Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Письмо УФНС России по Иркутской области от 28 мая 2010 г. N 16-26/010459@ "Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы"

Письмо УФНС России по Иркутской области от 28 мая 2010 г. N 16-26/010459@
"Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы"

УФНС России по Иркутской области (далее - Управление) во исполнение Решения расширенного совещания Управления (Протокол от 23.05.2008 N 2) направляет сводную информацию по наиболее часто задаваемым налогоплательщиками вопросам. Материалы следует довести до налогоплательщиков, разместив в электронном виде на "гостевых" компьютерах в инспекциях, а также в оперзалах и (или) местах по приему налогоплательщиков.


И.о. руководителя, советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса

И.А.Лизанец


Приложение

к Письму УФНС России

по Иркутской области

от 28 мая 2010 г. N 16-26/010459@


Налог на прибыль.
Вопросы налогового и бухгалтерского учета


- Чтобы избежать банкротства и продолжить финансово-хозяйственную деятельности#, предприятие сделало заем для погашения задолженности по доначисленным в ходе выездной налоговой проверки налогам и сборам. В бухгалтерском учете проценты по этому займу учитываются по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Признаются ли в налоговом учете проценты по такому займу внереализационными расходами согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ?

- Согласно ст. 265 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, несвязанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Подпунктом 2 п.1 ст.265 НК РФ предусмотрено, что к таким затратам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 НК РФ).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Исходя из общих правил, предусмотренных ст.252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Заемные средства, полученные налогоплательщиком и направленные на погашение задолженности по налогам и сборам, чтобы избежать банкротства и иметь возможность в дальнейшем осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 НК РФ ввиду их соответствия критерию направленности на получение дохода, установленному п.1 ст.252 НК РФ.


- Просим разъяснить порядок включения в расходы учреждения при формировании налога на прибыль начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды (в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) на суммы премий (премия уплачивается сотрудникам к юбилейным датам). Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды должны быть отнесены за счет чистой прибыли либо включены в расходы учреждения?

- В соответствии со ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пунктом 2 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Учитывая вышеизложенное, премирование сотрудников к праздничным, юбилейным датам не относится к выплатам стимулирующего характера, следовательно, соответствующие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда работодателя. В отношении начислений страховых взносов во внебюджетные фонды на суммы премий Вам следует иметь в виду следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) единый социальный налог с 1 января 2010 г. заменяется страховыми взносами напрямую в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Из положений ч.1 ст.3 Закона N 212-ФЗ следует, что с 1 января 2010 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

- Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;

- Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.28 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов вправе получать по месту своего учета от органов контроля за уплатой страховых взносов бесплатно информацию (в том числе в письменной форме) о законодательстве Российской Федерации о страховых взносах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, а также получать формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и разъяснения о порядке их заполнения.

Согласно пп.2 п.1 ст.28 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов вправе получать от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, письменные ответы на вопросы, касающиеся применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

На основании п.1 раздела I Постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 321 федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, социального развития, социального страхования, является Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.


- Некоммерческая организация осуществляет уставную и предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых она создана, и, соответственно, может приобретать основные фонды за счет собственных средств. Следует ли начислять амортизацию на основные фонды, приобретенные за счет собственных средств?

- Пунктом 1 ст.256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В соответствии с пп.2 п.2 ст.256 НК РФ не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Учитывая изложенное, амортизируемое имущество некоммерческой организации, приобретенное за счет средств, полученных от осуществления деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций, и используемое для осуществления уставной деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций, подлежит амортизации в целях налогообложения прибыли.


- Можно ли учесть в расходах надбавки за непрерывный стаж, выплаченные сотрудникам, работающим в районах Крайнего Севера, если работодатель не находится в указанных районах?

- В соответствии с п.11 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях. Такие надбавки должны быть предусмотрены законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.316 Трудового кодекса Российской Федерации районный коэффициент применяется для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Расходы в виде районных коэффициентов, выплачиваемых работникам, работающим на основании договора о предоставлении персонала в сторонние организации, расположенные в районах Крайнего Севера, не относятся к расходам на оплату труда, так как организация, с которой у данных работников заключены трудовые договоры, не расположена в районах Крайнего Севера.

В соответствии со ст.317 Трудового кодекса Российской Федерации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.

Согласно ст.66 Трудового кодекса Российской Федерации трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника. Так как в трудовой книжке работника, работающего по договору о предоставлении персонала в районах Крайнего Севера, имеется запись о работе в организации, не расположенной в районах Крайнего Севера, в период фактического нахождения в районах Крайнего Севера у него отсутствует стаж работы в данных районах.

Учитывая изложенное, процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачиваемая работникам, предоставленным по договору предоставления персонала (работодатель не расположен в районах Крайнего Севера), не уменьшает налогооблагаемую прибыль работодателя.


Налог на добавленную стоимость,
включая вопросы оформления форм бухгалтерского учета для целей НДС
(счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т.д.)


- Какие услуги с 2010 года не подлежат налогообложению или не признаются объектом налогообложения НДС?

- В целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, незакрепленного# за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость:

- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;

- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);

- передача имущественных прав (в том числе предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации) общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом, и общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом, в рамках исполнения обязательств по соглашениям, заключенным с российскими и иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".


- Как и по каким кодам отражаются в декларации операции, не признаваемые объектом налогообложения и не подлежащие налогообложению НДС?

- В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок заполнения), операции, не признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация).

При этом в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения.

Вместе с тем, коды с перечнем операций, предусмотренные п.2 ст.146 и ст.149 НК РФ, приведенные в приложении к Порядку заполнения, не содержат норм пп.10 п.2 ст.146 и пп. 29 и 30 п.3 ст.149 НК РФ.

Принимая во внимание необходимость отражения налогоплательщиками в разделе 7 декларации операций, поименованных в пп.10 п.2 ст.146 и пп. 29 и 30 п.3 ст.149 НК РФ, до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения налогоплательщики вправе отразить данные операции под следующими кодами:

1) по коду 1010813 - операции, указанные в пп.10 п.2 ст.146 НК РФ;

2) по коду 1010262 - операции, указанные в пп.29 п.3 ст.149 НК РФ;

3) по коду 1010263 - операции, указанные в пп.30 п.3 ст.149 НК РФ;

4) по коду 1010264 - операции, указанные в пп.31 п.3 ст.149 НК РФ.


- По каким кодам отражаются операции, предусмотренные подпунктом 12 пункта 2, подпунктами 15 и 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в связи с изменениями, внесенными# Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ?

- При осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ, для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, согласно приложению N 1 к Порядку заполнения, а именно:

- код 1010243 - для операций, предусмотренных пп.12 п.2 ст.149 НК РФ;

- код 1010292 - для операций, предусмотренных пп.15 п.3 ст.149 НК РФ;

- код 1010258 - для операций, предусмотренных пп.26 п.3 ст.149 НК РФ.


- Какова процедура составления счетов-фактур по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав и применению налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций?

- Согласно абзацу второму п.1 ст.168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком НДС сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик НДС обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п.4 ст.164 НК РФ.

Согласно абзацу первому п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. 4 и 5 ст.161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Согласно абзацу первому п.3 ст.168 НК РФ счета-фактуры выставляются:

- при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав - не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

Согласно п.24 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в Книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Комиссионеры (агенты) выставляют покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав счета-фактуры, в соответствии с порядком, предусмотренным п.3 ст.168, ст.169 НК РФ, а также вышеуказанными Правилами.


- Как заполняются комиссионером счета-фактуры на реализованные покупателям товары (работы, услуги, имущественные права)?

- При составлении комиссионером (агентом) счета-фактуры на реализованные покупателям товары (работы, услуги), имущественные права:

- в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;

- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование и место нахождения комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комиссионера (агента);

- строка 5 заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении комиссионером (агентом) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной строке проставляется прочерк;

- в строках 3, 4, 6, 6а и 6б, а также в графах 1-11 указываются данные в соответствии с Правилами.

Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно, руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.


- Как заполняются комиссионером счета-фактуры при получении сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав)?

- При составлении комиссионером (агентом) счета-фактуры при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:

- в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;

- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование и место нахождения комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комиссионера (агента);

- в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

- в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении комиссионером (агентом) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной строке проставляется прочерк;

- в строках 6, 6а и 6б указываются данные в соответствии с Правилами;

- в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- в графах 2-6 ставятся прочерки;

- в графе 7 указывается налоговая ставка, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса (10/110 или 18/118);

- в графе 8 указывается сумма налога, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса;

- в графе 9 указывается сумма полученной оплаты, частичной оплаты с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

- в графах 10 и 11 ставятся прочерки.

Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно, руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.


- Что обязан указать комитент при выдаче счета-фактуры, в котором отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю?

- При составлении комитентом (принципалом) счетов-фактур для комиссионера (агента) как при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, так и при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:

- в строке 1 комитентом (принципалом) указывается дата выписки счета-фактуры, указанная в счете-фактуре, выставленном комиссионером (агентом) покупателю, номер счета-фактуры указывается комитентом (принципалом) в хронологическом порядке;

- в строках 2, 2а и 2б указывается наименование и место нахождения комитента (принципала) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комитента (принципала);

- в строках 3-6 (в том числе 6а и 6б), графах 1-11 комитентом (принципалом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом).


- Какие документы обязательны для получения налогового вычета налогоплательщиком, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав?

- Налоговые вычеты, предусмотренные п.12 ст.171 НК РФ, покупатель вправе применить при наличии:

- счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление покупателем комиссионеру (агенту) сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.


- Что необходимо указать в счете-фактуре на реализованные комиссионеру товары (работы, услуги, имущественные права)?

- Счет-фактура на реализованные комиссионеру (агенту) товары (работы, услуги, имущественные права) составляется продавцом в общеустановленном порядке.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю - комитенту (принципалу):

- в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;

- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование и место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;

- в строках 3 и 4 указываются данные в соответствии с Правилами;

- строка 5 заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав. При этом в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете фактуре# продавца (т.е. платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной строке счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом) проставляется прочерк;

- в строках 6, 6а и 6б указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами;

- в графах 1 - 11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно, руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.


- Что указывается комиссионером в счете-фактуре при получении сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

- Счет-фактура составляется продавцом при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в общеустановленном порядке.

Комиссионеры (агенты) выдают комитенту (принципалу) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) комитенту (принципалу):

- в строке 1 указывается дата, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;

- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет;

- в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

- в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете фактуре# продавца (т.е. платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной строке счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом) проставляется прочерк;

- в строках 6, 6а и 6б указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами;

- в графах 1-11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно, руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.


- Как оформляют счета-фактуры доверители, реализующие товары (работы, услуги, имущественные права) по договору поручения?

- Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги, имущественные права) по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени доверителя (принципала), выставляют покупателям соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке, как при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Продавцы, реализующие товары (выполняющие работы, оказывающие услуги, передающие имущественные права) по договору, предусматривающему их приобретение доверителем (принципалом) через поверенного (агента) от имени доверителя (принципала), выставляют покупателям-доверителям (принципалам) соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке как при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.


- Как оформляются счета-фактуры по оказанным посредническим услугам?

- Организации и индивидуальные предприниматели (являющиеся налогоплательщиками НДС), осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, составляют доверителю, комитенту или принципалу счета-фактуры на сумму своего вознаграждения по оказанным посредническим услугам в общеустановленном порядке.

При составлении комиссионером (агентом, поверенным) счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг необходимо учитывать следующее.

В том случае, если комиссионер (агент, поверенный) получает оплату, частичную оплату в счет предстоящего оказания посреднических услуг от комитента (принципала, доверителя) денежными средствами, то при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом, поверенным) в строке 5 указывается номер и дата составления платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении комитентом (принципалом, доверителем) указанной предварительной оплаты.

В том случае, если комиссионер (агент, поверенный) получает оплату, частичную оплату в счет предстоящего оказания посреднических услуг от комитента (принципала, доверителя) неденежными средствами (в том числе и при проведении расчетов между комитентом и комиссионером, принципалом и агентом, доверителем и поверенным, при которых оплата услуг комиссионера, агента, поверенного, оказываемых комитенту, принципалу, доверителю, осуществляется в форме удержания комиссионером, агентом поверенным,# своего вознаграждения с учетом налога на добавленную стоимость из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту, принципалу, доверителю), то при составлении счета-фактуры в строке 5 проставляется прочерк.


- ООО арендует муниципальное имущество, при этом применяет упрощенную систему налогообложения. Возникает ли обязанность по уплате НДС как налогового агента?

- Пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, исполняют предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации обязанности налоговых агентов, в том числе при исчислении и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Пунктом 3 ст.161 НК РФ установлен особый порядок применения налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления. Так, в соответствии с данным порядком исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость обязаны арендаторы такого имущества, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения.


Единый налог на вмененный доход


- Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей канцелярскими товарами, деятельностью, подпадающей под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), планирует осуществлять копировально-множительные работы. Попадает данный вид деятельности под ЕНВД?

- В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п.2 данной статьи НК РФ, в том числе в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно ст.346.27 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 163 (ред. от 28.03.2008) (далее - Классификатор), в группе услуг 01 "Бытовые услуги".

В соответствии с Классификатором к бытовым услугам относятся, в частности, услуги по заполнению бланков, написанию заявлений и снятию копий (код 019726 подгруппы "Прочие услуги непроизводственного характера").

Данный вид деятельности в соответствии с "Общероссийским классификатором видов экономической деятельности", утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, осуществляется с кодом ОКВЭД 93.0 - предоставление прочих персональных услуг.

Таким образом, предпринимательская деятельность по осуществлению услуг ксерокопирования подпадает под налогообложение ЕНВД.


- Необходимо ли организации, которая несколько лет отчитывалась по ЕНВД, но не подавала в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, представить указанное заявление сейчас, чтобы получить уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД?

- С 01.01.2009 порядок постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - налогоплательщиков ЕНВД) установлен пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ.

Постановка на учет (снятие с учета) налогоплательщиков ЕНВД осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) по формам, установленным ФНС России. Указанные формы утверждены Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Федеральная налоговая служба в письме от 21.09.2009 N МН-22-6/734@ приводит разъяснения о порядке учета в налоговых органах налогоплательщиков ЕНВД в связи с внесением в статью 346.28 НК РФ изменений, вступивших в силу с 01.01.2009, которые, в частности, заключаются в следующем.

Налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога с Заявлением о постановке на учет по форме N ЕНВД-1 (N ЕНВД-2). В качестве даты начала осуществления предпринимательской деятельности указывается дата начала первого отчетного периода, по которому налогоплательщиком представлялась в этот налоговый орган декларация по ЕНВД. В разделе "Достоверность и полнота сведений" налогоплательщик указывает текущую дату.

Налоговый орган осуществляет постановку на учет налогоплательщика и выдает ему (направляет по почте) уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, указав в строке "Поставлена (поставлен) на учет" - "осуществляет деятельность, в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход с ________ (указывается дата начала первого отчетного периода из Заявления о постановке на учет по форме N ЕНВД-1 (N ЕНВД-2))".


- Организация - плательщик ЕНВД оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов. Следует ли организации при исчислении ЕНВД учитывать автомобиль, находящийся на ремонте во время всего налогового периода и не используемый при оказании услуг; учитывать автомобиль, используемый организацией только для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта? Вправе ли организация применять коэффициент К-2 исходя из фактического использования автомобилей в течение налогового периода, подтвержденного наличием реестра путевых листов, а также в случае отсутствия заказов?

- В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Статьей 346.27 НК РФ транспортные средства определены как автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. При этом транспортные средства должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности. В число автотранспортных средств, имеющихся на балансе, включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.

К указанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.

