Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 19 февраля 1998 г. N 31-08/4437 "Ответы на вопросы по удержанию подоходного налога у источника выплаты" (с изменениями и дополнениями)

Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 19 февраля 1998 г. N 31-08/4437
"Ответы на вопросы по удержанию подоходного налога у источника выплаты"

С изменениями и дополнениями от:

18 марта, 18 декабря 1998 г.

ГАРАНТ:

С 1 января 2001 года исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (подоходного налога) осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

См. справку

Государственная налоговая инспекция по г.Москве направляет для практического применения в работе ответы на вопросы по подоходному налогу у источника выплаты (по состоянию на 01.01.98), поставленные территориальными Государственными налоговыми инспекциями.

Заместитель начальника Государственной налоговой инспекции по г. Москве - Государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин

Раздел 1. Подоходный налог у источника выплаты

1. Вопрос:

В соответствии со статьей 8 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" порядок исчисления подоходного налога предусматривает исчисление подоходного налога не только с сумм совокупного дохода физического лица, но и с сумм, исчисленных ему в течение календарного года. Суммы, начисленные предприятиями и организациями на именные лицевые счета физических лиц, должны облагаться налогом с момента начисления.

Какой порядок применения норм статьи 9 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в части определения срока уплаты подоходного налога в бюджет с начисленных сумм инвестиционного дохода на именные счета физических лиц?

Ответ:

Суммы инвестиционного дохода, начисленные физическим лицам, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Объект налогообложения возникает в том периоде, когда инвестиционный доход начислен (ежемесячно, ежеквартально и так далее).

Удержание подоходного налога производится при начислении дохода.

Перечисление налога производится в соответствии с пунктом 31 Инструкции Госналогслужбы России N 35.

2. Вопрос:

Физическому лицу подарена предприятием квартира. В договоре указана стоимость квартиры по данным Бюро технической инвентаризации.

Какую стоимость квартиры включать в доход физического лица:

а) по цене приобретения квартиры предприятием;

б) по балансовой стоимости;

в) по рыночной цене на дату договора дарения?

Ответ:

В доход физического лица следует включать стоимость подаренной квартиры по рыночной цене на момент составления договора, но не ниже балансовой.

3. Вопрос:

Предприятие направляет своего сотрудника для обучения, однако расходы по оплате питания, проживания и обучения несет сторонняя организация, согласно договору о взаимосотрудничестве между юридическими лицами. Кто является источником выплаты дохода для физического лица и кто несет ответственность по удержанию подоходного налога?

Ответ:

Источником выплаты дохода является предприятие, которое направляет физическое лицо на обучение, и ответственность по удержанию подоходного налога возложена на это же юридическое лицо.

4. Вопрос:

Относятся ли органы Бюро технической инвентаризации к организациям, на которые возложена функция по определению свободных (рыночных) цен жилой площади?

Ответ:

Сведения о свободных рыночных ценах, используемых при определении объекта налогообложения, необходимо получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и в других организациях, имеющих соответствующую лицензию, например, риэлторские фирмы, имеющие лицензию по деятельности "Анализ и оценка жилых помещений", эксперты независимой лиги оценщиков. Оценка Бюро технической инвентаризации не может считаться рыночной ценой. Она применяется только для сделок по наследованию или дарению, а также для исчисления налога на строения, помещения и сооружения. Бюро технической инвентаризации может также выдавать справки об оценке жилых помещений для совершения сделок на вторичном рынке жилья. В этом случае эту оценку можно рассматривать как рыночную цену.

5. Вопрос:

Организация инвестировала свои средства на приобретение жилья для своих сотрудников. Указанные квартиры организация на баланс не поставила. Передача жилья физическим лицам происходит по ордерам.

Следует ли рассматривать перечисленные организацией средства на приобретение жилья как доход физических лиц, подлежащий налогообложению?

Ответ:

В данном случае физические лица получают квартиры путем заселения по ордеру, а не приобретают их в собственность, поэтому суммы, направленные предприятием-инвестором на приобретение жилья, не рассматриваются как доходы физических лиц.

ГАРАНТ:

Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 18 декабря 1998 г. N 31-08/37265 сообщено, что при ответе на вопрос N 6 настоящего письма следует руководствоваться редакцией текста ответа, изложенной в письме Госналогинспекции по г.Москве от 30 ноября 1998 г. N 31-14/35329 (III. Налогообложение доходов от сдачи внаем или аренду движимого и недвижимого имущества)

6. Вопрос:

Включается ли в совокупный годовой доход физического лица стоимость горюче-смазочных материалов и запасные части, приобретенные юридическим лицом для автомобиля по договору, заключенному с физическим лицом на аренду автомобиля, принадлежащего ему на праве собственности, если оплата производится не ежемесячно, а по окончании срока договора?

Ответ:

Включается. Удержание подоходного налога у штатного работника производится в момент выплаты (оплаты). За горюче-смазочные материалы налог не взимается, а ведется расчет с водителем. К авансовым отчетам в обязательной форме прилагаются чеки на приобретенные горюче-смазочные материалы, путевые листы с показаниями спидометра.

Если договор аренды заключен не с работником предприятия, то налог с суммы расходов предприятия, предусмотренных договором аренды, включаемых в доход физического лица, удерживается из начисленной арендной платы, а при отсутствии таковой в договоре предприятие обязано представить в свою налоговую инспекцию сведения по форме N 3.

7. Вопрос:

Включается ли в совокупный доход арендодателя стоимость ремонта, технического обслуживания, горюче-смазочные материалы при заключении договора аренды автомобиля между юридическим и физическим лицами, если эти затраты предусмотрены в договоре (как безвозмездном, так и за определенную сумму)?

Ответ:

Согласно подпункту "г" пункта 41 раздела IV Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", физические лица, сдающие в аренду автомобили, облагаются подоходным налогом по суммам доходов, получаемым от сдачи в аренду движимого имущества как в денежной, так и в натуральной форме, а также в любой форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретении запасных частей, технического обслуживания, кроме затрат на горюче-смазочные материалы, по которым отчитывается водитель - подотчетное лицо.

8. Вопрос:

Предприятие арендует у физического лица автомобиль. В договоре предусмотрен пункт страхования автомобиля за счет средств предприятия. Арендная плата условиями договора не предусмотрена.

Включается ли сумма страховки в доход физического лица?

Ответ:

В соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России N 35 суммы страховки включаются в доход физического лица физического лица и подлежат налогообложению на общих основаниях как суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями физическим лицам.

9. Вопрос:

Следует ли облагать подоходным налогом стоимость путевок, билетов в театр, выданных школьникам за счет средств школы или благотворительных взносов?

Ответ:

Указанные суммы следует облагать подоходным налогом в соответствии с пунктами 6 и 76 Инструкции Госналогслужбы России N 35.

10. Вопрос:

Включаются ли в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц суммы расходов на питание:

- если продукты закупаются по безналичному расчету;

- в случае перечисления столовой по безналичному расчету?

Ответ:

Согласно пунктам 6, 21 и 66 Инструкции N 35, предприятия, учреждения и организации обязаны вести учет совокупного годового дохода, начисленного конкретному физическому лицу в календарном году, включая доходы, образующиеся в результате предоставления услуг и материальных благ за счет средств этих предприятий, учреждений и организаций.

