Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2021 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2021 года
(апрель 2021 г.)

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2020 года

Общие положения

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов)

Сведения о задолженности конкретного налогоплательщика теряют режим отнесения к налоговой тайне. Получение работодателем от налогового органа таких персональных данных, как ФИО должника, не относится к неправомерному раскрытию его персональных данных. Информирование работодателя о задолженности налогоплательщика направлено на сокращение и досудебное урегулирование этой задолженности. Данная информация доводится до сведения работодателя в целях последующего информирования налогоплательщика (письмо ФНС России от 29.03.2021 N ПА-3-24/2335@).

ФНС России выпустила рекомендации по обработке налоговыми органами сообщений о наличии у организаций транспортных средств и (или) земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. Указано, в каких случаях сообщения не направляются (письмо ФНС России от 05.02.2021 N БС-4-21/1353@).

Разъяснен порядок составления сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога в отношении ранее учтенных участков (не зарегистрированных в ЕГРП). Указано, на основании каких документов составляются сообщения (письмо ФНС России от 25.01.2021 N БС-4-21/764@).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Расчет среднего значения курса иностранной валюты к российскому рублю для определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании производится с учетом курсов иностранных валют к рублю, действовавших в течение всех календарных дней соответствующего периода, за который составлена финансовая отчетность (письмо ФНС России от 02.02.2021 N СД-4-3/1124@).

Доход от разработки программного обеспечения под заказ признается активным, если он по своей сути не является доходом, аналогичным доходам от пассивной деятельности иностранной компании (письмо ФНС России от 23.03.2021 N СД-4-3/3739@).

Представление документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения, в отношении КИК, образованной в соответствии с законодательством государства - члена ЕЭС и имеющей постоянное местонахождение в этом государстве, не требуется. При этом освобождение от налогообложения КИК, образованной в соответствии с законодательством государства - члена ЕЭС и имеющей постоянное местонахождение в этом государстве, не зависит от размера прибыли такой иностранной компании, подтверждение ее размера путем представления соответствующих документов также не требуется (письмо Минфина России от 12.03.2021 N 03-12-12/2/17558).

22 марта истекает срок представления организациями уведомлений о контролируемых иностранных компаниях (КИК) за 2020 г. Уведомление подается независимо от финансового результата иностранной компании. При наличии оснований для освобождения от налогообложения прибыли КИК до 22 марта необходимо представить подтверждающие документы. При отсутствии таких оснований не позднее 29 марта нужно подать документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК (вместе с декларацией по налогу на прибыль). За непредставление уведомления о КИК, а также подтверждающих документов в срок налагается штраф в размере 500 тыс. руб. (информация ФНС России от 15.03.2021).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объект налогообложения

При компенсации расходов по переносу высоковольтных линий электропередач организацией, осуществляющей строительство дороги, но не приобретающей право собственности на вновь созданный объект, а также на выносимые объекты не происходит реализации товаров (работ, услуг) (письмо ФНС России от 26.03.2021 N СД-4-3/4055@).

Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению не признается реализацией товаров (письмо Минфина России от 11.03.2021 N 03-07-11/17081).

Экономической выгоды в связи с оплатой обществом с ограниченной ответственностью комиссии банку за совершение операций по перечислению дивидендов со счета организаций у физических лиц - получателей дивидендов не возникает (письмо Минфина России от 01.03.2021 N 03-04-05/13744).

Сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства, отвечает вышеуказанным признакам экономической выгоды и является доходом (письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-04-05/769).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Обобщена практика применения нормы НК РФ о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов (письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

Сумма ранее исчисленного налога перерассчитывается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления соответствующего налогового уведомления. Перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм налога (письма ФНС России от 15.02.2021 N БС-4-21/229@, от 11.03.2021 N СД-4-21/3109@).

Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (письмо ФНС России от 09.03.2021 N БС-4-11/2958@).

Сумма налога исчисляется в полных рублях, сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (письмо ФНС России от 23.03.2021 N СД-4-3/3745@).

В случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган , направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, обращается в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества должника (письма ФНС России от 01.03.2021 N БС-3-21/1462, от 01.03.2021 N БС-3-21/1462).

Физлицо может добровольно перечислять деньги в бюджетную систему в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ на основе налогового уведомления, транспортного, земельного налога и налога на имущество физлиц (письмо ФНС России от 12.01.2021 N 03-01-11/367).

В случае признания сделки недействительной перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций осуществляется в порядке, установленном ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-03-06/1/2373).

Возврат суммы излишне уплаченных налогов наследникам умершего физлица не предусмотрен действующим законодательством (письмо Минфина России от 15.01.2021 N 03-02-11/1552).

Обязанность по уплате имущественных налогов физических лиц исполняется налогоплательщиком на основании направленного ему налоговым органом налогового уведомления (письмо ФНС России от 18.01.2021 N БС-2-21/63@).

Направлено в территориальные налоговые органы письмо о практике применения положений НК о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. Основные разъяснения касаются сделок с "техническими" компаниями, так как они чаще всего становятся предметом споров с налоговыми органами (информация ФНС России от 12.03.2021).

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Начисление пени за период после подтверждения переплаты до фактического принятия решения о зачете к налогоплательщику, своевременно представившему заявление о зачете переплаты, противоречит правовой природе данной меры государственного принуждения (письмо ФНС России от 01.02.2021 N БВ-4-7/1078@).

При администрировании участников налогового мониторинга предусмотрен принцип "одного окна". Так с 01.01.2022 функция по принятию решений о приостановлении операций по счетам в банках может осуществляться только межрегиональным (межрайонным) инспекциям, проводящим налоговый мониторинг (письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-23/831@).

Обязательным условием для предоставления отсрочки по уплате налогов является представление обеспечения в форме залога, поручительства или банковской гарантии (письмо ФНС России от 15.01.2021 N СД-18-3/56@).

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

При выплате дохода иностранной организации налоговый агент удержал налог без применения пониженных ставок (освобождений от налогообложения), предусмотренных международным договором. Сумма такого налога признается излишне уплаченной, и иностранная организация может обратиться за зачетом (возвратом). После получения заявления о возврате налоговый орган вправе проводить мероприятия по получению информации (документов) относительно конкретной сделки в течение 6 месяцев (письмо ФНС России от 29.01.2021 N ШЮ-4-13/1002@).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

ФНС разъяснила порядок предоставления обязательного экземпляра годовой отчетности и аудиторского заключения о ней в электронном виде. Отмечено, что налогоплательщик самостоятельно устанавливает программные средства для подготовки налоговой отчетности, бесплатно размещаемые на сайте ФНС, и средства для предоставления отчетности в электронной форме, которые он должен также приобрести самостоятельно, т. е. КЭП и СКЗИ (письмо ФНС России от 15.02.2021 N ПА-2-24/264@).

Начиная с расчета за 2020 г. организации и ИП подают в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников в составе расчета по страховым взносам. Сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговый орган по месту нахождения организации. Они рассчитываются исходя из численности работников головного подразделения организации и его обособленных подразделений. Обособленными подразделениями при заполнении формы расчета в поле "Среднесписочная численность (чел.)" за 2020 г. указывается значение "0", за 1 квартал 2021 г. указанное поле не заполняется (письмо ФНС России от 22.01.2021 N БС-4-11/663@).

Приведены контрольные соотношения показателей новой формы налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, природный газ, легковые автомобили и мотоциклы (письмо ФНС России от 22.01.2021 N СД-4-3/697@).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению налога, он вправе внести необходимые изменения и представить уточненную декларацию (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-03-06/1/2149).

Декларация может быть представлена в налоговый орган адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Электронные сервисы ФНС России разработаны с учетом потребностей основных категорий налогоплательщиков. Сервиса для граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в частности адвокатов, нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, в настоящий момент не реализовано (письмо ФНС России от 12.01.2021 N АБ-3-19/47@).

Налоговый контроль

Налоговые органы вправе обрабатывать персональные данные без согласия налогоплательщиков. В целях налогового контроля физлица, не относящиеся к предпринимателям, подлежат постановке на налоговый учет по заявлению, без заявления на основе информации, предоставляемой уполномоченными органами (письма ФНС России от 26.03.2021 ПА-3-24/2316@, от 11.03.2021 N ПА-3-24/1752@).

11.03.2021 официально опубликованы изменения в порядок передачи Росреестром налоговым органам сведений о правах на недвижимость. Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (письмо ФНС России от 12.03.2021 N СД-4-21/3206@).

Потребительские кооперативы обязаны сообщать налоговым органам сведения о полном внесении паевых взносов за недвижимость. Если внесение паевых взносов за недвижимость не повлекло возникновение права собственности на недвижимость, обязанность представлять сведения в налоговые органы отсутствует (письмо ФНС России от 10.03.2021 N СД-4-21/3068@).

С 01.07.2021 вступает в силу приказ ФНС России, которым утверждены форма и формат сведений о полном внесении паевых взносов за недвижимое имущество, предоставленное членам потребкооперативов и иным лицам, имеющим право на паенакопления. С указанной даты прием, обработка и учет сведений выполняются в соответствии с правилами взаимодействия территориальных органов ФНС России и филиалов ФКУ "Налог-Сервис" при реализации соответствующих функций (письмо ФНС России от 03.03.2021 N БС-4-21/2709@).

Решение о выездной налоговой проверке может быть принято в связи с наличием установленных рисков совершения нарушений законодательства о налогах и сборах (письмо ФНС России от 10.03.2021 N СД-19-2/141).

Иностранной организации необходимо встать на учёт в налоговом органе РФ в том случае, если указанные услуги по размещению в сети "Интернет" предложений о приобретении (реализации) товаров оказываются покупателям-российским лицам (письмо ФНС России от 03.03.2021 N КВ-4-14/2725@).

ФНС России требует организовать мониторинг фактов поступления поручений об истребовании налоговыми органами документов (информации) у банков, составленных в нарушение НК РФ (письмо ФНС России от 25.02.2021 N СД-4-2/2368@).

В случае оказания электронных услуг на территории РФ иностранная организация в течение 30 дней обязана подать заявление о постановке на учет. Постановка на учет носит заявительный (добровольный) характер. Российский налоговый орган, получив от иностранной организации заявление о постановке на учет в связи с оказанием услуг в электронной форме (далее - заявление), проводит ряд мероприятий по верификации такой организации и данных, отраженных в заявлении (письмо ФНС России от 24.02.2021 N СД-4-2/2298@).

Выездная налоговая проверка является самостоятельным мероприятием налогового контроля, проведение которого не ставится в зависимость от наличия либо результатов организованных иными уполномоченными органами мероприятий в рамках своей компетенции. Вынесение решения о проведении выездной налоговой проверки не нарушает прав и законных интересов плательщика (письмо ФНС России от 20.02.2021 N СД-19-2/131@).

С 01.07.2020 орган, осуществляющий земельный госнадзор, должен предоставлять в налоговый орган по региону сведения о земельном участке, в связи с неиспользованием которого для сельхозпроизводства выдано предписание об устранении такого нарушения, об установлении факта устранения нарушения или отмене предписания. Речь идет об участке, принадлежащем лицу на праве собственности, бессрочного пользования или пожизненного наследуемого владения, отнесенном к землям сельхозназначения или к землям в составе зон сельхозиспользования. ФНС России утвердила форму таких сведений. В связи с этим предусмотрено взаимодействие Росреестра и Службы в этой части. Изменилась периодичность принятия отдельных решений (письмо ФНС России от 28.01.2021 N БС-4-21/956@).

Разъяснены особенности налогового контроля при налоговом мониторинге (письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-23/831@).

Нарушение сроков рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения по ее результатам не является безусловным основанием для признания решения недействительным. Невынесение решения в установленный срок не возлагает на плательщика каких-либо не предусмотренных действующим законодательством обязанностей и не создает препятствий для ведения деятельности, а также не влияет на право субъекта на последующее обжалование (письмо ФНС России от 25.01.2021 N СД-4-2/778@).

Направлен План основных мероприятий, касающихся администрирования налогообложения имущества, реализуемых в I полугодии 2021 года в рамках сопровождения автоматизированной информационной системы налоговых органов АИС "Налог-3" (письмо ФНС России от 14.01.2021 N БС-4-21/182@).

НК не обязывает граждан подавать заявление о присвоении ИНН. ИНН фактически является номером записи о лице в ЕГРН и не входит в перечень персональных данных (письма Минфина России от 12.01.2021 N 03-01-11/347, от 12.01.2021 N 03-01-11/343).

Направлен План мероприятий , реализуемых территориальными органами (подведомственными организациями) ФНС России и Росреестра в целях обеспечения направления в 2021 году налоговых уведомлений и сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога (письмо ФНС России, Росреестра от 11.01.2021 N БС-4-21/20@/10-0006-ЕМ/21).

Налоговый мониторинг

Разъяснен порядок проведения налогового мониторинга и условия перехода на него с учетом изменений, внесенных в НК РФ в конце 2020 г. (письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-23/831@).

ФНС России отменила разъяснения о сроках представления документов, используемых при проведении налогового мониторинга, направленные в декабре 2020 г. В июле 2021 г. планируется принять нормативные правовые акты, необходимые для реализации изменений в НК РФ по вопросам налогового мониторинга и системы внутреннего контроля. После их вступления в силу налогоплательщики будут обязаны представлять в налоговый орган документы для налогового мониторинга в порядке и в сроки, установленные приказами ФНС, без их переноса на более поздний период. Порядок и сроки представления таких документов должны быть указаны организацией в актуальной версии регламента информационного взаимодействия (письмо ФНС России от 18.03.2021 N 23-1-03/0007@).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Действия налогоплательщика, повлекшие неуплату или неполную уплату суммы налога, квалифицируются как правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ, в случае, если налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию, и об исполнении обязательства иным лицом. В отсутствие указанных оснований в том случае, если налогоплательщиком не опровергнуты собранные налоговым органом доказательства, свидетельствующие о том, что поведение налогоплательщика не отвечало стандарту разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах, и коммерческой осмотрительности, в силу чего налогоплательщик должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию и свидетельствующих о невозможности исполнении обязательств данным контрагентом, действия налогоплательщика, повлекшие неуплату или неполную уплату суммы налога, квалифицируются по п. 1 ст. 122 НК РФ. При этом неосторожная форма вины должна учитываться при разрешении вопросов о применении налоговых санкций и оценки иных обстоятельств, которые могут рассматриваться в качестве смягчающих ответственность в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ (письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

Рассмотрены случаи, в которых отказ налоговым органом в применении преференций, предусмотренных СОИДН, применение штрафных санкций и пеней не может считаться обоснованным (письмо ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@).

За предоставление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. При этом налоговый агент освобождается от ответственности в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (письмо ФНС России от 03.03.2021 N БС-4-11/708@).

При рассмотрении вопроса о привлечении (непривлечении) банка налоговыми органами к ответственности за нарушения, предусмотренные гл. 18 НК РФ, учитываются все обстоятельства, в том числе исключающие вину банка (письмо ФНС России от 15.03.2021 N ПА-4-6/3278@).

Отказ лица предоставить истребуемые документы, несообщение истребуемой информации или нарушение сроков признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность (письмо Минфина России от 09.02.2021 N 03-02-11/8341).

Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет привлечение к ответственности, установленной ст. 116 НК РФ (письмо Минфина России от 15.01.2021 N 03-02-11/1425).

В связи с увеличением размера штрафов по п. 1.1 ст. 126 НК РФ ФНС России просит налогоплательщиков обратить внимание на своевременность представления подтверждающих документов, предусмотренных НК РФ (информация ФНС России от 11.01.2021).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

ФНС России информирует о нововведениях в порядке рассмотрения жалоб. До принятия решения по жалобе налоговый орган может приостановить ее рассмотрение по ходатайству лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), максимум на 6 месяцев. Рассмотрение таких жалоб может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа, если жалобу невозможно рассмотреть, пока суд не разрешит другое дело или пока не будет рассмотрено заявление о проведении взаимосогласительной процедуры. Если заявитель представит дополнительные документы, то сроки для рассмотрения жалобы исчисляются с момента их получения вышестоящим налоговым органом. Налоговый орган получил новые основания для оставления жалобы без рассмотрения (информация ФНС России от 26.03.2021).

Физлицо, не являясь ни законным, ни уполномоченным представителем налогоплательщика-организации, не вправе обжаловать от имени организации решения налогового органа по результатам проверки этой организации (письмо Минфина России от 01.03.2021 N 03-02-11/13746).

Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)

При наличии признаков принадлежности клиента к иностранному государству - Республике Казахстан, в т. ч. телефонов и адресов на территории города и территориях, прилежащих к комплексу "Байконур", банк должен запрашивать и анализировать информацию на предмет выявления налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих (письмо ФНС России от 14.01.2021 N ВД-4-17/120).

НДС

COVID-19

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидии субъектам МСП, наиболее пострадавшим от коронавируса, принимаются к вычету (не восстанавливаются). При получении субсидии на профилактику коронавируса отсутствует право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за их счет (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-07-11/4157).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Если участник проекта "Сколково", утративший право на УСН, направил в налоговый орган уведомление и документы об использовании права на освобождение по НДС, то за период с 1 числа месяца, с которого участник начал использовать освобождение, НДС не начисляется (письмо Минфина России от 11.02.2021 N 03-07-07/9087).

Объект налогообложения

При компенсации расходов по переносу высоковольтных линий электропередач организацией, осуществляющей строительство дороги, но не приобретающей право собственности на вновь созданный объект, а также на выносимые объекты, не возникает объекта налогообложения НДС (письмо ФНС России от 26.03.2021 N СД-4-3/4055@).

При уступке иностранному лицу дебиторской задолженности НДС исчисляется в соответствии с НК РФ. Если при передаче имущественных прав доход, полученный первоначальным кредитором при уступке, не превышает размер денежного требования, права по которому уступлены, налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю (письмо Минфина России от 02.03.2021 N 03-07-08/14531).

Суммы целевых средств, которые будут получать с 27.09.2021 общероссийские спортивные федерации или профессиональные спортивные лиги от публично-правовой компании "Единый регулятор азартных игр" в налоговую базу по НДС не будут включаться (письмо Минфина России от 12.02.2021 N 03-03-06/3/10029).

Местом реализации запасных частей и оборудования для малой авиации, приобретаемых и реализуемых российской организацией на территории Венгрии без ввоза в РФ, территория РФ не признается (письмо Минфина России от 12.02.2021 N 03-07-08/9647).

Вывоз российской организацией из России товаров в адрес своего зарубежного обособленного подразделения, в том числе в таможенной процедуре экспорта, не является реализацией. Объекта обложения НДС не возникает (письмо Минфина России от 04.02.2021 N 03-07-08/7028).

Реализация российской организацией по поручению белорусского комитента на основе договора комиссии на территории РФ товаров, ввезенных в РФ с территории Республики Беларусь, не является объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-07-13/1/2653).

