Сравнительная характеристика систем налогообложения (подготовлено экспертами компании "Гарант")

При осуществлении предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно выбрать наиболее благоприятный для них режим налогообложения: общий или специальный. И для этого очень важно оценить как преимущества, так и недостатки каждого режима с учетом специфики своей деятельности.

Так, единственный режим налогообложения, который могут применять все налогоплательщики, без исключения - это общая система налогообложения. Никаких препятствий к ее применению не существует.

Специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПСН), а также НПД ориентированы прежде всего на субъектов малого и среднего предпринимательства. Для их применения необходимо соблюсти ряд установленных НК РФ параметров.

Внимание

Система налогообложения в виде ЕНВД не подлежит применению с 1 января 2021 года (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

Организации после отмены ЕНВД вправе перейти не только на общий режим налогообложения, но и на УСН, предприниматели - еще и на ПСН и НПД. Сельхозпроизводители могут рассмотреть вариант перехода на ЕСХН.

Подробнее о том, на какой режим и как перейти, а также о налоговых последствиях в случае выбора того или иного режима смотрите в Энциклопедии решений.

При этом независимо от налогового режима, налогоплательщики, являющиеся работодателями, признаются налоговыми агентами по НДФЛ и плательщиками страховых взносов.

Ознакомиться с основными характеристиками действующих в настоящее время режимов налогообложения можно в нижеследующих таблицах.

Применение налоговых режимов юридическими лицами

Кто может применять

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

Все организации, без исключения

Коммерческие организации, за исключением:

- банков;

- страховщиков;

- негосударственные пенсионных, инвестиционных фондов;

- профессиональных участников рынка ценных бумаг;

- ломбардов;

- осуществляющих организацию и проведение азартных игр;

- осуществляющих производство подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;

- микрофинансовых организаций;

- частных агентств занятости, предоставляющих труд работников (персонала);

- участников соглашений о разделе продукции (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Некоммерческие организации, за исключением казенных и бюджетных учреждений

Не вправе применять УСН организации (как коммерческие, так и некоммерческие), имеющие филиалы, а также иностранные организации

Только сельскохозяйственные производители, за исключением:

- казенных, бюджетных и автономных учреждений;

- осуществляющих деятельность по организации и проведению азартных игр;

Документы, которые нужно представить в налоговый орган, и срок, в течение когорого эти документы должны быть представлены для применения соответствующего налогового режима с момента регистрации в ЕГРЮЛ

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

Применяется по умолчанию

Уведомление представляется в налоговый орган не позднее:

- 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе - если организация вновь создана (п. 2 ст. 346.13 НК РФ);

- 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого применяется УСН - при переходе на УСН со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

- Для перехода на УСН с ЕНВД с 2021 года необходимо подать уведомление до 31.03.2021 (ст. 3 Федерального закона N 8-ФЗ)

Уведомление представляется в налоговый орган не позднее:

- 30 календарных дней с даты постановки на учет - если организация является вновь созданной (п. 2 ст. 346.3 НК РФ);

- 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого применяется ЕСХН (п. 1 ст. 346.3 НК РФ)

Ограничения по применению

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

Не существует

По доходам*(1) - не более 200 млн.рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)

По численности*(1) - не более 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ)

По стоимости ОС*(1) - не более 150 млн.рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

По структуре капитала - доля участия других организаций - не более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

По структуре доходов - доля от реализации собственной сельхозпродукции (от услуг, оказываемых сельскохозяйственным товаропроизводителям) должна быть

не менее 70% от общего объема выручки (п.п .2, 2.1, 5 ст. 346.2 НК РФ)

С какого момента можно перейти на иной режим налогообложения в добровольном порядке
Общий режим налогообложения	УСН	ЕСХН
С начала календарного года (п. 1 ст. 346.3, п. 1 ст. 346.13 НК РФ)	С начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ)	С начала календарного года (п. 6 ст. 346.3 НК РФ)