Поэтому стоимость питания конкретных работников за счет средств предприятия подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход в общеустановленном порядке.

В случаях, если такой учет не ведется, то инспектор не должен самостоятельно доначислять суммы такого дохода работникам, но вправе привлечь бухгалтера данного предприятия к административной ответственности за ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка.

11. Вопрос:

Организация зарегистрирована на домашний адрес. Междугородные переговоры производит по телефону соседей, ссылаясь на то, что это связано со служебной необходимостью.

Удерживается ли в данном случае подоходный налог с дохода, выплаченного физическому лицу за междугородные переговоры?

Ответ:

Да, удерживается подоходный налог с суммы оплаты за междугородные переговоры по домашнему телефону физического лица, так как невозможно подтвердить, что эти переговоры связаны со служебной необходимостью.

12. Вопрос:

Письмом Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 05.03.97 N 11-13/4322 "О подоходном налоге с физических лиц" дана ссылка на указания Минфина России "Движение денежных средств", которые утратили силу в соответствии с приказом Минфина России от 27.03.96 N 31.

Следует ли руководствоваться вышеназванным письмом?

Ответ:

Подтверждение факта расходования денежных средств на строительство и взятых под отчет сумм в случае осуществления торговых операций между юридическими лицами через подотчетное лицо и физическими лицами в части предъявления товарных и кассовых чеков определяется Законом Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", пунктом 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, а также пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Центрального банка Российской Федерации 22.09.93 N 40.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

13. Вопрос:

Следует ли включать в совокупный доход оплату проезда работникам, связанную с производственной необходимостью. Например, оплата проезда бухгалтеру?

Ответ:

Постановлением Совета Министров РСФСР от 4 мая 1963 года N 521 был определен перечень должностей работников, работа которых носит разъездной характер и которым предприятие может оплачивать проездные билеты (проезд).

В данный перечень включены курьеры, экспедитор, работники городского хозяйства (электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи) и др., если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом на время выполнения ими своих служебных обязанностей.

Однако этот перечень не является исчерпывающим, а кроме того, он был установлен для бюджетных учреждений и организаций, приобретавших указанные билеты за счет средств бюджета, и утратил силу в части предприятий, перешедших на полный хозрасчет.

Поскольку в настоящее время иного перечня не утверждено, то руководители других хозяйствующих субъектов вправе своим приказом расширить круг этих должностей, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения служебных обязанностей.

При этом стоимость проездных билетов, оплаченная предприятием для таких работников, не включается в их совокупный налогооблагаемый доход.

14. Вопрос:

Имеет ли право физическое лицо покупать акции на выданные ему под отчет суммы? Является ли договор купли-продажи подтверждением произведенных затрат?

Ответ:

Право физического лица покупать акции на выданные под отчет суммы может быть определено приказом руководителя предприятия. Что касается договора купли-продажи как основания, подтверждающего произведенные затраты физического лица, то такой договор должен содержать пункты и реквизиты, подтверждающие произведенную оплату.

15. Вопрос:

В соответствии с подпунктом "м" пункта 8 раздела 1 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" к доходам, не подлежащим включению в совокупный доход физических лиц, относятся выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определенных правительствами республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по местным лотереям.

Как осуществляется налогообложение дохода физического лица при получении им выигрыша, приза или подарка при проведении зрелищных мероприятий, телешоу: "Русское лото", "Поле чудес", "Колесо истории" и др.?

Ответ:

В совокупный годовой доход физических лиц не включаются выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по местным лотереям, проводимым на основании лицензий, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Порядок и условия проведения лотерей в Российской Федерации изложены в Положении о лотереях в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации "Об упорядочении лотерейной деятельности в Российской Федерации" от 19.09.95 N 995. На основании вышеизложенного при рассмотрении вопроса о включении или невключении в доход физических лиц вышеназванных выплат необходимо определить соответствие тех обязательных нормативов для проведения лотерей, которые изложены в названном Положении, и тех условий, которые имеются во внутренних нормативных документах, перечисленных в вопросе организаций.

ГАРАНТ:

См. Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 138-ФЗ "О лотереях", вступающий в силу с 1 января 2004 г.

Порядок налогообложения стоимости подарков и призов определен соответственно в подпунктах "ц" и "ч" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35 с учетом тех особенностей, когда физические лица получают названные выплаты не по месту основной работы (службы, учебы).

16. Вопрос:

Письмом Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 20.07.97 N 11-13/19427 "О применении в практической работе положений, изложенных в изменениях и дополнениях N 4 Инструкции Госналогслужбы России N 35" дано разъяснение о том, что при изменении учетной ставки Банка России несколько раз в месяц представляется возможным производить расчет материальной выгоды исходя из последней установленной ставки.

В связи с тем, что учетная ставка может не только понижаться, но и повышаться, следует ли считать возможным производить расчет материальной выгоды исходя из предыдущей ставки?

Ответ:

Расчет производится исходя из последней установленной ставки.

17. Вопрос:

Когда взимается подоходный налог с материальной выгоды у клиентов банка (физических лиц) при выдаче им кредита: по окончании договора или помесячно совместно с частичным возвратом кредита?

Ответ:

Налогообложение материальной выгоды определяется в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца, исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по кредиту в размере двух третей учетной ставки ЦБ РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этому кредиту за истекший период отчетного года.

18. Вопрос:

Что входит в понятие "интеллектуальная собственность"? Какие документы должны быть представлены для подтверждения права на интеллектуальную собственность? Предоставляется ли тысячекратная льгота при оформлении договора купли-продажи?

Ответ:

На договора купли-продажи интеллектуальной собственности (программное обеспечение и базы данных для вычислительной техники, маркетинговая, учетная, техническая и прочая документация, патенты на изобретения и промышленные образцы, свидетельства на полезные модели, товарные знаки и т.д.) льгота, предусмотренная подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", не распространяется.

Понятие "интеллектуальная собственность" определяется Гражданским кодексом и Законом Российской Федерации "Об авторском праве и смежных правах" от 09.07.93 N 5351-1 (ред. от 19.07.95).

19. Вопрос:

Согласно подпункту "т" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физическим лиц" от 29 июня 1995 года, в совокупный доход не включаются суммы, получаемые в течение года от продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности в части, не превышающей тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда.

Какие документы следует представить в налоговый орган для подтверждения права собственности физического лица на имущество?

Ответ:

В соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. Статьей 130 ГК РФ регистрация прав собственности на движимые вещи не требуется. Таким образом, представление физическими лицами документов, подтверждающих право собственности на имущество, не требующее государственной регистрации, действующим законодательством непредусмотрено.

20. Вопрос:

Производятся ли вычеты в размере тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда по доходу, полученному физическими лицами от продажи личного имущества?

Например, гражданин получил доход от продажи своему предприятию литьевой машины. Встречной проверкой организации установлено, что какие-либо документы, подтверждающие право собственности на данную машину, отсутствуют. Имеется решение о приобретении несколькими сотрудниками старой машины у другой организации. Впоследствии старая машина отремонтирована и продана от лица сотрудников своей же организации.

Ответ:

Статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации регистрация прав собственности на движимые вещи не требуется. Представление физическими лицами документов, подтверждающих право собственности на имущество, не требующее государственной регистрации, действующим законодательством непредусмотрено.

Вычеты в размере тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда по доходу, полученному физическими лицами от продажи личного имущества, производятся в общеустановленном порядке.