НК установлен перечень осуществляемых в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне России, работ (услуг), местом реализации которых признается территория нашей страны (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-07-11/2015).

Если денежные средства, поступившие прежнему владельцу лицензии, перечислены новым владельцем лицензии в размере, равном затратам по уплате государственной пошлины, сбора за участие в конкурсе (аукционе), разового платежа за пользование недрами, а также иным аналогичным затратам, то в целях НДС рассматривать эти суммы в качестве дохода и, соответственно, учитывать при определении налоговой базы по НДС оснований не имеется (письмо Минфина России от 12.01.2021 N 03-07-11/273).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Передача организацией-разработчиком прав на использование программного обеспечения, которое используется, в том числе, в качестве торгово-клиринговой или торговой платформы для обеспечения проведения биржевых и внебиржевых торгов, а также в качестве информационной системы в целях реализации функций оператора финансовой платформы, облагается НДС. Услуги по разработке и (или) модификации программ ЭВМ (базы данных), функционал которых предусматривает заключение сделок и (или) размещение информации (рекламы) для заключения сделок облагаются НДС (письмо ФНС России от 03.03.2021 N СД-4-3/2692).

Подъемное оборудование, реализуемое в России или ввозимое в страну, освобождается от НДС, только если оно используется как техническое средство для самообслуживания и ухода за инвалидами (письмо Минфина России от 24.02.2021 N 03-07-07/12609).

При реализации протезно-ортопедических медизделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним с 1 января 2022 г. освобождение от НДС применяется при наличии регистрационного удостоверения, выданного в соответствии с правом ЕАЭС (письмо Минфина России от 24.02.2021 N 03-07-07/12617).

НДС не облагаются услуги по проведению занятий с детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Данное освобождение применяется как организациями, осуществляющими образовательную деятельность, так и иными организациями (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-07-11/12291).

Освобождение от НДС применяется при передаче в 2021 г. прав на использование программ для ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ (письмо Минфина России от 20.01.2021 N 03-07-08/2642). При этом освобождение не зависит от вида заключаемых договоров на передачу прав (письма Минфина России от 12.02.2021 N 03-07-08/9626, от 02.02.2021 N 03-07-13/1/6433).

Передача налогоплательщиками, в том числе ИП, прав на программное обеспечение, включенное в реестр российских программ, освобождается от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-07-14/2382).

Освобождение от НДС применяется при передаче в 2021 г. на основании простой (неисключительной) лицензии прав на использование ПО, включенного в единый реестр российских программ. Если ПО не включено в единый реестр, после 1 января 2021 г. передача прав на него облагается НДС (письмо Минфина России от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7160).

Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), используемым для передачи прав на ПО, не включенное в единый реестр, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 20.01.2021 N 03-07-08/2643).

С 1 января 2021 г. от НДС освобождаются передача налогоплательщиком обновлений к программе для ЭВМ, включенной в единый реестр российских программ и баз данных, а также предоставление расширения функциональных возможностей указанной программы для ЭВМ, если отсутствуют установленные НК РФ ограничения (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-07-11/435).

Под включенным в реестр следует понимать как единый программный комплекс, так и его компоненты (модули), идентификатором которых является регистрационный номер в реестре (письмо Минфина России от 03.02.2021 N 03-07-07/6775).

От НДС освобождается передача исключительных прав на программы, включенные в единый реестр российских программ, прав на их использование (включая обновления и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет (письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-03-06/1/6554).

При определении операций по выдаче поручительств (гарантий), освобождаемых от налогообложения НДС, следует руководствоваться нормами гражданского законодательства, в том числе § 5 "Поручительство" и § 6 "Независимая гарантия" главы 23 ГК РФ (письмо Минфина России от 11.02.2021 N 03-07-07/9112).

При реализации жилых домов и помещений, а также долей в них применяется освобождение от НДС. Услуги застройщика по договору долевого участия (за исключением строительства объектов производственного назначения) освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 11.02.2021 N 03-07-07/9088).

Освобождение от НДС при реализации медизделий применяется при наличии регистрационных удостоверений, а также включении их в перечень, утвержденный Правительством РФ, с учетом примечаний к данному перечню (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-07-07/4387).

Суммы вознаграждений (комиссий), получаемые заимодавцем от клиента-заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС не включаются в случае, если суммы таких вознаграждений (комиссий) по существу являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения НДС. Вознаграждение (комиссия), получаемые заимодавцем за услуги, оказываемые заимодавцем клиенту-заемщику и связанные с имуществом, являющимся предметом залога по договору займа не освобождается от НДС (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-07-07/4225).

Операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, состоящие в том числе из услуг по обработке, обезвреживанию, захоронению твердых коммунальных отходов, освобождаются от обложения НДС при установлении органом регулирования тарифов вводимого с 01.01.2020 предельного единого тарифа на услуги регионального оператора без учета НДС. При этом региональный оператор обязан применять освобождение от НДС в течение пяти последовательных календарных лет начиная с 2020 года вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами с учетом НДС в течение указанного периода (письмо Минфина России от 25.01.2021 N 03-07-07/4025).

Операции по реализации лома и отходов драгметаллов освобождаются от НДС только в случае, если они приобретаются лицом, непосредственно осуществляющим производство и (или) аффинаж драгметаллов (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-07-05/2034)

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Агрегатор такси разработал программу лояльности для партнеров. В ее рамках уменьшается величина сервисного сбора при участии партнера в акциях. Как пояснила ФНС, в целях НДС и налога на прибыль учитывается сервисный сбор, уменьшенный на сумму скидок. Услуги партнеров по продвижению сервиса агрегатора облагаются НДС в общем порядке. Агрегатор вправе принять указанную сумму НДС к вычету (письмо ФНС России от 19.03.2021 N СД-4-3/3651@).

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках концессионного соглашения обязанности плательщика НДС возлагаются на концессионера. Также концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (письмо Минфина России от 11.03.2021 N 03-07-11/17081).

Денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются. Если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то налогоплательщики имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий, полученных с 01.01.2019 (письмо Минфина России от 24.02.2021 N 03-03-06/1/12530).

В отношении имущественных прав налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-07-11/4319).

Рассмотрен порядок определения налоговой базы по НДС при уступке (переуступке, приобретении) денежных требований по обязательствам, вытекающим из договоров страхования, освобождаемых от НДС (письмо Минфина России от 25.01.2021 N 03-07-11/4023).

В случае передачи нереализованного имущества взыскателю судебным приставом-исполнителем НДС уплачивается в общем порядке. Порядок определения стоимости нереализованного имущества, передаваемого взыскателю в счет погашения задолженности, НК РФ не регулируется (письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-07-11/558).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория России, признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС. Уплата налога производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу. Суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет налога, после принятия на учет товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-07-08/12121).

Если иностранная организация, состоит на учете в налоговом органе РФ, в том числе по месту нахождения недвижимого имущества, то обязанность по уплате НДС в отношении реализуемых иностранной организацией товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, должна исполняться самой иностранной организацией (письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4843).

Налоговые ставки

Нулевая ставка НДС не применяется при перевозке товаров в границах России. Такие услуги облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 11.03.2021 N 03-07-08/17207).

Услуги по предоставлению морских судов с экипажем (тайм-чартер) для морской перевозки товаров между пунктами, находящимися на территории РФ, в том числе при условии дальнейшего вывоза товаров за пределы территории РФ другими морскими судами, подлежат налогообложению по ставке в размере 20% (письмо Минфина России от 03.03.2021 N 03-07-08/15273).

Операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов, облагаются НДС по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов (письмо Минфина России от 26.02.2021 N 03-07-08/13558).

Организация вправе применять ставку НДС 10% при реализации продукции, указанной в перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. При реализации продукции, не включенной в перечень, применяется ставка 20% (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-07-07/4348).

Реализация российской организацией ИП автомобильных запасных частей, вывозимых с территории РФ в город Байконур, облагается НДС по ставке в размере 20% (письмо Минфина России от 20.01.2021 N 03-07-13/1/2699).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Если товары пересылались в международных почтовых отправлениях и оформлялась таможенная декларации CN 23, при подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС в реестре, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ, следует указывать следующие сведения: в графе 2 "код вида документа" выбирается значение "2 - номер отправления СN 23", в графе 3 "Регистрационный номер таможенной декларации" - регистрационный номер МПО, проставленный таможенными органами в Решении МПО, а в графе 4 "Номер отправления CN 23" - уникальный номер МПО, который соответствует 13-значному буквенно-цифровому значению (письмо ФНС России от 22.01.2021 N ЕА-4-15/651@).

Восстановление НДС

В отношении недвижимости (объектов основных средств), с момента ввода в эксплуатацию которой прошло более 10 лет, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету (письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-07-10/723).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Страховщики, применяющие для целей исчисления НДС нормы п. 5 ст. 170 НК РФ, не учитывают в стоимости имущества суммы налога по приобретенному имуществу, а включают указанные суммы налога в затраты при исчислении налога на прибыль организаций. При этом указанный порядок применяется в отношении имущества, как используемого для осуществления страховой деятельности, так и предназначенного для перепродажи (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-07-11/4325).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий в целях возмещения недополученных доходов (например, в связи с применением государственных регулируемых цен), подлежат вычету (письмо ФСН России от 16.02.2021 N СД-4-3/1915@).

Суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм предоплаты от организации, присоединенной к продавцу, подлежат вычету у продавца-правопреемника в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация. Если указанные суммы НДС ранее приняты к вычету присоединенной к продавцу организацией, то они подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 29.01.2021 N 03-07-11/5538).

Банки, применяющие особый порядок исчисления НДС, этот налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), при исчислении общей суммы НДС к вычету не принимают (письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-03-06/2/5166).

Порядок возмещения налога

Все категории налогоплательщиков при соблюдении необходимых условий могут воспользоваться механизмом ускоренного возмещения из бюджета сумм НДС (заявительный порядок возмещения налога - 15 дней со дня представления декларации) (письмо ФНС России от 24.02.2021 N СД-17-15/63@).

Налоговая декларация

Если налогоплательщик - российская организация имеет филиалы, в том числе филиалы, зарегистрированные на территории иностранного государства, то в графе 2 раздела 7 декларации по НДС указанной организацией отражается общая стоимость всех товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, включая стоимость товаров (работ, услуг), реализованных в том числе через свой филиал, зарегистрированный на территории иностранного государства (письмо Минфина России от 24.03.2021 N 03-07-15/21071).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

НК не включает коды идентификации товара в состав обязательных реквизитов счета-фактуры. Чтобы исключить различные трактовки текста, содержащегося в графе "дополнительная информация" к элементам "НомСредИдентТовДо" и "НомСредИдентТовПосле", ФНС планирует скорректировать формат УПД (письмо ФНС России от 23.03.2020 N ЕА-4-26/3814@).

При ежедневных отгрузках (оказании услуг) в адрес одного и того же покупателя выставление счетов-фактур по итогам налогового периода не противоречит законодательству (письмо ФНС России от 16.03.2021 N СД-18-3/446).

Составление иностранной организацией счетов-фактур при оказании услуг в электронной форме нормами Кодекса не предусмотрено (письмо Минфина России от 11.03.2021 N 03-07-08/17205).

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав меняется, но при этом договор на изменение не оформляется, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в первоначальные счета-фактуры вносятся исправления (письмо ФНС России от 25.02.2021 N ЕА-3-26/1355@).

С счете-фактуре, выставляемом при получении предоплаты, должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг). При заполнении данного показателя счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), указанным в договорах. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при идентификации, не являются основанием для отказа в вычете НДС (письмо Минфина России от 11.02.2021 N 03-07-09/9089).

Обязательным реквизитом счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, является цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с его учетом (письмо ФНС России от 09.02.2021 N СД-4-3/1465).

Составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС. При этом налогоплательщики, применяющие УСН и ПСН, не признаются плательщиками НДС, за некоторым исключением (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-07-11/4424).

Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Местом реализации оказываемых белорусской организацией российской организации услуг в электронной форме по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним, признается территория РФ. Белорусская организация, оказывающая услуги, подлежит постановке на учет в российском налоговом органе на основании заявления о постановке на учет и иных документов в целях уплаты НДС в бюджет РФ (письмо Минфина России от 04.03.2021 N 03-07-13/1/15393).

Местом реализации оказываемых белорусской организацией российской организации услуг в электронной форме по предоставлению права на использование баз данных и программного обеспечения через Интернет по сублицензионному договору признается территория России. Белорусская организация, оказывающая услуги, должна встать на налоговый учет в целях уплаты НДС (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-07-13/1/12124).

Если услуги по размещению в сети "Интернет" предложений о приобретении (реализации) товаров оказываются покупателям-российским лицам, иностранной организации необходимо встать на учёт в налоговом органе РФ (письмо ФНС России от 03.03.2021 N КВ-4-14/2725@).

Услуги казино и букмекерских контор не относятся к электронным услугам (письмо ФНС России от 24.02.2021 N СД-4-2/2298@).

Услуги по предоставлению он-лайн платформы для установления контактов и заключению сделок между продавцом и покупателем по бронированию мест временного размещения и проживания физических лиц (посетителей) признаются услугами, оказываемыми в электронной форме (письмо ФНС России от 15.02.021 N СД-4-3/1808@).

Иностранная организация, оказывающая электронные услуги в России и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями, а также иностранная организация - посредник, признаваемая налоговым агентом, подлежат постановке на учет в налоговом органе (письмо Минфина России от 15.01.2021 N 03-02-11/1425).

Налоговый контроль

В отношении налоговых деклараций, представленных за налоговые (отчетные) периоды, наступившие после 01.07.2021 для участников налогового мониторинга реализован заявительный порядок возмещения НДС и акциза без предъявления дополнительных требований; проверка налоговых деклараций (уточненных налоговых деклараций), в которых сумма налога заявлена к возмещению из бюджета происходит непосредственно в рамках налогового мониторинга (письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-23/831@).

Акцизы

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом

Этиловый спирт реализуется производителем организации, производящей с его использованием в качестве вспомогательного материала неподакцизные товары, у которой отсутствует право на получение соответствующих свидетельств, с суммой акциза (письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-13-10/6477).

Подакцизные товары

В случае отнесения дезинфицирующих салфеток с содержанием этилового спирта к зарегистрированным медизделиям и при получении свидетельства на производство фармацевтической продукции, организация будет являться плательщиком акциза в части совершенных операций по получению (приобретению в собственность) этилового спирта (письмо ФНС России от 19.03.2021 N СД-4-3/3640@).

Если альтернативное моторное топливо соответствует характеристикам, установленным Техрегламентом для автомобильного бензина и дизельного топлива, и указанная информация отражена в декларации о соответствии, в паспорте на топливо отражены наименование и марка топлива - автомобильного бензина или дизельного топлива, то альтернативное моторное топливо будет признаваться подакцизным товаром и облагаться акцизом (письмо Минфина России от 11.03.2021 N 03-13-12/17280).

Мазут отнесен к подакцизному товару - нефтяному сырью (письмо ФНС России от 26.02.2021 N СД-4-3/2474@).

Налоговые вычеты

В случае фактического использования в июле и августе 2020 г. средних дистиллятов, приобретенных в июне 2020 г., налогоплательщик вправе отразить суммы налоговых вычетов по объемам средних дистиллятов, использованным соответственно в июле и августе 2020 г., в декларациях по акцизам, представляемых за указанные периоды, и получить возмещение сумм акциза из бюджета (письмо ФНС России от 16.03.2021 N СД-4-3/3434@).

При использовании винограда, принадлежащего организации - налогоплательщику акциза на праве собственности, для производства виноградного сусла данный налогоплательщик вправе применить вычет суммы акциза, умноженной на коэффициент КВД (письмо ФНС России от 01.03.2021 N СД-4-3/2560@).

Налогоплательщик, реализующий алкогольную продукцию, произведенную из приобретенного у импортера виноградного сусла, сумма акциза в отношении которого ему не предъявлялась и им не уплачивалась не вправе применять налоговый вычет (письмо ФНС России от 25.02.2021 N СД-4-3/2352@).

При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении или ввозе виноматериалов, виноградного и фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции. При этом НК РФ не предусматривает применение вычета сумм акциза в отношении объемов приобретенных и потерянных виноматериалов и сусла при их хранении, перемещении и дальнейшем использовании при производстве алкогольной продукции (письмо Минфина России от 18.02.2021 N 03-13-12/11465).

Сумма акциза, относящаяся к части этилового спирта, безвозвратно утерянного в процессе производства, хранения, перемещения и последующей обработки в пределах норм естественной убыли, вычету не подлежит (письмо ФНС России от 15.02.2021 N СД-4-3/1884@).

Разъяснен общий порядок принятия к вычету акцизов в отношении виноматериалов (письмо Минфина России от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7162).

Налоговая декларация

Разъяснен порядок заполнения до 2021 г. декларации по акцизам на нефтяное сырье в части акциза, подлежащего вычету за предшествующие налоговые периоды (письмо ФНС России от 01.03.2021 N СД-4-3/2558@).

При заполнении декларации по акцизам на нефтяное сырье, показатели по строкам 100, 110, 120 и 130 в разделе 2 декларации указываются без уменьшения на объемы нормативных потерь и без учета количества возвращенных продуктов переработки нефтяного сырья. Следовательно, показатели нормативных потерь указываются по строкам 105, 115, 125 и 135 справочно и не участвуют в расчете показателя Спю; количество возвращенных продуктов, указанное по строкам 190, 200, 210 и 220, участвует в расчете показателя Спю (строка 080 раздела 2.1. налоговой декларации), поскольку на данное количество подлежат уменьшению показатели строк 100-130 подраздела 2.1. налоговой декларации (письмо ФНС России от 15.02.2021 N СД-4-3/1843@).

ФНС России направила для использования в работе контрольные соотношения показателей налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2020 N ЕД-7-3/747@ (письмо ФНС России от 22.01.2021 N СД-4-3/697@).

Прочее

До утверждения новой формы в Уведомлениях о максимальных розничных ценах, которые будут наноситься на табачные изделия начиная с 01.04.2021, показатель минимальной розничной цены за единицу потребительской упаковки (пачки) можно не заполнять (письмо ФНС России от 12.02.2021 N СД-4-3/1743@).

ФНС России направила для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 29.01.2021 N 03-13-12/5697 по вопросу определения мощности электромобиля в целях исчисления акциза (письмо ФНС России от 02.02.2021 N СД-4-3/1137@).

В отношении налоговых деклараций, представленных за налоговые (отчетные) периоды, наступившие после 01.07.2021 для участников налогового мониторинга реализован порядок возмещения акциза без предъявления дополнительных требований (письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-23/831@).

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики

При определении налогового статуса физлица учитывается фактическое время его нахождения в России, которое должно быть документально подтверждено. В этих целях принимаются любые документы, оформленные в установленном порядке, позволяющие установить количество дней фактического пребывания в России. Физлицо, фактически находящееся в России от 90 до 182 календарных дней включительно в течение 2020 г., признается налоговым резидентом по заявлению (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-06/12336).

