задолженность по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1 000,00 руб. (для АУ/БУ - за счет приносящей доход деятельности по КФО 2).

27 февраля (с учетом выходных дней) в ФНС направлено Уведомление об исчисленных суммах налогов, в том числе: о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных в период с 23 января по 22 февраля включительно, а также о суммах налога на имущество организаций за 2022 год.

Средства перечислены в составе ЕНП 28 февраля в сумме 81 000,00 руб. для уплаты НДФЛ и налога на имущество.

По запросу учреждения, направленному 2 марта, налоговым органом 9 марта представлены сведения о распределении ЕНП за февраль и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по недоимке (дата операции - 1 марта), а также сумм НДФЛ и налога на имущество (дата операции - 2 марта) пропорционально суммам заявленных обязанностей. Согласно учетной политике зачет ЕНП в счет уплаты налогов отражается в учете в месяце поступления сведений из ФНС - датой списания ЕНП в счет уплаты по обязательствам налоговым органом.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первым рабочим днем текущего года
КРБ (КВР 852) 1 501 13 000 1 502 11 291	КРБ (КВР 852) 1 502 11 291 1 502 12 291	ХХХХ 0000000000 852 2 506 10 000 2 502 11 291	ХХХХ 0000000000 852 2 502 11 291 2 502 12 291	1 000,00	Перерегистрация неисполненных бюджетного обязательства / обязательства учреждения и денежного обязательства по уплате транспортного налога
январь - февраль
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	70 000,00	Исчислен и удержан НДФЛ из заработной платы за период с 23 января по 22 февраля 2023 года (по датам фактической выплаты доходов). Примечание: денежные обязательства приняты при начислении заработной платы (в т ч. НДФЛ)
февраль
КРБ (КВР 851) 1 401 20 291	КРБ (КВР 851) 1 303 12 731	ХХХХ 0000000000 851 4 401 20 291	ХХХХ 0000000000 851 4 303 12 731	11 000,00	Начислен налог на имущество организаций
КРБ (КВР 851) 1 501 13 000 1 502 11 291	КРБ (КВР 851) 1 502 11 291 1 502 12 291	ХХХХ 0000000000 851 4 506 10 000 4 502 11 291	ХХХХ 0000000000 851 4 502 11 291 4 502 12 291	11 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения и денежные обязательства по налогу на имущество
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	70 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 851) 1 303 14 831	КРБ (КВР 851) 1 304 05 291	ХХХХ 0000000000 851 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	11 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате налога на имущество
			Увеличение 18 (КВР 851, КОСГУ 291)
март
-	-	-	-	81 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате налогов, в том числе:
КРБ (КВР 852) 1 303 05 831	КРБ (КВР 852) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 852 2 303 05 831	ХХХХ 0000000000 852 2 303 14 731	1 000,00	- недоимка по транспортному налогу
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	69 136,00	- НДФЛ (пропорционально)
КРБ (КВР 851) 1 303 12 831	КРБ (КВР 851) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 851 4 303 12 831	ХХХХ 0000000000 851 4 303 14 731	10 864,00	- налог на имущество (пропорционально)

В результате сформировалась следующая задолженность (для АУ/БУ по КФО 4):

- дебиторская задолженность на счете (КВР 111) 303 14 в сумме 864,00 руб. (и Кт сальдо на счете 303 01);

- дебиторская задолженность на счете (КВР 851) 303 14 в сумме 136,00 руб. (и Кт сальдо на счете 303 12);

- кредиторская задолженность на счете (КВР 852) 303 14 (для АУ/БУ по КФО 2) в сумме 1 000,00 руб. (Кт задолженность по транспортному налогу на счете (КВР 852) 303 05 исполнена, сальдо равно 0,00 руб.).

Для урегулирования расчетов с ФНС и в целях корректного отражения исполнения обязательств в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения дополнительно перечислены средства как исполнение обязательства по уплате недоимки. Запрошены и получены сведения из ФНС о зачете задолженности.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
КРБ (КВР 852) 1 303 14 831	КРБ (КВР 852) 1 304 05 291	ХХХХ 0000000000 852 2 303 14 831	0000 0000000000 000 2 201 11 610	1 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате недоимки по транспортному налогу
			Увеличение 18 (КВР 852, КОСГУ 291)
-	-	-	-	1 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате налогов, в том числе:
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	864,00	- НДФЛ
КРБ (КВР 851) 1 303 12 831	КРБ (КВР 851) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 851 4 303 12 831	ХХХХ 0000000000 851 4 303 14 731	136,00	- налог на имущество

В результате в бухгалтерском (бюджетном) учете закроется дебиторская задолженность по счету 303 14 (КВР 111 и КВР 851) и кредиторская задолженность по счетам 303 01 и 303 12, а также кредиторская задолженность на счете (КВР 852) 303 14 - сальдо равно 0,00 руб.

Пример 2. Корректировка казенным учреждением расчетов по ЕНП в конце года

За период с 23 по 31 декабря 2023 года исчислен и удержан НДФЛ с выплат по заработной плате в сумме 70 000,00 руб. (срок уплаты 30 декабря 2023 года).

