Энциклопедия решений. Как уплачивать НДС при УСН с 2025 года (октябрь 2024)

Как уплачивать НДС при УСН с 2025 года Смотрите в этом материале: - освобождение от уплаты НДС плательщиков УСН с 2025 года; - "упрощенные" ставки НДС 5% и 7%; - счет-фактура, книги продаж и покупок, декларация по НДС при УСН; - как исчислить НДС, если аванс получен в 2024 году, а отгрузка была в 2025 году; - как отражать НДС в бухгалтерском учете при УСН с 2025 года С 2025 года "упрощенцы" становятся плательщиками НДС на основании Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Положения пунктов 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, которые до даты принятия поправок определяли, что организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, упраздняются с 1 января 2025 года (п. 72 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). При этом у плательщиков УСН есть варианты: 1) Уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 20% или 10% (со всеми вычетами); 2) Получить освобождение от обязанностей плательщика НДС (при доходах до 60 млн руб. в год); 3) Уплачивать НДС по специальным "упрощенным" ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам). Внимание Плательщики УСН, принявшие решение о применении налоговой ставки по НДС в размере 5 (7) процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе облагать НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов только операции, указанные в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 29.08.2024 N 03-07-11/81681). Организации и ИП, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, в отношении оказываемых услуг вправе применять освобождение от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ в случае соблюдения условий, предусмотренных этой статьей (см. письма Минфина России от 07.08.2024 N 03-07-11/74201, от 12.08.2024 N 03-07-11/75259, от 14.08.2024 N 03-07-07/76169, от 29.08.2024 N 03-07-07/81842, от 02.09.2024 N 03-07-07/82927, от 06.09.2024 N 03-07-11/84688). Освобождение от уплаты НДС плательщиков УСН с 2025 года по ст. 145 НК РФ Для плательщиков УСН вводится возможность освобождения от НДС. Так, согласно новой редакции п. 1 ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, освобождаются: - вновь созданные (зарегистрированные) "упрощенцы" - начиная с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве; - организации (индивидуальные предприниматели) на УСН - при соблюдении одного из следующих условий: 1) за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого они переходят на УСН, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей; 2) за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 с. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей. Подача уведомления для применения данного освобождения не предусмотрена. Примечание При переходе налогоплательщика на УСН с применением освобождения от НДС суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу и учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абзацы третий-четвертый п. 8 ст. 145 НК РФ). Обратите внимание, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, приобретенным плательщиками УСН в период освобождения от НДС, к вычету не принимаются в случае использования их при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых производится по ставкам, указанным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 п. 1 и п. 8 ст. 164 НК РФ (абзац пятый п. 8 ст. 145 НК РФ). Превышение дохода в 60 млн руб. в течение года. "Упрощенные" ставки НДС 5% и 7% с 2025 года Если же в течение налогового периода у применяющих освобождение от НДС организаций или ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, они начинают исполнять обязанности налогоплательщика (абзац третий п. 5 ст. 145 НК РФ). Пример Доходы налогоплательщика, применяющего УСН, превысили 60 млн рублей в мае 2025 года. В таком случае он должен будет исчислять НДС и выделять его в счетах-фактурах с 1-го июня 2025 года. По операциям, которые будут иметь место с января по май 2025 года включительно, он не должен будет исчислять НДС и, соответственно, выделять его в счетах-фактурах, выставляемых контрагентам. В таком случае при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе производить налогообложение НДС по одной из налоговых ставок, указанных в п. 8 ст. 164 НК РФ. Обязанности подавать уведомление о применении этих пониженных ставок также не предусмотрено. Их можно применять, если соответствует объем доходов. Параметры Ставка НДС 5% Ставка НДС 7% условия применения (подп. 1 и 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) сумма доходов 60 миллионов - 250 миллионов рублей и не имеется оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС *(1) сумма доходов 250 миллионов - 450 миллионов рублей и не имеется оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС *(1) условия утраты права на применение (подп. 1 и 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение ограничения применения (п. 9 ст. 164 НК РФ) - ставки применяются в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке (если только не имело место превышение лимитов); - ставки не применяются при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при осуществлении операций, указанных в пунктах 1, 3 - 6 ст. 161 НК РФ ______________________________ *(1) Указанные в п. 8 ст. 164 НК РФ величины размера доходов (250 млн руб. и 450 млн руб.) подлежат индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Организации и ИП на УСН, начавшие исполнять обязанности налогоплательщика НДС, применяющего "упрощенные" налоговые ставки, указанные в п. 8 ст. 164 НК РФ: - не применяют ставки, установленные п. 1 (за исключением случаев налогообложения по нулевым ставкам операций, указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1), п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (абзац второй п. 9 ст. 164 НК РФ), а также не применяют положения пунктов 3, 4, 5.1 и 5.2 ст. 154 НК РФ (п. 12 ст. 154 НК РФ); - суммы НДС учитывают в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе ОС и НМА, в случае их приобретения (ввоза) и использования при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых производится по ставкам, указанным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 п. 1 и п. 8 ст. 164 НК РФ (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Внимание При осуществлении налогоплательщиками НДС, применяющими УСН, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, указанные операции будут освобождаться от налогообложения НДС (см. письма Минфина России от 20.08.2024 N 03-07-11/78557, от 06.08.2024 N 03-07-07/73143, от 23.07.2024 N 03-07-11/68747). Счет-фактура, книги продаж и покупок, декларация по НДС при УСН Помимо обязанностей по уплате НДС налогоплательщики, применяющие УСН, с 2025 года также должны: - выставлять счета-фактуры не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и получения сумм предварительной оплаты. При этом счета-фактуры оформляют как налогоплательщики освобожденные от НДС (с пометкой "Без НДС"), так и те, кто применяет обычные (пониженные) ставки НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ); Внимание Проектом федерального закона N 727330-8 в целях снижения административной нагрузки предусматривается освобождение от составления счетов-фактур налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕСХН и освобожденных в соответствии с абзацами вторым и третьим п. 1 ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика. - вести книгу покупок, а также книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом налогоплательщики, применяющие пониженные ставки, ведут книгу покупок только в части НДС с полученных авансов; - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, не представляют декларации по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Как исчислить НДС, если аванс получен в 2024 году, а отгрузка произведена в 2025 году? В 2024 году налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). В связи с этим полученные в 2024 году авансы за товары (работы, услуги) не содержат в себе НДС и в отношении них не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС. Однако реализация товаров (работу, услуг) происходит уже в 2025 году, когда на налогоплательщика в полном объеме распространяются требования по уплате НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). Таким образом, в случае отгрузки товаров (работ, услуг) в 2025 году в счет авансовых платежей, полученных в 2024 году, налогоплательщик должен: - включить в налогооблагаемую базу по НДС стоимость таких отгруженных товаров (работ, услуг) вне зависимости от факта учета полученных авансов; - предъявить покупателю НДС в составе цены реализуемых товаров (работ, услуг); - выставить покупателю счет-фактуру с НДС не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Верховный Суд РФ в определении от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201 указал, что если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми НДС вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму НДС в силу закона (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения налогообложения предусмотрены НПА или иное соглашение о размере цены достигнуто между сторонами. Таким образом, поскольку договор заключался без учета НДС, при реализации товаров (работ, услуг) в 2025 