21. Вопрос:

Применяется ли положение пункта "т" статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 года N 1998-1 при продаже ОГСЗ гражданами СНГ, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации?

Ответ:

Положение пункта "т" статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 года N 1998-1 на граждан, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, не распространяется.

22. Вопрос:

Может ли банк зачесть клиенту документально подтвержденные расходы при совершении операций с ценными бумагами?

Ответ:

До введения в действие изменений N 5 Инструкции N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложение доходов, полученных от реализации ценных бумаг, производится в соответствии с положением подпункта "т" статьи 3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", то есть с применением вычета из налогооблагаемого дохода сумм, соответствующих тысячекратному размеру минимальной месячной оплаты труда.

В соответствии с изменениями и дополнениями N 5 Инструкции Госналогслужбы России от 25.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированными Минюстом России 15.12.97 N 1427, подпункт "т" пункта 8 Инструкции дополнен положением, согласно которому при получении физическими лицами доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг у источника выплаты дохода могут приниматься к зачету расходы, подтвержденные документами по приобретению таких бумаг. Номинальная стоимость ценных бумаг, без соответствующего документального подтверждения произведенных расходов по их приобретению, к зачету не принимается.

23. Вопрос:

Какой порядок налогообложения доходов, полученных по облигациям сберегательного займа Российской Федерации?

Ответ:

С учетом письма Минфина России и Госналогслужбы России от 05.09.95 N 1-35/12; от 07.09.95 N НП-6-01/477 "О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций сберегательного займа Российской Федерации", при выплате в 1997 году физическим лицам сумм по операциям купли-продажи облигаций сберзайма до даты погашения, подоходный налог должен быть удержан у источника выплаты дохода с сумм, превысивших фактически произведенные такими лицами расходы по приобретению облигаций (без учета накопленного купонного дохода). Расходы по приобретению облигаций должны подтверждаться соответствующими документами, например, договорами купли-продажи ценных бумаг.

В случае невозможности подтверждения физическим лицом даты приобретения облигаций и фактически произведенных в связи с куплей-продажей расходов, подоходный налог должен быть удержан банком-покупателем с суммы выплаты, превысившей тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сложившейся за год.

Для представления в целях налогообложения вычета по сумме купонного дохода, рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении, также необходимо документальное подтверждение даты приобретения этих ценных бумаг.

24. Вопрос:

Каков порядок налогообложения доходов физического лица, полученных от операций с векселями?

Ответ:

В соответствии с порядком, действовавшим до вступления в силу Федерального закона от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", подоходный налог с выплат, произведенных физическим лицам - не первым векселедержателям в погашение предъявленных ими вексельных обязательств, должен был удерживаться у источника выплаты с суммы, превышающей тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный законодательством. Если в течение отчетного периода одно и то же физическое лицо у данного источника дохода получило несколько выплат в счет выполнения вексельных обязательств, исчисление налога должно было производиться с общей выплаченной суммы, превышающей названные размеры, с зачетом ранее удержанного налога.

Сведения о суммах произведенных выплат, включая не превысившие тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда и удержанного налога, если такое удержание производилось у источника выплаты в общеустановленном порядке, представлялись в налоговый орган по форме, предусмотренной в приложении N 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

С вступлением в действие с 17 марта 1997 года вышеназванного Федерального закона N 48-ФЗ, источником выплаты по вексельному обязательству, предъявленному к оплате физическим лицом, в том числе получившим его по индоссаменту, производится удержание подоходного налога с дисконтного (процентного) дохода. В налоговый орган в соответствии с положениями подпункта "е" пункта 66 Инструкции представляются сведения о сумме произведенной выплаты и удержанного налога.

Исчисление налога с вексельной суммы, выплаченной физическому лицу помимо вексельного (процентного или дисконтного) дохода, производится налоговым органом на основании декларации, подаваемой таким лицом в установленном порядке. При перерасчете учитываются фактические расходы, понесенные таким лицом в связи с получением векселя, подтвержденные соответствующими документами, например, договором купли-продажи вексельного обязательства, приходным кассовым ордером о внесении денежных сумм в оплату векселя, приобретенного как у эмитента, так и полученного по индоссаменту, иными документами.

Учитывая изложенное, привлечение организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам в погашение вексельных обязательств без удержания подоходного налога с вексельной суммы, за исключением процентного (дисконтного) дохода, к мерам ответственности, предусмотренным статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", не производится.

Одновременно сообщаем, что положение о представлении в целях налогообложения у источника выплаты дохода тысячекратного вычета распространяется на суммы, выплачиваемые физическому лицу от продажи вексельного обязательства, то есть совершения таким лицом передаточной надписи в пользу нового векселедержателя за плату.

Исходя из вышеизложенного, предлагаем применять следующий порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами по операциям с ценными бумагами.

Физическое лицо может получать доход от операций с векселями как в виде процентов (процентный доход), так и в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения векселя (дисконтный доход).

1. Налогообложение процентных доходов

Совместным письмом Госналогслужбы России N НП-4-01/19бн и Министерства финансов Российской Федерации N 142, зарегистрированным в Минюсте России 22 декабря 1993 года N 440 (в редакции письма Госналогслужбы России от 23.09.94 N НП-01/362), предусмотрено, что доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов и дивидендов по акциям и иным ценным бумагам (кроме сберегательных сертификатов), подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов.

Таким образом, доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов, при погашении векселя подлежат налогообложению на предприятиях, учреждениях, организациях, которые выплачивают эти проценты.

Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.

2. Налогообложение дисконтного дохода

Дисконт векселей - покупка векселей и других ценных бумаг до истечения срока платежа со скидкой относительно номинальной стоимости. Разница между номиналом и уплаченной суммой называется учетным процентом (или дисконтным процентом).

В случае, если доход по векселю получен в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения (дисконтный процент) физическим лицом-векселедержателем, не являющимся предпринимателем или не зарегистрированным в налоговом органе как плательщик подоходного налога с доходов, полученных от реализации имущества, то подоходным налогом облагается вся сумма дохода, полученная от продажи принадлежащего физическому лицу векселя, с соблюдением условий, предусмотренных подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

В свою очередь (в соответствии с главой IV Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц") физическое лицо обязано в пятидневный срок по истечении месяца со дня получения платежа по векселю подать декларацию в налоговый орган по месту постоянного жительства о полученных доходах (доход от реализации ценных бумаг) и произведенных, в связи с его получением, расходов.

За нарушение указанного порядка физическое лицо привлекается к административной ответственности, предусмотренной статьей 13 Закона РСФСР "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Если такая выплата производится предпринимателю или физическому лицу, состоящему на налоговом учете, то источник выплаты дохода подоходный налог не удерживает. Налогообложение такого дохода у этой категории лиц производится налоговым органом.

Налогоплательщик вправе предъявить документы, подтверждающие затраты (договор купли-продажи; справка предприятия о том, что вексель выдан в счет погашения задолженности по заработной плате, с удержанием подоходного налога и т.д.).

В первом и во втором случаях в налоговый орган, в соответствии с положениями подпункта "е" пункта 66 Инструкции N 35 от 29 июня 1995 года "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями), представляются сведения по форме приложение N 3 к Инструкции о сумме произведенной выплаты (как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению).