Согласно п.6 ст.346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности, используемой при исчислении единого налога на вмененный доход, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К-2. Корректирующий коэффициент К-2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст.346.27 НК РФ.

При этом корректировка значений коэффициента К-2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в том числе исходя из фактического использования конкретных транспортных средств для перевозки грузов в течение налогового периода, подтвержденного наличием реестра путевых и других первичных документов, гл.26.3 НК РФ не предусмотрена.

Одновременно следует учесть, что отсутствие у налогоплательщика письменно оформленных заказов на перевозку грузов в течение налогового периода не является основанием для уменьшения величины физического показателя базовой доходности при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.


Упрощенная система налогообложения


- Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доход, уменьшенный на величину расхода. В декабре 2009 года юридическое лицо выкупило арендуемое помещение. Как учитывать затраты?

- Согласно пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе уменьшить полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение основных средств, при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В п.2 ст.346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ расходы в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями и отражаются в налоговом учете на последнее число соответствующего периода.


- Подлежат ли полученные гаражно-строительным кооперативом членские взносы включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

- Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст.251 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно пп.1 вышеуказанного пункта ст.251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст.324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Учитывая изложенное, суммы, полученные кооперативом в виде членских взносов, не подлежат включению в налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения при условии использования указанных взносов исключительно на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.


- Каков порядок уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и исчисленного за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС)?

- В соответствии со ст.346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлены критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН.

Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени. Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены. При этом, в уменьшение не может быть учтено больше чем исчислено, т.е. если уплачено больше чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.

Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50 процентов.


Транспортный налог


- Возникает ли у организации обязанность по представлению налоговой декларации (расчета по авансовым платежам) по транспортному налогу в случае освобождения налогоплательщика от уплаты налога в связи с предоставлением законом субъекта Российской Федерации налоговых льгот?

- В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, и представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом применительно к конкретному налогу (п.1 ст.80 НК РФ).

Таким образом, отражение налогоплательщиком в налоговой декларации сведений о налоговых льготах является необходимым условием для осуществления налоговыми органами функций налогового контроля.

Согласно ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 Кодекса.

Обязанность представлять налоговые декларации по транспортному налогу в налоговые органы возлагается на основании п.1 ст.363.1 НК РФ на налогоплательщиков, являющихся организациями. Налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу должны представлять в налоговые органы налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по этому налогу (п.2 ст.363.1 НК РФ).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание складывающуюся правоприменительную практику (например, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2008 N А42-2760/2008), освобождение налогоплательщика от уплаты транспортного налога в связи с предоставлением налоговой льготы не освобождает его от обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации. При этом налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу такими налогоплательщиками не представляются.


- Обязан ли владелец транспортного средства оплачивать транспортный налог, если транспортное средство не на ходу, при этом с регистрационного учета в органах ГИБДД транспортное средство не снято?

- В соответствии со ст.357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения, признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1 ст.358 НК РФ).

Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.


Налог на имущество предприятий


- Наше предприятие состоит на учете в другом субъекте Российской Федерации, имея структурные подразделения на территории Иркутской области. Вправе ли наше предприятие подавать единую налоговую декларацию по налогу на имущество организаций по всем объектам недвижимости, принадлежащим структурным подразделениям? Предусмотрены ли законодательством Иркутской области льготы по налогу на имущество организаций?

- В соответствии со ст.56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в ред. от 27.12.2009) налог на имущество организаций в полном объеме подлежит зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации. Законодательные акты Иркутской области не изменяют указанного порядка зачисления налога.

В этой связи, организации вправе предоставлять единую налоговую декларацию (расчеты авансовых платежей) по налогу на имущество организаций в 2010 году по всему подлежащему налогообложению имуществу на территории Иркутской области в налоговый орган, определенный УФНС России по Иркутской области.

Вместе с этим сообщаем, что Законом Иркутской области от 19.11.2009 N 85/51-оз "О внесении изменений в Закон Иркутской области "О налоге на имущество организаций" внесены изменения, касающиеся предоставления налоговых льгот для организаций, осуществляющих определенные законом вид (виды) экономической деятельности на территории области, в отношении приобретенного и (или) вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного и (или) технически перевооруженного имущества на сумму увеличения его первоначальной стоимости.


- Каков порядок представления налоговых деклараций по налогу на имущество при реорганизации организации в виде присоединения?

- В соответствии с пп. 2 и 5 ст.50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. Правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для налогоплательщиков.

На основании пп.4 п.1 ст.23 и п.3 ст.80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.1 ст.386 НК РФ плательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Таким образом, если по месту нахождения присоединенных организаций правопреемником созданы обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или находятся объекты недвижимого имущества, то налоговые декларации по налогу на имущество за последний налоговый период присоединенной организации представляются правопреемником в налоговый орган по месту нахождения указанных подразделений или объекта недвижимого имущества, если они не были представлены присоединенными организациями до завершения реорганизации.


- Организация-арендатор заключила с организацией - владельцем склада договор аренды складского помещения. Кто из участников данных правоотношений должен уплачивать налог на имущество в отношении складского помещения?

- Согласно ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со ст.650 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, устанавливается, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Пунктом 1 ст.373 НК РФ предусматривается, что налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество.

В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, плательщиком налога на имущество в данном случае будет являться организация - собственник имущества, владеющая помещением склада и передающая его по договору аренды третьим лицам.


Контроль в сфере производства и оборота алкогольной продукции


- Просим разъяснить, с какого момента действуют положения Федерального закона от 28.11.2009 N 282-ФЗ, вносящие изменения в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса? В частности, каков порядок уплаты суммы акциза организациями, реализующими произведенные ими подакцизные товары (алкогольную продукцию) за декабрь 2009 года?

- Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

С 1 января 2010 года Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" установлена единая дата уплаты налога не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, в январе 2010 года налогоплательщикам следовало уплатить акциз в следующие сроки:

- не позднее 15-го числа - 1/2 суммы акциза, подлежащей уплате за ноябрь 2009 года;

- не позднее 25-го числа - в полном объеме сумма акциза, подлежащая уплате за декабрь 2009 года.


Государственная регистрация и учет
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей


- Какая ответственность предусмотрена за непредставление или несвоевременное представление руководителем общества с ограниченной ответственностью в регистрирующий орган сведений о переходе доли в уставном капитале общества от участника общества к обществу в случае выхода этого участника из общества?

- Согласно п.1 ст.94 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и п.1 ст.26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ) участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. Пунктом 6.1 ст.23 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ определено, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст.26 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ его доля переходит к обществу.

При этом доля участника общества переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества, если право на выход из общества участника предусмотрено уставом общества (пп.2 п.7 ст.23 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). В соответствии с п.7.1 ст.23 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ документы для государственной регистрации соответствующих изменений должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня перехода доли или части доли к обществу. Указанные изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Кроме того, п.6 ст.24 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ предусмотрено, что орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, должен быть извещен о состоявшемся переходе к обществу доли или части доли в уставном капитале общества не позднее чем в течение месяца со дня перехода к обществу доли или части доли путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в Единый государственный реестр юридических лиц и документа, подтверждающего основания перехода к обществу доли или части доли.

Пунктом 1 ст.25 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственный реестр сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Частью 3 ст.14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что непредставление или несвоевременное представление, или представление недостоверных сведений о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей.

Учитывая изложенное, за непредставление или несвоевременное представление, то есть позднее месяца со дня перехода доли в уставном капитале общества от участника общества к обществу в случае выхода этого участника из общества, соответствующих документов в регистрирующий орган должностное лицо общества - заявитель несет вышеуказанную административную ответственность.


- Нужно ли уведомлять органы статистики и регистрирующий орган о смене генерального директора?

- Согласно пп."л" п.1 ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ) в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о фамилии, имени, отчестве и должности лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии.

В соответствии с п.5 ст.5 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ юридическое лицо обязано сообщить в регистрирующий орган по месту своего нахождения об изменении сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, в течение трех рабочих дней с момента изменения этих сведений.

Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438 (далее - Правила), установлена обязанность регистрирующего органа бесплатно представлять сведения о юридическом лице в течение пяти рабочих дней с момента регистрации юридического лица или внесения изменений в государственный реестр в территориальные органы Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, военные комиссариаты, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и территориальные органы Федеральной службы государственной статистики и другим органам, предусмотренным федеральными законами.

Таким образом, юридическое лицо о смене генерального директора уведомляет налоговый орган, а органы статистики обязан уведомить регистрирующий орган в течение пяти рабочих дней с момента внесения изменений в государственный реестр юридических лиц.


- Генеральному директору общества с ограниченной ответственностью исполнилось 45 лет, он поменял паспорт. В какой срок нужно уведомить регистрирующий орган о смене паспорта генерального директора?

- В соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон# 08.08.2001 N 129-ФЗ) в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии.

В соответствии с п.5 ст.5 Федерального закона# 08.08.2001 N 129-ФЗ юридическое лицо в течение 3 рабочих дней с момента изменения сведений обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения и жительства для внесения изменений в сведения о юридическом лице.

С учетом вышеизложенного, для государственной регистрации изменений, вносимых в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц, в связи со сменой паспортных данных руководителя общества с ограниченной ответственностью, в регистрирующий орган подается нотариально засвидетельствованное заявление о государственной регистрации по форме N Р14001 в течение 3-х рабочих дней с даты получения нового паспорта.


- Какие документы необходимо представить в регистрирующий орган при увеличении размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества?

- Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон от 30.12.2008 N 312-ФЗ) в Гражданский кодекс Российской Федерации и в Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ) внесены изменения, в том числе касающиеся порядка увеличения уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью.

На основании п.3 ст.89 ГК РФ сведения о размере уставного капитала общества с ограниченной ответственностью содержатся в его уставе. В соответствии с п.6 ст.90 ГК РФ увеличение уставного капитала общества допускается после полной оплаты всех его долей. Согласно п.1 ст.18 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

В силу п.3 ст.18 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ при увеличении уставного капитала общества в соответствии с указанной статьей пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

Пунктом 4 ст.18 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (введенным Законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ) установлено, что заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества.

Данное заявление и иные документы для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений номинальной стоимости долей участников общества должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества.

Такие изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Перечень документов, представляемых в регистрирующий (налоговый) орган для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, определен в ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

С учетом вышеизложенного для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества с ограниченной ответственностью в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений номинальной стоимости долей участников в регистрирующий орган подаются:

- нотариально засвидетельствованное заявление о государственной регистрации по форме N Р13001,

- решение о внесении изменений в учредительные документы общества;

- изменения, вносимые в учредительные документы общества;

- документ об уплате государственной пошлины;

- нотариально засвидетельствованное заявление о внесении изменений в Единый государственный реестр юридических лиц по форме N Р14001".


Применение ККТ


- Организация занимается деятельностью, подпадающей под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Имеет ли право организация не применять контрольно-кассовую технику для расчета при продаже вино-водочных изделий?

- В соответствии с п.2.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), не подпадающие под действие п.п. 2 и 3 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Каких-либо исключений применения вышеназванной нормы в отношении реализации алкогольной продукции Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ не содержит.

Пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

При этом в отношении предпринимательской деятельности, связанной с торговлей алкогольной продукцией, система налогообложения в виде ЕНВД может применяться.

Вместе с тем правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации устанавливает Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).

Согласно пункту 5 статьи 16 Закон# N 171-ФЗ организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции, должны иметь для таких целей стационарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 квадратных метров, охранную сигнализацию, сейфы для хранения документов и денег, контрольно-кассовую технику.

В соответствии со статьей 26 Закон# N 171-ФЗ в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещается розничная продажа алкогольной продукции с нарушением требований статьи 16 Закон# N 171-ФЗ, то есть, в том числе розничная продажа в городах алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции без контрольно-кассовой техники.

Нарушение данных норм при осуществлении розничной продажи алкогольной продукции образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного частью 3 статьи 14.16 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.


- В каком случае организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может оказывать услуги за наличный денежный расчет без применения ККТ?

- В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п.2 ст.2 Федерального закона предусмотрена возможность осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение).

Положением установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), определяет принадлежность к услугам, которые предоставляются населению предприятиями и организациями.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и оказывающая услуги населению за наличный денежный расчет, обязана применять ККТ или выдавать бланк строгой отчетности.

Для однозначного вывода о возможности применения бланков строгой отчетности, необходимо знать какая услуга будет оказываться населению, и входит ли данная услуга в перечень услуг перечисленных в ОКУН.


- Должны ли налогоплательщики, осуществляющие деятельность одновременно по УСН (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля), применять ККТ?

- Федеральным законом от 17.07.2009 N 162-ФЗ внесены изменения в ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Согласно внесенным изменениям организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств.

Исходя из вышеизложенного, наличные денежные расчеты, связанные с оптовой торговлей, деятельность которых осуществляется по УСН, должны производиться с применением ККТ.


- Какие обязательные реквизиты должен содержать товарный чек, подтверждающий прием денежных средств за товар, при условии осуществления наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

- Товарный чек выдается в момент оплаты товара и должен содержать следующие сведения:

наименование документа;

порядковый номер документа, дату его выдачи;

наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.


Представление отчетности в электронном виде
по телекоммуникационным каналам связи


- Как решены вопросы безопасности при представлении отчетности по ТКС?

- При сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи применяются средства криптографической защиты информации (СКЗИ). Это комплекс аппаратно-программных средств (шифрование и электронная цифровая подпись), обеспечивающих защиту информации в соответствии с утвержденными стандартами и сертифицированных в соответствии с действующим законодательством.

Использование электронной цифровой подписи (ЭЦП) документа и СКЗИ обеспечивает:

сохранение конфиденциальности переписки;

однозначность идентификации налогоплательщика, приславшего файлы отчетности;

защиту файлов отчетности от несанкционированных исправлений.

Применяемые в системе сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи средства шифрования аналогичны средствам, которые используются в силовых ведомствах, спецслужбах, системах дипломатической связи, банковских системах и т.д.

Таким образом, передаваемая отчетность полностью защищена от внесения изменений в отчетность налогоплательщика. Прочесть файлы с документами может только налоговая инспекция, поскольку только она располагает ключами шифрования для расшифровки сообщения.


Налоги на имущество физических лиц


- Имеют ли право пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении нескольких нежилых строений и сооружений, принадлежащих им на праве собственности?

- Согласно п.1 ст.1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст.2 Закона).

На основании п.2 ст.4 Закона налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. При этом ограничения по применению налоговых льгот, установленных ст.4 Закона, в зависимости от количества объектов налогообложения, находящихся в собственности граждан, Законом не установлены.

Учитывая изложенное, пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, и имеющие в собственности несколько строений, помещений и сооружений, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении всех названных объектов.


Земельный налог


- Признается ли жилищный кооператив плательщиком земельного налога в случае приватизации части квартир собственниками помещений?

- На основании ст.389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Согласно ст.16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

В случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного кодекса, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. В соответствии со ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании п.1 ст.131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом следует учесть, что согласно п.1 ст.6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.

Как следует из п.9 ст.3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие вышеуказанного Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре.

Поэтому на основании п.1 ст.388 НК РФ жилищный кооператив может быть признан плательщиком земельного налога при наличии права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок удостоверенным актом (свидетельством или другими документами) о праве жилищного кооператива на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

В том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а также имеются правоподтверждающие документы о государственной регистрации данного земельного участка, а при их отсутствии - документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме (документы о государственной регистрации прав, правоустанавливающие документы, поименованные в п.1 ст.17 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), то налогоплательщиками земельного налога будут признаны собственники жилых и нежилых помещений этого дома.


- Должен ли индивидуальный предприниматель, плательщик - ЕСХН# платить земельный налог за земли, используемые в предпринимательской деятельности?