29 декабря 2023 года (досрочно) средства перечислены в составе ЕНП в сумме 70 000,00 руб. для уплаты НДФЛ.

30 декабря 2023 года в ФНС направлено Уведомление об исчисленных суммах НДФЛ за период с 23 по 31 декабря 2023 года.

По запросу учреждения, направленному 30 декабря 2023 года, налоговым органом 11 января 2024 года представлены сведения о распределении ЕНП за декабрь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по пеням за текущий год по ЕСТ (дата операции - 30 декабря 2023), а также НДФЛ в сумме 69 750,00 руб. (дата операции - 9 января 2024). Согласно учетной политике зачет ЕНП в счет уплаты налогов отражается в учете как событие после отчетной даты.

В бюджетном учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
декабрь 2023
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	70 000,00	Исчислен и удержан НДФЛ с заработной платы за период с 23 по 31 декабря (по датам фактической выплаты доходов). Примечание: денежные обязательства приняты при начислении заработной платы (в т ч. НДФЛ)
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	70 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ
-	-	70 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате налогов, в том числе:
КРБ (КВР 853) 1 303 05 831 или 1 303 15 831	КРБ (КВР 853) 1 303 14 731	250,00	- сумма пеней по ЕСТ ГАРАНТ: Подробнее о выборе номера счета для учета пеней см. здесь
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	69 750,00	- НДФЛ
КРБ (КВР 853) 1 401 20 292	КРБ (КВР 853) 1 303 05 731 или 1 303 15 731	250,00	Начислена задолженность по пеням в части ЕСТ за текущий год в порядке исправления ошибки текущего года
КРБ (КВР 853) 1 501 13 000 1 502 11 292	КРБ (КВР 853) 1 502 11 292 1 502 12 292	250,00	Одновременно приняты бюджетные и денежные обязательства в сумме пеней за счет ЛБО текущего года

В результате сформировалась следующая задолженность:

- дебиторская задолженность на счете (КВР 111) 303 14 в сумме 250,00 руб. (и Кт сальдо на счете 303 01);

- кредиторская задолженность на счете (КВР 853) 303 14 в сумме 250,00 руб. (Кт задолженность по пеням на счете (КВР 853) 303 05 исполнена, сальдо равно 0,00 руб.).

Для урегулирования расчетов с ФНС и в целях корректного отражения исполнения обязательств в бюджетном учете учреждения в рамках операций по уточнению исполнения бюджета (в период, открытый финорганом для внесения исправлений по итогам отчетного года на лицевых счетах ПБС в январе очередного года) произведено в установленном порядке уточнение кассовых расходов на лицевом счете ПБС на основании Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа:

Казенное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
последним днем декабря 2023 года
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	250,00	Отражено восстановление кассовой выплаты путем уточнения вида и принадлежности платежа на лицевом счете ПБС в части НДФЛ
КРБ (КВР 853) 1 303 14 831	КРБ (КВР 853) 1 304 05 292	864,00	Одновременно отражена кассовая выплаты путем уточнения вида и принадлежности платежа на лицевом счете ПБС в части уплаты пеней

В результате в бюджетном учете закрылась дебиторская задолженность по счету 303 14 (КВР 111) и кредиторская задолженность на счете (КВР 853) 303 14 - сальдо равно 0,00 руб. При этом останется неисполненной кредиторская задолженность по счету 303 01 (в сумме 250,00 руб.).

Пример 3. Корректировка бюджетным (автономным) учреждением расчетов по ЕНП в конце года по разным КФО

За период с 23 по 31 декабря исчислен и удержан НДФЛ из заработной платы за счет средств субсидии на задание в сумме 70 000,00 руб. (срок уплаты 30 декабря 2023 года).

29 декабря (досрочно) средства перечислены в составе ЕНП в сумме 70 000,00 руб. для уплаты НДФЛ.

30 декабря в ФНС направлено Уведомление об исчисленных суммах НДФЛ за период с 23 по 31 декабря 2023 года.

По запросу учреждения, направленному 30 декабря 2023 года, налоговым органом 11 января 2024 года представлены сведения о распределении ЕНП за декабрь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по пеням за текущий год по ЕСТ (дата операции - 30 декабря 2023), а также НДФЛ в сумме 69 750,00 руб. (дата операции - 9 января 2024). Согласно учетной политике зачет ЕНП в счет уплаты налогов отражается в учете как событие после отчетной даты.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
декабрь 2023
ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	70 000,00	Исчислен и удержан НДФЛ из заработной платы за период с 23 по 31 декабря (по датам фактической выплаты доходов). Примечание: денежные обязательства приняты при начислении заработной платы (в т ч. НДФЛ)
ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	70 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ
	Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
-	-	70 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате налогов, в том числе:
ХХХХ 0000000000 853 2 303 05 831 или 2 303 15 831	ХХХХ 0000000000 853 2 303 14 731	250,00	- сумма пеней по ЕСТ ГАРАНТ: Подробнее о выборе номера счета для учета пеней см. здесь
ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	69 750,00	- НДФЛ
ХХХХ 0000000000 853 2 401 20 292	ХХХХ 0000000000 853 2 303 05 731 или 2 303 15 731	250,00	Начислена задолженность по пеням в части ЕСТ за текущий год за счет собственных средств в порядке исправления ошибки текущего года
ХХХХ 0000000000 853 2 506 10 000 2 502 11 292	ХХХХ 0000000000 853 2 502 11 292 2 502 12 292	250,00	Одновременно приняты обязательства учреждения и денежные обязательства в сумме пеней