По окончании календарного года, в котором физическое лицо получило выплаты по вексельным обязательствам, гражданин в общеустановленном порядке подает декларацию о совокупном годовом доходе. В ней указываются все доходы за год, источники их получения, расходы, суммы начисленного и уплаченного налога.

25. Вопрос:

Какими нормативными документами регламентируется список лиц, подлежащих обязательному страхованию?

Ответ:

Категории граждан, подлежащие обязательному страхованию, определяются постановлениями Министерства труда Российской Федерации.

26. Вопрос:

Что подразумевается под отсутствием выплат застрахованным физическим лицам по договорам добровольного медицинского страхования за счет средств предприятий (предпоследний абзац п.п."ф" п.8 Инструкции N 35)?

Ответ:

Если страховая компания перечисляет страховые суммы медицинскому учреждению в оплату оказанных физическим лицам медицинских услуг или возмещает оказание медицинских услуг по счету, представленному согласно условиям договора застрахованным, то есть выплат денежных средств на руки (или перечисления в безналичном порядке на счет) застрахованному не происходит, то страховые выплаты не включаются в совокупный доход работника.

Под выплатами застрахованным физическим лицам следует понимать суммы денежных средств, выданные (перечисленные) таким лицам в соответствии с условиями договора страхования.

27. Вопрос:

Что включает в себя понятие: страховой взнос, направляемый страховщиком на покрытие расходов, которые соответствуют размеру нагрузки, предусмотренному в структуре тарифной ставки? Как рассчитывается тарифная ставка, страховая нагрузка, страховая рента? Обязана ли страховая компания отражать в договоре все вышеперечисленные термины?

Ответ:

Страховой тариф - плата предприятия за услуги страховой компании - выражается в рублях на каждую 1000 рублей страхового взноса.

Срок действия этого понятия в редакции Инструкции Госналогслужбы России от 20 марта 1992 года N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" определен с 28 декабря 1994 года по 21 сентября 1995 года. С 21 сентября 1995 года в Инструкции N 35 страховой тариф как объект налогообложения был заменен на сумму нагрузки, то есть ту часть страхового взноса, которая идет на покрытие расходов самой страховой организации.

Вторая часть страхового взноса называется "Нетто-ставка" и предназначена для страховых выплат. С 22 января 1997 года изменениями и дополнениями N 4 к вышеназванной Инструкции понятие "часть страхового взноса" исключено.

28. Вопрос:

Облагается ли подоходным налогом стоимость путевки, оплаченная за счет средств Фонда социального страхования, выданная родственнику сотрудника предприятия?

Ответ:

Подпунктом "я" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено освобождение от уплаты подоходного налога сумм оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования, выданных членам семьи сотрудника. При этом следует иметь в виду, что к членам семьи относятся только супруги, дети или родители ребенка.

Информация об изменениях:

Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 18 декабря 1998 г. N 31-08/37265 текст ответа на вопрос N 29 настоящего письма изложен в новой редакции

См. текст ответа в предыдущей редакции

29. Вопрос:

Работник заключил договор на получение заемных средств от предприятия 12 января 1997 года. Заемные средства получены работником только 28 января 1997 года. Рассчитывается ли в данном случае материальная выгода по полученной ссуде?

Ответ:

Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Поэтому суммы заемных средств (кредита), выданные после 21 января 1997 года, независимо от даты оформления договора на их выдачу, подпадают под действие подпункта "я13" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Предусмотренное названным Законом налогообложение материальной выгоды по заемным средствам распространяется на все случаи получения таких средств от предприятий, учреждений и организаций на льготных условиях, независимо от наличия трудовых и иных, приравненных к ним отношений между ссудодателем и заемщиком.

30. Вопрос:

Если физическое лицо-страхователь, заключивший договор о страховании жизни, берет на предприятии (организации) ссуду, не превышающую размер страхового взноса, будет ли с этой ссуды исчисляться материальная выгода?

Ответ:

В соответствии с подпунктом "я13" Инструкции Госналогслужбы "России N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 29 июня 1995 года налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, в случае, когда по условию ссудного договора выдана беспроцентная ссуда, либо процент за пользования заемными средствами не превышает 2/3 от ставки рефинансирования, установленной Банком России.

31. Вопрос:

Что понимается под льготными условиями по ссудам, выданным на строительство, по которым не начисляется материальная выгода и которые не облагаются подоходным налогом в соответствии с пунктом 9 изменений N 4 Инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 29 июня 1995 года?

Ответ:

Не облагаются подоходным налогом, в соответствии с пунктом 9 изменений N 4 Инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 29 июня 1995 года, заемные средства, получение которых производится физическим лицам на строительство (приобретение) в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте настоящего абзаца допущена опечатка. Вместо "пунктом 9" следует читать "пунктом 6"

К таким заемным средствам относятся, в частности, беспроцентные ссуды на покупку (приобретение) жилья, индивидуальное (кооперативное) строительство (при условии признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий), получаемые гражданами, подвергшимися воздействию радиации и приравненными к ним категориями физических лиц, социально слабозащищенными слоями населения (согласно Законам Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", "О реабилитации жертв политических репрессий", Указам Президента Российской Федерации от 20.12.93 N 2228 "О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне", от 05.05.92 N 431 "О мерах по социальной поддержке многодетных семей", от 15.10.92 N 1235 "О предоставлении льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны)", разовые льготные кредиты банковских учреждений на приобретение (строительство) квартир, жилых домов категориям ветеранов, указанных статьями 14-21 Федерального закона "О ветеранах", долговременные беспроцентные ссуды на строительство (покупку) жилья, предоставляемые за счет средств Федеральной миграционной службы вынужденным переселенцам (Закон Российской Федерации "О вынужденных переселенцах"). Приведенный перечень не является исчерпывающим.

32. Вопрос:

Каков порядок расчета материальной выгоды в случае получения физическим лицом ссуды на срок менее месяца? Как в таком случае должно быть учтено изменение ставки рефинансирования Банка России, если оно произошло в период пользования физическим лицом заемными средствами?

Ответ:

Материальная выгода по заемным средствам определяется независимо от длительности срока, на который выдаются такие средства.

Если договор займа заключен на срок менее месяца, то при расчетах определяется материальная выгода за соответствующее количество дней, на которые денежные средства выданы. Расчет производится в порядке, изложенном в подпункте "я13" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 29 июня 1995 года, с корректировкой на количество дней в расчетном месяце и число дней пользования ссудой, то есть месячная сумма делится на 30 или 31 и умножается на соответствующее число дней нахождения заемных средств в обороте.

Учитывая, что, в целях определения материальной выгоды по заемным средствам, новая расчетная ставка применяется с месяца, следующего за месяцем ее изменения, то в случае ее изменения более чем один раз за расчетный месяц необходимо делать расчет исходя из последней установленной ставки.

33. Вопрос:

Имеют ли право на льготу по подоходному налогу участники боевых действий в Чечне?

Ответ:

Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не предусмотрена льгота по подоходному налогу участникам боевых действий в Чеченской республике.

34. Вопрос:

Будет ли одновременно предоставляться льгота, предусмотренная подпунктом "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России N 35 по строительству дачи начиная с 1996 года по ранее действовавшему законодательству и по приобретению квартиры после 22 января 1997 года с учетом изменений и дополнений N 4 Инструкции?