- В соответствии со ст.346.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст.224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого, для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Кроме того, индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, указанных в ст.346.1 НК РФ.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, уплата земельного налога индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, осуществляется в общеустановленном порядке.


Налог на доходы физических лиц


- Я - учитель, в 2009 году получила премию в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.03.2008 N 174 "О выплате денежного поощрения лучшим учителям 2008 - 2009 г.", облагается ли моя премия налогом на доходы физических лиц?

- В соответствии с п.7 ст.217 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации).

Соответствующий Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2001 N 89 "Об утверждении Перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению". Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Таким образом, полученное денежное поощрение прямо не поименовано в Перечне вышеуказанных премий, оно не подпадает под действие п.7 ст.217 НК РФ и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.


- В каком размере можно заявить имущественный налоговый вычет, если расходы на строительство жилого объекта произведены до 1 января 2008 г., акт о передаче квартиры оформлен в 2008 году, при этом я уже воспользовался вычетом в 2009 году в размере 1 млн. рублей?

- Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон) предусмотрено, что предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При этом, п.6 ст.9 Закона установлено, что новая редакция пп.2 п.1 ст.220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, т.е. налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если, начиная с 1 января 2008 года соблюдены все условия, определенные положениями пп.2 п.1 ст.220 НК РФ и возникло право на имущественный налоговый вычет.

Данное положение применяется как к налогоплательщикам, впервые обращающимся за получением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение или строительство жилья после вступления в силу закона (с 1 января 2009 года), так и к обратившимся за получением такого вычета до даты вступления закона в силу.

Налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 года, в то время как расходы на приобретение или строительство жилого объекта могли быть понесены как до, так и после этой даты.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей, при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме налогоплательщик представляет договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), заключенный в любом периоде, платежные документы к такому договору, а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.

В фактические расходы на приобретение квартиры включаются расходы на приобретение отделочных материалов, а также на оплату работ, связанных с отделкой квартиры.

Налогоплательщики, у которых право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет возникло начиная с 1 января 2008 года, обратившиеся за получением такого вычета как до даты, так и после даты вступления Закона в силу, могут реализовать свое право на его получение с учетом увеличенного предельного размера. Вам нужно повторно обратиться в налоговый орган по месту жительства.


- В связи с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П родители, которые приобрели за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеют право на получение имущественного налогового вычета. Мы с несовершеннолетним сыном приобрели квартиру в общую долевую собственность в 2000 году, можно ли заявить имущественный налоговый вычет на долю, принадлежащую сыну?

- Согласно п.2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П родитель, который приобрел за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. Данные положения действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими государственными органами и должностными лицами. Применять норму пп.2 п.1 ст.220 НК РФ в том ее конституционно-правовом смысле, который был выявлен Конституционным Судом Российской Федерации, следует с момента ее принятия, то есть с момента вступления в силу части второй НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик, приобретший в 2000 году квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, имеет право на получение имущественного налогового вычета по доле квартиры, оформленной в собственность этого ребенка.

При этом общий размер данного вычета не может превышать 600 тысяч рублей с учетом суммы, предоставленной ранее по доле квартиры, принадлежащей налогоплательщику-родителю.

Для реализации указанного права налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по месту своего жительства.


- В 2009 году я продала принадлежащие мне комнату и квартиру, которые были в собственности менее трех лет. В каком размере я могу использовать имущественный вычет при продаже, и можно ли использовать право уменьшить сумму своих доходов от продажи квартиры на сумму расходов, связанную с покупкой этой квартиры?

- Согласно положениям пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии со ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, при продаже в одном налоговом периоде двух объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи комнаты, в размере до 1 000 000 рублей, и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи квартиры на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.


- Мною в банке был получен кредит для личного потребления, но фактически на эти деньги приобретена квартира. Можно ли использовать имущественный налоговый вычет на сумму, направленную на погашение процентов кредитной организации?

- В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

На основании п.1 ст.814 Гражданского кодекса Российской Федерации целевой заем представляет собой заем, заключенный с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. Условиями договора на предоставление кредита не предусматривалось его использование на приобретение заемщиком конкретного жилого объекта. В этой связи полученный заемщиком кредит, не зависимо от того, на какие цели он был фактически использован физическим лицом, не может признаваться целевым применительно к положениям пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Следовательно, при расчете размера полагающегося налогоплательщику имущественного налогового вычета суммы, направленные им на погашение процентов по нецелевому потребительскому кредиту, учитываться не могут.

Одновременно обращаем внимание на то обстоятельство, что в данном случае законодателем конкретно указано на возможность включения в состав имущественного налогового вычета исключительно сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации, а не по любым полученным физическими лицами кредитам (займам).


- Можно ли воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже квартиры, приобретенной по жилищному сертификату?

- В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно п.2 Правил выпуска и реализации государственных жилищных сертификатов в целях реализации подпрограммы "Выполнение государственных обязательств по обеспечению жильем категорий граждан, установленных федеральным законодательством" федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.2006 N 153 (далее - Правила), государственный жилищный сертификат является именным свидетельством, удостоверяющим право гражданина на получение за счет средств федерального бюджета социальной выплаты для приобретения жилого помещения. Предоставление социальной выплаты является финансовой поддержкой государства в целях приобретения жилого помещения.

Из положений п.п. 48, 49, 55 Правил следует, что социальная выплата предоставляется владельцу сертификата в безналичной форме путем зачисления средств федерального бюджета на его банковский счет, открытый в банке. В договоре банковского счета оговариваются основные условия обслуживания банковского счета, порядок взаимоотношений банка и владельца сертификата, на имя которого открыт банковский счет (далее - распорядитель счета). Распорядитель счета дает банку распоряжение на перечисление средств со своего банковского счета в счет оплаты договора на жилое помещение.

Таким образом, денежные средства, направленные банком по распоряжению владельца жилищного сертификата в счет оплаты договора на приобретение жилого помещения, включаются в сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов.

Учитывая изложенное, налогоплательщик при продаже ранее приобретенной квартиры может учесть все документально подтвержденные расходы по ее приобретению, произведенные за счет собственных средств, включая средства, полученные по Государственному жилищному сертификату.


- В каком размере можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если сумма полученного целевого займа от кредитной организации больше фактических затрат на приобретение жилья?

- В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В случаях, когда сумма, фактически израсходованная налогоплательщиком на покупку квартиры, меньше суммы полученного им для приобретения данной квартиры займа (кредита), размер процентов по сумме займа (кредита), направленной непосредственно на приобретение жилья, в целях расчета налогоплательщику имущественного налогового вычета должен определяться как произведение размера фактически уплаченных процентов по общей сумме полученного займа (кредита) на долю займа (кредита), израсходованную на приобретение жилья, в общей сумме полученного займа (кредита).


- Мы с мужем приобрели квартиру в общую совместную собственность. Каким образом можно разделить размер вычета?

- Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, установлен пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. При предоставлении имущественного налогового вычета супругу (супруге) в случае, когда квартира приобретена и оформлена в собственность другого супруга (супруги), реализация предусмотренных п.1 ст.220 НК РФ общих правил должна осуществляться с учетом предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и Семейным кодексом Российской Федерации правоустанавливающих обстоятельств.

Согласно положениям абзаца 18 упомянутого выше подпункта при приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.

При этом указанное заявление представляется однократно и при первоначальном обращении любого из совладельцев за получением вычета. Решение о предоставлении вычета согласно представленному заявлению выносится налоговым органом по месту жительства также один раз и последующему пересмотру или корректировке не подлежит.

Непредставление такого заявления в случае, когда квартира оформлена в собственность только одного из супругов, означает распределение вычета исключительно в пользу этого супруга. При этом независимо от размера вычета, указанного в упомянутом выше заявлении, совладелец такого объекта, лично не обратившийся за предоставлением ему имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений абз.20 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.


- При покупке квартиры заключались два договора: в 2008 году - предварительный договор о передаче имущества, в 2009 году - окончательный договор. В каком размере можно претендовать на имущественный налоговый вычет?

- Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон) предусмотрено, что предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, в том числе квартиры, не может превышать 2 млн рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Пунктом 6 ст.9 Закона установлено, что новая редакция пп.2 п.1 ст.220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, т.е. налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 года. Указанный вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих право на приобретаемую квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке.

К документам, подтверждающим право на квартиру, относятся договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию, либо свидетельство о государственной регистрации права, содержащее в качестве оснований оформления такого права указание на упомянутый договор. В качестве платежных документов, подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств, могут рассматриваться квитанции к приходным ордерам или банковские выписки, относящиеся исключительно к выполнению налогоплательщиком положений договоров купли-продажи или инвестирования.

С учетом положений п.п. 1 и 4 ст.429 Гражданского кодекса Российской Федерации по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором. В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора.

Таким образом, до заключения основного договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета не вправе.

При этом основной договор купли-продажи должен содержать указание на то, что оплата по такому договору частично или полностью произведена налогоплательщиком в рамках выполнения предварительного договора.

Учитывая изложенное, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей, при осуществлении расходов на приобретение квартиры на основании предварительного договора купли-продажи налогоплательщик помимо этого договора и платежных документов обязан представить документ, подтверждающий право его собственности на квартиру, возникшее, начиная с 1 января 2008 года (в данном случае основной договор купли-продажи с отметкой о государственной регистрации). Уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться, начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет, в рассматриваемой ситуации - начиная с 2009 года.


- В 2009 году я продала квартиру, одновременно купила земельный участок и построила на нем жилой дом (право собственности оформлено в 2009 году). Как рассчитать налог на доходы от продажи квартиры, можно ли уплату налога компенсировать имущественным налоговым вычетом, положенным при строительстве жилого дома?

- Подпунктом 1 п.1 ст.220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн. рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, в том числе на сумму расходов по покупке такой квартиры ранее. Таким образом, при определении размера налоговой базы Вы вправе уменьшить доход от продажи квартиры на 1 млн. рублей или на сумму расходов по ее покупке.

Кроме того, согласно действующим в 2009 году положениям пп.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик также имеет право на однократное получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство на территории Российской Федерации жилого дома, но не более 2 млн. рублей.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет по расходам на строительство жилого дома налогоплательщик представляет свидетельство о праве собственности на этот дом, а также документы об уплате денежных средств (квитанции к приходным ордерам, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и т.п.).

При этом уменьшение налоговой базы на указанный в предыдущем абзаце вычет производится начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет, то есть в данном случае с 2009 года, так как свидетельство о праве собственности оформлено в 2009 году.

Следовательно, в налоговой декларации в отношении дохода от продажи квартиры могут быть одновременно заявлены как имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. рублей (или в сумме расходов по ее покупке), так и имущественный налоговый вычет по расходам на строительство жилого дома, при условии, что ранее налогоплательщик не использовал право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.


- Мы с мужем разошлись, квартира, в которой мы проживали, была оформлена в собственность мужа, в результате раздела имущества мне отошла 1/2 доля квартиры. Квартиру планируется продать, как мне правильно рассчитать срок владения 1/2 долей?

- Подпунктом 1 п.1 ст.220 НК РФ установлено, что при продаже имущества, в том числе недвижимого, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже данного имущества.

С учетом п.1 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 02.11.2006 N 444-О при установлении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности, должны приниматься во внимание положения п.1 ст.256 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), согласно которым имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Пунктом 4 ст.256 ГК РФ предусмотрено, что определение долей супругов в общем имуществе производится при его разделе в порядке, установленном семейным законодательством. На основании положений ст. 38 и 39 Семейного кодекса Российской Федерации общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. При этом доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.

Таким образом, срок владения одним из супругов конкретным объектом имущества, полное право распоряжения которым такой супруг получил в результате произведенного раздела общего имущества, нажитого вовремя# брака, исчисляется с даты приобретения этого объекта на имя любого из супругов ранее.


- Можно ли при получении имущественного налогового вычета учесть расходы, связанные с обслуживанием ипотечного кредита?

- В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Кроме того, пп.2 п.1 ст.220 НК РФ предусмотрена возможность включения в состав имущественного налогового вычета исключительно сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации, а не любых сумм расходов, связанных с получением кредитов (займов) и их обслуживанием в кредитной организации, а также расходов по страхованию жилого объекта, являющегося предметом залога.

Следовательно, при расчете размера полагающегося налогоплательщику имущественного налогового вычета суммы вышеназванных расходов учитываться не могут.


- Можно ли воспользоваться имущественным налоговым вычетом при приобретении имущества, если деньги на покупку квартиры на возвратной основе были заимствованы у работодателя?

- В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Одним из необходимых условий предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета является наличие у него соответствующих платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком целевые расходы.

Если налогоплательщиком были получены заемные денежные средства на возвратной основе от предприятия по месту его работы, которые затем были перечислены этим предприятием на счет строительной организации - продавца квартиры на основании заявления работника с указанием в платежных документах о перечислении денежных средств его фамилии, имени и отчества, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение квартиры.

В этом случае к декларации необходимо приложить, кроме правоустанавливающих документов на квартиру, документы, подтверждающие произведенные расходы, в частности, договор о предоставлении ссуды; заявление налогоплательщика в бухгалтерию предприятия о перечислении денежных средств, полученных им в качестве возвратной ссуды, в счет оплаты стоимости квартиры строительной организации - продавцу этой квартиры; а также платежные документы, подтверждающие перечисление вышеуказанных денежных средств от имени налогоплательщика.

Кроме того, следует учесть, что уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться, начиная с того налогового периода, в котором были оформлены правоустанавливающие документы, требующиеся для подтверждения права на получение данного имущественного налогового вычета, вне зависимости от периода, в котором налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.


- Мы вдвоем с сыном имеем в собственности 2-комнатную квартиру по 1/2 доли. Хотели продать свою квартиру и купить с доплатой две однокомнатные. Будет ли при этом нам начислен налог на сделку, или нам лучше, например, поменять ее с доплатой на 3-комнатную?

- Из положений ст. 208 и 209 НК РФ следует, что объектом налогообложения по НДФЛ является доход налогоплательщика от реализации недвижимого имущества. При этом п.1 ст.220 НК РФ устанавливает, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. рублей. Если в одном налоговом периоде налогоплательщиком одновременно проданы несколько объектов (жилой дом и земельный участок), сумма имущественного налогового вычета не увеличивается. При продаже вышеперечисленных объектов, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. При этом вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, т.е. полученный доход от реализации квартиры можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов на покупку этой же квартиры (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ). При этом следует учитывать, что при получении имущественного налогового вычета, при продаже жилья (имущества) налогоплательщик не вправе уменьшить сумму облагаемых доходов на расходы, связанные с приобретением другого имущества;

- в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Перечень расходов, которые можно принять к вычету по данному основанию, приведен в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. Размер вычета ограничен 2 млн. руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение недвижимости). Получить подобный вычет можно только один раз (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ). Кроме этого, в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П родители, приобретшие за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеют право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах установленного законодательством общего размера данного вычета.

Таким образом, налогоплательщик имеет право одновременно на два имущественных вычета, применение которых возможно в одном налоговом периоде (при условии, что ранее налогоплательщик не воспользовался вычетом, предоставляемым в порядке пп.2 п.1 ст.220 НК РФ). Размер вычетов должен быть рассчитан налогоплательщиком самостоятельно с учетом конкретных обстоятельств и приведенных выше положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, пп.1 п.1 ст.220 НК РФ также установлено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Таким образом, поскольку в соответствии с вышеприведенной нормой осуществляется "распределение" имущественного налогового вычета между совладельцами имущества, а не получение каждым из них отдельного имущественного налогового вычета, в случае продажи имущества, находившегося в общей долевой собственности, каждый из совладельцев имеет право получить долю имущественного налогового вычета.