Объект налогообложения. Налоговая база

Если гражданину по решению суда был возмещен реальный ущерб, причиненный его имуществу, данные суммы не учитываются при расчете НДФЛ. При этом проценты за пользование денежными средствами (в части, не относящейся к ответственности за неисполнение денежного обязательства) облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 09.03.2021 N 03-04-05/15997).

Сумма выплаты, право требования на которую перешло физлицу по договору цессии, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке, так как не является страховой выплатой, а указанное физлицо не является страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем. Положений, предусматривающих уменьшение этой выплаты на сумму расходов, понесенных указанным физлицом на приобретение такого права, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 03.03.2021 N 03-04-07/15031).

Экономической выгоды в связи с оплатой комиссии банку за совершение операций по перечислению дивидендов со счета организаций у физических лиц - получателей дивидендов не возникает (письмо Минфина России от 01.03.2021 N 03-04-05/13744).

Оплата организацией проезда работников от места жительства до места работы и обратно облагается НДФЛ (письма Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-06/1/10424, от 19.01.2021 N 03-03-06/1/2239).

Заемщик, заключивший после 01.09.2020 при получении потребительского кредита договор личного страхования, вправе обратиться в период охлаждения с заявлением об исключении его из числа застрахованных лиц. В этом случае ему должны вернуть деньги за оказание соответствующей дополнительной услуги (включая страховую премию, плату за присоединение к программе коллективного страхования). Возвращаемые банком заемщику деньги, включая страховую премию, плату за присоединение к программе коллективного страхования, в связи с отказом от услуги не образуют у физического лица дохода в целях НДФЛ (письмо Минфина России от 29.01.2021 N 03-04-06/5723).

Доходы члена совета директоров организации - налогового резидента России, местом нахождения (управления) которой является Россия, в виде вознаграждения за исполнение управленческих обязанностей относятся к доходам от источников в России независимо от места, где фактически исполнялись управленческие обязанности. Если член совета директоров признается высококвалифицированным специалистом, применяется ставка НДФЛ 13% (если доходы за год не превышают 5 млн руб.). Если нерезидент не признается высококвалифицированным специалистом, доходы облагаются НДФЛ по ставке 30% (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-04-06/1963).

Штраф и неустойка, выплачиваемые организацией по решению суда, облагаются НДФЛ. Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физлицу на основании решения суда, не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-04-05/772).

Неустойка, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства, облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-04-05/769).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, относится к доходам в натуральной форме. При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость, исчисленная исходя из цен в сделках между взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-04-06/2029).

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

Выплата, полученная физлицом, к которому перешли права требования на получение страхового возмещения по обязательному страхованию на основании договора цессии, облагается НДФЛ. При этом страховая организация признается налоговым агентом (письмо ФНС России от 22.03.2021 N БС-4-11/3713@).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам (остаткам на счетах) физических лиц в банках, находящихся на территории РФ, а также в виде процента (купона), выплачиваемого по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях

Процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах) в банках, полученные с 2021 г., облагаются НДФЛ. При определении налоговой базы учитываются только процентные доходы, суммы непосредственно вклада (остатка на счете) не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 15.02.2021 N 03-04-05/10102). Исключений в отношении отдельных категорий налогоплательщиков не предусмотрено (письма Минфина России от 01.03.2021 N 03-04-05/13736, от 18.02.2021 N 03-04-05/11467, от 10.02.2021 N 03-04-05/8719, от 04.02.2021 N 03-04-05/7224).

При определении налоговой базы не учитываются процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах), процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу. Исключений в отношении процентных доходов по остаткам на иных счетах в банках не предусмотрено (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-06/12337).

Процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах) в банках облагаются НДФЛ. Исключений в отношении доходов по вкладам в драгметаллах не предусмотрено (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-06/12186).

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги

Суммы убытков по операциям РЕПО уменьшают доход по операциям с ценными бумагами, что может приводить к уменьшению налоговой базы по операциям с ценными бумагами, возникновению убытков по таким операциям или увеличению убытков по операциям с ценными бумагами на сумму убытков по операциям РЕПО. Порядок учета убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и их переноса на будущие периоды установлен НК РФ и не зависит от того, каким образом такие убытки были сформированы (письмо ФНС России от 09.02.2021 N БС-4-11/1524@).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения

Доходы физлиц от реализации (погашения) долей участия как до 01.01.2021, так и после освобождаются от НДФЛ при соблюдении минимального предельного срока владения (5 лет) (письмо ФНС России от 11.03.2021 N СД-4-11/3112@).

Освобождаются от НДФЛ доходы от продажи недвижимости, находившейся в собственности в течение минимального предельного срока владения и более. Для унаследованного или подаренного имущества это 3 года. По общему правилу срок владения недвижимостью определяется с даты регистрации на него права собственности. При этом дата перехода доли в имуществе в собственность одного из участников долевой собственности не учитывается. Если недвижимость будет находиться в собственности менее установленного срока владения, то доход от продажи облагается НДФЛ. При продаже унаследованного или подаренного имущества можно учесть расходы наследодателя или дарителя на его приобретение (письмо Минфина России от 15.01.2021 N 03-04-05/1273).

Если со дня смерти наследодателя до продажи наследником недвижимости прошло менее 3 лет, доход облагается НДФЛ в общем порядке. При этом налогообложению подлежит не весь полученный доход, а сумма, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета или на расходы, связанные с приобретением проданной квартиры. Доход от продажи унаследованного имущества, проданного после 1 января 2019 г., можно уменьшить на расходы наследодателя на его приобретение (письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-04-05/901).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Доход от прекращения обязательств по кредитному договору супруги военнослужащего, погибшего в авиакатастрофе при исполнении служебных обязанностей за пределами России, освобождается от НДФЛ (письмо ФНС России от 31.03.2021 N БС-4-11/4233@).

Единовременная компенсационная выплата врачам-специалистам, принятым на работу в областные государственные медицинские организации Костромской области, производимая в рамках исполнения регионального законодательства облагается НДФЛ (письмо ФНС России от 04.03.2021 N БС-4-11/2781@).

Выплаты медработникам, которые признаются мерами соцподдержки в соответствии с законодательством, актами Президента и Правительства, освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 04.02.2021 N 03-04-05/7231).

Не облагаются НДФЛ доходы в виде задолженности перед кредиторами, от уплаты которой налогоплательщик освобождается в рамках банкротства гражданина (письмо Минфина России от 01.03.2021 N 03-04-05/13743).

В Архангельской области педагогическим работникам возмещаются расходы на приобретение твердого топлива до начала отопительного сезона в размере годовой потребности. Такая выплата признается мерой соцподдержки и не облагается НДФЛ. Для освобождения значение имеет статус самой выплаты: является мерой соцподдержки (помощи) или нет. Документальное подтверждение целевого использование выплаты не требуется (письмо ФНС России от 24.02.2021 N БС-19-11/132@).

С 2021 г. проценты по государственным казначейским обязательствам, государственным и муниципальным облигациям облагаются НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-05/12194).

С 2021 г. налогообложение доходов в виде дисконта, получаемых при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 г., а также процентных доходов по государственным казначейским обязательствам, государственным и муниципальным облигациям производится в общем порядке (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-05/12167).

Компенсации при увольнении, предусмотренные коллективным или трудовым договором, освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей трехкратного размера средней зарплаты (шестикратного - для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения облагаются НДФЛ. При отсутствии факта увольнения работника оснований для применения освобождения к доходам, выплаченным ему, не имеется (письма Минфина России от 18.02.2021 N 03-04-05/11324, от 13.01.2021 N 03-04-05/519).

Матпомощь, выплачиваемая работодателем в связи со смертью члена семьи работника, не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 17.02.2021 N 03-04-05/10615).

Освобождаются от НДФЛ доходы, полученные с 2019 г. налогоплательщиками, пострадавшими от терактов на территории России, в связи с указанными событиями. На иные доходы, не связанные с терактами, освобождение от НДФЛ не распространяется (письмо Минфина России от 15.02.2021 N 03-04-05/10105).

Суммы компенсаций расходов дистанционных работников за использование принадлежащих им либо арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств в размере, определяемом коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором, допсоглашением к нему, не облагаются НДФЛ (письмо ФНС России от 12.02.2021 N СД-4-11/1705@).

Суммы, выплачиваемые организацией работникам на возмещение затрат по уплате процентов по ипотеке, освобождаются от НДФЛ, если такие расходы учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 08.02.2021 N 03-04-06/7806).

Если на момент продажи квартиры в совместной собственности супругов находится иной объект недвижимости, минимальный срок владения проданной квартирой составляет 5 лет. Если квартира находилась в собственности менее минимального срока владения, доходы от продажи облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 04.02.2021 N 03-04-05/7007).

В Ханты-Мансийском автономном округе - Югре предоставляется единовременная помощь представителям коренных малочисленных народов Севера, не имеющим действующих соглашений (договоров) об использовании земель для целей недропользования. Если выплаты (либо доходы в натуральной форме) признаются мерами соцподдержки отдельной категории граждан в соответствии с актом региона, они освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 01.02.2021 N 03-04-05/6227).

Выплаты дополнительной стипендии и пособия на обустройство выпускникам образовательных организаций высшего образования и профессиональных образовательных организаций Самарской области признаются мерами социальной поддержки, освобождаемыми от НДФЛ (письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-04-05/4721).

НДФЛ с выигрышей в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, исчисляется исходя из сумм выигрышей с учетом необлагаемой суммы в размере 4 000 руб. за год (письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-04-05/5313).

Суммы компенсации (оплаты) работодателем стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых работникам оказываются услуги российскими санаторно-курортными и оздоровительными организациями, освобождаются от НДФЛ. Основанием для освобождения является факт приобретения санаторно-курортных путевок, а также компенсации (оплаты) работодателем своим работникам их стоимости (части стоимости). При этом порядок приобретения путевок значения не имеет (письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-04-06/4717).

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 15.01.2021 N 03-04-05/1559).

Пенсии по договорам НПО облагаются НДФЛ, если договор с НПФ заключен работодателем или физлицом в пользу других лиц (письмо Минфина России от 12.01.2021 N 03-04-05/416).

Стандартные налоговые вычеты

Оба супруга имеют право на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка супруги от первого брака как на второго ребенка в размере 1 400 руб. и на своего общего ребенка от совместного брака как на третьего ребенка в размере 3 000 руб. (письмо Минфина России от 03.03.2021 N 03-04-05/15271).

Для целей предоставления налогоплательщику стандартного налогового вычета налоговый агент, предоставляющий указанный вычет, учитывает доходы налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), источником выплаты которых он является, с учетом положения абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ (письмо Минфина России от 02.03.2021 N 03-04-06/14416).

Если один из родителей детей умер, второй вправе получать стандартный вычет по НДФЛ на своих детей в двойном размере. В подтверждение статуса работник должен предоставить свидетельство о смерти другого родителя или решение суда о признании его умершим (безвестно отсутствующим) (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-04-05/10596).

Инвестиционные налоговые вычеты

При определении основной налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на инвестиционный налоговый вычет (письмо Минфина России от 18.02.2021 N 03-04-06/11087).

При определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках налогоплательщик вправе воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом (письма Минфина России от 18.02.2021 N 03-04-06/11095, от 15.02.2021 N 03-04-05/10107).

Имущественные налоговые вычеты

Если квартира, находившаяся в общей долевой собственности нескольких физических лиц - в налогоплательщика и еще одного сособственника, менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям (письмо ФНС России от 03.03.2021 N БС-3-11/1545@).

Если квартира будет передана застройщиком и принята участником долевого строительства в 2021 г., то налогоплательщик вправе получить имущественные вычеты по расходам на приобретение жилья и на уплату процентов по ипотеке, представив в 2022 г. декларацию по НДФЛ за 2021 г. Пенсионер в этом случае неиспользованный остаток вычета может перенести на 2020, 2019 и 2018 гг. (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-05/12172).

Имущественные налоговые вычеты применяются только к доходам физлиц, относящимся к основной налоговой базе (ставка НДФЛ 13%). Доходы нерезидентов, к которым применяется ставка 30%, не относятся к основной налоговой базе, и имущественные налоговые вычеты к ним не применяются. Если в налоговом периоде налогоплательщик не признается резидентом и у него отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%, право на вычет не теряется. Сотрудник организации вправе воспользоваться вычетом в случае приобретения статуса резидента и применения к доходам ставки 13% (письмо Минфина России от 12.02.2021 N 03-04-05/9701).

При определении налоговой базы в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на имущественные налоговые вычеты (письма Минфина России от 04.02.2021 N 03-04-05/7001, от 04.02.2021 N 03-04-05/6993).

Вместо имущественного налогового вычета при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением имущественных прав. Иных норм об уменьшении доходов от уступки прав требования НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-04-05/2131).

Закрепляя право на имущественный вычет по НДФЛ в сумме расходов на приобретение жилого помещения, НК РФ устанавливает, что получают данное право только те налогоплательщики, которые израсходовали собственные средства и приобрели в собственность недвижимость (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-04-05/1833).

Налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи недвижимости или доли в ней на имущественный вычет по НДФЛ (максимум - 1 млн руб.). Вычет предоставляется при подаче декларации по НДФЛ (письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-04-05/1093).

Если имущественный вычет был предоставлен в отношении недвижимости, приобретенной до 2014 г., то оснований для его получения в отношении другого объекта, купленного позднее, нет. Если расходы на погашение процентов по ипотеке не заявлялись в составе вычета в отношении жилья, приобретенного до 2014 г., то такой вычет можно получить в отношении жилья, купленного после 1 января 2014 г. (письма Минфина России от 14.01.2021 N 03-04-05/1041, от 14.01.2021 N 03-04-05/896).

При продаже нескольких автомобилей налогоплательщик вправе уменьшить доход на сумму имущественного вычета в размере, не превышающем в целом по всем автомобилям 250 000 руб. Вместо вычета можно уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением автомобилей (письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-04-05/1039).

Имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения полученных им за год доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. При этом повторно вычет не предоставляется. Передать право на него супругу нельзя (письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-04-05/910).

Вычет по расходам на уплату процентов по ипотеке предоставляется только по одному объекту. Если налогоплательщик уже использовал такой вычет, то оснований для его повторного получения по другому объекту не имеется (письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-04-05/905).

Социальные налоговые вычеты

Для получения социального вычета по НДФЛ нужно представить в налоговую инспекцию договор на оказание платных медицинских услуг. Если поданные документы подтверждают фактические расходы налогоплательщика, то непредставление договора на платные медицинские услуги допустимо с учетом обстоятельств конкретной ситуации. Налоговая база по НДФЛ исчисляется с учетом дохода, полученного конкретным налогоплательщиком. НК РФ не позволяет исчислять налоговую базу по НДФЛ с учетом дохода супруга (супруги) налогоплательщика (письмо ФНС России от 15.03.2021 N БС-4-11/3273@).

Перенос остатка неиспользованного социального вычета на последующие налоговые периоды НК не предусмотрен. Налогоплательщик не может получить социальный налоговый вычет на сумму расходов по оплате медуслуг, оказанных родителям супруги (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-04-05/10591).

Социальный вычет не полагается при оплате медуслуг (покупке лекарств) для своего ребенка (подопечного) старше 18 лет (письмо ФНС России от 10.02.2021 N БС-19-11/127@).

Родители могут получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение своих детей только по очной форме. Минфин разъяснил, какие требуются документы (письмо Минфина России от 05.03.2021 N 03-04-05/15881).

Для получения социального вычета по НДФЛ родитель должен представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение своих детей. При этом к образовательным организациям приравниваются предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность (письмо Минфина России от 29.01.2021 N 03-04-05/5742).

Супруг, который обучается в образовательной организации, вправе претендовать на социальный вычет по НДФЛ независимо от того, кем из супругов вносились деньги и на кого из них оформлены документы, подтверждающие расходы (письмо Минфина России от 29.01.2021 N 03-04-05/5735).

Социальный вычет по НДФЛ можно получить в размере расходов на обучение своего ребенка в образовательных организациях, осуществляющих деятельность в области физкультуры и спорта (письмо Минфина России от 11.01.2021 N 03-04-05/174).

При определении налоговой базы в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на социальные и имущественные налоговые вычеты (письмо Минфина России от 08.02.2021 N 03-04-05/7952).

Если договор добровольного медицинского страхования, предусматривающий оплату медуслуг родителей работников, заключен между страховой организацией и работодателем, при этом страховые взносы удерживаются из зарплаты работников, то такой налогоплательщик вправе реализовать свое право на социальный налоговый вычет. При этом сестре налогоплательщика, не являющейся работником организации, в случае перечисления взносов работодателю налогоплательщика социальный вычет по НДФЛ не предоставляется (письмо Минфина России от 15.01.2021 N 03-04-05/1653).

Социальный вычет по НДФЛ предоставляется при представлении налогоплательщиком, являющимся застрахованным лицом, документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Если налогоплательщик уплатил взнос за иное застрахованное лицо, социальный вычет он не получит (письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-04-05/832).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Если при досрочном расторжении договора страхования жизни физлицу выплачиваются денежные (выкупные) сумм и при этом им не представлена Справка о неполучении вычета, страховая компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всего дохода. Если налогоплательщик предоставил Справку о неполучении вычета, страховая компания при выплате денежных (выкупных) сумм не удерживает налог и не представляет справки 2-НДФЛ. Если при досрочном расторжении договора страхования жизни выкупная сумма равна нулю, доход отсутствует, как и обязанность представлять справки 2-НДФЛ (письмо ФНС России от 03.03.2021 N БС-4-11/708@).

Если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому относится к доходам от источников за пределами РФ. В отношении вышеуказанных доходов сотрудника российской организации данная организация не признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 24.02.2021 N 03-04-06/12621).

Если трудовой договор определяет место работы сотрудника в России, вознаграждение относится к доходам от источников в России и облагается НДФЛ у резидентов по ставке 13% в пределах 5 млн руб. за год, у нерезидентов - 30% (письма Минфина России от 02.02.2021 N 03-04-06/6598, от 20.01.2021 N 03-04-06/2495).

Организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-01-10/10394).

Педагоги - налоговые резиденты РФ, получающие доходы в рамках гуманитарного проекта "Российский учитель за рубежом", самостоятельно исчисляют, декларируют и уплачивают НДФЛ. Организация - работодатель не является налоговым агентом (письмо ФНС России от 03.02.2021 N БС-18-11/175@).

НДФЛ с отпускных организация как налоговый агент обязана исчислить и удержать при фактической выплате такой суммы налогоплательщику. По окончании месяца налоговый агент должен определить налоговую базу нарастающим итогом и исчислить сумму налога нарастающим итогом, исходя из общей суммы дохода, включая доходы в виде сумм отпускных и оплаты труда, предоставленных налоговых вычетов, рассчитанных также нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной суммы налога (письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-04-05/5316).