Ответ:

Льгота на строительство (приобретение) жилья одновременно по двум объектам не предоставляется. Однако, если гражданин пользовался правом на уменьшение налогооблагаемого дохода в качестве застройщика или покупателя до 22 января 1997 года, то он вправе (по окончании действия предыдущей льготы) воспользоваться льготой по налогообложению в порядке, введенном с 22 января 1997 года в случае приобретения им статуса застройщика или покупателя после 22.01.97, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.

В данном случае, чтобы получить льготу по покупке квартиры, физическое лицо должно письменно (по заявлению) отказаться от льготы по строительству дачи.

35. Вопрос:

На основании подпункта "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России N 35 льгота предоставляется застройщикам, заключившим договора с организациями на долевое участие в строительстве. На практике часто такие договора впоследствии расторгаются, а денежные суммы по ним возвращаются.

Следует ли производить перерасчет по предоставленной льготе?

Ответ:

В соответствии с подпунктом "в" пункта 14 Инструкции доход физического лица уменьшается на сумму понесенных расходов по его письменному заявлению.

Договор долевого участия в строительстве (когда факт оплаты подтвержден соответствующими документами) является основанием для предоставления льготы.

Физическое лицо полностью несет ответственность за достоверность представленной информации, дающей право на льготу. В случае, если физическому лицу стало известно, что договор расторгнут, или по истечении договора не представляется возможным стать собственником жилья, то он обязан подать заявление в бухгалтерию с просьбой произвести перерасчет подоходного налога, чтобы избежать сокрытия дохода.

36. Вопрос:

Следует ли предоставлять физическому лицу льготу по подоходному налогу, предусмотренную подпунктом "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России N 35 по сумме доплаты за жилье, если физическое лицо сдает свою квартиру, принадлежащую ему на праве собственности, предприятию, а взамен получает квартиру большей площади с доплатой, направленной в погашение стоимости дополнительного жилья?

Ответ:

Если понятие "получает" означает переход квартиры в собственность физического лица, что подтверждено договором купли-продажи или другими аналогичными договорами, то по факту понесенных затрат следует предоставлять льготу в соответствии с подпунктом "в" пункта 14 Инструкции.

37. Вопрос:

Правомерно ли предоставление льготы на строительство жилого дома в 1997 году (как третий льготный год), если гражданин использовал первые два года под застройку дома в 1994 и 1995 годах. В 1996 году льготой не пользовался?

Ответ:

Предоставление льготы на строительство жилого дома в 1997 году неправомерно.

38. Вопрос:

Предоставляется ли льгота при покупке комнаты, доли квартиры?

Ответ:

Льгота, предусмотренная подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", предоставляется только в случае покупки квартиры или иного изолированного жилого помещения, например, комнаты в коммунальной квартире. Физические лица, направляющие средства на приобретение долей собственности на квартиру, в том числе уже имеющие в этой собственности долю, под действие названной льготы не подпадают.

39. Вопрос:

В каком размере предоставляется льгота застройщику в 1997 году, если он начал строительство в 1995 году?

Ответ:

Для физических лиц, которые начали пользоваться льготой в 1995 либо в 1996 году, в 1997 году сохраняется порядок предоставления льготы, изложенный в подпункте "в" пункта 14 Инструкции, действовавший до 22 января 1997 года.

40. Вопрос:

Согласно изменениям и дополнениям N 4 к Инструкции Госналогслужбы России N 35, повторное предоставление льготы в размере пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда на строительство (приобретение) жилья физическим лицам не допускается.

Каким образом следует отслеживать предоставление такой льготы по договорам, заключенным после 22 января 1997 года при изменении места жительства? Следует ли требовать информацию из налогового органа по прежнему месту прописки?

Ответ:

При нарушении установленного порядка пользования льготой сумма произведенного вычета рассматривается как сокрытый от налогообложения доход, и такие физические лица несут ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, то есть всей суммы сокрытого дохода и штраф в том же размере.

Сведения по форме N 3 на произведенные вычеты представляются в территориальную государственную налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия, а она, в свою очередь, направляет их в территориальную налоговую инспекцию по месту жительства физического лица.

41. Вопрос:

Всегда ли льгота на приобретение жилья (покупку домика) предоставлялась один раз и по одному объекту приобретения - квартиры, дачи?

Ответ:

Подпунктом "в" пункта 14 действующей Инструкции Госналогслужбы России N 35 от 29.06.95 и ранее действовавшей инструкции N 8 от 20.03.92 определено, что исключение расходов по строительству или приобретению производится у физического лица одновременно только по одному из названных объектов.

42. Вопрос:

Что включает в себя понятие "включая суммы на погашение кредита и процентов по ним"?

Ответ:

Банковские учреждения, имеющие право кредитовать физических лиц, выдают им суммы в кредит на определенное время под проценты. При представлении в бухгалтерию кредитных договоров и квитанций к приходным кассовым ордерам на погашение кредитов и процентов по ним в течение года физическому лицу предоставляется льгота по подпункту "в" пункта 14 Инструкции.

Механизм следующий: определяется сумма, на которую дается льгота, из этой суммы вычитается сумма, уплаченная в течение года по кредитному договору, включая проценты, а оставшаяся часть льготы применяется к сумме затрат.

ГАРАНТ:

Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 18 декабря 1998 г. N 31-08/37265 сообщено, что при ответе на вопрос N 43 настоящего письма следует руководствоваться редакцией письма Госналогинспекции по г. Москве от 24 июня 1998 г. N 31-08/18389 (пример 7, I. Льготы покупателям (застройщикам) недвижимости)

43. Вопрос:

При покупке квартиры без чистовой отделки можно ли принимать к льготному налогообложению стоимость сантехники, плиты, внутренней отделки, оплаченной за счет средств физического лица, и в каких пределах?

Ответ:

Льгота предоставляется только по сумме затрат, направленных на приобретение квартиры, согласно договору купли-продажи.

44. Вопрос:

Обязан ли налоговый орган требовать расписку об оплате за приобретаемое жилье в случае заключения договора купли-продажи между физическими лицами, если нотариально не удостоверен факт оплаты (оплата будет произведена после регистрации договора в Департаменте муниципального жилья)? Должна ли расписка быть заверена нотариусом?

Ответ:

Основанием для предоставления физическому лицу, являющемуся покупателем квартиры, льготы, предусмотренной подпунктом "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России, является договор купли-продажи и документ, подтверждающий фактически произведенные затраты, которым может являться расписка как нотариально заверенная, так и нет, подтверждающая оплату стоимости квартиры.

45. Вопрос:

Предоставляется ли льгота на строительство дачи физическому лицу, фактически несущему расходы, если владеет землей другое физическое лицо (муж, жена)?

Ответ:

Льгота, предусмотренная подпунктом "в" пункта 6 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", может быть предоставлена физическому лицу, производящему строительство дома на земельном участке, собственником которого он не является, только в случае соблюдения данной нормы закона. При этом обязательно предъявление физическим лицом, которое является фактическим застройщиком, копии разрешения на строительство, выданного на его имя.

46. Вопрос:

Предоставляется ли льгота на погашение кредита, взятого на строительство (покупку), если кредит начинает погашаться по истечении трех лет с момента начала строительства (покупки), а льгота на расходы по строительству (покупке) не предоставлялась?

