Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Исчисление, удержание и уплата НДФЛ учреждением - налоговым агентом. Памятка для бухгалтера бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")
Исчисление, удержание и уплата НДФЛ учреждением - налоговым агентом.
Памятка для бухгалтера бюджетной сферы
Исчисление НДФЛ учреждением - налоговым агентом
Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, а учреждение, осуществляющее какие-либо выплаты физическим лицам признается налоговым агентом (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 226 НК РФ. При выплате доходов работникам, а также иным физическим лицам учреждения обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог.
|
Элемент налогообложения |
Значение |
|
Объект обложения НДФЛ |
Объектом обложения НДФЛ являются доходы, получаемые физическими лицами, например (ст. 208, 209 НК РФ): - заработная плата и другие выплаты по трудовым договорам; - оплата по гражданско-правовым договорам на оказание услуг, выполнение работ; - иные доходы, которые не освобождены от НДФЛ (ст. ст. 208, 209 НК РФ). Обязанность учреждения - налогового агента исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет не зависит от формы выплаты дохода физлицам (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ): - в денежной форме; - в натуральной форме (имущество, имущественные права, работы, услуги); - в виде материальной выгоды. Подробнее об объекте налогообложения НДФЛ см. здесь |
|
При выплате каких доходов налоговый агент не удерживает НДФЛ? |
Учреждению не надо исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет НДФЛ: - при выплате доходов, освобожденных от НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ; - при выплате доходов, с которых уплатить НДФЛ обязан сам налогоплательщик: выплаты индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам и иным лицам, занимающимся частной практикой (пп. 1, 2 ст. 227 НК РФ), а также доходов, для которых ст. 228 НК РФ установлен специальный порядок исчисления НДФЛ. Как принять верное решение облагать НДФЛ или нет выплаты работнику - см. здесь. Подробнее о доходах, не учитываемых при налогообложении НДФЛ, см. здесь |
|
Налоговый период по НДФЛ |
Налоговый период по НДФЛ - календарный год (ст. 216 НК РФ). При этом правилу учреждение при каждой выплате дохода физлицу должно исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Подробнее о налоговом периоде по НДФЛ см. здесь. Подробнее о дате получения дохода см. здесь |
|
Налоговые ставки |
Ставки НДФЛ установлены в ст. 224 НК РФ. Размер налоговой ставки зависит от статуса налогоплательщика и видов доходов, которые он получает. Применяются четыре ставки НДФЛ: - общая для резидентов РФ - ставка 13%, если налоговая база - пониженная для некоторых доходов, перечисленных в п. 5 ст. 224 НК РФ, - ставка 9%. По отдельным операциям с ценными бумагами с 2014 года применяется повышенная ставка 30% (п. 6 ст. 224 НК РФ); - специальная ставка для физлиц-нерезидентов - ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ); - повышенная ставка 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) |
|
Налоговая база по НДФЛ |
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Удержания, производимые из доходов налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки НДФЛ (п. 2 ст. 210 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка НДФЛ 13%, налоговая база - это денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Подробнее о налоговой базе по НДФЛ и налоговых вычетах см. здесь |
Предоставление учреждением стандартных вычетов по НДФЛ
Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%, на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на соответствующие налоговые вычеты. Если налогоплательщик получает доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). Вычеты могут быть предоставлены работнику "на себя" и на детей.
Вычеты "на себя" предоставляются только "льготным" категориям налогоплательщиков, вычеты на детей - работникам, у которых на обеспечении есть дети.
Подробнее о предоставлении стандартных вычетов по НДФЛ налоговым агентом см. здесь.
Как учреждению предоставить работникам стандартные вычеты на "себя"?
Некоторые категории работников имеют право на стандартные налоговые вычеты. Облагаемая база по НДФЛ может быть уменьшена на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. или 3 000 руб. за каждый месяц (подп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Размер вычета зависит от того, к какой из льготных категорий относится налогоплательщик.