В случае выплаты выкупной суммы при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения вкладчиком (правопреемником умершего участника) фонд обязан удержать налог на доходы физических лиц при фактической выплате указанных сумм (письмо Минфина России от 15.01.2021 N 03-04-06/1658).

Дата фактического получения дохода

Доходы в виде процентов по вкладам в банках учитываются при расчете НДФЛ за налоговый период, в котором они были фактически получены. Если по условиям договора проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход учитывается в целях НДФЛ в налоговом периоде, в котором это произошло (письма Минфина России от 03.03.2021 N 03-04-05/14819, от 01.03.2021 N 03-04-05/13747, от 01.03.2021 N 03-04-06/13751, от 05.02.2021 N 03-04-05/7444).

Налоговые ставки

Доход, полученный физическими лицами от участия в конкурсе (мероприятии), проводимом в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35%. В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением случаев, перечисленных в п. 3 ст. 224 НК РФ, применяется налоговая ставка в размере 30%. При получении налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом РФ, доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов. При этом налоговая ставка в отношении таких доходов применяется в зависимости от величины соответствующей налоговой базы (письмо Минфина России от 24.02.2021 N 03-04-06/12569).

С 01.01.2021 введена повышенная ставка НДФЛ в размере 15% в отношении доходов физлиц, превышающих 5 млн. руб. за налоговый период. Исключение составляют доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, в виде стоимости подаренного имущества (кроме ценных бумаг), в виде страховых выплат и выплат по пенсионному обеспечению (письмо ФНС России от 03.02.2021 N БС-2-11/174@).

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

После определения соответствующих налоговых обязательств налогоплательщика уплата НДФЛ может быть произведена за него иным лицом, в том числе иностранной организацией, не являющейся налоговым агентом. Сумма уплаченного налога не признается доходом этого налогоплательщика только в том случае, если указанный налог уплачен за налогоплательщика иным физическим лицом. При этом в случае возврата налогоплательщиком иному лицу, которым ранее была произведена уплата налога за налогоплательщика, суммы указанной оплаты, экономической выгоды и доходов, подлежащих налогообложению, у налогоплательщика не имеется (письмо ФНС России от 09.03.2021 N БС-4-11/2958@).

Физические лица, получившие выигрыши, не превышающие 15 000 рублей, от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога исходя из всех полученных в налоговом периоде выигрышей, а также представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по НДФЛ (письмо Минфина России от 05.03.2021 N 03-04-05/15888).

Налоговая отчетность

Приведен порядок отражения в расчете по форме 6-НДФЛ выплаты дохода от долевого участия в российской организации в виде дивидендов, действующий до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7- 11/753@ (письмо ФНС России от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@).

Организаторам азартных игр при представлении в налоговые органы по месту своего учета соответствующих сведений необходимо включать информацию о физических лицах - получателях выигрышей, являющихся налоговыми резидентами РФ. Организаторы азартных игр должны представить соответствующие сведения до 1 мая текущего года (письмо ФНС России от 22.03.2021 N БС-4-11/3712@).

Представление банком в налоговый орган соответствующей информации в отношении доходов в виде процентов, полученных по продленным в течение налогового периода договорам банковского вклада, производится в порядке, установленном п. 4 ст. 214 2 НК РФ. Вопрос о представлении банком информации о суммах выплаченных процентов в ситуации досрочного закрытия вклада требует дополнительной проработки (письмо Минфина России от 01.03.2021 N 03-04-06/13751).

С 2021 г. действует новая форма декларации по НДФЛ. Она применяется начиная с подачи декларации за налоговый период 2020 г. Указано, на что следует обратить внимание при заполнении декларации ИП, частным нотариусам, адвокатам, учредившим адвокатский кабинет, и иным лицам, которые занимаются частной практикой (письмо ФНС России от 14.01.2021 N БС-4-11/148@).

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют НДФЛ и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Она может быть представлена лично, через представителя, направлена в виде почтового отправления или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" не распространяется на ИП, нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой, в части передачи документов и сведений в налоговые органы (письмо ФНС России от 12.01.2021 N АБ-3-19/47@).

Порядок взыскания и возврата налога

При наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога (письмо ФНС России от 11.03.2021 N СД-3-11/1761@).

При представлении физлицами документов, подтверждающих расходы, связанные с приобретением и хранением ценных бумаг, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, а также документов, подтверждающих налоговый статус налогоплательщика, излишне удержанная сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом (письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-04-06/6361).

Разъяснен порядок возврата излишне удержанного НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, израсходованным на приобретение жилья (письма Минфина России от 27.01.2021 N 03-04-05/4934, от 26.01.2021 N 03-04-05/4490).

Устранение двойного налогообложения

Если международным договором предусмотрено освобождение от налогообложения в России каких-либо доходов физлиц - резидентов иностранного государства, применяется освобождение у источника выплаты дохода в России либо ранее удержанный налог возвращается. При этом на момент выплаты дохода налоговый агент должен иметь документ, подтверждающий налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве, с которым заключен международный договор (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-06/12309).

При налогообложении процентов по банковским вкладам резидента Великобритании необходимо учитывать п. 1 ст. 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-06/12306).

При налогообложении дохода, полученного физическим лицом - налоговым резидентом РФ от продажи ценных бумаг эмитента Люксембурга в Люксембурге, следует учитывать положения ст. 13 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28.06.1993 (письмо ФНС России от 17.02.2021 N БС-3-11/1104@).

Доходы резидентов - граждан Республики Казахстан от работы по найму (трудовой деятельности) в России облагаются налогом только в России (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-04-05/10548).

Если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-08-05/10495).

Налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики

Налог на имущество платят граждане, которым на праве собственности принадлежат облагаемые налогом объекты. Соответствующая обязанность не связывается НК РФ с наличием согласия или договора между плательщиком и ФНС РФ, а также между иными органами госвласти. Инспекция направляет гражданину уведомление. Снятие гражданина с учета осуществляется на основании сведений о регистрации прекращения права на недвижимость, о снятии с регистрационного учета транспортного средства, о смерти физлица, сообщенных уполномоченными органами (письмо ФНС России от 12.01.2021 N БС-3-21/38@).

Объект налогообложения

Лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее право собственности. Самовольная постройка может рассматриваться объектом налогообложения, если сведения о праве собственности физлица на нее представлены в налоговый орган в порядке межведомственного взаимодействия (письмо ФНС России от 22.03.2021 N БС-3-21/2112@).

В отношении принадлежащих гражданам жилых домов, квартир, комнат, гаражей (машино-мест), единых недвижимых комплексов, объектов незавершенного строительства, иных зданий, строений (в т. ч. хозяйственных), сооружений и помещений уплачивается налог на имущество. Иных налогов в отношении объектов капстроительства физлиц НК РФ не предусматривает (письмо ФНС России от 22.01.2021 N БС-3-21/294@).

Налоговая база

Изменение кадастровой стоимости объекта в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество физлиц в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством о кадастровой оценке.

Новая кадастровая стоимость применяется со дня начала применения измененной кадастровой стоимости в двух случаях:

- если она меняется вследствие установления рыночной стоимости;

- если она уменьшена вследствие изменения акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 03.03.2021 N БС-4-21/2663@).

ФНС напомнила об изменении правил налогообложения имущества физлиц и указала:

- с 2021 г. налоговая база не определяется исходя из инвентаризационной стоимости объектов;

- указанная стоимость уже не будет использоваться для расчета налога за 2020 г. (регионы перешли на применение кадастровой стоимости);

- с 2021 г. действует процедура рассмотрения налоговым органом заявления о гибели или уничтожении объекта;

- налоговая льгота применяется с налогового периода, в котором возникло право на нее.

Разъяснен порядок применения коэффициентов при расчете налога (информация ФНС России от 03.03.2021).

НК РФ были предусмотрены два способа определения базы по налогу на имущество физлиц - по инвентаризационной и кадастровой стоимости объекта. Последняя применяется, если регион принял соответствующее решение. Если решение не принято, то, согласно позиции Конституционного Суда РФ, можно применять кадастровую стоимость в целях налогообложения объекта за налоговый период, в котором налог рассчитан исходя из инвентаризационной стоимости. Если сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости, в 2 раза и более превышает сумму, рассчитанную по кадастровой стоимости, то гражданин вправе требовать в индивидуальном порядке (при разрешении налогового спора) использовать сведения о кадастровой (рыночной) стоимости имущества и соответствующую ставку. При отсутствии суммы налога, исчисленной по кадастровой стоимости и предъявляемой к уплате, нет оснований сравнивать суммы налога, исчисленные по инвентаризационной и кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 02.03.2021 N БС-3-21/1467@).

Направлен для использования в работе Обзор правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения имущественными налогами (за 2020 год) (письмо ФНС России от 18.02.2021 N БС-4-21/1811@).

Направлен для использования в работе Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2020 года по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 01.02.2021 N БВ-4-7/1078@).

Приведены данные о переходе на исчисление налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов. Разъяснено, в каких регионах применяются установленные НК РФ коэффициенты при расчете налога (письмо ФНС России от 13.01.2021 N БС-4-21/108@).

Разъяснено в каких случаях с 01.01.2021 учитывается изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения (информация ФНС России от 05.01.2021).

Налоговая ставка

Представительные органы муниципальных образований не вправе дифференцировать ставки по налогу на имущество физлиц в зависимости от площади объекта (письма ФНС России от 25.02.2021 N БС-4-21/2365@, Минфина России от 24.02.2021 N 03-05-04-01/12577).

Налоговые льготы

Вопросы о снижении налогового бремени для отдельных категорий плательщиков налога на имущество, в т. ч. для малоимущих граждан, рассматривают представительные органы муниципалитетов (органы власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (письмо ФНС России от 18.02.2021 N БС-3-21/1166@).

Льготы по налогу на имущество физлиц в отношении объектов (в т. ч. нежилых помещений, переданных в управление), используемых в предпринимательской деятельности, НК РФ не предусмотрены. Представительные органы муниципальных образований могут устанавливать дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные НК РФ (письмо ФНС России от 09.02.2021 N БС-3-21/803@).

Плательщик, имеющий право на льготу по налогу на имущество, подает в налоговый орган заявление, а также вправе предоставить подтверждающие документы. Если гражданин не направил заявление или не сообщил об отказе от льготы, то она предоставляется на основаниях сведений, полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, начиная с налогового периода, в котором у плательщика возникло право на льготу. Не исключена возможность составления нескольких заявлений в отношении одного и того же объекта, в которых могут быть указаны различные сроки предоставления льготы при наличии одинаковых подтверждающих документов. При рассмотрении каждого заявления налоговый орган обязан определить, имеются ли основания для льготы за период, указанный в заявлении, независимо от результатов рассмотрения предыдущих заявлений в отношении того же объекта за иной период, а также от ранее проведенных перерасчетов налогов (письмо ФНС России от 08.02.2021 N БС-4-21/1457@).

В целях предоставления предпенсионерам права на налоговые льготы, обусловленные повышением пенсионного возраста, учитываются условия, необходимые для назначения пенсии по состоянию на 31 декабря 2018 г. (56 лет для женщин и 61 год для мужчин), независимо от года приобретения права на страховую пенсию по старости (письмо ФНС России от 28.01.2021 N БС-4-21/947@).

Налог на прибыль

COVID-19

С 2020 г. в состав внереализационных расходов включается стоимость имущества (включая деньги), предназначенного для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения коронавируса, безвозмездно переданного некоммерческим медорганизациям, органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, унитарным предприятиям.

Эта норма распространяется:

- на расходы, понесенные при приобретении имущества, которое в дальнейшем безвозмездно передается названным организациям;

- когда на приобретение имущества безвозмездно перечисляются деньги (письмо Минфина России от 17.02.2021 N 03-03-10/11063).

Целевые средства в виде субсидий, предоставленных на финансирование расходов по обеспечению непрерывной работы при оказании коммунальной услуги населению по обращению с ТКО в условиях неблагоприятной экономической ситуации, сложившейся ввиду распространения COVID-19, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном порядке (письмо ФНС России от 15.02.2021 N СД-4-3/1845@).

Расходы организаций на оплату тестирования работников на коронавирус, направленные на обеспечение нормальных (безопасных) условий труда, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-03-06/3/6590).

Субсидии субъектам МСП, наиболее пострадавшим от коронавируса, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Это правило не распространяется на субсидии на профилактику коронавируса (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-07-11/4157).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Если участник проекта "Сколково", утративший право на УСН, направил в налоговый орган уведомление и документы об использовании права на освобождение по налогу на прибыль, то за период с 1 числа месяца, с которого участник начал использовать освобождение, налог на прибыль не исчисляются (письмо Минфина России от 11.02.2021 N 03-07-07/9087).

Объект налогообложения

Для целей исчисления налога на прибыль российская организация определяет прибыль исходя из фактически полученных доходов и произведенных расходов (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-07/10507).

Прирост стоимости общего долевого имущества, составляющего ПИФ на момент получения такого прироста управляющей компанией, не учитывается для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-03-06/2/6531).

В целях налогообложения прибыли получение денег в качестве вклада в ООО и дальнейшее их расходование следует рассматривать как две самостоятельные хозяйственные операции (письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4651).

Доходы

При пересчете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, курс которой не устанавливается Центральным банком РФ, для целей гл. 25 НК РФ могут быть использованы рекомендации по определению курсов иностранных валют к рублю, официальные курсы которых не устанавливаются ЦБ РФ, а также справочные данные Thomson Reuters об обменных курсах широкого перечня иностранных валют к доллару США, размещенные на сайте Банка России (письмо Минфина России от 10.03.2021 N 03-03-06/1/16765).

Суммы страхового возмещения, полученные выгодоприобретателем по договору страхования, не поименованные в ст. 251 НК РФ, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 01.03.2021 N 03-03-06/3/13955).

Налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного договора. Все полученные агентом при выполнении поручений агентского договора доходы являются доходами принципала. Следовательно, и скидка, предоставляемая по указанию принципала, уменьшает доходы принципала (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-06/1/10478).

Доходы и расходы, связанные с приобретением и передачей неисключительных прав на ПО по лицензионному договору и относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются равномерно в течение срока действия лицензионного договора (письмо Минфина России от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7160).

Порядок признания доходов для целей налогообложения прибыли не зависит от даты возникновения объекта обложения НДС (письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-03-06/1/6554).

Доходы от реализации

Агрегатор такси разработал программу лояльности для партнеров. В ее рамках уменьшается величина сервисного сбора при участии партнера в акциях. В целях налога на прибыль учитывается сервисный сбор, уменьшенный на сумму скидок (письмо ФНС России от 19.03.2021 N СД-4-3/3651@).

Выручка от реализации услуг признается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на дату оказания услуг (письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-03-06/2/5166).

Доходы, полученные организацией-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и учитываются в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации (письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4617).

Внереализационные доходы

Статья 250 НК РФ содержит открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения, а ст. 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Доходы, не поименованные в ст. 251 НК РФ, учитываются для целей расчета налога на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7162).

Разъяснен общий порядок учета при налогообложении прибыли курсовых разниц (письмо Минфина России от 20.01.2021 N 03-03-06/2/2722).

Суммы списанной кредиторской задолженности исключенного из ЕГРЮЛ по решению налогового органа кредитора отражаются в составе доходов налогоплательщика на основании выписки из ЕГРЮЛ на дату внесения в реестр записи о ликвидации (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-03-06/1/2236).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта государственной или муниципальной собственности, финансируемых за счет бюджетных средств (письмо Минфина России от 03.03.2021 N 03-03-07/14941). Освобождение применимо в отношении объектов, принадлежащих налогоплательщику только на праве собственности или оперативного управления, и не распространяется на объекты, принадлежащие на праве хозяйственного ведения (письмо Минфина России от 09.02.2021 N 03-03-06/1/8290).

Норма пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ подлежит применению только в отношении полученных результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств налогоплательщика, выполненных сторонними организациями при осуществлении соответствующих мероприятий и соответствующем финансировании. Компенсация понесенных расходов, возникающих при осуществлении работ по переносу, переустройству его основных средств в рамках создания линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. При этом понесенные собственником расходы в рамках проведения вышеупомянутых работ также подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций (письмо ФНС России от 26.03.2021 N СД-4-3/4055@).

К средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу. Расходы застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются отдельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 01.01.2020 (письмо Минфина России от 03.03.2021 N 03-03-06/1/14938).

При реорганизации в целях налогообложения прибыли не учитывается в составе доходов стоимость имущества, получаемого (передаваемого) в порядке правопреемства (письмо Минфина России от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13538).

Условиями для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования является, в частности, их предоставление на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами и некоммерческими организациями на осуществление конкретных программ, перечисленных в данной норме. Соблюдение вышеуказанных условий обязательно для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В противном случае, полученные денежные средства или иное имущество не признаются грантами для целей налога на прибыль организаций (письма Минфина России от 24.02.2021 N 03-03-06/1/12530, от 09.02.2021 N 03-03-06/3/8300).

При увеличении уставного капитала ООО за счет его имущества увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале при сохранении доли участия не учитывается участником в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-06/1/10477).

Планируется внесение изменений в пп. 56 п. 1 ст. 251 НК РФ в части включения в состав доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, доходов в виде целевых отчислений, полученных общероссийскими спортивными федерациями или профессиональными спортивными лигами от Единого регулятора азартных игр в соответствии с федеральным законом от 29.12.2006 N 244-ФЗ (письмо Минфина России от 12.02.2021 N 03-03-06/3/10029).

Если деньги получены автономной некоммерческой организацией от учредителя в качестве имущественного взноса при ее создании или безвозмездно на осуществление уставной деятельности, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то они не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 09.02.2021 N 03-03-06/3/8440).

При определении доли участия в целях применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доля участия определяется путем суммирования долей прямого и косвенного участия одной организации в другой при одновременном наличии таковых (письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-03-06/1/6534).

Если организация уменьшает свой уставный капитал во исполнение требований, предусмотренных Законом об ООО, то доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение, не учитывается при налогообложении прибыли. Снижение стоимости чистых активов ООО ниже размера его уставного капитала по окончании 2020 г. не учитывается для целей принятия решения об уменьшении уставного капитала или о ликвидации общества. В случае добровольного уменьшения уставного капитала доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение, учитывается при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4662, от 26.01.2021 N 03-03-06/1/4337).

Если бюджетные средства предоставлены некоммерческой организации безвозмездно на основании соответствующих решений органов власти на осуществление ее уставной некоммерческой деятельности, то при ведении раздельного учета указанные средства не учитываются при налогообложении прибыли. При этом не учитываются и расходы, произведенные за счет данных средств (письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-03-06/3/4657).

У НКО стоимость имущества не учитывается в доходах, если оно безвозмездно получено в качестве пожертвования либо на осуществление благотворительной деятельности (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-03-06/1/1836).

