Энциклопедия решений. Как отразить убыток в декларации по УСН

Как отразить убыток в декларации по УСН?

Смотрите в этом материале:

- как отразить текущие убытки;

- как отразить убытки прошлых лет

При применении УСН убыток возникает если по итогам отчетного или налогового периода расходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, превысили его доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Соответственно, говорить об отражении убытка в налоговом учете можно только в том случае, если налогоплательщик выбрал объект налогообложения "доходы минус расходы".

Убытки могут быть текущими, то есть те, которые появились в текущем календарном году, а также возникшими в прошлых налоговых периодах, так называемые убытки прошлых лет.

Отражение в декларации по УСН текущего убытка

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" расчет налога производят в Разделе 2.2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)" декларации по УСН*(1).

В данном разделе по кодам строк 210 - 213 указываются суммы полученных доходов (п. 7.3 Порядка), а по кодам строк 220 - 223 указываются суммы произведенных расходов (п. 7.4 Порядка). Показатели этих строк заполняются нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев, налоговый период.

Для отражения текущих убытков в декларации предназначены строки 250-253 Раздела 2.2.

В приведенных строках показывается информация о суммах убытка, полученного за конкретный отчетный период. Показатели этих строк определяются следующим образом (п. 7.10 - 7.13 Порядка):

- для строки 250: строка 220 - строка 210;

- для строки 251: строка 221 - строка 211;

- для строки 252: строка 222 - строка 212;

- для строки 253: строка 223 - строка 213.

Если в каком-то из отчетных периодов получена прибыль, а не убыток, соответствующая строка данной группы строк не заполняется, в такой ситуации нужно заполнить показатели из группы строк, предназначенных для отражения налоговой базы (строки 240-243).

Очевидно, что если в отчетном периоде получен убыток, авансовый платеж за данный период не рассчитывается (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). В подразделе "Сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу)" Раздела 2.2 в соответствующей строке в этом случае ставится прочерк или, если декларация заполняется с использование программного обеспечения, такая строка остается пустой (пп. 7.16-7.19, 1.5 Порядка).

Внимание

Наличие убытка по итогам года (за налоговый период) не освобождает налогоплательщика от уплаты минимального налога (см. дополнительно письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157, от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129840@). Напомним, что на основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

В декларации по УСН сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается в строке 280 Раздела 2.2. Значение данного показателя путем умножения показателя отраженного по строке 213 на 1 и деленное на 100 (п. 7.20 Порядка).

Из Раздела 2.2 данные о суммах исчисленного налога и авансовых платежах переносятся в Раздел 1.2 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика" декларации.

В этом разделе:

1. Сумма авансового платежа, подлежащая к уплате по сроку не позднее 28 апреля отчетного года, отражается по строке 020. Показатель данной строки должен соответствовать показателю, указанному в строке 270 Раздела 2.2 (п. 4.3 Порядка). Если в первом квартале получен убыток, строка 020, соответственно, не заполняется.

2. Сумма авансового платежа, подлежащая к уплате по сроку не позднее 28 июля отчетного года, отражается по строке 040 (п. 4.4 Порядка). Значение показателя для заполнения данной строки определяется по формуле:

строка 040 = строка 271 Раздела 2.2 - строка 020 Раздела 1.2

Очевидно, что при получении убытка по итогам полугодия строка 040 не заполняется. При этом, если ранее по итогам первого квартала была получена прибыль, то сумму уплаченного за первый квартал авансового платежа нужно поставить к уменьшению, отразив ее по строке 050. Показатель этой строки рассчитывается так (п. 4.5 Порядка):

строка 050 = строка 020 Раздела 1.2 - строка 271 Раздела 2.2

3. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая к уплате по сроку не позднее двадцать восьмого октября отчетного года отражается по строке 070 (п. 4.6 Порядка). Значение показателя для заполнения данной строки определяется по формуле:

строка 070 = строка 272 Раздела 2.2 - (строка 020 Раздела 1.2 + строка 040 Раздела 1.2 - строка 050 Раздела 1.2)

При получении убытка по итогам 9 месяцев строка 070 не заполняется, а сумма уплаченных ранее авансовых платежей, если таковые имелись, ставится к уменьшению по строке 080. Показатель этой строки определятся следующим образом (п. 4.7 Порядка):

строка 080 = (строка 020 Раздела 1.2 + строка 040 Раздела 1.2 - строка 050 Раздела 1.2) - строка 272 Раздела 2.2

4. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежащая доплате за налоговый период (календарный год) с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу отражается по строке 100 (п. 4.8 Порядка). Формула для расчета значения этого показателя такова:

строка 100 = строка 273 Раздела 2.2 - (строка 020 Раздела 1.2 + строка 040 Раздела 1.2 + строка 070 Раздела 1.2 - строка 050 Раздела 1.2 - строка 080 Раздела 1.2 - строка 101 Раздела 1.2)

При получении убытка по итогам года данная строка не заполняется. При этом если в предыдущих отчетных периодах уплачивались авансовые платежи, их сумму необходимо поставить к уменьшению. Для этого заполняется строка 110 или строка 120, в зависимости от показателей конкретных отчетных периодов.

Показатель строки 110 определяется так (п. 4.10 Порядка):

(строка 020 Раздела 1.2 + строка 040 Раздела 1.2 - строка 050 Раздела 1.2 + строка 070 Раздела 1.2 - строка 080 Раздела 1.2) - строка 280 Раздела 2.2

При получении по итогам данного расчета отрицательного значения строка 110 не заполняется, в этом случае нужно отразить данные по строке 120, расчет производится следующим образом:

стр.280 Раздела 2.2. - (строка 020 Раздела 1.2 + строка 040 Раздела 1.2 - строка 050 Раздела 1.2 + строка 070 Раздела 1.2 - строка 080 Раздела 1.2) - строка 101 Раздела 1.2

Отражение в декларации по УСН убытков прошлых лет

Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ разрешает налогоплательщикам, использующим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал тот же объект налогообложения расходов (см. также письмо Минфина России от 05.05.2017 N 03-11-11/27739).

Внимание

На сумму убытка уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (календарного года), а не отчетных периодов (см. письма Минфина России от 19.05.2014 N 03-11-06/2/23437, от 26.05.2014 N 03-11-11/24968, от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042727@, постановление ФАС Центрального округа от 13.04.2006 N А48-6391/05-8).

Перенос убытка на будущие налоговые периоды возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки (см. письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@).

В декларации по УСН сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), на которую уменьшается налоговая база за текущий налоговый период, отражается по строке 230 Раздела 2.2 (п. 7.5 Порядка). В дальнейшем показатель этой строки участвует в расчете величины налоговой базы для исчисления налога по УСН за налоговый период (строка 243 Раздела 2.2).

______________________________

*(1) Форма и порядок заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@.

Тема

Налоговая декларация по УСН

См. также

Перенос убытков на будущее при УСН

Как рассчитать и заплатить налог и авансовые платежи по УСН?

Как рассчитать налог при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Минимальный налог при УСН

Налоговый и отчетный периоды при УСН

Риск налоговой проверки: наличие убытков в отчетности налогоплательщика

Формы документов

Регистр расчета сумм убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

Пример заполнения налоговой декларации по УСН