Для этого работнику надо обратится к учреждению с заявлением и представить документы, подтверждающие его право на вычет.
См. подробнее:
Как учреждению предоставить работникам стандартные вычеты на детей?
Работники учреждения, у которых на обеспечении есть дети, могут обратиться к учреждению - налоговому агенту за предоставлением стандартных вычетов из суммы дохода (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычеты на детей предоставляются независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (второй абзац п. 2 ст. 218 НК РФ).
Для получение вычета работник должен представить заявление документы, подтверждающие его право на вычеты. Величина вычета зависит от количества детей, состояния их здоровья, статуса работника (родитель, опекун и т.п.). Предельный размер дохода работника, облагаемого по ставке 13 процентов, для предоставления стандартных вычетов составляет 350 000 руб. в налоговом периоде.
Подробнее о стандартных вычетах по НДФЛ на детей см. здесь.
Как учреждению предоставить работникам стандартные вычеты на детей в различных ситуациях?
Документы, подтверждающие в целях НДФЛ, что ребенок находится на обеспечении налогоплательщика
Порядок определения очередности детей для предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ
Вычет по НДФЛ на ребенка у приемных родителей, опекунов, получающих вознаграждение
Двойной вычет по НДФЛ на ребенка при перераспределении вычетов родителями
Предоставление учреждением социальных вычетов по НДФЛ
Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Большинство из них: социальные вычеты на обучение, лечение и страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, - работник может получить, не дожидаясь окончания налогового периода, представив заявление и комплект документов в бухгалтерию учреждения.
Для социальных вычетов (кроме расходов на обучение ребенка и дорогостоящее лечение) установлен общий лимит не более 120 000 руб. в год.
Подробнее о социальных вычетах по НДФЛ см. здесь.
Предоставление учреждением имущественных вычетов по НДФЛ
При приобретении (строительстве) жилья либо при погашении процентов по целевым кредитам или займам на приобретение жилья налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты.
Об имущественном налоговом вычете по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья см. здесь.
Имущественный налоговый вычет работник может получить в налоговом органе по окончании соответствующего налогового периода после подачи налоговой декларации по НДФЛ или до окончания налогового периода через работодателя - налогового агента.
Чтобы получить вычет в учреждении, работнику необходимо подать заявление и уведомление из налогового органа с суммой вычета, на которую уменьшается доход работника.
О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ работодателем (налоговым агентом) см. здесь.
Предоставление учреждением профессиональных вычетов по НДФЛ
Физическое лицо при получении доходов от выполнения работ или оказания услуг вправе уменьшить уменьшить налоговую базу по НДФЛ на профессиональные вычеты - расходы, понесенные им при выполнении работ (оказании услуг) (ст. 221 НК РФ).
Учреждение как налоговый агент предоставляет профессиональный вычет физлицам, с которыми заключены гражданско-правовые договора на выполнение работ и/или оказание услуг при условии, что они не являются ИП и не занимаются частной практикой (нотариусы и т.д.). Кроме того, вычет может быть предоставлен по авторским и иным подобным вознаграждениям .
Налоговый кодекс РФ не устанавливает ограничений по размеру расходов, на которые может быть предоставлен вычет. Однако отсутствие документов, подтверждающих расходы, должно повлечь отказ учреждения - налогового агента в предоставлении вычета (по гражданско-правовым договорам) либо его предоставление в нормативном размере (по авторским вознаграждениям).
Ограничений по размеру вычета (расходов) не установлено. Однако расходы должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с полученным доходом. По авторским вознаграждениям вычет может быть предоставлен по установленному нормативу.
См. подробнее:
- Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, получающих авторские вознаграждения
Удержание НДФЛ учреждением - налоговым агентом
При выплате дохода физическим лицам учреждение обязано удержать налог. Момент удержания НДФЛ зависит от вида дохода.