С какого момента необходимо перейти на иной режим налогообложения в обязательном порядке
Общий режим налогообложения	УСН	ЕСХН
Переход с общего режима на иной режим налогообложения в обязательном порядке НК РФ не установлен	С начала квартала, в котором было утрачено право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)	С начала налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН (п. 4 ст. 346.3 НК РФ)

Возврат на ранее применяемый режим налогообложения

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

Возврат на общий режим с любого иного режима в добровольном порядке - с начала календарного года (п. 3 ст. 346.3, п. 3 ст. 346.13 НК РФ)

Возврат на общий режим в случае утраты права на применение спецрежима:

- УСН - с начала квартала, в котором это право утрачено (п. 4 ст. 346.13);

- ЕСХН - с начала налогового периода, в котором утрачено право на их применение (п. 4 ст. 346.3 НК РФ)

Не ранее чем через один год после утраты права на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ)

Не ранее чем через один год после утраты права на уплату ЕСХН (п. 7 ст. 346.3 НК РФ)

Налоги, подлежащие уплате
Общий режим налогообложения	УСН	ЕСХН
- НДС; - налог на прибыль организаций; - налог на имущество организаций - при появлении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ);	Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН; - НДС - при ввозе товаров на территорию РФ, а также уплачиваемого в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 НК РФ; - налог на имущество организаций - при появлении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)	ЕСХН - НДС; - налог на имущество организаций - в отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании сельхозпроизводителям услуг (п. 3 ст. 346.1 НК РФ, письмо ФНС России от 29.10.2018 N БС-4-21/21061@)
Иные налоги, сборы уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах: Транспортный налог - при условии госрегистрации транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ); Земельный налог (при наличии земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (ст. 388 НК РФ)

Налоговые ставки

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

По налогу на прибыль:

- федеральный бюджет - 3% (до 2024 года);

- бюджеты субъектов РФ - от 12,5 до 17% (до 2024 года) (п. 1 ст. 284 НК РФ)

НДС - 0%, 10%, 20% (ст. 164 НК РФ)

Объект "доходы":

- от 1 до 6 (п. 1 ст. 346.20 НК РФ), если иное не установлено пунктами 1, 1.1, 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ.

Объект "доходы минус расходы":

- от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ), если иное не установлено пунктами 2, 2.1, 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ;

- для Крыма и Севастополя - до 3% (п. 3 ст. 346.20 НК РФ);

- 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ)

НДС - 0%, 10%, 20% (ст. 164 НК РФ)

Метод учета доходов и расходов

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

Налог на прибыль:

- по начислению (ст.ст. 271, 272 НК РФ);

- кассовый метод (ст. 273 НК РФ)

Кассовый метод (п.п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ)

Кассовый метод (пп.пп. 1, 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ)

Применение налоговых режимов индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, и лицами, перешедшими на уплату НПД

Кто может применять

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

ПСН

Налог на профессиональный доход (НПД)

Все лица, без исключения

Индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих производство подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Лица, занимающиеся частной практикой, за исключением:

- нотариусов;

- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований

Только сельскохозяйственные производители, за исключением осуществляющих производство подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства,

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие отдельные виды деятельности, перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, при одновременном выполнении следующих условий:

- на территории субъекта РФ принят нормативный правовой акт о введении ПСН;

- в указанном НПА упомянут вид деятельности, который осуществляет налогоплательщик

Физические лица (граждане РФ и стран ЕАЭС), в т.ч. ИП, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент (ч. 1 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, письмо Минфина России от 11.07.2019 N 03-01-11/51375).

При этом если субъект не поименован в п.п. 1 и 2 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, то для применения НПД режим должен быть введен в действие соответствующим законом субъекта РФ.