Членские взносы относятся к целевым поступлениям на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации и не подлежат налогообложению (письмо ФНС России от 18.01.2021 N СД-19-2/18@).

Расходы

Подтверждением расходов при оказании услуг могут служить любые документы, свидетельствующие о фактическом выполнении определенных договором услуг, соответствующие требованиям НК РФ (письмо Минфина России от 15.03.2021 N 07-01-09/17846).

Если приложенные к авансовому отчету подтверждающие документы оформлены с нарушениями законодательства, то расходы по такому отчету не учитываются при налогообложении прибыли. При этом QR-код является обязательным реквизитом кассового чека (письмо Минфина России от 05.03.2021 N 03-03-07/15819).

Если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством, расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (письмо Минфина России от 03.03.2021 N 03-03-06/1/14956).

НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета для целей налога на прибыль организаций соответствующих расходов (письма Минфина России от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13536, от 29.01.2021 N 03-03-07/5784, от 18.01.2021 N 03-03-06/1/1940). В свою очередь, подтверждением данных налогового учета на основании ст. 313 НК РФ являются первичные учетные документы (письмо Минфина России от 18.02.2021 N 03-03-06/1/11266).

До принятия соответствующего федерального стандарта бухучета организация может использовать при оформлении первичных учетных документов в электронном виде любой предусмотренный Законом об электронной подписи вид подписи (письмо Минфина России от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13409).

Электронные документы для целей налогообложения прибыли должны соответствовать требованиям Закона об электронной подписи (письмо Минфина России от 20.01.2021 N 03-03-06/1/2770).

Расходы по оплате услуг, оказываемых в адрес российских организаций иностранными взаимозависимыми компаниями (внутригрупповые услуги), не должны представлять собой компенсацию затрат на акционерную деятельность. Разъяснено, когда факт оказания услуги свидетельствует об акционерном характере деятельности, а когда - нет (письмо ФНС России от 12.02.2021 N ШЮ-4-13/1749@).

Оправдательным документом в отношении расходов по оплате парковочного места может служить отчет об операциях по парковочному счету и первичные учетные документы об использовании транспортного средства в производственных целях на соответствующем маршруте (путевой лист) (письмо Минфина России от 08.02.2021 N 03-03-06/1/7968).

Для целей налогового учета электронный первичный учетный документ должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства и законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания (письма Минфина России от 05.02.2021 N 03-03-06/1/7558, от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7163, от 21.01.2021 N 03-03-06/1/3005).

Первичные учетные документы, подтверждающие данные налогового учета, если они оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и составлены на иностранном языке, должны быть в обязательном порядке переведены на русский язык (письмо Минфина России от 20.01.2021 N 03-03-06/1/2476).

Датой осуществления расходов в виде вознаграждения, выплачиваемого налогоплательщиком по договору коммерческой концессии, для целей налогообложения прибыли признается дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-03-07/2256).

Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту, соответствующая требованиям ст. 252 НК РФ и Закона об электронной подписи (письмо Минфина России от 15.01.2021 N 03-03-06/1/1448).

Расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, и при условии их обоснованности (письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-03-06/1/919).

Разъяснен порядок отражения затрат на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями (письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-03-06/1/911).

Для целей налога на прибыль расходы могут быть подтверждены электронными документами с квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью), если законодательством не требует составлять такие документы на бумаге (письмо Минфина России от 11.01.2021 N 03-03-06/1/42).

Материальные расходы

Расходы на приобретение запасов в виде запчастей, материалов, инвентаря, принадлежностей учитываются в составе материальных расходов:

- либо в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию;

- либо в течение нескольких отчетных периодов (письмо Минфина России от 21.01.2021 N 03-03-06/2/3027).

Расходы на оплату труда

Расходы в виде премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12061).

Расходы на питание могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников. Также стоимость питания может учитываться в составе расходов на оплату труда в случае, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников, при условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, налогоплательщиком выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц). В иных случаях расходы налогоплательщика в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо ФНС России от 12.02.2021 N СД-4-3/1738@).

В случае перераспределения (перечисления и (или) перевода) пенсионных взносов с солидарных счетов открытых по старой пенсионной программе на именные счета работников, открытые по новой пенсионной программе после реорганизации НПФ в соответствии с условиями договора налогоплательщик вправе учесть пенсионные взносы в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора денежные средства на оплату пенсионных взносов были перераспределены на именные счета работников. При этом указанные взносы должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (письмо ФНС России от 04.02.2021 N СД-4-3/1257@).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

НК РФ не ограничивает унитарное предприятие в возможности начислять амортизацию по имуществу, полученному при реорганизации от присоединенного унитарного предприятия (письмо Минфина России от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13538).

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию. Указанные положения применяются и унитарными предприятиями, приобретающими (создающими) основные средства за счет полученных субсидий (письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-03-06/1/6449).

В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2017, следует применять Классификацию основных средств для определения срока полезного использования в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2019 N 1924. В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12083).

Имущество, относящееся к объекту концессионного соглашения, определяется налогоплательщиком исходя из положений соответствующего концессионного соглашения (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12250).

Расходы на освоение природных ресурсов, непосредственно связанные со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств, формируют первоначальную стоимость соответствующих объектов основных средств, которая погашается путем начисления амортизации (письмо Минфина России от 18.02.2021 N 03-03-06/1/11348).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техусловиями или рекомендациями изготовителей (письмо Минфина России от 12.02.2021 N 03-03-07/9521).

Если налогоплательщик перечисляет третьим лицам средства на переустройство объектов в целях создания налогоплательщиком основного средства, то такие расходы формируют первоначальную стоимость этого основного средства (письмо Минфина России от 11.02.2021 N 03-03-06/1/9096).

Амортизация по имуществу, переданному в доверительного управление, начисляется доверительным управляющим (письмо Минфина России от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7144).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения. Указанные положения применяются до 01.01.2023 в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2018. При этом деятельность организаций по водоснабжению абонентов и водоотведению сточных вод должна соответствовать положениям Закона о водоснабжении и водоотведении (письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4705).

Если первоначальная стоимость имущества после реконструкции превысит 100 тыс. руб., его следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-03-06/1/2001).

Внереализационные расходы

Сумма списанной дебиторской задолженности учитывается в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли, только если задолженность признана безнадежной по основаниям, предусмотренным НК РФ (письмо Минфина России от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13389).

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность (письмо Минфина России от 19.02.2021 N 03-03-06/1/11768).

Налогоплательщики вправе учесть при налогообложении прибыли расходы в виде стоимости имущества (включая деньги), если оно безвозмездно передано НКО, включенным в реестры, положения о которых утверждены Правительством РФ (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-03-06/1/1836).

Правовые последствия исключения недействующего юрлица из ЕГРЮЛ приравнены к его ликвидации, следовательно, на дату исключения недействующего юрлица из ЕГРЮЛ кредитор вправе включить в состав внереализационных расходов его задолженность как убыток в виде безнадежной задолженности по основанию ликвидации должника. Разъяснено, в каких случаях исключение организации из ЕГРЮЛ не является ликвидацией и не позволяет отнести задолженность к безнадежной (письмо Минфина России от 15.01.2021 N 03-03-06/1/1525).

Расходы на формирование резервов

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации суммы дебиторской задолженности в валюте учитываются в рублевом эквиваленте в соответствии с их оценкой в бухучете на дату инвентаризации (письмо Минфина России от 03.03.2021 N 03-03-06/1/14960).

Дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, не может быть признана безнадежной по основанию ликвидации должника. При этом ничто не препятствует налогоплательщику признать дебиторскую задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ, безнадежной по иным основаниям (письма Минфина России от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13404, от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4667).

Списанная задолженность признается безнадежной по основанию истечения срока исковой давности вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482).

Разъяснен порядок исчисления резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода (письмо Минфина России от 08.02.2021 N 03-03-06/1/8003).

Основания для признания задолженности безнадежной (нереальной ко взысканию) по решению арбитражного суда как акта госоргана отсутствуют. При этом ничего не препятствует кредитной организации указанную задолженность признать безнадежной по иным основаниям, определенным в НК РФ. Любая задолженность, признанная безнадежной, может быть списана за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва недостаточна - непосредственно в состав внереализационных расходов. При этом необязательно, чтобы такая задолженность ранее участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 21.01.2021 N 03-03-06/2/3026).

Прочие расходы

Услуги партнеров по продвижению сервиса агрегатора такси не являются распространением информации. Поэтому расходы на приобретение таких услуг агрегатор вправе учитывать как другие расходы, связанные с производством и реализацией (письмо ФНС России от 19.03.2021 N СД-4-3/3651@).

Расходы организации на повышение профессионального уровня работников могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только при условии, если указанные расходы соответствуют требованиям, предусмотренным п. 3 ст. 264 НК РФ, а также критериям ст. 252 НК РФ. Расходы на консультационные услуги признаются для целей налогообложения прибыли организаций прочими расходами (письмо Минфина России от 02.03.2021 N 03-03-07/14266).

При налогообложении прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для получения дохода (письмо Минфина России от 01.03.2021 N 03-03-06/3/13915).

Для учета расходов на проезд в командировку и обратно в целях налога на прибыль налогоплательщику необходимо подтвердить факт осуществления расходов, а также их обоснованность (письмо Минфина России от 05.02.2021 N 03-07-11/7456).

Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы (письмо Минфина России от 22.01.2021 N 03-03-06/1/3395).

Расходы в виде потерь от брака могут быть учтены производителем продукции в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при надлежащем оформлении документов (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-03-06/1/4252).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Участнику не возвращается обеспечение заявки на участие в закупке по федеральному закону от 18.07.2011 N 223-ФЗ, если до заключения договора заказчику не предоставлено обеспечение исполнения договора или оно предоставлено с нарушением установленных условий. Таким образом, указанная мера ответственности применяется не за нарушение обязательств по договору. Удержанная сумма обеспечения заявки не учитывается в расходах при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13385).

Если расходы на оплату проезда к месту работы и обратно произведены в силу технологических особенностей производства, если они являются формой системы оплаты труда, то они могут быть учтены при налогообложении прибыли. В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не учитываются (письма Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-06/1/10424, от 19.01.2021 N 03-03-06/1/2239).

Расходы в виде перечисления денежных средств в адрес фонда на безвозмездной основе для целей финансирования благотворительных мероприятий при последующем направлении денежных средств фондом в адрес религиозных организаций в рамках оказания благотворительной помощи не подлежат отражению в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 04.02.2021 N СД-4-3/1247@).

НК позволяет учитывать при налогообложении прибыли взносы в саморегулируемые организации, без уплаты которых субъекты предпринимательской или профессиональной деятельности не могут ее осуществлять. Что касается объединений работодателей (ассоциаций (союзов)) на добровольной основе, где членство не является обязательным и взносы не являются условием для осуществления деятельности, то такие расходы не могут учтены при налогообложении (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-03-06/3/1769).

Налоговые ставки

Если организация является резидентом СПВ, но имеет в своем составе обособленные подразделения за пределами СПВ, для целей налогообложения прибыли она не признается налогоплательщиком - резидентом СПВ. Следовательно, она не вправе применять пониженные ставки налога на прибыль. Если резидентом СПВ на момент получения первой прибыли от деятельности на территории СПВ соблюдены требования, установленные НК РФ, а также условия признания резидентом СПВ, то он вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 12.03.2021 N 03-03-06/1/17336).

НК РФ не дает регионам право устанавливать дифференцированные ставки налога на прибыль в части зачисления в региональные бюджеты, а также период их применения в отношении налогоплательщиков, осуществляющих разные виды деятельности на территории ОЭЗ (письмо Минфина России от 03.03.2021 N 03-03-05/15172).

Резидент портовой ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль в части зачисления в бюджет региона исключительно в отношении прибыли от деятельности в рамках соглашения с органами управления ОЭЗ на территории данной ОЭЗ (письмо Минфина России от 11.02.2021 N 03-03-06/1/9145).

Одним из условий применения нулевой ставки налога на прибыль при реализации акций является непрерывность владения ими более 5 лет. Данный срок применяется к каждому реализуемому объекту права собственности в виде акций. Следовательно, если акционер реализует часть акций, удовлетворяющих требованиям НК, то при реализации оставшейся части акций он также вправе применить нулевую ставку налога на прибыль при выполнении условий на дату реализации (письмо Минфина России от 02.03.2021 N 03-03-07/14259).

Пониженные ставки по налогу на прибыль для IT-организаций применяются при одновременном выполнении ряда условий, предусмотренных НК РФ. Если налогоплательщик не выполняет хотя бы одно из условий, он лишается права применять пониженные ставки с начала периода, в котором допущено несоответствие (письмо Минфина России от 15.02.2021 N 03-03-06/1/10143).

Нулевая ставка налога на прибыль применяется, если при выплате налоговым агентом дивидендов получающая организация соответствует следующим требованиям:

1) непрерывно владеет не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей организации;

2) срок такого владения - не менее 365 календарных дней (письмо Минфина России от 09.02.2021 N 03-03-06/1/8383).

Если при реорганизации акционерное общество (общество с ограниченной ответственностью) не прекращает деятельности, то течение срока владения для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль у акционера (участника) не прекращается (письмо Минфина России от 09.02.2021 N 03-03-06/1/8338).

Организация с обособленными подразделениями за пределами Арктической зоны не признается налогоплательщиком - резидентом АЗРФ и не вправе применять пониженные ставки налога на прибыль (письмо Минфина России от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7143).

С 01.01.2021 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) долей в уставном капитале или акций иностранных организаций может применяться нулевая ставка налога на прибыль (письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-03-06/3/6530).

Регионы могут устанавливать пониженную ставку налога на прибыль в части зачисления в свои бюджеты. Пониженная ставка применяется к прибыли от деятельности на территории ОЭЗ при условии раздельного учета доходов (расходов). Следовательно, пониженная ставка применяется исключительно налогоплательщиком, получившим статус резидента ОЭЗ (письмо Минфина России от 01.02.2021 N 03-03-06/1/6111).

Налогоплательщики - резиденты ОЭЗ обязаны применять те налоговые ставки, которые предусмотрены НК РФ и законами субъектов РФ (письмо Минфина России от 25.01.2021 N 03-03-06/1/3832).

Резиденты ОЭЗ должны применять ту пониженную ставку налога на прибыль в части зачисления в региональный бюджет, которая предусмотрена действующими в данном налоговом периоде положениями закона субъекта РФ (письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-03-06/1/5165).

Налогоплательщик вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль, установленные для участников РИП, только после получения статуса участника РИП (письма Минфина России от 28.01.2021 N 03-03-06/1/5162, от 25.01.2021 N 03-03-06/1/3836).

Участники РИП в целях применения пониженных ставок налога на прибыль должны вести раздельный учет доходов (расходов) (письмо Минфина России от 25.01.2021 N 03-03-06/1/3839).

ФНС России направила для использования в работе письмо Минфина России от 10.12.2020 N 03-03-10/108118 о порядке применения положений п. 1.15 ст. 284 НК РФ организациями, получившими в результате реорганизации в форме разделения или выделения исключительные права на программы для ЭВМ (базы данных) (письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-3/883@).

Ограничение периода применения пониженных ставок налога на прибыль участниками СПИК 2.0 50 процентами объема капвложений в инвестиционный проект, размер которых предусмотрен СПИК 2.0, на участников, заключивших СПИК до 2020 г., не распространяется. Для участников СПИК 1.0 период применения пониженных ставок налога на прибыль действует до окончания срока действия СПИК, но не позднее 2025 г. включительно (письмо Минфина России от 20.01.2021 N 03-03-06/1/2724).

Налоговая база

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке 20%, формируется исходя из всех финансово-хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком. Убыток, понесенный в предыдущем налоговом периоде, может быть перенесен на будущее (письмо Минфина России от 21.01.2021 N 03-03-06/1/2936).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества

В целях налогообложения прибыли доля участия каждого участника в прибыли инвестиционного товарищества (порядок определения соответствующих долей) определяется договором инвестиционного товарищества (письмо Минфина России от 09.03.2021 N 03-03-06/1/16030).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

В случае получения имущества при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда определять стоимость такого имущества в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 277 НК РФ, некорректно, поскольку соответствующее положение относится к имуществу, полученному акционером (участником) при выходе (выбытии) или при ликвидации организации (письмо Минфина России от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13388).

При реструктуризации задолженности по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, путем новации в новое долговое обязательство происходит выбытие таких ценных бумаг, вследствие чего возникает налоговая база по налогу на прибыль. Дальнейшее отражение доходов и расходов по новому долговому обязательству зависит от его условий (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-03-06/2/1864).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

При уступке права требования долга третьему лицу порядок определения налоговой базы зависит от предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа. При определении срока платежа в случае уступки права требования долга, размер которого установлен решением суда, необходимо ориентироваться на сроки платежа (погашения задолженности), определенные решением суда (письмо Минфина России от 11.02.2021 N 03-03-06/2/9139).

Суммы затрат налогоплательщика по приобретенным правам требования не относятся к безнадежной задолженности (письмо Минфина России от 09.02.2021 N 03-03-06/3/8222).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Если в договоре займа отсутствуют условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству, то применяется ключевая ставка Центрального банка РФ (ставка ЛИБОР, ставка EURIBOR, ставка SHIBOR), действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов. Положения ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ применяются к долговым обязательствам, заключенным с 01.01.2020 (письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-03-06/1/5046).

Расходы в виде процентов за пользование заемными средствами, взятыми на приобретение собственных акций для их дальнейшего погашения и уменьшения уставного капитала по решению общего собрания акционеров, учитываются в составе внереализационных затрат при условии соответствия установленным НК РФ требованиям и с учетом определенных особенностей (письмо ФНС России от 22.01.2021 N СД-4-3/690@).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

Иностранная организация, получающая доходы от источников в России, признается плательщиком налога на прибыль, а налог исчисляется и удерживается налоговым агентом. При этом доходы, не приводящие к образованию постоянного представительства, не облагаются налогом у источника выплаты (письмо Минфина России от 02.03.2021 N 03-07-08/14531).

При выплате дохода иностранной компании через ее авторизованного торгового посредника - российскую организацию банк не является налоговым агентом. Налог на прибыль с дохода иностранной компании исчисляет, удерживает и уплачивает российский посредник (письмо Минфина России от 25.02.2021 N 03-08-05/13118).

Разъяснен общий порядок налогообложения дохода иностранной организации в России (письмо Минфина России от 25.02.2021 N 03-08-08/13115).

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ. При этом при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (письмо ФНС России от 24.02.2021 N СД-4-3/2302@).

Освобождение от налогообложения дохода от международной перевозки применяются с учетом положений ст. 7 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1. НК РФ при выполнении условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ (письмо Минфина России от 09.02.2021 N 03-03-06/1/8231).