В ситуации, когда нет возможности удержать налог частично или полностью, об этом надо уведомить физлицо-налогоплательщика и налоговый орган. Если же налог можно было удержать, но по какой-либо причине это не сделано, то за это установлена налоговая ответственность.
См. подробнее:
- О дате получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ;
- О сроках исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с разных видов доходов налоговыми агентами.
Как облагаются НДФЛ заработная плата и иные выплаты работникам учреждения?
Основными выплатами, облагаемыми НДФЛ, являются заработная плата, премии, "отпускные", пособие по временной нетрудоспособности. НДФЛ удерживается при фактической выплате.
С заработной платы за первую половину месяца (аванса) налог обычно не удерживается.
Сроки уплаты НДФЛ зависят от вида доходов:
- по заработной плате и премиям - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода;
- по отпускным и "больничному" - не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата.
Некоторые виды выплат в пользу работника, как правило, компенсационных, не облагаются НДФЛ.
О дате фактического получения дохода в виде оплаты труда в целях удержания и перечисления НДФЛ, в том числе при выплате аванса, см. здесь.
Об обложении НДФЛ и страховыми взносами компенсационных и иных выплат см. здесь.
Обложение НДФЛ выплат нерезидентам и иностранным работникам в учреждении
НДФЛ с выплат нерезидентам в учреждении
Налоговое резидентство физического лица определяется исключительно в целях налогообложения на основании НК РФ. Правовой статус физического лица (гражданство (отсутствие такового) физлица или членов его семьи, место рождения и место жительства, основания пребывания или проживания на территории РФ, факт постоянной регистрации по месту проживания и иные критерии) не являются определяющими показателями при определении статуса налогового резидента РФ (см. также письмо ФНС России от 04.10.2017 N ГД-3-11/6542@).
Налоговый статус работника учреждения, часто выезжающего в командировку за рубеж, или работника-иностранца в течение года может меняться. Он может быть резидентом или нерезидентом в зависимости от количества дней, проведенных в РФ. В общем случае в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (исключения перечислены в п. 4 ст. 207 НК РФ).
Имея таких работников, необходимо проверять общую продолжительность их пребывания в России и при изменении статуса работника, пересчитывать НДФЛ
Смотрите подробнее:
- Когда гражданин России - не налоговый резидент РФ;
- Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц);
- Определение периода в 183 календарных дня для целей НДФЛ;
- Определение периода в 12 месяцев для целей НДФЛ;
- НДФЛ при зарубежных командировках
НДФЛ у нерезидента надо удерживать только с тех доходов, которые он получил от источников в России (п. 1 ст. 208 НК РФ). Это, прежде всего:
- заработная плата за исполнение трудовых обязанностей в РФ;
- оплата за оказание услуг, выполнение работ в РФ.
При расчете НДФЛ для нерезидента применяется особая ставка налога: большинство доходов, полученных им от источников в РФ, в этом случае облагается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако есть исключения. Ставка 13% применяется к доходам от осуществления трудовой деятельности нерезидентами, например:
- работающими по патенту (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ);
- высококвалифицированными специалистами;
- участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей;
- беженцами или получившими временное убежище на территории РФ.
Также следует учитывать, что лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не вправе претендовать на уменьшение налоговой базы на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Перерасчет НДФЛ учреждением при изменении статуса работника
Статус работника для целей НДФЛ прежде всего зависит от количества дней, проведенных в России в течение 12 последовательных месяцев. Налоговый статус работника, часто выезжающего в командировку за рубеж, или работника-иностранца в течение года может меняться. от этого зависит ставка НДФЛ, а также перечень доходов, с которых надо удержать налог, и право работника на налоговые вычеты.
Об изменение ставки НДФЛ при получении (утрате) физлицом статуса резидента РФ см. здесь.