- В ноябре 2006 года я купила квартиру по ипотеке. Общая стоимость сделки составила 2 млн. рублей, из которых на 1,2 млн. рублей взят кредит в банке. Могу ли претендовать на имущественный налоговый вычет и на какую сумму? Какой порядок оформления имущественного налогового вычета?

- В случае оформления права собственности на приобретенную квартиру в ноябре 2006 года в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ можно претендовать на имущественный налоговый вычет на сумму фактически израсходованную на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, или доли (долей) в ней, но не более 1 млн. руб., а также на сумму, направленную на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации. При этом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при покупке квартиры только при условии, что ранее он им не воспользовался.

По общему правилу имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по месту жительства (а не по месту нахождения имущества) по окончании налогового периода (п.2 ст.220 НК РФ). Кроме того, должны быть представлены документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п.3 ст.220 НК РФ). Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с п.3 ст.220 НК РФ должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, а также документов, подтверждающих право на получение вышеуказанного имущественного налогового вычета и поименованных в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. После проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет. Выдаваемое налоговым органом Уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.


- В 2006 году купила квартиру. Недавно переоформила ее на дочь. Все документы (платежные поручения и пр.) оформлены на меня. Каким образом получить имущественный налоговый вычет?

- Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ в связи с покупкой квартиры, может быть предоставлен налогоплательщику и в случае дальнейшей перепродажи и переоформления собственности на другого человека. Для этого в налоговый орган по месту жительства, необходимо представить пакет документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет (письменное заявление на получение имущественного налогового вычета, налоговую декларацию, документы, подтверждающие Ваше право собственности переоформленной квартиры, платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и др.). В случае получения имущественного налогового вычета у налогового агента в налоговый орган по месту жительства необходимо представить письменное заявление, а также указанные выше документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета.


- В 2009 году продала земельный участок и расположенный на нем дом на общую сумму 1800 тыс. руб. (900 тыс. руб. - земельный участок и 900 тыс. руб. - дом), в собственности менее трех лет. В каком размере я могу воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

- В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Этот имущественный налоговый вычет предоставляется вместо вышеуказанного имущественного вычета. Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в указанной статье Налогового кодекса Российской Федерации не установлено.

В отношении доходов от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно в соответствии с положениями вышеупомянутого пп.1 п.1 ст.220 НК РФ. Так как размер имущественного налогового вычета по всем объектам не может превышать 1 000 000 рублей, то от продажи жилого дома и земельного участка имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в размере 1 000 000 рублей, а оставшаяся часть полученного дохода в размере 800 000 рублей подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.


- В связи с изъятием земельного участка и расположенного на нем жилого дома для государственных нужд путем выкупа по рыночной стоимости в 2009 г. мною был получен доход. Нужно ли в данном случае подавать декларацию и уплачивать налог?

- Согласно п.1 ст.220 НК РФ физические лица в случае изъятия (выкупа) земельного участка и расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе получить имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости такого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме.

При этом, на основании пп.2 п.1 ст.228 и п.1 ст.229 НК РФ при изъятии имущества и земли у физических лиц путем выкупа на основании заключенных договоров купли-продажи такие физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, в которых следует отразить суммы полученных средств, в том числе в безналичном порядке, и заявить указанный выше имущественный налоговый вычет.


- Мы с мужем совместно воспитываем моего ребенка от первого брака, который является студентом дневного обучения, в высшем учебном заведении, ребенок не усыновлен. Алименты на содержание я не получаю, содержание ребенка осуществляется за счет мужа. Имеет ли право мой супруг на стандартный налоговый вычет на моего ребенка?

- В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета налогового вычета в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом, не применяется.

Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

В соответствии с п.3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Таким образом, в рассматриваемом случае стандартным налоговым вычетом в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, предусмотренным пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, может воспользоваться как супруга, так и супруг. Документами, подтверждающими право на получение супругом указанного налогового вычета, могут являться:

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о заключении брака;

- в случае смены фамилии после развода - свидетельство о расторжении брака;

- копия паспорта (матери ребенка);

- копия паспорта супруга;

- справка из учебного заведения об обучении сына на очной форме обучения.


- В 2009 г. я заключила договор мены с организацией, по которому я передаю ей 1/8 принадлежащую мне на праве собственности долю квартиры, она, в свою очередь, передает мне однокомнатную квартиру. Стоимость 1/8 доли квартиры и однокомнатной квартиры одинаковые - 1600000 руб., т.е. никакого дохода я не получила, 1/8 долей владела меньше 3-х лет. Должна ли представлять декларацию и уплачивать налог?

- Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу, что подтверждается ст.567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), которой установлено, что к договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Согласно ст.568 ГК РФ, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

Сумма дохода, полученного по договору мены квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, определенной в договоре мены.

При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, в сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1000000 рублей. При мене квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, налоговый вычет предоставляется в сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры.

Следовательно, для налогоплательщиков, осуществляющих продажу (обмен) имущества, размер имущественного налогового вычета зависит от времени нахождения его в собственности. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы от продажи имущества, имеют обязанность по представлению в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации и по исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Согласно п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговым периодом согласно ст.216 НК РФ признается календарный год.

Согласно договору мены Вами получен доход от реализации 1/8 доли в праве собственности на квартиру, в натуральной форме в виде однокомнатной квартиры, общей стоимостью 1600000 руб., при этом доля в праве собственности на квартиру находились у Вас в собственности менее трех лет. В соответствии с вышеизложенным, Вы обязаны не позднее 30.04.2010 представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 г с отражением дохода от реализации 1/8 доли в праве собственности на квартиру в размере 1 600000 руб. и имущественного налогового вычета в размере 125 000 рублей (1 000 000 х 1 / 8), либо уменьшением полученного дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в праве собственности на квартиру.


- Собираюсь реализовать Банку слитки из драгоценных металлов. Должен ли в этом случае подавать декларацию и платить налог?

- Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком от реализации слитков из драгоценных металлов, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, установленной п.1 ст.224 НК РФ.

При этом при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2010, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей (до 01.01.2010 - не превышающих 125 000 рублей).

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ

В соответствии с пп.2 п.1 ст.228 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2010, исчисление и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, производятся указанными физическими лицами самостоятельно.

Таким образом, в случае продажи налогоплательщиком Банку слитков из драгоценных металлов Банк не признается налоговым агентом на основании ст.226 НК РФ. Исчисление и уплата налога в этом случае производятся налогоплательщиком самостоятельно путем подачи налоговой декларации, в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.


- Какой порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на пенсионные взносы, уплаченные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения?

- Данный вычет может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика (абз. 1, 2 п.2 и абз.1 пп.4 п.1 ст.219 НК РФ).

В соответствии с абз. 1, 2 п.2 ст.219 НК РФ вычет по расходам на пенсионные взносы предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы. Для этого в налоговый орган по месту учета налогоплательщиком подается налоговая декларация, а также заявление физического лица на вычет.

Согласно пп. "а" и "б" п.3 ст.1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) п.2 ст.219 НК РФ дополнен абз.2, в соответствии с которым социальный налоговый вычет, предусмотренный пп.4 п.1 данной статьи, может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

В соответствии со ст.1 Закона N 202-ФЗ с 1 января 2010 года физическое лицо вправе обратиться к работодателю за получением социального вычета по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, при условии представления документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, и при условии, что взносы по указанным договорам должны быть удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.

Положения п.2 ст.219 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

В соответствии с положениями п.2 ст.219 НК РФ с 1 января 2010 года у налогоплательщика возникает право выбора на получение социальных налоговых вычетов в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом по расходам на пенсионные взносы, а именно:

- до окончания года обратиться за вычетом к работодателю;

- после окончания налогового периода, путем представления налоговой декларации формы N 3-НДФЛ в налоговый орган по месту учета.

Учитывая вышеизложенное, в случае получения социального налогового вычета у работодателя, необходимости в представлении декларации по форме N 3-НДФЛ в налоговый орган у налогоплательщика не возникает.

Согласно п.2 ст.219 НК РФ социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику работодателем до окончания налогового периода в сумме взносов фактически уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, при условии представления документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, и при условии, что взносы по указанным договорам должны быть удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.