Ответ:

В соответствии с подпунктом "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России N 35 льгота, связанная с уменьшением совокупного дохода на суммы, направленные на приобретение или новое строительство, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, предоставляется в течение трех лет с момента подачи заявления на основании договора купли-продажи или копии разрешения на строительство, а также документов, подтверждающих фактически понесенные расходы.

По ситуации, изложенной в поставленном вопросе, льгота не предоставляется.

47. Вопрос:

Физическое лицо в течение трех лет (с 1995 года по 1997 год) пользовалось льготой на строительство. В 1997 году оно покупает квартиру. Может ли физическое лицо в 1997 году отказаться от льготы на строительство и воспользоваться льготой на покупку квартиры в соответствии с изменениями и дополнениями N 4 Инструкции N 35?

Ответ:

Физическое лицо может воспользоваться льготой как покупатель квартиры, но только по истечении трех лет с момента возникновения у него права на получение льготы по строительству.

В случае, если он письменно отказался в 1996 году от получения льготы на строительство по затратам 1997 года, то ему может быть предоставлена льгота по покупке квартиры в 1997 году.

48. Вопрос:

Военнослужащий в 1996 году уволился из рядов Вооруженных Сил и устроился работать по найму. Можно ли ему предоставить в 1997-1998 гг. льготу по подоходному налогу на сумму затрат, понесенных в 1996 году по приобретению квартиры?

Ответ:

В соответствии с подпунктом "в" пункта 14 Инструкции "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" N 35 от 29 июня 1995 года (до введения в действие изменений N 4) налогооблагаемый доход физических лиц уменьшался на сумму расходов по приобретению жилья того периода, в котором эти расходы физическим лицом были произведены.

Таким образом, расходы, понесенные в 1996 году, к зачету в 1997 году не принимаются, так как порядок предоставления льготы по расходам на строительство, действовавший до 22.01.97, сохраняется на отношения, в силу которых физическое лицо приобрело статус покупателя, до 22.01.97.

49. Вопрос:

Берутся ли налоги с получателя ренты? Если да, то с какого времени?

Правомерно ли предоставление физическому лицу - получателю ренты льготы, предусмотренной подпунктом "г" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35 от 29.06.95 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"?

Имеет ли право плательщик ренты на льготу по подоходному налогу, предусмотренную подпунктом "в" пункта 14 вышеназванной Инструкции?

Ответ:

В соответствии со статьей 583 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору ренты одна сторона передает другой стороне в собственность имущество в обмен на периодически получаемую ренту в виде денежной суммы либо предоставления средств на содержание в иной форме.

Пунктом 2 статьи 601 кодекса предусмотрено, что к договору пожизненного содержания с иждивением применяются правила о пожизненной ренте, если иное не предусмотрено правилами параграфа 4 главы 33 кодекса.

Статьей 585 кодекса определено, что в случае, когда договором ренты предусматривается передача имущества за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже, а в случае, когда такое имущество передается бесплатно, правила о договоре дарения. То есть доходом физического лица - получателя ренты является стоимость всего объема содержания с иждивением, указанная в таком договоре.

Налогообложение таких сумм производится с момента получения дохода согласно договору ренты.

Льгота, предусмотренная подпунктом "г" пункта 8 Инструкции N 35 от 29.06.95 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", распространяется на доходы, полученные от передачи имущества новому собственнику за плату по заключенным договорам пожизненного содержания с иждивением.

В то же время плательщик ренты, направивший свои средства на выплату такого содержания с целью получения в собственность жилого дома или дачи, или квартиры, вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом "в" пункта 14 вышеназванной Инструкции.

50. Вопрос:

Договор на участие в долевом строительстве заключен с физическим лицом в 1995 году, однако оплату стоимости квартиры производит его дочь. В 1997 году на имя дочери выписан ордер на право вселения в квартиру. Имеет ли право дочь пользоваться льготой как покупатель жилья?

Ответ:

В соответствии с подпунктом "в" пункта 14 Инструкции N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" совокупный налогооблагаемый доход граждан уменьшается на суммы, направленные на приобретение либо строительство жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика.

Льгота предоставляется покупателям жилья, документально подтвердившим не только произведенные расходы, но и приобретение жилья.

При заселении квартиры по ордеру отсутствует акт приобретения жилья. Гражданин пользуется полученным жилым помещением (квартирой) в соответствии с договором найма жилого помещения, заключенного на основании ордера между наймодателем (комитет муниципального жилья правительства Москвы) и нанимателем-гражданином, на имя которого выписан ордер.

Предоставление указанной льготы в данном случае неправомерно.

51. Вопрос:

Предприятие выдало ссуду на приобретение квартиры. Квартира передается сотруднику этим же предприятием по договору купли-продажи. Может ли данный сотрудник пользоваться льготой по приобретению жилья?

Ответ:

Основанием для предоставления физическому лицу, являющемуся покупателем квартиры, льготы, предусмотренной подпунктом "в" пункта 14 Инструкции N 35 от 29.06.95 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", является договор купли-продажи и документ, подтверждающий фактически произведенные затраты.

Таким образом, в данном случае предоставление льготы на приобретение жилья физическому лицу правомерно.

52. Вопрос:

Правомерно ли предоставление льготы на сумму стоимости земельного участка, хозблока и садового домика при приобретении дачи, если в договоре купли-продажи отдельно выделена стоимость садового домика, хозблока и указана стоимость земли?

Ответ:

В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" льгота предоставляется по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации.

Положение подпункта "в" пункта 6 статьи 3 вышеназванного Закона регулирует порядок предоставления льготы по строительству (приобретению) жилья и расширенному толкованию не подлежит.

Учитывая изложенное, если в договоре купли-продажи недвижимости выделена стоимость земельного участка, хозблока и садового домика, то покупателю предоставляется льгота только на сумму стоимости объекта, поименованного в подпункте "в" пункта 6 статьи 3 указанного Закона.

53. Вопрос:

Какой порядок предоставления льгот физическим лицам-супругам при приобретении ими жилого дома или дачи, или квартиры, или садового домика на праве совместной собственности без выделения долей?

Ответ:

В соответствии с подпунктом "в" пункт 14 Инструкции N 35 от 29.06.95 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) при покупке физическими лицами жилого дома или дачи, или квартиры, или садового домика на праве общей совместной собственности льгота предоставляется по их заявлению либо одному (когда в документе, договоре купли-продажи покупателем является один из супругов), либо по их желанию всем собственникам (когда в документе, договоре купли-продажи поименованы, например, оба супруга), но в пределах общей суммы затрат.

54. Вопрос:

При выделении физическому лицу - покупателю жилья муниципальной субсидии (70%) сохраняется ли порядок предоставления льготы по подоходному налогу, предусмотренной подпунктом "в" пункта 14 Инструкции N 35 от 29.06.95 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" на сумму, направленную физическим лицом в счет погашения оставшейся стоимости квартиры (30% )?

Ответ:

Суммы, направляемые физическими лицами в частичную оплату стоимости приобретенного жилья, в том числе с учетом безвозмездных субсидий гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, предоставляемых в порядке и на условиях, определенных постановлением Правительства Российской Федерации от 03.08.96 N 937, также подпадают под действие льготы, предусмотренной подпунктом "в" пункта 14 Инструкции N 35 от 29.06.95 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", но только в том случае, если по договору передачи квартиры покупатель становится собственником жилья, а не нанимателем, вселившимся по ордеру.

55. Вопрос:

Что включает в себя понятие "новое строительство"?