НДФЛ с зарплаты работников - иностранных граждан, в том числе работающим по патенту, в учреждении
Иностранные граждане и лица без гражданства в целях обложения НДФЛ могут как являться налоговыми резидентами РФ, так и не являться налоговыми резидентами РФ. Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, установлена налоговая ставка 30%. Доходы резидентов РФ в большинстве случаев облагается по ставке НДФЛ 13%. Налоговый статус физлица определяется исходя из длительности его пребывания в РФ.
Смотрите подробнее:
- НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства;
- НДФЛ с доходов работников - граждан ЕАЭС (Белоруссии, Армении, Казахстана, Киргизии);
- НДФЛ с доходов иностранных высококвалифицированных специалистов;
- НДФЛ с доходов дистанционных работников;
- Подтверждение резидентства РФ во избежание двойного налогообложения по НДФЛ;
- Устранение двойного налогообложения по НДФЛ физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
- Необлагаемые НДФЛ доходы работников иностранных представительств и международных организаций
Начисление и удержание НДФЛ при выплате зарплаты раньше срока
Обычно, заработная плата выплачивается раньше установленного срока перед новогодними праздниками. В организациях бюджетной сферы это обусловлено в том числе особенностями завершения финансового года.
Однако при исчислении и уплате НДФЛ возникают вопросы. Обусловлено это тем, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком, соответственно до окончания месяца НДФЛ не может быть исчислен и удержан (определение ВС РФ от 10.05.2016 N 309-КГ16-1806; письма Минфина России от 08.02.2018 N 03-04-09/7597, от 23.11.2016 N 03-04-06/69181).
Кроме того, в бюджет могут быть перечислены только суммы, которые предварительно удержаны учреждением из доходов работников, ведь в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом).
В такой ситуации возможным решением, связанным с наименьшими налоговыми рисками, будет удержание НДФЛ в день окончательного расчета за месяц, а перечислить налог надо на следующий день после выплаты зарплаты.
Подробнее о возможных рисках см. здесь.
Как облагается НДФЛ обеспечение работников учреждения соцпакетом?
Чтобы сделать труд более привлекательным, работником могут предоставляться дополнительные выплаты и услуги, сверх гарантированных ТК РФ. В социальный пакет могут входить, например, оплата проезда и питания, обучения и лечения.
Порядок обложения НДФЛ этих выплат (услуг) зависит от прежде всего от того, предусмотрена ли выплата законодательством как обязательная и в каком размере.
Как принять верное решение об обложении выплаты работнику НДФЛ - см. здесь.
Как облагается НДФЛ предоставляемый работодателем соцпакет (жилье, питание, проезд, обучение, медицинские расходы, страхование, путевки и др.) - см. здесь.
Уплата учреждением удержанного НДФЛ
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ учреждение обязано перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
О перечислении налоговыми агентами удержанного НДФЛ в бюджет и сроках уплаты см. здесь.
Заполнение и представление учреждением отчетности по НДФЛ
Как учреждению заполнить и сдать справку по форме 2-НДФЛ?
Внимание
Начиная с отчета за 2021 год сведения о доходах физического лица (справки 2-НДФЛ) представляются в составе формы расчета 6-НДФЛ (приложение N 1 к расчету), утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. Справку, как и прежде, нужно заполнять один раз в год.
Учреждение - налоговый агент отчитывается по НДФЛ путем предоставления налоговым органам сведений о НДФЛ, удержанном у физических лиц. В справке 2-НДФЛ вы отражаются доходы, выплаченные физическому лицу за налоговый период, и удержанный с них налог, а также доходы, с которых налог не был удержан, и сумму неудержанного налога. Справки заполняются отдельно по каждому физлицу.
Подробнее о представлении налоговым агентом сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ см. здесь.
Об уплате НДФЛ и представлении 2-НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения, см. здесь.