В результате сформировалась следующая задолженность:

- по КФО 4 дебиторская задолженность на счете (КВР 111) 303 14 в сумме 250,00 руб. (и Кт сальдо на счете 303 01);

- по КФО 2 кредиторская задолженность на счете (КВР 852) 303 14 в сумме 250,00 руб. (Кт задолженность по пеням на счете (КВР 852) 303 05 исполнена, сальдо равно 0,00 руб.).

Для урегулирования расчетов с ФНС и в целях корректного отражения исполнения обязательств в бухгалтерском учете учреждения отражен зачет и исполнение обязательства за счет экономии средств субсидии на задание с последующим восстановлением привлеченных средств для уплаты пеней.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
декабрь 2023
ХХХХ 0000000000 853 2 303 14 831	ХХХХ 0000000000 610 2 304 06 732	250,00	Отражен зачет кредиторской задолженности в части расчетов по ЕНП по КФО 2 на сумму, уплаченную за счет средств субсидии на задание (исполнение задолженности за счет привлеченных по иному КФО средств), Одновременно принята кредиторская задолженность по внутренним расчетам для последующего возмещения привлеченных средств субсидии на задание. Отражается как некассовая операция в Отчете (ф. 0503737) в графе 8 раздела 3 по строке по строке 831, а также в разделе "Расходы" по КВР 853
ХХХХ 0000000000 610 4 304 06 832	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	250,00	Отражен зачет дебиторской задолженности в части расчетов по ЕНП по КФО 4 на сумму, уплаченную в порядке исполнения задолженности, принятой по иному КФО. Одновременно принята дебиторская задолженность по внутренним расчетам в части средств, привлеченных на исполнение обязательства по иному КФО, для последующего возмещения привлеченных средств субсидии на задание. Отражается как некассовая операция в Отчете (ф. 0503737) в графе 8 раздела 3 по строке по строке 832 (со знаком "минус"), а также в разделе "Расходы" по КВР 111 как восстановление кассового расхода Нетиповая проводка

В результате в бухгалтерском учете закрылась дебиторская задолженность по КФО 4 по счету (КВР 111) 303 14 и кредиторская задолженность по КФО 2 на счете (КВР 853) 303 14 - сальдо равно 0,00 руб. При этом останется неисполненной кредиторская задолженность по КФО 4 по счету 303 01 (в сумме 250,00 руб.).

Кредиторская задолженность на счете 2 304 06 000 и дебиторская задолженность на счете 4 304 06 000 при заключении счетов в конце года не закрываются - расчеты по привлечению средств субсидии на задание для исполнения обязанности по уплате пеней по КФО 2 не завершены. В следующем году необходимо перечислить средства с КФО 2 (АнКВИ 610) на КФО 4 (АнКВИ 510), восстановить заимствованные средства субсидии на задание и закрыть внутренние расчеты на счете 304 06.

Пример 4. Корректировка бюджетным (автономным) учреждением расчетов по ЕНП в рамках одного КФО - зачет переплаты текущего года

В феврале текущего года начислен земельный налог за прошлый год в сумме 58 000,00 руб., в ФНС до 25 февраля направлено Уведомление.

Средства перечислены 28 февраля в составе ЕНП.

По запросу учреждения, направленному 1 марта, налоговым органом 5 марта представлены сведения о распределении ЕНП и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по земельному налогу (дата операции - 1 марта). Операции по зачету ЕНП отражаются в качестве СПОД.

По решению суда, вступившего в силу в 23 апреля текущего года, кадастровая стоимость земельного участка была уменьшена, произведен перерасчет земельного налога. Уменьшение составило 8 000,00 руб. В налоговый орган направлено новое Уведомление.

В результате корректировки совокупной обязанности, произведенной ФНС в начале августа текущего года, сформировалось положительное сальдо на ЕНС. Информация из ФНС получена. Направлено заявление на зачет переплаты (суммы положительного сальдо ЕНС) в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов.

За июль учреждением были начислены страховые взносы по ЕСТ в сумме 138 000,00 руб., до 25 августа направлено Уведомление.

В августе (до 28 числа) перечислен ЕНП для уплаты страховых взносов за июль в сумме 130 000,00 руб. (с учетом переплаты по земельному налогу).