Пример. Гражданин купил в 1995 году дом за 250 млн руб., получил льготу на приобретение жилого дома. В 1996 году он представил из поселкового совета справку о том, что данный дом снесен как ветхий и гражданин начал новое строительство.

Вправе ли налоговый орган предоставлять физическому лицу льготу как застройщику на новое строительство?

Ответ:

Период времени для определения понятия "новое строительство" не установлен.

56. Вопрос:

Гражданин в 1997 году приобрел недостроенный дом и продолжает его достраивать.

В каком порядке в данном случае предоставляется льгота по подоходному налогу?

Ответ:

На основании подпункта "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в случае приобретения гражданином объекта незавершенного строительства и осуществления достройки на праве застройщика производится предоставление льготы в общеустановленном порядке в пределах пятитысячекратного размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, по сумме затрат, понесенных в связи с приобретением и достройкой названного объекта.

57. Вопрос:

После введения в действие изменений и дополнений N 4 в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" правомерно ли предоставление льготы на приобретение квартиры в 1997 году на 3 года. В период 1994-1996 гг. физическому лицу предоставлялась льгота на строительство дома?

Ответ:

Физическое лицо, использовавшее право на уменьшение налогооблагаемого дохода в качестве покупателя до 22.01.97, вправе воспользоваться льготой по приобретению квартиры в порядке, введенном с 22.01.97.

58. Вопрос:

Гражданин приобрел квартиру в 1996 году и получил льготу по подоходному налогу на предприятии. В 1997 году (после 22.01.97) он покупает еще одну квартиру.

Правомерно ли предоставление льготы по подоходному налогу в 1997 году?

Ответ:

Правомерно. Действие подпункта "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом изменений и дополнений N 4) распространяется на покупателей квартир, заключивших соответствующие договоры.

59. Вопрос:

Возможно ли получение льготы на покупку жилья физическим лицом, если договор о долевом участии в строительстве на основании статей N 414, 818 Гражданского кодекса Российской Федерации (прекращение обязательства новацией) заменяется договором займа (ст. N 808). В бухгалтерию предприятия в этом случае представляются следующие документы: договор долевого участия, договор новации, договор займа, свидетельство о праве собственности на жилье?

Ответ:

Если договор о долевом участии в строительстве жилья заменяется договором займа в соответствии с соглашением сторон о замене старого обязательства новым (т. е. новацией) и если договор займа определяет переход в собственность при имеющихся документах, подтверждающих понесенные расходы физического лица, то льгота предоставляется.

60. Вопрос:

Имеет ли право физическое лицо пользоваться льготой в пределах пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на покупку квартиры при декларировании доходов за 1996 год, если предоплата произведена в 1996 году, а договор купли-продажи квартиры заключен и зарегистрирован в Управлении Комитета муниципального жилья Правительства Москвы в 1997 году?

Ответ:

Физическое лицо имеет право пользоваться вышеуказанной льготой, ибо фактические расходы им понесены в 1996 году.

61. Вопрос:

Можно ли принимать в расходы при приобретении (строительстве) жилья суммы, израсходованные гражданином на ремонтно-отделочные работы в тех случаях, когда указанные работы производятся после оформления договора купли-продажи (или после приобретения права собственности на имущество), а условиями договора не предусмотрено выполнение отделочных работ?

Ответ:

При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого совокупного дохода в связи со строительством или покупкой жилого дома или квартиры, следует иметь в виду, что к ним относятся расходы, непосредственно связанные с выполнением строительных работ по возведению дома, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи.

62. Вопрос:

В соответствии с пунктом 5 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" при реализации (бесплатной выдаче) физическим лицам товаров, закупленных предприятиями, для целей налогообложения принимаются свободные рыночные (розничные) цены на товары, сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам.

Согласно подпункту "в" пункта 14 вышеуказанной Инструкции, при определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого совокупного дохода в связи со строительством или покупкой жилого дома или квартиры, следует иметь в виду, что к ним относится стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи.

По какой цене рассматривать квартиру, приобретенную у юридического лица гражданином, если:

а) оплата произведена по оценке Бюро технической инвентаризации;

б) оплата произведена через посредника (по цене посредника, по цене строительной организации)?

Ответ:

При предоставлении льготы по строительству или покупке жилья из совокупного налогооблагаемого дохода физического лица исключается стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи, то есть фактические затраты физического лица при покупке.

При приобретении физическим лицом квартиры у юридического лица для целей налогообложения следует применять рыночные цены. Объект налогообложения у физических лиц определяется как разница между рыночной ценой реализуемого товара и ценой, по которой эти товары были фактически реализованы.

63. Вопрос:

Физическое лицо получает по договору передачи от Правительства Москвы квартиру. Часть стоимости квартиры оплачивает физическое лицо, часть - Правительство Москвы (компенсирует из собственных средств).

Должна ли предоставляться физическому лицу льгота согласно подпункту "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" на расходы, понесенные им лично, если:

а) физическое лицо не имеет права приватизировать данную квартиру;

б) физическое лицо получает кооперативное жилье?

Ответ:

Если договором передачи определено заселение физического лица по ордеру, то в этом случае отсутствует факт приобретения жилья. Физическое лицо пользуется полученным жилым помещением (квартирой) в соответствии с договором найма жилого помещения, заключенного на основании ордера между наймодателем и нанимателем-гражданином, на имя которого выписан ордер. Предоставление льготы по подпункту "в" пункта 14 Инструкции в данном случае неправомерно.

Если условиями договора предусмотрена передача квартиры в собственность и представлены документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением квартиры, то в данном случае льгота, предусмотренная подпунктом "в" пункта 14 указанной Инструкции, должна быть предоставлена.

64. Вопрос:

Физическое лицо в 1997 году перечислило средства на приобретение квартиры. Согласно договору передачи, квартира передается физическому лицу без ремонтно-отделочных работ.

В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" физическому лицу была предоставлена льгота по подоходному налогу.

Будет ли применена льгота по подоходному налогу этому физическому лицу по расходам, связанным с отделкой квартиры?

Ответ:

Действующим налоговым законодательством не предусмотрена льгота по расходам, связанным с ремонтно-отделочными работами уже приобретенной квартиры. В данном случае физическому лицу предоставлена льгота как покупателю квартиры.

65. Вопрос:

Является ли основанием для предоставления физическому лицу льготы, предусмотренной подпунктом "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России N 35, договор переуступки прав, в соответствии с которым он приобретает жилье в собственность. Оплата за жилье произведена за счет средств физического лица?

Ответ:

В случае приобретения физическими лицами права собственности на квартиры в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от 26.06.91 N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" в редакции Федерального закона от 19.06.95 N 89-ФЗ, предусматривающей, что инвестор, то есть предприятие, участвовавшее в инвестировании жилищного строительства, вправе передать по договору свои правомочия по инвестициям и их результатам другим гражданам, такие лица привлекаются к уплате подоходного налога только по суммам, перечисленным организацией - первоначальным инвестором в оплату жилья.

Если условиями договора уступки требования предусмотрено внесение физическим лицом платы, соответствующей инвестиционному взносу, то суммы такой внесенной платы за приобретаемое по договору уступки требования жилье, подпадают под действие подпункта "в" пункта 14 Инструкции.