Отражение учреждением различных выплат в справках 2-НДФЛ до 1 марта 2021 года
См. рекомендации и примеры заполнения 2-НДФЛ в отдельных ситуациях:
- при оказании материальной помощи;
- при вручении подарков в денежной или натуральной формах;
- при выплате вознаграждения по договору гражданско-правового характера;
- при предоставлении стандартных вычетов;
- при предоставлении имущественных вычетов;
- при предоставлении социальных вычетов;
- при уплате иностранным работником фиксированных авансовых платежей;
- при возврате работнику НДФЛ;
- при смене налогового резидентства;
- в отношении беженцев и лиц, получивших временное убежище на территории РФ.
Как учреждению заполнить и сдать форму 6-НДФЛ?
Учреждение как налоговый агент по НДФЛ обязано представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (по форме 6-НДФЛ).
В форме 6-НДФЛ отражаются данные о суммах доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов, содержащиеся в регистрах налогового учета.
Форму 6-НДФЛ надо заполнять в целом по всем налогоплательщикам-физлицам, получившим доход от налогового агента.
Подробнее о заполнении и представлении расчета по форме 6-НДФЛ см. здесь.
См. также:
Отражение учреждением различных выплат в форме 6-НДФЛ
См. рекомендации и примеры заполнения 6-НДФЛ в отдельных ситуациях:
- при выплате пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам;
- при оказании материальной помощи;
- при выплате дохода в натуральной форме (вручение подарка);
- при предоставлении работникам налоговых вычетов;
- при возврате работнику НДФЛ;
- при уплате иностранным работником фиксированных авансовых платежей;
- при выплате вознаграждения по договору гражданско-правового характера;
- при неудержании налоговым агентом НДФЛ с выплаты по ГПД;
- при смене налогового резидентства;
Как учреждению отразить материальную помощь в отчетности по НДФЛ?
Выплату материальной помощи, освобожденной от НДФЛ, отражать в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ (до 1 марта 2021 года) не надо.
Если для материальной помощи установлен лимит, и он оказался превышен, то сумма превышения облагается НДФЛ.
Смотрите, как материальная помощь отражается:
- в 6-НДФЛ;
- в 2-НДФЛ (до 1 марта 2021 г.).
См. также:
Как учреждению отразить выплату дохода в натуральной форме и вручение подарка в отчетности по НДФЛ?
При вручении подарка или иной выплате дохода в натуральной форме у учреждения нет возможности удержать НДФЛ. Налог с таких доходов следует удерживать из денежных сумм, которые будут выплачены этому физлицу позже. Из-за этого образуется временной разрыв между датой получения дохода и датой, когда НДФЛ с него был удержан. Соответственно, на практике возникают вопросы по заполнению расчета 6-НДФЛ.
Смотрите подробнее:
- Заполнения 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме (вручении подарка);
- Заполнение 2-НДФЛ при вручении подарков в денежной или натуральной формах (до 1 марта 2021 года).
Как учреждению отразить выплаты иностранцам в отчетности по НДФЛ
При выплате дохода иностранным гражданам или нерезидентам учреждение должно включать эти суммы в расчет 6-НДФЛ, а по итогам года представить справку 2-НДФЛ (до 1 марта 2021 года). По сути, отчетность заполняется в обычном порядке. Однако надо помнить, что налоговые вычеты нерезидентам не предоставляются, а если иностранный гражданин работает по патенту, то в расчете и справке нужно отразить сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей, уменьшающих налог.
См. подробнее:
- Заполнение 6-НДФЛ при уплате иностранным работником фиксированных авансовых платежей;
- Заполнение 6-НДФЛ при смене налогового резидентства;
- Заполнение 2-НДФЛ при смене налогового резидентства (до 1 марта 2021 года).
Как учреждению заполнить 6-НДФЛ при выплате заработной платы?
Информация о заработной плате в Расчете 6-НДФЛ отражается по общим правилам.
В разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. (п. 3.1 Порядка). Показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года в этом разделе не требуется.
В разделе 2 отражаются суммы начисленной зарплаты, исчисленного и удержанного налога по соответствующей налоговой ставке. Данные суммы указываются нарастающим итогом с начала года (п. 4.1 Порядка).