Не могут применять указанный налоговый режим лица, осуществляющие:

- реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации;

- добычу и реализацию полезных ископаемых;

- перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

- лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

- предпринимательскую деятельность в рамках посреднических договоров, в т.ч. услуги по доставке товаров с приемом платежей за эти товары без применения ККТ (п.п. 1-6 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)

Документы, которые нужно представить в налоговый орган с целью применения соответствующего налогового режима с момента постановки на налоговый учет

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

ПСН

Налог на профессиональный доход (НПД)

Применяется по умолчанию

Уведомление представляется в налоговый орган не позднее:

- 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе - если ИП вновь зарегистрирован (п. 2 ст. 346.13 НК РФ);

Для перехода на УСН с ЕНВД с 2021 года необходимо подать уведомление до 31.03.2021 (ст. 3 Закона N 8-ФЗ);

- 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД - если ИП перестал быть налогоплательщиком ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 27.03.2020 N 03-11-11/24425)

Уведомление представляется в налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет - если ИП вновь зарегистрирован (п. 2 ст. 346.3 НК РФ);

Заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя - не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ)

Заявление о постановке на учет с приложением паспортных данных и фотографии (ч. 4 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)

См. подробнее

Ограничения по применению

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

ПСН

Налог на профессиональный доход (НПД)

Не существует

По доходам*(1) - не более 200 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)

По численности*(1) - не более 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ)

По стоимости ОС*(1) - не более 150 млн руб. (письмо ФНС России от 22.08.2018 N СД-3-3/5755@)

не менее 70% от общего объема выручки (п.п .2, 2.1, 5 ст. 346.2 НК РФ)

По доходам - не более 60 млн руб. за год (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ)

По численности - не более 15 человек в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.43, пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ)

ПСН не применяется, если:

- в отношении видов деятельности, по которым на территории муниципального образования действует ЕНВД (до 31.12.2020), введен торговый сбор;

- виды деятельности, в отношении которых введен ПСН, осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ)

По доходам - не более 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)

По численности - 0 человек (у лица, уплачивающего НПД, не должно быть работников, с которыми он состоит в трудовых отношениях) (п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)

Возможность совмещения налоговых режимов

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

ПСН

Налог на профессиональный доход (НПД)

- с ПСН

- с общим режимом налогообложения;

- с УСН;

- с ЕСХН

Не совмещается ни с одним режимом налогообложения (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)

С какого момента можно перейти на иной режим налогообложения в добровольном порядке
Общий режим налогообложения	УСН	ЕСХН	ПСН	Налог на профессиональный доход (НПД)
С начала календарного года (п. 1 ст. 346.3, п. 1 ст. 346.13 НК РФ)	С начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ)	С начала календарного года (п. 6 ст. 346.3 НК РФ)	По истечении срока действия патента	В любое время, после даты направления в налоговый орган заявления о снятии с учета (ч. 12 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)
На уплату НПД - в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД (ч. 4 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)

С какого момента необходимо перейти на иной режим налогообложения в обязательном порядке (при утрате права на применение спецрежима)
Общий режим налогообложения	УСН	ЕСХН	ПСН	Налог на профессиональный доход (НПД)
Переход с общего режима на иной режим налогообложения в обязательном порядке НК РФ не установлен	С начала квартала, в котором было утрачено право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)	С начала налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН (п. 4 ст. 346.3 НК РФ)	С начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ)	В течение 20 календарных дней с даты утраты права на применение НПД (ч. 6 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)

Возврат на ранее применяемый режим налогообложения

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

ПСН

Налог на профессиональный доход (НПД)

Возврат на общий режим с любого иного режима в добровольном порядке - с начала календарного года (п. 3 ст. 346.3, п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Возврат на общий режим в случае утраты права на применение спецрежима:

- УСН - с начала квартала, в котором это право утрачено (п. 4 ст. 346.13);

- ЕСХН, ПСН - с начала налогового периода, в котором утрачено право на их применение (п. 4 ст. 346.3, п. 6 ст. 346.45 НК РФ)

Не ранее чем через один год после утраты права на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ)

Не ранее чем через один год после утраты права на уплату ЕСХН (п. 7 ст. 346.3 НК РФ)

