• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Учет НДС при переходе на УСН с общего режима

Учет НДС при переходе на УСН с общего режима

Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).


ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования перечисленных активов для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС.

В пятом абзаце пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (см. также письма ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229, Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-11/84, от 16.02.2012 N 03-07-11/47 и др.)

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, восстановление сумм НДС необходимо осуществить в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН, то есть в 4 квартале года, предшествовавшего переходу. Если же НДС в связи с приобретением имущества по каким-либо причинам к вычету не принимался, обязанности восстанавливать его у налогоплательщика не возникает (см. письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47).

По нереализованным (неиспользованным) к моменту перехода товарам (работам, услугам, имущественным правам) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом остаточная стоимость внеоборотных активов определяется по данным по данным бухгалтерского учета (см. письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99, УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124316).

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость соответствующих товаров, работ, услуг (в том числе ОС и НМА), а подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. также письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, от 24.04.2007 N 03-11-05/78).

Счета-фактуры, на основании которых восстанавливаемые суммы налога были приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Неопределенность с восстановлением налога возникает, если налогоплательщик, находясь на общем режиме, уплатил аванс и правомерно принял к вычету НДС по нему, а сами товары (работы, услуги) получены им уже при УСН. Необходимо ли в данном случае восстанавливать НДС? НК РФ не обязывает при переходе на УСН восстановить вычет по НДС с аванса, уплаченного в период применения общей системы налогообложения. Положения пятого абзаца пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривают, что при переходе на специальный налоговый режим восстановлению подлежат лишь суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА. Выданные авансы в этой норме не упомянуты.

Положения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, регламентирующие правила восстановления сумм налога, принятых к вычету с авансов, предусматривают, что восстановление сумм налога по предоплате производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, покупатель не должен восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса, уплаченного в период применения общего режима.


НДС С АВАНСОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ДО ПЕРЕХОДА НА УСН

В период применения общего режима налогообложения при получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) налогоплательщик НДС обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС с аванса (п. 1 ст. 167 НК РФ). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790.

Если аванс получен в период применения общего режима, а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит уже в период применения УСН, право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у налогоплательщика, находящегося на УСН, отсутствует, поскольку он уже не является плательщиком НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) и нормы главы 21 НК РФ на него не распространяются (см. письмо УФНС по Московской области от 26.02.2007 N 23-26/0252). Вычет НДС с аванса невозможен и в том случае, если в момент отгрузки товаров (работ, услуг) продавец, уже находящийся на УСН, выставит покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога и уплатит эту сумму в бюджет. См. также письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-05/78.

Вместе с тем п. 5 ст. 346.25 НК РФ предусматривает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные на общем режиме с сумм предоплаты, полученной до перехода на УСН, в счет поставок, осуществляемых после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Таким образом, чтобы вернуть сумму НДС покупателю, необходимо этот вопрос с ним согласовать до перехода на УСН путем внесения изменений в договор об исключении НДС из состава цены. Если налогоплательщик не осуществил возврат указанных сумм НДС покупателям в связи со своим переходом на УСН, то права на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у него не возникает.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.