Разъяснен порядок возврата излишне уплаченного налога на прибыль с доходов по депозитному договору в случае, когда иностранная компания, расположенная на Британских Виргинских островах, предоставила уведомление о постановке на учет в качестве налогового резидента РФ (письмо ФНС России от 19.01.2021 N СД-4-3/383@).

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Разъяснено, как определяется прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании от выбытия финансовых активов (письмо Минфина России от 15.01.2021 N 03-12-11/2/1308).

Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

Компенсация расходов на освоение природных ресурсов, ранее осуществленных прежним владельцем лицензии, учитывается у налогоплательщика, в пользу которого переходит право пользования участком недр, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно. В свою очередь, организация, являющаяся прежним владельцем лицензии на пользование этим участком недр, получив указанную компенсацию, учитывает ее для целей налога на прибыль организаций единовременно в составе внереализационных доходов. При этом организация - прежний владелец лицензии на пользование этим участком недр, несмотря на передачу права пользования соответствующего участка недр продолжает учитывать расходы на освоение природных ресурсов (письмо Минфина России от 12.02.2021 N 03-07-11/273).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР и ОЭЗ

50%-е ограничение по переносу убытков не распространяется на налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные ставки, установленные для резидентов ТОСЭР (письмо Минфина России от 11.03.2021 N 03-03-06/1/17065).

Участник СЭЗ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в целях применения пониженных ставок вправе учитывать только те расходы, которые осуществлены им при реализации инвестиционного проекта в СЭЗ (письмо Минфина России от 03.03.2021 N 03-03-06/1/14948).

В случае расторжения по решению суда договоров об условиях деятельности в СЭЗ, заключенных до 2019 г., налогоплательщик обязан восстановить и уплатить сумму налога на прибыль с момента применения пониженных ставок (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-03-06/1/2148).

Участникам СПИК предоставлен выбор способа определения налоговой базы по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные ставки. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока, на который заключен СПИК.

Изменение применяемого метода учета затрат путем внесения изменений в учетную политику возможно с начала нового налогового периода. При этом налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода только в двух случаях:

- при изменении законодательства о налогах и сборах;

- при начале осуществления нового вида деятельности (письмо Минфина России от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13447).

Возможность применения пониженных ставок налога на прибыль по итогам налогового (отчетного) периода определяется исходя из данных о 50% общего объема капвложений, размер которых предусмотрен СПИК 2.0. При этом данный показатель следует соотносить с суммой недополученных доходов, определяемой нарастающим итогом с момента заключения СПИК 2.0 (письмо Минфина России от 01.02.2021 N 03-03-06/1/6015).

В НК с 01.01.2021 установлен порядок восстановления и уплаты в бюджет налога на прибыль резидентом ТОСЭР. Оценка возможности применения новых положений НК участниками ТОСЭР зависит от условий, предусмотренных в соглашении о работе на ТОСЭР (письмо Минфина России от 18.02.2021 N 03-03-05/11287).

По выбору резидента ТОСЭР пониженные ставки налога на прибыль применяются либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности в рамках соглашения о работе на ТОСЭР (письма Минфина России от 02.02.2021 N 03-03-06/1/6542, от 01.02.2021 N 03-03-07/6113).

Вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные ставки по налогу на прибыль, устанавливается в соглашении о работе на ТОСЭР (письмо Минфина России от 20.01.2021 N 03-03-06/1/2727).

Если регион включит налогоплательщика в реестр участников РИП, то произведенные им инвестиции будут учитываться либо за период с 01.01.2016 до 01.01.2021, либо за период, не превышающий 5 лет со дня включения организации в реестр участников РИП. При этом затраты, понесенные участником РИП на создание (приобретение) зданий, сооружений, которые на дату включения организации в реестр уже расположены на участке, на котором реализуется инвестиционный проект, а также затраты на приобретение любого амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества, не будут учитываться при определении объема капвложений этого участника (письмо Минфина России от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7142).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий

Организации-разработчики извлекают выгоду от разработки и предоставления прав на указанные программы ЭВМ (базы данных) и не извлекают экономическую выгоду от заключения сделок и (или) размещения информации (рекламы) для заключения сделок (письмо ФНС России от 03.03.2021 N СД-4-3/2692).

Доходы от оказания консультационных услуг по выбору программ для ЭВМ не включаются в долю доходов, позволяющую применять пониженные ставки по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 01.03.2021 N СД-4-3/2495).

В долю доходов от IT-деятельности включаются доходы от адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных независимо от того, кто является их разработчиком: данная организация или иное лицо. При этом доходы от установки, тестирования и сопровождения программ для ЭВМ, баз данных включаются в вышеуказанную долю доходов, если программы, базы данных разработаны данной организацией, адаптированы ею или модифицированы (письмо Минфина России от 25.02.2021 N 03-03-06/1/13104).

Создание IT-компании в результате реорганизации существующих юрлиц должно исследоваться налоговыми органами в каждом отдельно взятом случае на предмет наличия признаков дробления бизнеса, когда единственной целью этих действий является получение права на применение пониженных ставок налога на прибыль (письма ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2249@, от 20.02.2021 N СД-4-3/2160, от 21.01.2021 N СД-4-2/561).

В целях применения пониженных ставок налога на прибыль в 90-процентную долю доходов IT-организации включаются доходы от предоставления прав использования тех программ для ЭВМ и баз данных, которые ею разработаны (письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-03-06/1/6555).

В долю доходов, позволяющую применять пониженные ставки по налогу на прибыль не включаются доходы, указанные в п.п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 и п. 4.1 ст. 271 НК РФ, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов (письмо Минфина России от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7153).

Если при реорганизации в форме выделения или разделения правопреемнику передаются исключительные права на программы ЭВМ (базы данных), правопреемник в целях применения пониженной ставки налога на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов в 90%-ой доле доходов вправе учитывать все виды доходов, предусмотренных НК и возникающих в связи с использованием указанных программ (баз данных), если они были разработаны (созданы) реорганизованной организацией (письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-3/877).

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Уплата авансов и сумм налога, подлежащих зачислению в региональный бюджет, производится по месту нахождения организации и каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. При отсутствии у организации и обособленного подразделения амортизируемого имущества в расчете доли прибыли, приходящейся на подразделения, участвует исключительно среднесписочная численность работников (расходов на оплату труда) (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12084).

Налог на прибыль уплачивается по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений, в котором базируется их производственная деятельность (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-01-10/10394).

Налоговая декларация

Разъяснен порядок применения кодов при составлении налоговых деклараций резидентами ОЭЗ и СЭЗ, ТОСЭР, свободного порта Владивосток, участниками региональных инвестпроектов.

Прописаны правила на случаи, когда декларация формируется по обособленному подразделению; нужно составить несколько Листов 02 и приложений к ним с одинаковым кодом по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" (письмо ФНС России от 19.02.2021 N СД-4-3/2143@).

Устранение двойного налогообложения

Приведены рекомендации формирования доказательной базы по предполагаемым нарушениям, связанным с неисполнением налогоплательщиками обязанностей налоговых агентов при выплате доходов иностранным организациям по причине несоблюдения положений ст. 312 НК РФ и СОИДН (письмо ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@)

Доходы и расходы иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в РФ через постоянное представительство, определяются на основе принятой и закрепленной в соответствующих документах методики определения доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичные положения действуют в отношении порядка исчисления налогооблагаемой прибыли немецкой компании, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-08-05/1263).

Право на применение освобождения от налогообложения у источника процентных доходов, выплачиваемых российской организацией бахрейнскому филиалу корейского банка, фактическим правом на который обладает корейский банк, реализуется при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ и положениями Конвенций с учетом действующих норм многосторонней Конвенции, направленных на предотвращение злоупотреблений положениями Конвенции, и при выполнении условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ (письмо Минфина России от 15.02.2021 N 03-08-05/10897).

Разъяснен порядок налогообложения прибыли в ситуации, когда российская организация - гарант в рамках выплаты независимой гарантии в адрес иностранной компании - бенефициара погашает обязательства принципала по возврату кредита. В частности, указано, что при получении доходов от источников в РФ иностранный банк может не представлять подтверждение фактического местонахождения, если оно подтверждается сведениями из общедоступных информационных справочников (письмо ФНС России от 04.02.2021 N СД-4-3/1246@).

Если налоговый агент, выплачивающий доход, удержал налог с дохода иностранной организации без применения пониженных ставок (освобождений от налогообложения), предусмотренных международным договором РФ по вопросам налогообложения, сумма такого налога признается суммой излишне уплаченного налога, а лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за зачетом (возвратом) этого налога в налоговый орган по месту нахождения налогового агента. После получения заявления о возврате налоговый орган вправе проводить мероприятия по получению информации (документов) относительно конкретной сделки в течение 6 месяцев (письмо ФНС России от 29.01.2021 N ШЮ-4-13/1002@).

При покупке у иностранной организации - резидента Великобритании недвижимости, расположенной в России, российская организация признается налоговым агентом по доходам, полученным такой иностранной организацией (письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4843).

Режим налогообложения процентных доходов, выплачиваемых российской организацией резидентам Республики Кипр, которые имеют фактическое право на процентный доход, определяется положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-08-05/2379).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, уплачивают по итогам года только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Для периода 2020 г. указанная сумма увеличена до 25 млн. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего года, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. Если ежемесячные авансовые платежи на IV квартал 2020 г. были равны 0, то ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2021 г., также равны 0. Представлять в таких случаях уточненные декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 г. не нужно (письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-3/868@).

Единый сельскохозяйственный налог

Плательщиками ЕСХН признаются любые организации и ИП, соответствующие условиям, установленным гл. 26.1 НК РФ, вне зависимости от наличия записи в ЕГРИП о наличии у них статуса КФХ (письмо ФНС России от 09.02.2021 N СД-4-3/1527@).

Условиями для отнесения грантов к средствам целевого финансирования являются, в частности, их предоставление на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами и некоммерческими организациями на осуществление указанных конкретных программ. Соблюдение вышеназванных условий обязательно для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы. В противном случае полученные денежные средства или иное имущество не признаются грантами для целей ЕСХН (письмо Минфина России от 26.02.2021 N 03-11-10/13452).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Применение УСН предусматривает освобождение предпринимателей от налога на имущество физлиц в отношении имущества, задействованного в бизнесе, за исключением объектов, включенных в региональный перечень (письма ФНС России от 22.03.2021 N БС-4-21/3726@, от 01.03.2021 N БС-4-21/2519, от 13.01.2021 N БС-2-21/31@).

По вопросу о применении налоговой льготы в случае передачи предпринимателем в аренду части здания целесообразно опираться на судебную практику и позицию Минфина.

Разъяснен порядок уплаты налога на имущество при применении УСН и формирования перечня объектов, база по которым определяется как их кадастровая стоимость (письмо ФНС России от 09.03.2021 N БС-4-21/2973@).

Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. На предпринимателей это ограничение не распространяется. Организации и предприниматели - приобретатели долей участия в других организациях могут применять УСН независимо от размера приобретенной доли участия (письмо Минфина России от 19.02.2021 N 03-11-11/11914).

Налогоплательщики, применяющие УСН и ПСН, не признаются плательщиками НДС, за некоторым исключением. При этом составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-07-11/4424).

С 01.01.2021 вступила в силу поправка к НК РФ об увеличении до 200 млн руб. предельного размера доходов, при превышении которого утрачивается право на УСН. Указанная величина не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2021 г. (1,032). Также не индексируется предельный размер доходов (150 млн руб.), при превышении которого применяются налоговые ставки 8% и 20% (письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-11-06/2/4855).

УСН можно применять, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы не превысили 200 млн руб., а средняя численность работников не превысила 130 человек (письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-11-11/836).

Если доля УК, выступающей в качестве доверительного управляющего ПИФом, в ООО составляет более 25%, то такое общество не вправе применять УСН. При выявлении несоответствия налогоплательщика, применяющего УСН, условиям ее применения, при одновременном отсутствии искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, производится доначисление подлежащих уплате сумм налогов (сборов, страховых взносов) по общей системе налогообложения за весь период необоснованного применения УСН, а также начисление пени и штрафов. Учет сведений о количестве ООО, в которых доля УК ПИФ составляет 100%, а также данных о количест ве таких ООО, применяющих УСН, ФНС России не ведется. В статотчетности налоговых органов не отражаются сведения о количестве выявленных нарушений налогового законодательства в части применения УСН ООО, в которых доля УК ПИФ составляет 100%, а также основаниях привлечения их к ответственности (письмо ФНС России от 25.01.2021 N СД-19-3/27@).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Не позднее 31 марта организации и индивидуальные предприниматели, применявшие в IV квартале 2020 года ЕНВД и отвечающие требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ, вправе уведомить налоговые органы о переходе на УСН с 01.01.2021. При этом организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев 2020 года ее доходы, попадавшие под общий режим налогообложения, не превысили 112,5 млн руб. (информация ФНС России от 30.03.2021).

Вновь зарегистрированный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Те предприниматели, которые нарушили этот срок, не вправе применять УСН. При этом может сложиться ситуация, когда предприниматель выразил желание использовать УСН, уже фактически ее применяя: сдавая налоговую отчетность, уплачивая авансовые и налоговые платежи. Если в этом случае налоговый орган своевременно не уведомил предпринимателя о необходимости применения общей системы налогообложения, то он не может ссылаться на то, что не получил уведомление о переходе на УСН или получил его с нарушением срока (информация ФНС России от 15.03.2021).

Объекты налогообложения

В случае реализации автотранспорта вне рамок деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщику, одновременно применяющему УСН, следовало исчислить и уплатить налоги в рамках УСН (письмо Минфина России от 19.02.2021 N 03-11-11/11913).

Порядок определения и признания доходов

Суммы страхового возмещения, полученные СРО от своих членов в рамках договора страхования при наступлении страховых случаев, учитываются в составе доходов по УСН (письмо Минфина России от 01.03.2021 N 03-03-06/3/13955).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

Остаточная стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика с УСН с объектом "доходы" и ЕНВД на общий режим налогообложения не определяется (письмо Минфина России от 03.03.2021 N 03-03-06/1/14944).

При переходе с ЕНВД на УСН в налоговую базу по УСН включаются доходы от автотранспортных услуг, оказанных в период применения УСН. Если автотранспортные услуги были оказаны в период применения ЕНВД, то доходы от них, поступившие в период применения УСН, в налоговой базе по УСН не учитываются (письмо Минфина России от 08.02.2021 N 03-11-11/7862).

Если стоимость полученных и оплаченных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, при совмещении в 2020 г. УСН и ЕНВД учитывалась по ЕНВД, то при продаже указанных товаров в 2021 г. при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты по оплате стоимости таких товаров можно учесть в рамках УСН (письмо Минфина России от 29.01.2021 N 03-11-06/2/5563).

Налогоплательщики, которые до перехода на УСН применяли ЕНВД, вправе учесть произведенные до перехода расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-11-11/1151).

Порядок определения и признания расходов

Предприниматели, совмещающие ПСН и УСН с объектом "доходы" и использующие труд наемных работников только в деятельности по УСН, вправе уменьшить налог по УСН на страховые платежи за работников, занятых в деятельности, облагаемой УСН, учитывая ограничение в размере 50% от суммы налога (письмо Минфина России от 25.02.2021 N 03-11-11/13087).

При приобретении у иностранной компании услуг в электронной форме налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учесть расходы, в том числе подтвержденные договором и (или) расчетным документом с выделением суммы НДС, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации (письма ФНС России от 25.02.2021 N СД-4-3/2400@, от 15.02.2021 N СД-4-3/1808@).

Если надбавка за вахтовый метод работы предусмотрена трудовым или коллективным договором, то затраты на ее выплату относятся к расходам на оплату труда при УСН. Расходы, связанные с проживанием работников на вахте в общежитиях сторонних организаций, нельзя учесть при УСН (письмо Минфина России от 05.02.2021 N 03-11-06/2/7513).

Налоговые ставки

Регионы вправе дифференцировать ставки по УСН с объектом "доходы минус расходы" в пределах от 5% до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков. Если в регионе для отдельной категории установлена пониженная ставка, она применяется при исчислении УСН для всех налогоплательщиков, относящихся к данной категории (письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-3/880@).

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков (письмо Минфина России от 15.01.2021 N 03-11-06/2/1437).

Единый налог на вмененный доход

В связи с отменой ЕНВД налогоплательщики вправе перейти с 2021 г. на УСН. Об этом нужно сообщить в инспекцию не позднее 01.02.2021 (письмо ФНС России от 14.01.2021 N СД-4-3/119@).

С отменой ЕНВД расширена область применения ПСН. Налогоплательщики, которые до перехода на УСН применяли ЕНВД, вправе учесть произведенные до перехода расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-11-11/1151).

Патентная система налогообложения

Общие положения

В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой ИП через любые торговые объекты, расположенные в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), может применяться ПСН (письмо ФНС России от 25.02.2021 N СД-4-3/2355@).

При розничной торговле через объекты стационарной торговой сети без торговых залов в торговых центрах и комплексах может применяться ПСН. НК РФ не содержит такие понятия, как "торговый ряд", "торговое место" или "торговая витрина" (письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-11-11/6467).

Предприниматели, занимающиеся перевозкой грузов автотранспортом, обязаны получить патент в налоговом органе по месту жительства или по месту ведения бизнеса. Вместе с тем предприниматель в своем бизнесе не ограничен территорией региона, в котором получен патент. Поэтому в рамках патента он может осуществлять перевозки грузов и в другие регионы. Договор на перевозку должен быть заключен в регионе по месту получения патента. В таком случае получать патент в других регионах не нужно (письма Минфина России от 15.02.2021 N 03-11-11/10170, от 19.01.2021 N 03-11-11/2327).

В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой ИП через расположенные в торговых центрах и комплексах объекты стационарной торговой сети как с торговыми залами (магазины и павильоны), так и без них (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы и т. д.), может применяться ПСН. Если торговый объект подпадает под понятие "другие аналогичные объекты", в форме заявления на получение патента следует указывать код вида объекта "14 - палатка" (письмо ФНС России от 15.02.2021 N СД-4-3/1846@).

Налогоплательщики, применяющие ПСН, не признаются плательщиками НДС, за некоторым исключением. При этом составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-07-11/4424).

ИП, которые применяют ПСН, не платят налог на имущество физлиц в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Исключение - имущество, внесенное в региональный перечень, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость (например, торговые центры, помещения в них) (письмо ФНС России от 13.01.2021 N БС-2-21/31@).

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

Если ИП направил заявление на патент через "Личный кабинет ИП" или по телекоммуникационным каналам связи, то он получит его в электронном виде. Форма заявления изменилась с 01.01.2021 (информация ФНС России от 10.03.2021).

Патенты могут быть выданы с любого числа месяца на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года. Теперь ИП должны указывать в заявлениях даты, с какой и по какую они хотят получить патенты. Указывать адрес места жительства ИП (места пребывания) не нужно (информация ФНС России от 11.01.2021).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Предприниматели, совмещающие ПСН и УСН с объектом "доходы" и использующие труд наемных работников только в деятельности по УСН, вправе уменьшить налог по ПСН на уплаченные за себя страховые взносы на ОПС и ОМС без применения ограничения в виде 50% от суммы налога (письмо Минфина России от 25.02.2021 N 03-11-11/13087).