По запросу учреждения, направленному 31 августа, налоговым органом 5 сентября представлены сведения о распределении ЕНП и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по страховым взносам в сумме 130 000,00 руб. (дата операции - 30 августа). Кроме того, сумма переплаты по земельному налогу также учтена налоговым органом в счет погашения налоговой обязанности по уплате страховых взносов за июль (дата операции - 29 августа).

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
февраль
ХХХХ 0000000000 851 4 401 20 291	ХХХХ 0000000000 851 4 303 13 731	58 000,00	Начислена сумма земельного налога на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) согласно Справки-расчета
ХХХХ 0000000000 851 4 506 10 000 4 502 11 291	ХХХХ 0000000000 851 4 502 11 291 4 502 12 291	58 000,00	Одновременно приняты обязательства учреждения и денежные обязательства по уплате земельного налога
ХХХХ 0000000000 851 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	58 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате земельного налога согласно выписке из л/с учреждения
	Увеличение 18 (КВР 851, КОСГУ 291)
ХХХХ 0000000000 851 4 303 13 831	ХХХХ 0000000000 851 4 303 14 731	58 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате земельного налога
апрель
ХХХХ 0000000000 851 4 303 13 831	ХХХХ 0000000000 851 4 401 20 291	8 000,00	Перерасчет суммы земельного налога в связи с уменьшением кадастровой стоимости земельных участков по решению суда на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) согласно Справки-расчета. Не ошибка - новое обстоятельство. Нетиповая проводка
ХХХХ 0000000000 851 4 506 10 000 4 502 11 291	ХХХХ 0000000000 851 4 502 11 291 4 502 12 291	8 000,00	Одновременно уточнены ранее принятые обязательства учреждения и денежные обязательства по уплате земельного налога в сторону уменьшения Другой вариант - отразить корректировку обязательств датой зачета ФНС
"Красное сторно"
июль
ХХХХ 0000000000 119 4 109 60 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 15 731	138 000,00	Начислены страховые взносы по ЕСТ с зарплаты за июль на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
ХХХХ 0000000000 119 4 506 10 000 4 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213 4 502 12 213	138 000,00	Одновременно приняты обязательства учреждения и денежные обязательства по уплате страховых взносов за июль
август
ХХХХ 0000000000 851 4 303 14 831	ХХХХ 0000000000 851 4 303 13 731	8 000,00	На основании представленной ФНС информации о признании уменьшения суммы налога к уплате отражена операция по признанию в составе расчетов по ЕНП излишне уплаченной суммы земельного налога. Нетиповая проводка
ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	130 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате страховых взносов согласно выписке из л/с учреждения
	Увеличение 18 (КВР 119, КОСГУ 213)
ХХХХ 0000000000 119 4 303 15 831	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 731	130 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате страховых взносов
ХХХХ 0000000000 119 4 303 15 831	ХХХХ 0000000000 851 4 303 14 731	8 000,00	Согласно данным, представленным ФНС, отражен зачет переплаты по земельному налогу в счет погашения налоговой обязанности по уплате страховых взносов. Отражается как некассовая операция в Отчете (ф. 0503737) по графе 8 в разделе "Расходы": - по КВР 119; - по КВР 851 как восстановление кассовых расходов (с "минусом")

Пример 5. Корректировка казенным учреждением расчетов по ЕНП - зачет переплаты текущего года

В феврале текущего года начислен земельный налог за прошлый год в сумме 58 000,00 руб., в ФНС до 25 февраля направлено Уведомление.

Средства перечислены 28 февраля в составе ЕНП.

По запросу учреждения, направленному 1 марта, налоговым органом 5 марта представлены сведения о распределении ЕНП и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по земельному налогу (дата операции - 1 марта). Операции по зачету ЕНП отражаются в составе СПОД.

По решению суда, вступившего в силу в 23 апреля текущего года, кадастровая стоимость земельного участка была уменьшена, произведен перерасчет земельного налога. Уменьшение составило 8 000,00 руб. В налоговый орган направлено новое Уведомление.

В результате корректировки совокупной обязанности, произведенной ФНС в начале августа текущего года, сформировалось положительное сальдо на ЕНС. Информация из ФНС получена.

За июль учреждением были начислены страховые взносы по ЕСТ в сумме 138 000,00 руб., до 25 августа направлено Уведомление.

В августе (до 28 числа) перечислен ЕНП для уплаты страховых взносов за июль в сумме 130 000,00 руб. (с учетом переплаты по земельному налогу).

По запросу учреждения, направленному 31 августа, налоговым органом 5 сентября представлены сведения о распределении ЕНП и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по страховым взносам в сумме 130 000,00 руб. (дата операции - 30 августа). Кроме того, сумма переплаты по земельному налогу также учтена налоговым органом в счет погашения налоговой обязанности по уплате страховых взносов за июль (дата операции - 29 августа).

В установленном порядке в финорган, в котором открыт л/с ПБС, направлено Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа, для уточнения кассовых расходов - восстановления расходов по КВР 851 и отражения выплаты по КВР 119. Операция отражена в Выписке по л/с ПБС 7 сентября.