Подробнее о заполнении 6-НДФЛ при выплате зарплаты см. здесь.
Заполнение учреждением 6-НДФЛ при выплате заработной платы раньше срока
Как правильно отразить в Расчете 6-НДФЛ операции по выплате заработной платы раньше срока см. здесь.
Заполнение учреждением 6-НДФЛ выплат по гражданско-правовым договорам
В Расчете 6-НДФЛ учреждение отражает выплаты в том случае, если у него возникают обязанности налогового агента. Например, оплату по договору индивидуальному предпринимателю или самозанятому в расчете отражать не надо.
О порядке заполнения 6-НДФЛ при выплате вознаграждения по договору гражданско-правового характера см. здесь.
Уплата НДФЛ и сдача отчетности по обособленному подразделению учреждения
При наличии обособленных подразделений нужно правильно определить, в какой налоговый орган уплачивать НДФЛ и сдавать отчетность.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации (см. письмо ФНС от 03.06.2020 N БС-4-11/10794@).
Если головное учреждение и обособленные подразделения расположены в одном муниципальном образовании, отчетность можно сдавать по месту нахождения учреждения или одного из этих подразделений. Однако о своем выборе надо уведомить налоговый орган.
Об уплате НДФЛ и представление 6-НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения см. здесь.
Как учреждению выдать работнику справку о доходах?
Работники или физические лица, получившие доходы от учреждения вправе обратиться с заявлением о выдаче справки о доходах справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной ФНС России.
Подробнее о выдаче налоговыми агентами физлицам справок о доходах см. здесь.
См. также об Ответственности налогового агента за невыдачу налогоплательщику по его заявлению Справки о доходах и удержанных суммах НДФЛ.
Ответственность учреждения - налогового агента за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ
Ответственность учреждения как налогового агента может наступить в результате следующих действий (бездействия):
- не исчислена соответствующая сумма налога из доходов, выплаченных налогоплательщику, вследствие чего налог не удержан и не перечислен в бюджет;
- налог исчислен, но не удержан, и, соответственно, не перечислен в бюджет;
- налог исчислен, удержан, но в бюджет не перечислен или перечислен несвоевременно.
За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога предусмотрено взыскание штрафа.
Согласно п. 2 ст. 123 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, при одновременном выполнении условий:
1) налоговый расчет представлен в налоговый орган в установленный срок;
2) в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет;
3) налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему РФ сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.
В письме ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10852@ отмечено, что в целях недопущения неправомерного привлечения к ответственности налоговых агентов налоговые органы должны контролировать исполнение перечисленных условий, в том числе обязанности по перечислению сумм НДФЛ, удержанных с доходов физлиц и уплате сумм пени на дату завершения камеральной налоговой проверки расчетов 6-НДФЛ, а также на дату составления акта налоговой проверки.
Подробнее об ответственности учреждения - налогового агента за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ см. здесь.
Возврат или зачет переплаты по НДФЛ учреждением - налоговым агентом
Прежде всего надо определить из-за чего возникла переплата: в результате ошибки при перечислении налога в бюджет за счет собственных средств или же налог был излишне удержан из доходов налогоплательщика.
Можно ли учреждению зачесть переплату по НДФЛ?
Если налог был излишне перечислен в бюджет за счет собственных средств, например, в результате ошибки, то его можно вернуть или зачесть в счет недоимки или будущих платежей по другим налогам. Для этого надо подать в налоговую инспекцию заявление о возврате или зачете в налоговый орган в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Подробнее о зачете переплаты по НДФЛ в счет уплаты другого налога см. здесь.
Как учреждению вернуть физлицу излишне удержанный налог?
Если НДФЛ был излишне удержан из доходов физического лица, то учреждению надо самостоятельно вернуть излишне удержанную сумму налога физлицу.
О перерасчете НДФЛ и порядке возврата излишне начисленных сумм налоговым агентом см. здесь.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.