66. Вопрос:

Суд вынес решение о восстановлении физического лица на работе (был уволен в 1995 году) с выплатой компенсации за вынужденный прогул и за неиспользованный отпуск за 1996 год.

Как должен удерживаться подоходный налог с выплаченных сумм и за какой период предоставляется необлагаемый минимум?

Ответ:

Если в решении суда указывается конкретный год и сумма выплаченной компенсации, то подоходный налог удерживается за каждый год с применением налогооблагаемого минимума того периода, за который прошла выплата.

67. Вопрос:

Какой срок перечисления подоходного налога в бюджет с сумм материальной выгоды, полученной физическими лицами по вкладам в банках?

Ответ:

Порядок перечисления налога с доходов определен пунктом 31 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом изменений и дополнений N 4 и статьей 9 Закона "О подоходном налоге с физических лиц".

68. Вопрос:

Следует ли подавать сведения формы N 3 по доходам, выплаченным предприятием частным нотариусам при заверении документов?

Ответ:

О всех выплаченных суммах физическим лицам доходов, полученных не по месту основной работы и удержанных с них налогов, предприятия, учреждения и организации обязаны представлять налоговым органам по месту своего нахождения сведения по форме N 3, в том числе и по суммам доходов частных нотариусов.

69. Вопрос:

В размере какой суммы можно отнести расходы к МБП с 01.01.97?

Ответ:

В соответствии с приказом МФ РФ от 03.02.97 N 8 к МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных учреждений - 50-кратного) установленного Законом РФ размера минимальной месячной оплаты труда за единицу.

70. Вопрос:

Какие иностранные физические лица относятся к техническим специалистам?

Ответ:

Под термином "технический специалист" понимается любое физическое лицо, работающее по найму в сфере оказания различных экспертных услуг, в отличие от физических лиц, занимающихся непосредственно предпринимательской деятельностью любого рода.

Из этого следует, что физические лица, оказывающие личные услуги подготовительного или вспомогательного характера, такие, как советники, консультанты, лица, осуществляющие надзорную деятельность, и т.п., относятся к такого рода специалистам.

Подробное содержание понятия "технический специалист" изложено в письме ГНС России от 15.08.96 N 08-1-06/952, включенного в Сборник (книга 8, выпуск 3).

71. Вопрос:

Граждане иностранного государства по поручению своей фирмы, имеющей представительство в г. Москве, находятся на территории Российской Федерации в командировке. На территории Российской Федерации доходы не имеют (заработную плату получают в своем государстве, банковский счет отсутствует).

Какими должны быть действия налоговой инспекции? Подлежат ли граждане иностранного государства регистрации в налоговой инспекции?

Ответ:

Такие граждане не подлежат регистрации в налоговой инспекции.

72. Вопрос:

Производится ли взимание подоходного налога с сумм, зачисленные на валютные счета граждан от иностранных граждан или родственников?

Ответ:

Вопрос об исчислении подоходного налога с указанных сумм решается налоговыми органами при подаче такими гражданами декларации по каждому конкретному случаю с учетом предъявляемых декларантом документом.

73. Вопрос:

Сведения о доходах, выплаченных физическими лицами по месту основной работы, должны представляться по доходам, полученным в 1996-1997 гг.? Где организациям можно приобрести программу для представления вышеуказанных сведений?

Ответ:

Этот порядок вводится в действие в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 28 июня 1997 года N 94-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" по доходам, выплаченным физическим лицам с 01.01.98. Порядок представления этих сведений в настоящее время разрабатывается.

74. Вопрос:

Обязанность по удержанию подоходного налога с материальной выгоды по кредитным договорам возложена на банки (источник выплаты дохода), однако кредитные учреждения ежемесячно не располагают денежными средствами физического лица, с которых было бы возможно произвести перечисление подоходного налога в день исчисления материальной выгоды. Просим разъяснить порядок удержания и сроки перечисления подоходного налога.

Ответ:

Материальная выгода - это доход физического лица.

Порядок перечисления налога с доходов физических лиц определен статьей 9 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

75. Вопрос:

Какое сальдо необходимо указывать в пункте 6 отчета по форме приложения N 8 к Инструкции N 35 от 29.06.95 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", если отчет представляется за I квартал 1997 года?

Ответ:

В указанном отчете необходимо отражать сальдо на 01.04.97.

76. Вопрос:

Пенсионер в передаче "Поле чудес" выиграл автомобиль. Телекомпания "ВИД" направляет сведения по форме N 3 в налоговую инспекцию.

Каковы действия налоговых инспекций в данной ситуации, если у пенсионера нет средств на уплату подоходного налога?

Может ли финансовый орган, по месту жительства физического лица, предоставить отсрочку или рассрочку по уплате налога?

Ответ:

В случае необходимости отсрочка или рассрочка уплаты налога предоставляется финансовым органом по месту постоянного жительства физического лица в порядке, предусмотренном законодательством, с уведомлением о принятом решении налогового органа.

Информация об изменениях:

Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 18 марта 1998 г. N 31-08/6769 текст ответа на вопрос N 77 настоящего письма изложен в новой редакции

См. текст ответа в предыдущей редакции

77. Вопрос:

При проверке установлено, что с материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств бухгалтерией банка не удержан подоходный налог с физических лиц, не являющихся его сотрудниками, сведения по форме N 3 на них представлены в налоговую инспекцию.

Имеет ли право налоговая инспекция применить к банку штрафные санкции, предусмотренные статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в виде взыскания в бесспорном порядке сумм своевременно неудержанного подоходного налога как с нарушителей статьи 20 вышеназванного Закона?

Ответ:

В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" при невозможности взыскания налога с физического лица у источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения.

По существу ситуации, изложенной в первом абзаце вопроса, в случае своевременного представления сведений по форме N 3 налоговая инспекция не вправе применять меры ответственности, предусмотренные статьей 22 вышеназванного Закона.

78. Вопрос:

Организация не исчислила налог при реализации квартир лицам, не состоящим в штате организации и не представила в налоговую инспекцию сведения по форме N 3 об объекте налогообложения.

Считается ли в этом случае недобор подоходного налога и применяется ли финансовая санкция по статье 22 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"?

Ответ:

Да, считается и следует применять норму 22 названного Закона.

79. Вопрос:

Имеет ли право физическое лицо, не являющееся штатным работником общественной организации, пользоваться льготой по подоходному налогу и другими материальными благами, или расчет должен производиться между участниками совместной деятельности по счету "Взаиморасчеты"?

Ответ:

Договор, заключенный между юридическими лицами о совместной деятельности, не влияет на характер и порядок налогообложения доходов физических лиц как штатных работников.

80. Вопрос:

Каким документом следует руководствоваться при представлении сведений о доходах физических лиц сторонним организациям?

Ответ:

При представлении информации (сведений) о доходах физических лиц сторонним организациям следует руководствоваться письмом Госналогслужбы России от 05.05.97 N ИЛ-6-24/344 "О порядке предоставления сведений ограниченного распространения по запросам сторонних организаций", доведенным до ТГНИ письмом Госналогинспекции по г.Москве от 15.05.97 N 13-06/10260.

ГАРАНТ:

Письмом Госналогслужбы РФ от 17 июня 1998 г. N КВ-6-24/356 указанное письмо признано утратившим силу

Начальник Управления методологии налогообложения физических лиц Государственной налоговой инспекции по г. Москве

Г.Г. Карамаев