В бюджетном учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
февраль
КРБ (КВР 851) 1 401 20 291	КРБ (КВР 851) 1 303 13 731	58 000,00	Начислена сумма земельного налога на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) согласно Справки-расчета
КРБ (КВР 851) 1 501 13 000 1 502 11 291	КРБ (КВР 851) 1 502 11 291 1 502 12 291	58 000,00	Одновременно приняты бюджетные и денежные обязательства по уплате земельного налога
КРБ (КВР 851) 1 303 14 831	КРБ (КВР 851) 1 304 05 291	58 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате земельного налога согласно выписке из л/с ПБС
КРБ (КВР 851) 1 303 13 831	КРБ (КВР 851) 1 303 14 731	58 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате земельного налога
апрель
КРБ (КВР 851) 1 303 13 831	КРБ (КВР 851) 1 401 20 291	8 000,00	Перерасчет суммы земельного налога в связи с уменьшением кадастровой стоимости земельных участков по решению суда на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) согласно Справки-расчета. Не ошибка - новое обстоятельство. Нетиповая проводка
КРБ (КВР 851) 1 501 13 000 1 502 11 291	КРБ (КВР 851) 1 502 11 291 1 502 12 291	8 000,00	Одновременно уточнены ранее принятые бюджетные и денежные обязательства по уплате земельного налога в сторону уменьшения. Другой вариант - отразить корректировку обязательств датой уточнения платежей
"Красное сторно"
июль
КРБ (КВР 119) 1 109 60 213	КРБ (КВР 119) 1 303 15 731	138 000,00	Начислены страховые взносы по ЕСТ с зарплаты за июль на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 119) 1 501 13 000 1 502 11 213	КРБ (КВР 119) 1 502 11 213 1 502 12 213	138 000,00	Одновременно приняты бюджетные и денежные обязательства по уплате страховых взносов за июль
август
КРБ (КВР 851) 1 303 14 831	КРБ (КВР 851) 1 303 13 731	8 000,00	На основании представленной ФНС информации о признании уменьшения суммы налога к уплате отражена операция по признанию в составе расчетов по ЕНП излишне уплаченной суммы земельного налога. Нетиповая проводка
КРБ (КВР 119) 1 303 14 831	КРБ (КВР 119) 1 304 05 213	130 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате страховых взносов согласно выписке из л/с ПБС
КРБ (КВР 119) 1 303 15 831	КРБ (КВР 119) 1 303 14 731	130 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате страховых взносов
КРБ (КВР 119) 1 303 15 831	КРБ (КВР 851) 1 303 14 731	8 000,00	Согласно данным, представленным ФНС, отражен зачет переплаты по земельному налогу в счет погашения налоговой обязанности по уплате страховых взносов.
сентябрь
КРБ (КВР 851) 1 304 05 291	КРБ (КВР 119) 1 304 05 213	8 000,00	Отражено восстановление кассовых расходов по КВР 851 и выплата по КВР 119 путем уточнения вида и принадлежности платежа на лицевом счете ПБС согласно выписке из л/с ПБС. Нетиповая проводка

Пример 6. Корректировка бюджетным (автономным) учреждением расчетов по ЕНП по разным КФО - зачет переплаты текущего года

В феврале текущего года за счет средств субсидии на задание начислен земельный налог за прошлый год в сумме 58 000,00 руб., в ФНС до 25 февраля направлено Уведомление.

Средства перечислены 28 февраля в составе ЕНП.

По запросу учреждения, направленному 1 марта, налоговым органом 5 марта представлены сведения о распределении ЕНП и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по земельному налогу (дата операции - 1 марта).

Согласно учетной политике зачет ЕНП в счет уплаты налогов отражается в учете как событие после отчетной даты.

По решению суда, вступившего в силу в 23 апреля текущего года, кадастровая стоимость земельного участка была уменьшена, произведен перерасчет земельного налога. Уменьшение составило 8 000,00 руб. В налоговый орган направлено новое Уведомление.

В течение года уплата авансовых платежей по земельному налогу не предусмотрена НПА муниципального образования.

По налогу на прибыль рассчитана сумма за второй квартал - 15 000,00 руб. До 25 июля представлена налоговая декларация. Срок уплаты - 28 июля.

В результате корректировки совокупной обязанности, произведенной ФНС в начале июля текущего года, сформировалось положительное сальдо на ЕНС. Информация из ФНС получена. Принято решение не заявлять о возврате переплаты, а уплатить налог на прибыль в бюджет в меньшем объеме. Сумму переплаты по земельному налогу учесть в порядке зачета с отражением движения денежных средств между КФО для корректировки остатков средств в разрезе КФО - сформировать платежное поручение и отразить внутреннюю операцию для восстановления расходов по КФО 2 за счет собственных средств.

28 июля средства перечислены в составе ЕНП в сумме 7 000,00 руб. для уплаты налога на прибыль.