- Работникам общеобразовательных учреждений выплачивается компенсация за работу по подготовке и проведению единого государственного экзамена. Размер и порядок выплаты компенсации устанавливаются субъектом Российской Федерации в пределах его бюджетных средств. Облагаются ли НДФЛ в соответствии с гл.23 НК РФ выплачиваемые суммы компенсации?

- Пунктом 6.1 ст.55 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон) установлено, что за работниками, привлекаемыми по решению уполномоченных органов исполнительной власти к проведению единого государственного экзамена в рабочее время и освобожденными от основной работы на период его проведения, сохраняются гарантии, установленные трудовым законодательством и иными содержащими нормы трудового права актами.

Работникам, привлекаемым к проведению единого государственного экзамена, может выплачиваться компенсация за работу по его подготовке и проведению. Размер и порядок выплаты компенсации устанавливаются субъектом Российской Федерации в пределах средств бюджета субъекта, выделяемых на проведение единого государственного экзамена.

Указанные выплаты являются, по существу, оплатой труда работников в связи с их участием в подготовке и проведении единого государственного экзамена. Данные выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.


- Нужно ли физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации подавать налоговую декларацию по НДФЛ за 2009 год в связи с продажей имущества, находившегося в его собственности более 3-х лет?

- Согласно п.17.1 ст.217 НК РФ (введенного Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом положения п.17.1 ст.217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Таким образом, в 2010 г. физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации подавать налоговую декларацию по НДФЛ в связи с продажей имущества по сделкам после 01.01.2009, находившегося в его собственности более трех лет (за исключением продажи ценных бумаг и имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности), не обязано.


- Может ли быть предоставлена декларация для получения имущественного вычета по временной прописке?

- Порядок предоставления имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры регламентирован п.п.2 п.1 и п.2 ст.220 НК РФ. Вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). В соответствии с п.2 ст.229 НК РФ декларация предоставляется в налоговый орган по месту жительства.

При этом, место жительства физического лица - это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п.2 ст.11 НК РФ).

Таким образом, налоговый вычет должен быть заявлен только по месту постоянной регистрации.


- Предоставляется ли налогоплательщику социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им за услуги по лечению, если услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию?

- В соответствии с пп.3 п.1 ст.219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется, в частности, по суммам, уплаченным налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации. Согласно п.2 ст.11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Социальный налоговый вычет по расходам на лечение, оказанное индивидуальным предпринимателем, предоставляется физическим лицам при соблюдении следующих условий:

1) у индивидуального предпринимателя имеется лицензия на осуществление медицинской деятельности;

2) налогоплательщик представит документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.


- Может ли быть предоставлен социальный налоговый вычет родителю в связи с оплатой им обучения ребенка в общеобразовательной школе (обучение на платной основе)?

- Налогоплательщик, оплативший обучение ребенка в школе, имеет право на получение социального вычета в порядке, указанном в пп.2 п.1 ст.219 НК РФ, т.к. в соответствии с п.4 ст.12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" общеобразовательные школы относятся к образовательным учреждениям.


- Имеет ли право одинокая мать на получение удвоенного стандартного налогового вычета, если в свидетельстве о рождении ребенка в графе "отец" записан не существующий человек?

- Для целей применения пп.4 п.1 ст.218 НК РФ понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма N 25), вносятся на основании заявления матери.

В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка, или наступления иных оснований, предусмотренных пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.


Процедура проведения налоговых проверок


- Вправе ли налоговый орган выставлять налогоплательщику требование на представление документов для проведения камеральной налоговой проверки по истечении трех месяцев после подачи налоговой декларации?

- Согласно пп.2 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 2 ст.88 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2009 года (за исключением отдельных его положений), установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Поскольку Налоговым кодексом не предусмотрено продление срока камеральной налоговой проверки, следовательно, максимальный срок ее проведения с 1 января 2009 года установлен в три месяца со дня представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета).

Камеральной налоговой проверке подвергается налоговая декларация (расчет) и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа (п.1 ст.88 НК РФ).

Кроме того, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки истребует у налогоплательщика пояснения и документы в соответствии с п.п. 3, 6, 7, 8 и 9 ст.88 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган вправе истребовать документы, необходимые для проведения камеральной налоговой проверки, только в ходе ее проведения.

Но в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки (п.1 ст.100 НК РФ). В соответствии с п.6 ст.101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в частности истребовать документы в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ.


Уплата, зачет, возврат налогов


- Директор общества с ограниченной ответственностью, являясь его законным представителем, произвел уплату единого налога на вмененный доход наличными денежными средствами через сберкассу Сбербанка России, а не через расчетный счет предприятия. При этом в платежном документе указаны реквизиты и общества с ограниченной ответственностью, и директора. Налоговый орган сообщил, что так платить неправомерно. Прав ли налоговый орган?

- В соответствии с п.п. 1 и 8 ст.45 НК РФ налогоплательщики (плательщики сбора) - организации обязаны самостоятельно уплачивать налоги (сборы), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пп.1 п.3 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога, сбора считается исполненной организацией с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета организации в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Иной способ уплаты налогоплательщиком (плательщиком сбора) - организацией самостоятельно налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации, кроме указанного в пп.1 п.3 ст.45 НК РФ перечисления денежных средств (в безналичной форме) со счета этой организации в банке НК РФ не установлен.

Статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что в рамках проведения банковских операций допускается осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов только по поручению физических лиц. При этом согласно указанной статье осуществление расчетов по поручению юридических лиц производится по их банковским счетам.

В соответствии с Положением Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" наличные денежные средства в уплату налоговых платежей принимаются кредитными организациями только от физических лиц.

Главой 4 НК РФ предусмотрено участие налогоплательщика (плательщика сбора) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. НК РФ не предоставлено право представителю налогоплательщика (плательщика сбора) - организации уплачивать налоги (сборы) наличными денежными средствами за этого налогоплательщика (плательщика сбора).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 22.01.2004 N 41-О, само представительство в налоговых отношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

При уплате налоговых платежей уполномоченным представителем налогоплательщика в наличной форме из платежных документов (квитанций формы N ПД-4сб (налог)) невозможно однозначно установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Таким образом, в соответствии с нормами действующего законодательства, а именно ст.45 НК РФ, ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", Положения Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" налогоплательщик-организация вправе производить уплату налогов (сборов) только в безналичной форме со своего расчетного счета в банке. При этом отношения представительства не предполагают возможность уплаты налогов (сборов) представителем наличными денежными средствами.


- После выездной налоговой проверки выявилась задолженность предприятия. Так как тяжелое финансовое положение не позволяет обществу с ограниченной ответственностью уплатить всю сумму сразу, предприятие обратилось с просьбой в налоговый орган перенести срок уплаты, не применяя штрафные санкции. Может ли этот вопрос быть решен положительно?

- В пункте 2 статьи 64 НК РФ указаны основания, при наличии которых заинтересованному лицу может быть предоставлены отсрочка или рассрочка по уплате налогов и сборов, а именно:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации;

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 64 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 НК РФ.

Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора, определен главой 9 НК РФ и изданным в соответствии с ней Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@.

В п.2 ст.61 НК РФ указано, что изменение сроков уплаты налогов и сборов допускается исключительно в порядке, предусмотренном главой 9 НК РФ. Кроме того, изменение срока уплаты налогов и сборов допускается только при наличии оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 НК РФ. В связи с изложенным, у налоговых органов отсутствуют основания для рассмотрения обращения предприятия.


- Просим разъяснить порядок и сроки возврата государственной пошлины.

- Основания и порядок возврата государственной пошлины указаны в ст.333.40 НК РФ. Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

В соответствии с п.3 ст.333.40 НК РФ к заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, - копии указанных платежных документов.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.



Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Письмо УФНС России по Иркутской области от 28 мая 2010 г. N 16-26/010459@ "Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы"


Документ взят с официального сайта УФНС России по Иркутской области