В случае утраты права на применение ПСН или прекращения деятельности до истечения срока действия патента переход на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ

Срок не установлен. Основное условие - отсутствие у лица недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам (ч. 11 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)

Налоги, подлежащие уплате
Общий режим налогообложения	УСН	ЕСХН	ПСН	Налог на профессиональный доход (НПД)
- НДС; - НДФЛ; - налог на имущество физических лиц	Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН; - НДС - при ввозе товаров на территорию РФ, а также уплачиваемого в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 НК РФ; - налог на имущество физических лиц - при появлении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 3 ст. 346.11 НК РФ)	ЕСХН НДС (п. 3 ст. 346.1 НК РФ); - налог на имущество физических лиц (в части имущества, не используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, ее переработке и реализации, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 3 ст. 346.1 НК РФ)	Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН - НДС - при ввозе товаров на территорию РФ, а также уплачиваемого в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 НК РФ (пп.пп. 2,3 п. 11 ст. 346.43 НК РФ); - налог на имущество физических лиц - при появлении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ)	Налог на профессиональный доход - НДС - при ввозе товаров на территорию РФ, а также уплачиваемого в соответствии со ст. 161 НК РФ (ч. 9 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)
Иные налоги, сборы уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах: Транспортный налог - при условии госрегистрации транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ); Земельный налог (при наличии земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (ст. 388 НК РФ))

Налоговые ставки
Общий режим налогообложения	УСН		ЕСХН	ПСН		Налог на профессиональный доход (НПД)
По НДФЛ: - 13% (для резидентов); - 15% - для лиц, доход которых превышает 5 млн.рублей; - 30% (для нерезидентов) (ст. 224 НК РФ) НДС - 0%, 10%, 20% (ст. 164 НК РФ)	Объект "доходы": от 1 до 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)	Объект "доходы минус расходы": - от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ); - для Крыма и Севастополя - до 3% (п. 3 ст. 346.20 НК РФ)	- 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ); - для Крыма и Севастополя - до 4% (п. 2 ст. 346.8 НК РФ) НДС - 0%, 10%, 20% (ст. 164 НК РФ)	- 6%; - для Крыма и Севастополя - до 4% (п.п. 1, 2 ст. 346.50 НК РФ) Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка 0%, для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ)	- 4% - в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физлицам (п. 1 ст. 10 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ); - 6% - в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) юрлицам и ИП (п. 2 ст. 10 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)
	Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка 0%, для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ)

Метод учета доходов и расходов

Общий режим налогообложения

УСН

ЕСХН

ПСН

Налог на профессиональный доход (НПД)

Доходы учитываются на дату их фактического получения (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Доходы уменьшаются на сумму профессионального вычета (ст. 221 НК РФ)

Кассовый метод (п.п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ)

Кассовый метод (пп.пп. 1, 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ)

Кассовый метод (п.п. 2-5 ст. 346.53 НК РФ)

Кассовый метод (ч. 1 ст. 7 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)

_____________________________

*(1) Соответствие критериям определяется по итогам налогового (отчетного) периода

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно нормам НК РФ осуществляя предпринимательскую деятельность организации и предприниматели могут самостоятельно выбирать наиболее удобный для них режим налогообложения. Общая система налогообложения (ОСНО) универсальна и подойдет для всех. Но есть и спецрежимы, которые помогут снизить налоговую нагрузку на бизнес и упростить процесс ведения учета и представления отчетности. Это УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН и НПД. Каждый из этих упрощенных видов налогообложения имеет свои преимущества и недостатки и применяется с учетом специфики деятельности. Эксперты компании "Гарант" подготовили сравнительную характеристику систем налогообложения. В ней указаны документы, необходимые для представления в инспекцию для применения режима с момента регистрации в ЕГРЮЛ, собраны ограничения по применению спецрежимов. С помощью характеристики легко будет сравнить перечень налогов, необходимый к уплате при выборе того или иного спецрежима, установленные для них налоговые ставки и разобраться с методами учета доходов и расходов.