Дополнительно сформировано и направлено в установленном порядке в финорган, в котором открыт л/с учреждения, платежное поручение для корректировки остатков денежных средств между КФО - уплата с КФО 2 (АнКВД 180) и восстановление кассовых расходов по КФО 4 (КВР 851) на сумму 8 000,00 руб. Операция отражена в Выписке по л/с учреждения 29 июля.

По запросу учреждения, направленному 31 июля, налоговым органом 5 августа представлены сведения о распределении ЕНП и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 7 000,00 руб. (дата операции - 31 июля). Кроме того, сумма переплаты по земельному налогу также учтена налоговым органом в счет погашения налоговой обязанности по уплате налога на прибыль (дата операции - 31 июля).

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
февраль
ХХХХ 0000000000 851 4 401 20 291	ХХХХ 0000000000 851 4 303 13 731	58 000,00	Начислена сумма земельного налога на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) согласно Справки-расчета
ХХХХ 0000000000 851 4 506 10 000 4 502 11 291	ХХХХ 0000000000 851 4 502 11 291 4 502 12 291	58 000,00	Одновременно приняты обязательства учреждения и денежные обязательства по уплате земельного налога
ХХХХ 0000000000 851 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	58 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате земельного налога согласно выписке из л/с учреждения
	Увеличение 18 (КВР 851, КОСГУ 291)
ХХХХ 0000000000 851 4 303 13 831	ХХХХ 0000000000 851 4 303 14 731	58 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате земельного налога
апрель
ХХХХ 0000000000 851 4 303 13 831	ХХХХ 0000000000 851 4 401 20 291	8 000,00	Перерасчет суммы земельного налога в связи с уменьшением кадастровой стоимости земельных участков по решению суда на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) согласно Справки-расчета. Не ошибка - новое обстоятельство. Нетиповая проводка
ХХХХ 0000000000 851 4 506 10 000 4 502 11 291	ХХХХ 0000000000 851 4 502 11 291 4 502 12 291	8 000,00	Одновременно уточнены ранее принятые обязательства учреждения и денежные обязательства по уплате земельного налога в сторону уменьшения. Другой вариант - отразить корректировку обязательств датой зачета ФНС
"Красное сторно"
июль
ХХХХ 0000000000 851 4 303 14 831	ХХХХ 0000000000 851 4 303 13 731	8 000,00	На основании представленной ФНС информации о признании уменьшения суммы налога к уплате отражена операция по признанию в составе расчетов по ЕНП излишне уплаченной суммы земельного налога. Нетиповая проводка
ХХХХ 0000000000 180 2 401 10 189	ХХХХ 0000000000 180 2 303 03 731	15 000,00	Начислен налог на прибыль за 2 квартал
ХХХХ 0000000000 180 2 303 14 831	0000 0000000000 000 2 201 11 610	7 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате налога на прибыль согласно выписке из л/с учреждения
	Уменьшение 17 (АнКВД 180, КОСГУ 189)
ХХХХ 0000000000 180 2 304 06 832	0000 0000000000 000 2 201 11 610	8 000,00	Изменение остатков денежных средств: уменьшение остатка на лицевом счете по КФО 2 согласно выписке из л/с учреждения - уменьшение доходов по АнКВД 180. Одновременно принята дебиторская задолженность по внутренним расчетам
	Уменьшение 17 (АнКВД 180, КОСГУ 189)
0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 851 4 304 06 732	8 000,00	Изменение остатков денежных средств: увеличение остатка на лицевом счете по КФО 4 согласно выписке из л/с учреждения - восстановление кассовых расходов по КВР 851. Одновременно принята кредиторская задолженность по внутренним расчетам
Уменьшение 18 (КВР 851, КОСГУ 291)
ХХХХ 0000000000 180 2 303 03 831	ХХХХ 0000000000 180 2 303 14 731	7 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате налога на прибыль
ХХХХ 0000000000 851 4 304 06 832	ХХХХ 0000000000 851 4 303 14 731	8 000,00	Согласно данным, представленным ФНС, отражен зачет переплаты по земельному налогу в счет погашения налоговой обязанности по уплате налога на прибыль. Одновременно закрыты внутренние расчеты
ХХХХ 0000000000 180 2 303 03 831	ХХХХ 0000000000 180 2 304 06 732	8 000,00

Входящие остатки на 01.01.2023

Порядок отражения в учете страховых взносов указывает, что на счет 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу" не следует переносить задолженность по страховым взносам на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ, которая сформировалась на 01.01.2023 года на соответствующих счетах 303 10, 303 07 и 303 02. Счет 303 15 применяется в отношении страховых взносов, начисленных начиная с 1 января 2023 года по единому тарифу страховых взносов. Ранее единый тариф не применялся, никаких расчетов с налоговым органом и фондами по ЕСТ у учреждений до 2023 года не было, поэтому оснований для отражения на счете 303 15 входящего сальдо на 01.01.2023 нет.

Вместе с тем в отношении еще одного нового счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" не все так однозначно. Возникает вполне резонный вопрос - нужно ли менять входящие остатки и переносить суммы переплат по налогам и страховым взносам, которые с 2023 года подлежат уплате в составе ЕНП, на новый счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу"?