году возникает необходимость пересмотреть договорные обязательства с покупателем. Стоимость договорных обязательств должна быть увеличена на сумму НДС либо стороны могут договориться о соответствующем уменьшении цены договора. Если по согласованию с контрагентом составлено дополнительное соглашение к договору о пересмотре цены, то НДС будет уплачен за счет средств, полученных от покупателей. Если покупатель откажется от заключения дополнительного соглашения, то возможны два варианта начисления НДС: - сверх цены договора по соответствующим ставкам (20%/10%) или 5%/7%, то есть за счет собственных средств налогоплательщика; - по расчетной ставке. Такой вариант предлагают некоторые эксперты. Однако он сопряжен с налоговыми рисками, поскольку применение расчетных ставок ограничено ситуациями, перечисленными в п. 4 ст. 164 НК РФ. Как отметил Минфин России в письмах от 08.11.2021 N 03-07-09/89781, от 03.03.2020 N 03-07-11/15710, статьей 164 НК РФ не предусмотрено налогообложение НДС с применением расчетной ставки при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. Как отражать НДС в бухгалтерском учете при УСН с 2025 года С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ изменены с 01.01.2025) с одновременным автоматическим освобождением от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, при доходах до 60 млн рублей в год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Если в течение налогового периода (календарный год) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов превысит в совокупности 60 млн рублей, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, "упрощенец" начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ). В том случае, если освобождение не применяется, плательщикам УСН предоставлено право выбора варианта исчисления НДС (при доходах до 450 млн рублей). Вариант 1. Уплата НДС по обычным ставкам 20% и 10% и общим правилам. В этом случае учет НДС ведется в стандартном порядке: - по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы налога по приобретенным запасам, НМА и ОС в корреспонденции со счетами учета расчетов (60, 76); - cписание накопленных на счете 19 сумм НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам"; - общие проводки будут такими: 19 60, 76 Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам 68 субсчет "Расчеты по НДС" 19 Принят к вычету НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам 90 субсчет "НДС" 68 субсчет "Расчеты по НДС" Начислен НДС 20% (10%) с выручки от реализации товаров (работ, услуг) См. Бухгалтерские проводки по НДС Вариант 2. Уплата НДС по специальным "упрощенным" ставкам 5% или 7% в зависимости от величины годового дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) с ограничениями на вычет: - плательщики "упрощенного" НДС при применении пониженных ставок лишены возможности принимать к вычету входящий налог, входной НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 8 п. 2 ст. 170, подп. 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ); - проводки в этом случае: 19 60, 76 Учтена сумма входящего НДС 08 (10, 20, 44 и др.) 19 сумма НДС учтена в стоимости покупки (товаров, материалов, работ, услуг, ОС и т. д.) 90 субсчет "НДС" 68 субсчет "Расчеты по НДС" Начислен НДС 5% (7%) с выручки от реализации товаров (работ, услуг) Некоторые специалисты считают, что при учете ТМЦ и затрат с учетом "входящего" НДС проводки через счет 19 делать не надо. Это мнение основано, в частности, на положениях п. 12 ФСБУ 5/2019, п. 11 ФСБУ 26/2020, согласно которым первоначальная стоимость приобретений формируется за вычетом возмещаемых сумм налогов, а про невозмещаемые налоги речь не идет. Т.е. можно отражать стоимость запасов, капвложений, расходов в общей сумме, указанной поставщиком с учетом НДС: 08 (10, 20, 44 и др.) 60, 76 Учтена стоимость покупки (товаров, материалов, работ, услуг, ОС и т. д.) вместе с НДС Таким образом, "упрощенец" вправе принять самостоятельное решение по этому вопросу, закрепив его в учетной политике.

Темы Упрощенная система налогообложения Плательщики НДС См. также Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС Основная ставка НДС 20% Ставка НДС 10% Налоговые вычеты по НДС Утрата права на освобождение от обязанностей плательщика НДС НДС при переходе на УСН с общего режима НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН Случаи восстановления вычетов по НДС Как рассчитать и отразить в учете НДС Калькулятор Калькулятор НДС Формы документов Пример заполнения счета-фактуры (ставка НДС 5%) Пример заполнения счета-фактуры (ставка НДС 7%) Пример заполнения счета-фактуры (ставка НДС 20%) Практические ситуации Построить список