Денежные средства, поступившие на расчетный счет (в кассу) ИП в момент, когда он применял ПСН, и до момента, когда истекло действия патента, являются доходом, полученным в рамках ПСН (письмо Минфина России от 05.02.2021 N 03-11-11/7612).

В НК РФ были внесены изменения, предусматривающие возможность уменьшения налога по ПСН на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, начисленных за налоговый период. В связи с этим ФНС России рекомендует для использования в работе формы уведомлений об уменьшении суммы налога и об отказе в этом. Уведомление об уменьшении налога представляется налогоплательщиком в письменной форме лично либо направляется почтовым отправлением или в электронной форме в налоговый орган, в котором он состоит на учете и в который им уплачен налог, подлежащий уменьшению (письмо ФНС России от 26.01.2021 N СД-4-3/785@).

С 2021 г. предприниматели вправе уменьшать сумму налога по ПСН на страховые платежи (взносы) и пособия по аналогии с имевшимся ранее правом налогоплательщиков на ЕНВД (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-11-11/2309).

Налог на профессиональный доход

Общие положения

Плательщики НПД не обязаны представлять отчетность, применять ККТ, регистрироваться в качестве предпринимателя и уплачивать фиксированные страховые взносы. При этом они вправе добровольно вступить в правоотношения по ОПС. Физлица на НПД освобождаются от НДФЛ в отношении доходов, облагаемых НПД. Плательщикам НПД предоставлено право на налоговый вычет в размере 10 тыс. руб., который можно использовать для уменьшения суммы налога (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-11-11/2355).

НПД предлагает гражданам более льготные условия налогообложения по сравнению с иными режимами (письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-01-11/2032).

Порядок и условия начала и прекращения применения

Чтобы перейти на НПД, нужно встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика НПД. Датой постановки на учет является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (письмо ФНС России от 18.03.2021 N АБ-3-20/2018@).

Объект налогообложения

Физлица, применяющие НПД, могут оказывать услуги гражданско-правового характера как физлицам, так и юрлицам, предпринимателям. При этом на НПД не переводятся доходы от оказания (выполнения) физлицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам с работодателями или бывшими работодателями, если с момента увольнения прошло менее 2 лет. Порядок исполнения обязанностей плательщиками НПД при возникновении технологического сбоя не применяется к процедуре постановки на учет в качестве плательщика НПД (письмо Минфина России от 05.03.2021 N 03-11-11/15845).

При сдаче в аренду нежилого помещения НПД не применяется (письмо Минфина России от 05.03.2021 N 03-11-11/15838).

Если гражданин оказывает юридические услуги, при этом заказчиками не являются его работодатели и гражданин не работает на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, он вправе применять НПД (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-11-11/12093).

Не запрещается применять НПД физлицам, получающим процентный доход по договорам займа (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-11-11/12103).

Земельный налог

Налогоплательщики

Лица, на которых зарегистрировано право общей долевой собственности на земельный участок в составе имущества общего пользования, расположенный в границах территории СНТ, признаются налогоплательщиками земельного налога с момента государственной регистрации указанного права на земельный участок (письмо ФНС России от 03.02.2021 N БС-3-21/660@).

Порядок определения налоговой базы

При изменении кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об этом, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала их применения. Сумма ранее исчисленного налога перерассчитывается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления соответствующего налогового уведомления. Перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм налога (письма ФНС России от 15.01.2021 N БС-4-21/229@, от 11.03.2021 N СД-4-21/3109@).

Налоговая ставка

Ставка земельного налога не может превышать 0,3% в отношении участков для жилищного строительства (за исключением используемых в бизнесе). В отношении прочих участков предельная ставка установлена в размере 1,5%. Налоговые органы при оценке правомерности применения ставки по земельному налогу могут использовать результаты обследований, полученных в рамках муниципального земельного контроля. Кроме того, органы государственного земельного надзора обязаны представлять в налоговый орган сведения о неиспользовании с/х земель для с/х производства (письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-05-04-02/12268).

Неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога (письмо Минфина России от 05.02.2021 N 03-05-05-02/7526).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

ФТС обязана направлять в налоговый орган сведения о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования и относящихся к участкам, изъятым из оборота и ограниченным в обороте, предоставленным для таможенных нужд, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который передаются сведения. ЗК РФ не содержит в качестве условия отнесения земельных участков к ограниченным в обороте наличие в ЕГРН сведений о разрешенном использовании "для таможенных нужд". Предоставление в налоговый орган сведений также не связывается с наличием в ЕГРН вышеуказанных данных (письмо ФНС России от 05.02.2021 N БС-4-21/1356@).

С 01.01.2021 орган или иное лицо, уполномоченные федеральным органом власти, в котором предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, обязаны представлять в налоговый орган по региону Сведения о кадастровых номерах участков, относящихся к изъятым из оборота, ограниченным в обороте, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности, ежегодно до 1 марта следующего года. Обязанность подавать Сведения должна исполняться в том числе до утверждения формы их представления. ФНС в декабре 2020 г. направила рекомендации по возможной форме Сведений, ее заполнению и представлению в налоговые органы (письмо ФНС России от 12.03.2021 N БС-18-21/429@).

Банк России должен представлять в налоговый орган сведения о кадастровых номерах своих участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, ежегодно до 1 марта (письмо Минфина России от 26.03.2021 N 03-05-04-02/22241).

Применение повышающих коэффициентов в отношении участков для ИЖС ("блокированной жилой застройки"), используемых по целевому назначению, прекращается только в случае госрегистрации права на недвижимость, для строительства которой приобретался (предоставлялся) участок. Иных оснований для прекращения применения коэффициентов и, соответственно, зачета (возврата) излишне уплаченного земельного налога в случае постройки жилого объекта до истечения трехлетнего срока строительства не предусмотрено (письмо Минфина России от 26.02.2021 N 03-05-05-02/13235).

Разъяснен порядок применения коэффициентов для исчисления земельного налога в отношении участков под жилищное строительство в частном случае. Если плательщик не согласен с решениями (действиями) налоговых органов по применению коэффициента, то он вправе их обжаловать (письмо ФНС России от 18.12.2021 N БС-3-21/1170@).

Приведена рекомендуемая форма заявления организации на получение сведений об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога. Она используется до появления утвержденной формы. Заявления оформляются с соблюдением общих требований к оформлению обращений налогоплательщиков и регистрируются в штатной системе электронного документооборота не позднее следующего рабочего дня с даты поступления в налоговый орган (письмо ФНС России от 10.03.2021 N БС-4-21/3006@).

Выпущены рекомендации по обработке налоговыми органами сообщений о наличии у организаций земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. Указано, в каких случаях сообщения не направляются (письмо ФНС России от 05.02.2021 N БС-4-21/1353@).

Получение налоговым органом сведений из ЕГРЮЛ о том, что организация находится в процессе ликвидации, после передачи ей сообщения за истекший налоговый период влечет необходимость передачи нового сообщения за аналогичный период, если его содержание отличается от ранее переданного (письмо ФНС России от 19.01.2021 N БС-4-21/431@).

Приведен ряд рекомендаций налоговым органам по направлению сообщений об исчисленных суммах земельного налога при получении сведений о том, что компания находится в процессе ликвидации (письмо ФНС России от 14.01.2021 N БС-4-21/156@).

С 01.01.2021 организации должны информировать налоговый орган о наличии у них земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. Информировать об объектах не нужно, если не истекли сроки для направления организации сообщений об исчисленных налогах. Приведены примеры. Также сообщение о наличии у компании транспортных средств не предоставляется, если организация подавала заявление о льготах по налогам (информация ФНС России от 24.02.2021).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Налоговые органы должны направлять организациям сообщения об исчисленных суммах земельного налога. По общему правилу сообщения передаются в электронной форме через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика. Если это невозможно, то они отправляются заказным письмом либо передаются руководителю организации (ее представителю) под расписку. Почтовые расходы налоговые органы покрывают из выделенных на эти цели средств (письмо ФНС России от 02.02.2021 N БС-4-21/1130@).

Прочее

Направлены изменения в Схему (методические рекомендации) по обработке формализованных сообщений, заявлений и уведомлений по вопросам налогообложения имущества (письмо ФНС России от 15.03.2021 N БС-4-21/3297@).

С 2021 г. организации не обязаны подавать декларации по земельному налогу. Они не направляются за 2020 г. и последующие налоговые периоды. Для применения льгот за 2020 г. организация может подать в любую инспекцию заявление и подтверждающие документы. НК РФ не устанавливает предельный срок для подачи заявления, а также не связывает применение льгот с обязательным его предоставлением в течение какого-либо периода. Однако с 2021 г. ФНС направляет организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных суммах налогов. Они составляются на основе имеющихся данных, в т. ч. заявления. При отсутствии сведений в сообщение будут включены суммы без льгот. Таким образом, заявление о льготе за 2020 г. организации целесообразно подать в течение I квартала 2021 г. Узнать о праве на льготу за 2020 г. можно с помощью сервиса "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" (информация ФНС России от 14.01.2021).

Транспортный налог

Налогоплательщики

Плательщиками транспортного налога не могут признаваться лица, на которых не зарегистрированы транспортные средства, в т. ч. правопреемник реорганизованного юрлица, к которому перешли вещные права на транспортные средства (письмо ФНС России от 04.03.2021 N БС-4-21/2822@).

Инвалиды не платят транспортный налог в отношении зарегистрированных на них легковых автомобилей, специально оборудованных для использования инвалидами, а также полученных через органы соцзащиты (письмо Минфина России от 17.02.2021 N 03-05-06-04/10829).

Объект налогообложения

Автотранспортные средства, в свидетельстве о регистрации которых имеются особые отметки о временной регистрации, не относятся к объектам, не облагаемым транспортным налогом (письмо ФНС России от 31.03.2021 N БС-4-21/4300@).

В отношении транспортного средства, прекратившего свое существование в связи с гибелью или уничтожением, транспортный налог прекращает исчисляться. Для этого надо подать заявление в налоговый орган. По результатам рассмотрения заявления налоговый орган направляет уведомление о прекращении исчисления налога либо сообщение об отсутствии оснований. В уведомлении должны быть указаны основания прекращения исчисления налога: наименование и реквизиты документа (свидетельство (акт) об утилизации, подтверждающее факт уничтожения транспортного средства, справка органа госпожнадзора, решение суда, др.) (письмо ФНС России от 16.03.2021 N БС-4-21/3396@).

С 2021 г. в отношении транспорта, прекратившего свое существование в связи с гибелью или уничтожением, транспортный налог прекращает исчисляться с 1-го числа месяца гибели или уничтожения. Для этого в любой налоговый орган нужно подать заявление. Налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения транспорта. Заявление и документы можно подать через МФЦ (письмо ФНС России от 15.03.2021 N БС-3-21/1851@).

Транспортный налог уплачивают граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. Однако к последним не относятся транспортные средства, находящиеся в розыске, а также розыск которых прекращен, с месяца начала розыска до месяца его возврата собственнику. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами (письмо ФНС России от 12.02.2021 N СД-2-21/250@). Если у инспекции нет данных о нахождении транспортного средства в розыске, то основания для прекращения исчисления налога отсутствуют (письмо ФНС России от 01.03.2021 N БС-3-21/1462).

Специальная автомашина, имеющая тип транспортного средства "специальная автоцистерна", используемая для заправки с/х техники, не относится к специальным автомашинам технического обслуживания и облагается транспортным налогом (письмо Минфина России от 11.03.2021 N 03-05-06-04/17178).

НК РФ не предусмотрено исключение из объектов налогообложения транспортных средств, признанных музейными объектами или объектами, включенными в единый реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов России. Согласно закону Санкт-Петербурга от уплаты налога освобождаются организации в отношении водных транспортных средств, используемых для музейной деятельности и включенных в вышеуказанный реестр. Норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г., утрачивает силу с 1 января 2022 г. (письмо ФНС России от 01.03.2021 N БС-4-21/2540@).

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Налог прекращает взиматься в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах (письмо Минфина России от 12.02.2021 N 03-05-06-04/9612).

Транспортное средство, признанное вещественным доказательством по расследуемому уголовному делу, не подлежит исключению из объектов налогообложения (письмо ФНС России от 01.01.2021 N БВ-4-7/1078@).

Транспортным налогом не облагаются автомобили, которые:

- получены или приобретены через органы соцзащиты и имеющие двигатель мощностью до 100 л.с.;

- автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами.

Подтвердить отнесение ТС к той или иной категории можно на основании данных, которые включены в документацию автотранспортного средства уполномоченным органом (письмо ФНС России от 18.01.2021 N БС-4-21/335@).

Налоговые ставки

Регионы вправе дифференцировать ставки транспортного налога с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств. Количество лет с года выпуска транспортного средства определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-05-06-04/10251).

Порядок исчисления суммы налога (авансовых платежей)

Налоговые органы не вправе самостоятельно определять мощность двигателя транспортного средства. При исчислении суммы транспортного налога налоговая база применяется исключительно на основании и в соответствии с данными о мощности двигателя, представленными регистрирующими органами (письмо ФНС России от 22.03.2021 N БС-2-21/470@).

На сайте Минпромторга опубликован перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. для расчета транспортного налога за 2021 г. (письмо ФНС России от 01.03.2021 N БС-4-21/2510@). В перечень дополнительно включены такие марки и модели автомобилей, как Skoda KODIAQ SportLine, Toyota Fortuner 2.8 Elegance, Citroen SpaceTourer BUSINESS LOUNGE XL, Peugeot TRAVELLER Business VIP Long. Налог рассчитывается с применением повышающих коэффициентов от 1,1 до 3 в зависимости от года выпуска авто и его средней стоимости. Для граждан налоговые органы рассчитают транспортный налог в соответствии с данным перечнем в 2022 г. Организации рассчитывают налог самостоятельно с применением повышающих коэффициентов и вносят в течение 2021 г. авансовые платежи по нему, если регион не отменил эту обязанность (информация ФНС России от 11.03.2021).

Транспортный налог исчисляется на основании сведений в т. ч. о мощности двигателя транспортного средства, которые предоставляют в инспекцию органы и иные лица, занимающиеся госрегистрацией данных объектов (письмо ФНС России от 10.03.2021 N СД-4-21/3066@).

Транспортный налог исчисляется с учетом повышающего коэффициента в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. Перечень таких авто на очередной налоговый период размещается не позднее 1 марта очередного года на официальном сайте Минпромторга (письмо Минфина России от 17.02.2021 N 03-05-06-04/11068).

Транспортный налог не исчисляется в случае регистрации 07.12.2020 и снятия с регистрации транспортного средства 13.12.2020 (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-05-06-04/10453).

Транспортный налог не исчисляется в случае регистрации и снятия с учета транспортного средства за период менее 1 месяца:

- с 1 по 15 число;

- с 16 по 30 число;

- при регистрации после 15 числа одного месяца и снятии с учета до 15 числа следующего месяца;

- в один день (письмо Минфина России от 16.02.2021 N 03-05-06-04/10474).

По закону Тульской области налог не платят инвалиды, ветераны ВОВ и боевых действий. Льгота предоставляется в отношении одной единицы транспортного средства, не включенного в перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. Закон не определяет последствия применения льготы в случае, когда на плательщика, не подавшего заявление, зарегистрировано несколько транспортных средств. ФНС России рекомендует прописать в законе региона норму о применении льготы в отношении транспортного средства с максимальной стоимостью, если плательщик не выбрал объект, в отношении которого будет применяться льгота (письмо ФНС России от 15.02.2021 N БС-4-21/1866@)

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Транспортный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Если сведения ЕГРН о постановке на учет по месту нахождения автотранспорта не отменены и не оспорены, исходя из них и исчисляется транспортный налог (письмо ФНС России от 19.03.2021 N БС-3-21/2052@).

С 01.01.2021 организации должны информировать налоговый орган о наличии у них транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения. Информировать об объектах не нужно, если не истекли сроки для направления организации сообщений об исчисленных налогах. Приведены примеры. Также сообщение о наличии у компании транспортных средств не предоставляется, если организация подавала заявление о льготах по налогам (информация ФНС России от 24.02.2021).

Выпущены рекомендации по обработке налоговыми органами сообщений о наличии у организаций транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения. Указано, в каких случаях сообщения не направляются (письмо ФНС России от 05.02.2021 N БС-4-21/1353@).

Налоговые органы должны направлять организациям сообщения об исчисленных суммах транспортного налога. По общему правилу сообщения передаются в электронной форме через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика. Если это невозможно, то они отправляются заказным письмом либо передаются руководителю организации (ее представителю) под расписку. Почтовые расходы налоговые органы покрывают из выделенных на эти цели средств (письмо ФНС России от 02.02.2021 N БС-4-21/1130@).

Приведен ряд рекомендаций налоговым органам по направлению сообщений об исчисленных суммах транспортного налога при получении сведений о том, что компания находится в процессе ликвидации (письмо ФНС России от 14.01.2021 N БС-4-21/156@).

Прочее

Приведена рекомендуемая форма заявления организации на получение сведений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога. Она используется до появления утвержденной формы. Заявления оформляются с соблюдением общих требований к оформлению обращений налогоплательщиков и регистрируются в штатной системе электронного документооборота не позднее следующего рабочего дня с даты поступления в налоговый орган (письмо ФНС России от 10.03.2021 N БС-4-21/3006@).

Вопросы установления льгот по транспортному налогу относятся к компетенции законодательных (представительных) органов власти регионов. Финансовые органы регионов дают письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Федерации о налогах и сборах, в т. ч. о применении льгот (письмо ФНС России от 20.02.2021 N БС-2-21/309@).

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

При возврате обществу спорных объектов недвижимости оно вновь станет плательщиком налога на имущество организаций в их отношении (письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-05-05-01/1036).

Объект налогообложения

Объекты недвижимости, кадастровые номера которых включены в региональный перечень, облагаются налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости в налоговом периоде, на который определен перечень (письмо ФНС России от 17.03.2021 N БС-4-21/3465@).

Если беспилотное воздушное судно подлежит госрегистрации как воздушное судно и учтено на балансе организации в качестве объекта основных средств, то оно облагается налогом на имущество организаций (письмо ФНС России от 17.03.2021 N БС-3-21/1931@).

Движимое имущество исключено из объектов налогообложения с 2019 г. При отнесении объекта к недвижимости или движимому имуществу налоговые органы исследуют сведения ЕГРН, а при их отсутствии - документы, подтверждающие:

- наличие прочной связи объекта с землей;

- невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению (письмо ФНС России от 01.03.2021 N БС-4-21/2512).