Механизм единого налогового счета и порядок уплаты в бюджет платежей в составе ЕНП действует с 1 января 2023 года. При этом непосредственно сальдо ЕНС - это расчетная величина, а именно разница между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей. Аналогия в бухгалтерском учете до 2023 года - разница между дебиторской и кредиторской задолженностью на счете 303 00 в части расчетов с ФНС. Кроме того, формирование налоговым органом входящего сальдо на ЕНС по состоянию на 01.01.2023 - процесс не одного дня. Дело в том, что при формировании входящего сальдо на начало 2023 года существует большое количество нюансов (ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). И до окончания декларационной налоговой кампании за 2022 год - а это апрель - май 2023 года по отдельным видам налогов и сборов - сумма входящего сальдо на ЕНП подлежит постоянной корректировке. В частности, при формировании сальдо на ЕНС на 01.01.2023 года размер совокупной обязанности сначала увеличивается на сумму уплаченных до 2023 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года. А после предоставления в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов размер совокупной обязанности подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). Но данная особенность не распространяется на правила ведения бухгалтерского (бюджетного) учета. Например, если учреждение в конце 2022 года уплатило НДФЛ и страховые взносы за декабрь, досрочно перечислило имущественные налоги по итогам 2022 года и т. д., то при условии, что никаких корректировок в части начислений в дальнейшем не произошло, задолженность на соответствующих счетах аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты" по состоянию на конец 2022 года закрыта.

Кроме того, не все переплаты или кредиторская задолженность будут учтены налоговым органом на ЕНС. В частности, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых истек (пропущен) срок взыскания, а излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы переплат, со дня уплаты которых прошло более трех лет (п. 7 ст. 11.3 НК РФ, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). Соответственно, при наличии у учреждения в учете таких задолженностей основания для корректировки входящих остатков отсутствуют.

Суммы переплат, по которым на 01.01.2023 года прошло более трех лет, могут быть включены в состав сомнительной задолженности с отнесением суммы на забалансовый счет 04 "Сомнительная задолженность". Если предприняты все возможные меры к взысканию дебиторской задолженности, такая задолженность не соответствует критериям признания ее активом. Но решение о списании задолженности с балансового учета принимается исключительно комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 339 Инструкции N 157н). Соответственно, факт принятия решения Комиссией - это новое обстоятельство, которое не влияет на входящие остатки на начало года. Кроме того, при отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сумма переплаты может быть признана безнадежной к взысканию - например, на основании судебного акта. Обратите внимание - положения ст. 47.2 БК не применяются в отношении налоговых задолженностей.

В части кредиторской задолженности по налогам, в отношении которых истек (пропущен) срок взыскания, учреждение не утрачивает возможности уплатить их в бюджет, тем самым погасив задолженность. Кроме того, не взысканная в порядке, предусмотренным НК РФ, задолженность, по решению комиссии также может быть списана с балансового учета и отражаться на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами". Вместе с тем законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в три года. Для налогового органа списать такую задолженность можно только в случаях, прямо установленных ст. 59 НК РФ. В частности, на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности. Поскольку ФНС, как и учреждения (органы власти/местного самоуправления) относятся к организациям бюджетной сферы, списание задолженности в учете учреждения-плательщика налогов и сборов, а также со стороны ФНС должно происходить синхронно. Поэтому необходимо обеспечить сверку с налоговым органом в отношении сумм таких переплат, возникших более трех лет назад, а также задолженности, в отношении которых истек (пропущен) срок взыскания.

Кроме того, формирование входящего сальдо ЕНС требует сверки всех расчетов между учреждением и налоговым органом. В ситуации, когда при сверке расчетов с ФНС на 1 января 2023 года выявлены расхождения, также необходимо принять соответствующие решения и отразить исправления в учете. Если выявлена переплата по расходам прошлых лет, и учреждение не оспаривает такую задолженность, в учете отражается исправление ошибки прошлых лет и восстановление дебиторской задолженности - по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 303 ХХ в корреспонденции со спецсчетами 401 28, 401 29. В случае выявления неучтенной переплаты за прошлые годы по НДС и налогу на прибыль бюджетными и автономными учреждениям для исправления ошибки применяются спецсчета 401 18 или 401 19. В ситуации с выявлением кредиторской задолженности прошлых лет отражаются обратные записи. Если учреждение не согласно с суммой кредиторской задолженности по данным ФНС, урегулировать спор возможно в судебном порядке. При этом в отношении кредиторской задолженности по расходам, подлежащей урегулированию, целесообразно сформировать резерв предстоящих расходов по аналогии с созданием резерва по претензиям, искам, закрепив такую особенность в учетной политике.