К объектам капстроительства не относятся неотделимые улучшения земельного участка (замощение, покрытие и др.). Земельные участки (в том числе с неотделимыми улучшениями) не облагаются налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 08.02.2021 N 03-05-05-01/7876).

Налоговая база

Если часть здания (в частности, нежилые помещения, включенные в Перечень, жилые помещения, гаражи, машино-места) облагается исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении другой части здания (в том числе помещений, общедомовых помещений, включая лестницы, холлы и т.д.) определяется как произведение среднегодовой стоимости здания и доли площади другой части здания в общей площади здания (письмо Минфина России от 16.03.2021 N 03-05-05-01/18526).

Направлено для сведения письмо Минфина России от 21.01.2021 N 03-05-04-01/3279 по вопросу включения в налоговую декларацию по налогу на имущество организаций ведений о среднегодовой стоимости движимого имущества, учтенного на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (письмо ФНС России от 22.01.2021 N БС-4-21/659@).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

В Санкт-Петербурге налоговая база в отношении жилых помещений определяется как их кадастровая стоимость (письмо ФНС России от 01.03.2021 N БС-4-21/2519).

Если у объектов административно-делового и торгового назначения, включенных в региональный перечень объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости, таковой нет, то с 2021 г. налог и авансовый платеж по нему в текущем налоговом периоде должен исчисляться исходя из среднегодовой стоимости таких объектов. Указано, в каких случаях изменение в течение налогового периода кадастровой стоимости не будет учитываться при определении налоговой базы в этом и предыдущих периодах (информация ФНС России от 11.02.2021).

Разъяснены общие правила налогообложения имущества организаций и порядок составления регионального перечня объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. По вопросу уточнения сведений в отношении кадастровой стоимости недвижимости нужно обращаться в органы Росреестра по месту нахождения объектов (письмо ФНС России от 26.01.2021 N БС-4-21/792@).

НК РФ не позволяет применять для целей налогообложения скорректированную кадастровую стоимость, не содержащуюся в ЕГРН (письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-05-05-01/494).

Налоговая декларация

При определении налогового органа, в который представляется налоговая декларация, может применять п. 1 разъяснений, направленных письмом ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ (согласованы письмом Минфина России от 19.11.2018 N 03-05-04-01/83286) (письмо ФНС России от 30.03.2021 N БС-4-21/4196@).

Направление в налоговый орган уведомления о порядке представления декларации по налогу на имущество организаций не относится к числу случаев, предусмотренных НК РФ для использования личного кабинета налогоплательщика. Кроме того, его направление не является обязанностью налогоплательщика-организации (письмо ФНС России от 25.02.2021 N БС-4-21/2390@).

Организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории региона, вправе подавать декларацию по налогу на имущество в отношении всех таких объектов в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Федерации. Утверждена форма документа о выявлении оснований, препятствующих применению данного порядка. Формирование специального решения об отсутствии таких оснований НК РФ не предусмотрено (письмо ФНС России от 18.02.2021 N БС-4-21/2038@).

В декларацию по налогу на имущество организаций включаются сведения о среднегодовой стоимости движимых объектов, учтенных на балансе в качестве основных средств. Данная норма применяется начиная с предоставления деклараций за налоговый период 2020 г. Уточнена форма декларации. Возможность приема документа с учетом поправок обеспечена с февраля 2021 г. (письмо ФНС России от 18.02.2021 N БС-4-21/2011@).

Начиная с подачи декларации за налоговый период 2020 г. в нее включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве основных средств. (информация ФНС России от 11.02.2021). Среднегодовая стоимость такого имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин его остаточной стоимости (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число такого периода, на количество месяцев в нем, увеличенное на единицу (письмо Минфина России от 21.01.2021 N 03-05-04-01/3279).

При заполнении раздела 4 декларации по налогу на имущество организаций по графе "Среднегодовая стоимость объектов движимого имущества (в рублях)" указывается отличная от нуля среднегодовая стоимость объектов, учитываемых на балансе организации либо обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в регионе, код которого указан в соответствующей графе "Субъект Российской Федерации (код)" (письмо ФНС России от 22.01.2021 N БС-4-21/664@).

Страховые взносы

COVID-19

Дополнительные социальные выплаты на основании постановления Правительства Калмыкии, производимые работодателями медицинскому персоналу за работу с коронавирусом, независимо от источника финансирования, в том числе за счет регионального бюджета, облагаются страховыми взносами. Выплаты медработникам, контактирующим с коронавирусом, производимые на основании постановления Правительства РФ, страховыми взносами не облагаются, поскольку производятся непосредственно территориальными органами ФСС, с которыми работники не состоят в трудовых отношениях и не заключили гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-15-08/4378).

Плательщики страховых взносов

Если иностранная компания не имеет филиала и представительства в России, то она не является страхователем и плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, которые производит в пользу российских граждан (письмо ФНС России от 09.03.2021 N БС-4-11/2958@).

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет свой статус и обязан уплачивать страховые взносы независимо от того, ведет он бизнес или нет, и независимо от факта получения дохода (письмо ФНС России от 05.03.2021 N БС-3-11/1641@).

Предприниматели платят страховые взносы независимо от факта получения дохода в конкретном расчетном периоде с момента приобретения статуса предпринимателя и до регистрации при прекращении бизнеса (письмо Минфина России от 09.02.2021 N 03-02-11/8344).

Преференций и льгот по страховым взносам для крестьянских (фермерских) хозяйств не предусмотрено (письмо ФНС России от 09.02.2021 N СД-4-3/1527@).

С 11.01.2021 адвокатов, которые получают пенсии как бывшие военные или силовики, освободили от взносов на ОПС. Для этого они должны подать в налоговый орган по месту жительства Заявление о прекращении обязанности по уплате страховых взносов по форме КНД 1150118 (приводится). К заявлению нужно приложить копию пенсионного удостоверения. Если в удостоверении не указано, что пенсия предоставляется по линии военного или силового ведомства, то также нужна подтверждающая справка из такого ведомства (письма ФНС России от 03.02.2021 N БС-4-11/1213@, от 02.02.2021 N БС-4-11/1183@).

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Суммы возмещения организацией расходов работников на проезд от места жительства до места работы и обратно облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-03-06/1/2239).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Дополнительные социальные выплаты, производимые учреждениями здравоохранения в пользу своих работников в соответствии с постановлением Правительства Мордовии, зависящие от должности и количества нормативных смен, независимо от источника их финансирования облагаются страховыми взносами (письмо ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3758@).

Компенсация, выплачиваемая на основании локального нормативного акта, а не в соответствии с федеральным либо региональным законом или решением местных представительных органов, облагается страховыми взносами (письмо ФНС России от 05.03.2021 N БС-4-11/2929@).

ФНС России направила для использования в работе информацию о студенческих отрядах, включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских общественных объединений, пользующихся государственной поддержкой, а также информацию о региональных отделениях студенческих отрядов, которые имеют право предоставлять справки - подтверждения от имени Молодежной общероссийской общественной организации "Российские Студенческие Отряды" (письмо ФНС России от 19.02.2021 N БС-4-11/2123@).

Суммы компенсаций расходов дистанционных работников за использование принадлежащих им либо арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств в размере, определяемом коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором, допсоглашением к нему, не облагаются страховыми взносами (письмо ФНС России от 12.02.2021 N СД-4-11/1705@).

Не облагается страховыми взносами стоимость бесплатного питания работников, предоставляемого в соответствии с законодательными актами регионов, имеющих полномочия, данные федеральным законодательством, по установлению для тех или иных категорий работников права на получение такого питания (письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-15-07/5265).

Пониженные тарифы страховых взносов

Субъекты МСП вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при условии внесения сведений о них в реестр МСП. При исключении из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1 числа месяца, в котором плательщики были исключены из реестра. В рассматриваемой ситуации сведения об АО в период с 10 августа по 9 ноября 2020 г. отсутствовали в реестре МСП. Поэтому АО не имело права применять пониженные тарифы в период с 1 августа по 30 октября 2020 г. (письмо ФНС России от 26.02.2021 N СД-17-11/65@).

Доходы от оказания консультационных услуг по выбору программ для ЭВМ не включаются в долю доходов, позволяющую применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо ФНС России от 01.03.2021 N СД-4-3/2495).

Организации, проектирующие и разрабатывающие изделия электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, с 2021 г. вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при выполнении условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 12.02.2021 N 03-03-06/1/9686).

Российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении условий, установленных НК РФ (письма Минфина России от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7153, от 25.01.2021 N 03-03-06/1/3783).

ФНС России направила для использования в работе информацию об организациях, получивших (утративших) статус участника проекта Сколково по состоянию на 31.12.2020 (письмо ФНС России от 28.01.2021 N БС-4-11/889@).

ФНС России направила для использования в работе письмо Минфина России от 10.12.2020 N 03-03-10/108118 о порядке применения положений НК РФ организациями, получившими в результате реорганизации в форме разделения или выделения исключительные права на программы для ЭВМ (базы данных) (письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-3/883@).

Если при реорганизации в форме выделения или разделения правопреемнику передаются исключительные права на программы ЭВМ (базы данных), правопреемник в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в 90%-ой доле доходов вправе учитывать все виды доходов, предусмотренных НК и возникающих в связи с использованием указанных программ (баз данных), если они были разработаны (созданы) реорганизованной организацией (письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-3/877).

С целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть, в частности, следующие доходы:

- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), в том числе принадлежащих иным лицам;

- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению только тех программ для ЭВМ, баз данных, в том числе принадлежащих иным лицам, разработку или адаптацию, или модификацию которых организация осуществляла, что должно быть документально подтверждено (письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-07-08/727).

Религиозные организации, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в области образования, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20%. Пониженные тарифы применяются при условии, что не менее 70% суммы всех доходов организации составляют в совокупности доходы в виде целевых поступлений и грантов на ее содержание и (или) доходы, получаемые НКО от осуществления образовательной деятельности (письмо ФНС России от 25.01.2021 N БС-4-11/765@).

ФНС России направила для использования в работе реестр организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции (письмо ФНС России от 13.01.2021 N БС-4-11/89@).

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

ИП уплачивают за себя страховые взносы независимо от вида осуществляемой деятельности и факта получения дохода в конкретном расчетном периоде. Освобождение от уплаты взносов предусмотрено только в ряде случаев (например, при прохождении военной службы по призыву, во время ухода за ребенком до полутора лет, инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за престарелым). ИП, занятые в пострадавших от пандемии отраслях, могут уменьшить страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2020 г. на величину МРОТ. Таким образом, они заплатят 20 318 руб. Для остальных предпринимателей фиксированный размер взноса составляет 32 448 руб. (письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-15-05/5207).

Максимальный размер страховых взносов на ОПС для ИП, занятых в наиболее пострадавших от пандемии отраслях, определяется с учетом фиксированного размера страховых взносов, т. е. 32 448 руб. - в размере, установленном для всех остальных ИП в 2020 г. Страховые взносы на ОПС, исчисленные с суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным, т. е. за 2020 г. - с дохода, превышающего 300 000 руб., предельный срок уплаты страховых взносов - 1 июля 2021 г. (письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-15-05/2387)

Расчет по страховым взносам

Приведены контрольные соотношения расчета по страховым взносам и расчета по форме 6НДФЛ (письмо ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@).

Приведены разъяснения по заполнению расчета по страховым взносам начиная с отчетного периода I квартал 2021 г. Причина - с 2021 г. пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством выплачивают территориальные органы ФСС. Соответственно, работодатель не может уменьшить взносы с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц на суммы расходов на выплату страхового обеспечения (письмо ФНС России от 29.01.2021 N БС-4-11/1020@).

Плательщики страховых взносов представляют расчет в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, начисляющих и производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц. Сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговый орган по месту нахождения организации. Они рассчитываются исходя из численности работников головного подразделения организации и его обособленных подразделений. Обособленными подразделениями при заполнении формы расчета в поле "Среднесписочная численность (чел.)" за 2020 г. указывается значение "0", за 1 квартал 2021 г. указанное поле не заполняется (письмо ФНС России от 22.01.2021 N БС-4-11/663@).

Применение ККТ

Положения Закона о ККТ не распространяются на иностранную организацию, предпринимателя, которые не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством РФ, и не имеют представительства на территории РФ (письмо ФНС России от 03.03.2021 N КВ-4-14/2725@).

При зачислении денежных средств физлиц за коммунальные услуги на счет, принадлежащий непосредственно кредитной организации, контрольно-кассовая техника может не применяться. В случае поступления денежных средств (задолженности физических лиц) за коммунальные услуги с расчетного счета непосредственно организаций применение контрольно-кассовой техники не требуется, в отличие от поступления непосредственно со счета физического лица. В случае осуществления физическими лицами расчетов путем зачисления денежных средств за коммунальные услуги на счет, принадлежащий ООО, указанная организация выступает в качестве агента и, соответственно, у нее возникает обязанность по применению контрольно-кассовой техники. В кассовом чеке (бланке строгой отчетности) должны быть отражены конкретные позиции, позволяющие покупателю (клиенту) однозначно определить, какие именно товары (работы, услуги) являются предметом расчета (письмо ФНС России от 31.03.2021 N АБ-4-20/4309@).

При оказании услуг агентом ККТ применяется в обязательном порядке и, соответственно, регистрировать ККТ обязан агент, а дополнительного применения ККТ принципалом не требуется. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В таком случае ККТ применяется принципалом и, соответственно, регистрировать ККТ обязан принципал (письмо Минфина России от 12.03.2021 N 03-00-03/17554).

Если денежные средства поступают от клиентов в счет оплаты поставленных ресурсов (услуг) на расчетный счет ресурсоснабжающей организации, то контрольно-кассовая техника применяется указанной организацией. Ею формируется кассовый чек (бланк строгой отчетности) с указанием в нем признака способа расчета (тег 1214) "Передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит" (значение "6") при фактическом отражении операций о предоставленных услугах покупателю (клиенту) в регистрах бухгалтерского учета организации с учетом действующей учетной политики в пределах расчетного периода. При конечном расчете необходимо формировать кассовый чек (бланк строгой отчетности) с признаком способа расчета (тег 1214) "Оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)" (значение "7"). При приеме платежей физических лиц, направленных на исполнение денежных обязательств перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), в том числе при внесении платы за жилое помещение и коммунальные услуги, контрольно-кассовая техника применяется платежными агентами (платежными субагентами, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами), заключившими с поставщиком услуг договор об осуществлении деятельности по приему платежей. Учитывая, что агент может не обладать информацией об основании совершения данного платежа (например, полная или частичная оплата, внесение средств авансом), он формирует кассовый чек с отражением в нем признака способа расчета (тег 1214) "Полный расчет" (значение "4") (письмо ФНС России от 21.01.2021 N АБ-4-20/605@).

Когда осуществляется частичная предоплата и конечный расчет с учетом ранее предоставленной предоплаты за оказываемую услугу, необходимо сформировать два кассовых чека: первый кассовый чек должен быть сформирован в момент получения денежных средств с признаком способа расчета "предоплата", а второй кассовый чек - по факту передачи предмета расчета с признаком способа расчета "полный расчет" с указанием общей суммы расчета с учетом ранее внесенной предоплаты (письмо ФНС России от 19.03.2021 N АБ-3-20/2062@).

Если условием получения "бонусов" является совершение участником определенных действий "программы лояльности", то полученные товары (работы, услуги) за "бонусы" не расцениваются в рамках договора дарения в связи с наличием у покупателя встречного обязательства. Тем самым, при представлении участнику "программы лояльности" подарка за "бонусы" требуется применение контрольно-кассовой техники в связи с расчетом иным встречным предоставлением (письмо ФНС России от 01.03.2021 N АБ-4-20/2550).

В случае замены фискального накопителя пользователем контрольно-кассовой техники в налоговый орган должно быть представлено заявление о ее перерегистрации. Подача заявления о регистрации (перерегистрации) ККТ в личном кабинете ККТ возможна при подключении организации к Личному кабинету налогоплательщика - юридического лица при условии подтверждения действительности квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи заявителя (представителя заявителя) и подтверждения соответствия сведений, содержащихся в квалифицированном сертификате ключа проверки электронной подписи, требованиям Закона "Об электронной подписи" (письмо ФНС России от 05.03.2021 N АБ-4-20/2891@).

В заявлении о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники среди прочих сведений должен быть указан адрес (при расчете в сети "Интернет" - адрес (адреса) сайта пользователя) и место установки (применения) контрольно-кассовой техники. При изменении адреса расчетов необходимо произвести перерегистрацию контрольно-кассовой техники. При дистанционном способе продажи товаров пользователи вправе применять контрольно-кассовую технику, расположенную вне места совершения расчетов, и не изменять значение реквизита "адрес расчета" (тег 1009) в каждом новом кассовом чеке (письмо ФНС России от 11.02.2021 N АБ-4-20/1680@).

При предоставлении в налоговые органы фискальных документов с закрытого фискального накопителя пользователь контрольно-кассовой техники считывает данные, содержащиеся в фискальном накопителе, и представляет эти данные в налоговые органы через кабинет контрольно-кассовой техники либо при личном обращении в территориальный налоговый орган. Порядок считывания фискальных данных и передачи их в налоговые органы аналогичен порядку для контрольно-кассовой техники, применяемой в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных (письмо ФНС России от 28.01.2021 N АБ-4-20/965@).

Использование контрольно-кассовой техники, применяемой пользователями, которые осуществляют расчеты за маркированные товары, в случае регистрации контрольно-кассовой техники с 06.08.2021, перерегистрации контрольно-кассовой техники в связи с заменой фискального накопителя с 06.08.2021, возможно только с применением форматов фискальных документов 1.2 (письма ФНС России от 12.02.2021 N АБ-4-20/1757@ и N АБ-4-20/1754@).

При зачете аванса (предоплаты) за услуги в сфере перевозки пассажиров, багажа может быть сформирован один кассовый чек (бланк строгой отчетности), содержащий сведения о всех таких расчетах, совершенных за расчетный период, но не позднее десяти календарных дней, следующих за днем окончания расчетного периода. Но при осуществлении расчетов в виде предварительной оплаты и (или) авансов за услуги в сфере и перевозки пассажиров обязан формировать и выдавать (направлять) кассовый чек (бланк строгой отчетности) покупателю (клиенту) по каждому такому расчету. Формируемый кассовый чек коррекции в отношении расчета, ранее произведенного без применения контрольно-кассовой техники, должен содержать (помимо обязательных реквизитов самого кассового чека коррекции) реквизиты, соответствующие расчету, который был произведен без применения контрольно-кассовой техники (письмо ФНС России от 23.03.2021 N АБ-4-20/3755@).

Мораторий на проведение проверок за соблюдением требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за соблюдением порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций был предусмотрен до конца 2020 года, таким образом с 01.01.2021 налоговыми органами проводятся вышеуказанные контрольные мероприятия (письмо ФНС России от 26.03.2021 N ЗГ-3-2/2273@).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.