Отметим, что новый порядок формирования расчетов с налоговым органом указывает, что с 2023 года задолженность на счетах 303 ХХ по расчетам с налоговым органом, за исключением расчетов по ЕНП на счете 303 14, должна числиться в составе кредиторской задолженности, никаких переплат по налогам (страховым взносам, уплачиваемым в составе ЕНП) и дебетового сальдо в учете на счетах 303 ХХ (кроме счета 303 14) быть не должно. Такие излишне уплаченные суммы должны учитываться на счете 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" до момента, пока не возникнет основание для их зачета в счет уплаты налогов и взносов, или пока налоговый орган не осуществит возврат переплаты плательщику на основании заявления, что также возможно при наличии положительного сальдо на ЕНС в сумме ЕНП, оставшегося после зачета в счет уплаты налогов, авансовых платежей страховых взносов (подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ). Вместе с тем для включения сумм переплат, отраженных на 1 января 2023 года в бухгалтерском учете по дебету счетов 303 ХХ, в состав показателя на счете 303 14 необходимы сведения ФНС о признании таких сумм излишне перечисленными. Кроме того, на сегодняшний день запрет на формирование дебиторской задолженности на счетах аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты" не установлен Инструкциями по учету (включая проекты изменений) или Инструкциями NN 191н и 33н по формированию бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Допускаем, что при наличии незакрытых расчетов с налоговым органом на 01.01.2023 возможна трансформация входящих остатков на начало года, учтенных на счетах 303 ХХ как по дебету, так и по кредиту. Но все же формирование "свернутого" сальдо вызывает большие сомнения - налоговый орган при расчете входящего сальдо на 1 января 2023 года отдельно формирует суммы переплат и задолженностей в разрезе КБК по конкретным налогам и взносам.

Один из возможных вариантов формирования входящих остатков - перенос дебиторской задолженности по налогам на 01.01.2023 года (по которым со дня их уплаты прошло не более трех лет), на соответствующие счета аналитического учета счета 303 14 в межотчетный период с применением счета 401 30 согласно информации ФНС о включении задолженности в состав излишне перечисленных денежных средств по состоянию на 1 января 2023 года. При этом кредиторская задолженность останется неизменной. Вместе с тем до выхода системных разъяснений Минфина России не рекомендуем переносить дебиторскую задолженность на счет 303 14, или производить в межотчетный период зачет суммы задолженности в счет имеющихся на начало года переплат и трансформацию входящих остатков на 01.01.2023 года. Дело в том, что вариант переноса дебиторской задолженности на счета 303 14 операциями текущего года также нельзя исключить. Как и прежде, налоговым органом будет формироваться детализированная информация о задолженности. Зачет излишне уплаченных средств, включенных в сальдо ЕНС на 01.01.2023, в счет уплаты конкретных налогов и сборов производится ФНС операциями текущего года, включая повторное перераспределение ранее зачтенных средств при необходимости. Информация обо всех операциях ФНС содержится в личном кабинете налогоплательщика, а также представляется учреждению по запросу.

Кроме того, новый счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу", как и счет 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу", согласно приказу Минфина России от 21.12.2022 N 192н (зарег. в Минюсте России 11.04.2023) не включен в группу счетов, остатки по которым должны появиться уже на 1 января 2023 года. И если в отношении счета 303 15 это ожидаемо, поскольку новый счет применяется для учета страховых взносов, начисленных на выплаты физическим лицам начиная с 1 января 2023 года по единому тарифу страховых взносов, то в отношении счета 303 14 существует некоторая неопределенность в части переплат, сформировавшихся на конец 2022 года.

Учитывая положения Приказа N 192н, до выхода официальных разъяснений финансового ведомства по вопросу трансформации остатков на начало 2023 года считаем наиболее корректным следующий порядок работы с входящими остатками на 1 января 2023 года по счетам 303 ХХ в части расчетов с налоговым органом.

Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Произвести сверку с ФНС. Не переносить задолженность на счет 303 14 в межотчетный период до принятия соответствующего решения Минфином России о порядке формирования входящих остатков на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета 303 ХХ.. При наличии кредиторской задолженности не отражать зачет межотчетным периодом (не "сворачивать" сальдо по соответствующим аналитическим счетам счета 303 ХХ)	Произвести сверку с ФНС. При наличии дебиторской задолженности не отражать зачет межотчетным периодом (не "сворачивать" сальдо по соответствующим аналитическим счетам счета 303 ХХ)
Заявить сумму переплаты к возврату при наличии положительного сальдо ЕНС. Учесть возврат. Казенным учреждениям полученные средства вернуть в доход бюджета как дебиторскую задолженность прошлых лет. Для казенных учреждений - при наличии кредиторской задолженности для этого потребуется уплатить средства в ФНС для погашения кредиторской задолженности и формирования положительного сальдо. Аналогичным образом следует поступить и в случае, если имеющаяся переплата будет распределена налоговым органом автоматически.	Перечислить денежные средства для погашения задолженности. На основании документа налогового органа, определяющего принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, отразить уменьшение задолженности по соответствующим налогам, взносам.
Если срок уплаты не наступил, для автономных и бюджетных учреждений при наличии дебиторской задолженности можно распорядится суммой положительного сальдо путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса)