Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по расходам (выплатам). Памятка бухгалтеру бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по расходам (выплатам).
Памятка бухгалтеру бюджетной сферы

Материал подготовлен для проведения анализа раскрываемой информации о задолженности в бухгалтерском/бюджетном учете и отчетности организаций бюджетной сферы, в том числе с целью определения качественных характеристик задолженности (долгосрочная/краткосрочная, текущая/просроченная) с учетом даты исполнения.

	Смотрите также видеоурок "Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по расходам"
	Проанализировать качественные характеристики задолженности помогут Энциклопедии решений: • Долгосрочная и просроченная дебиторская и кредиторская задолженность • Управление дебиторской и кредиторской задолженностью • Как проверить КРЕДИТОРСКУЮ задолженность в пассиве баланса на предмет ее соответствия критериям обязательства - возможно, требуется ее перенос на ЗАБАЛАНСОВЫЙ учет • Как проверить ДЕБИТОРСКУЮ задолженность в активе баланса на предмет ее соответствия критериям признания в составе "активов" - возможно, требуется ее перенос на ЗАБАЛАНСОВЫЙ учет
	Дополнительно рекомендуем ознакомиться с Памятками и Пошаговыми инструкциями: • Когда и как переносить дебиторскую задолженность на счета 209 34 и 209 36 • Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по доходам (поступлениям)
	А еще обратите внимание на особенности отражения долгосрочной и просроченной задолженности в бюджетной/бухгалтерской отчетности: - казенных учреждений и органов власти - бюджетных и автономных учреждений

Расчеты в рамках заключенных контрактов (договоров) на закупку товаров, работ, услуг

1. Расчеты по авансовым выплатам, предусмотренным условиями договоров/контрактов на поставку товара, выполнение работ, оказание услуг

1.1. Нарушен срок перечисления авансового платежа (предоплаты)

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Согласно условиям договора/контракта предусмотрен авансовый платеж. Заказчиком (учреждением) нарушен срок перечисления аванса.	Дт Х 502 11 ХХХ Кт Х 502 12 ХХХ "денежные обязательства на аванс" Основание: п. 308 Инструкции N 157н; абз. 4 п. 320 Инструкции N 157н пп. 140, 141 Инструкции N 162н, п. 167 Инструкции N 174н, п. 196 Инструкции N 183н	Порядок оплаты, сроки перечисления авансовых платежей, размер аванса - либо в точном указании процентов (от общей цены контракта), либо в четко определенном денежном выражении, - должны содержаться в контракте (договоре). Примечание: 1. необходимость авансирования и конкретные сроки выплаты аванса могут быть предусмотрены специальными нормами отраслевого законодательства. Например, положениями нормативных актов, устанавливающих порядок оплаты коммунальных услуг *(1). Дата отражения в учете: 1. Если сроки перечисления предварительной оплаты (аванса) соблюдены, то принятие авансовых денежных обязательств отражается датой фактического перечисления средств (одновременно с отражением показателя по Дт 206 00). 2. Если срок перечисления аванса нарушен, крайней датой перечисления аванса, предусмотренной условиями договора/контракта, необходимо показать на счетах санкционирования принятое авансовое денежное обязательство. В подобных ситуациях в Отчете ( ф. 0503128, ф. 0503738) следует отразить принятые, но не исполненные денежные обязательства. Документ-основание: - контракт/договор; - иной документ, подтверждающий принятие авансовых денежных обязательств (например, счет).	Согласно абз. 4 п. 320 Инструкции N 157н аналитический учет по счету 502 02 "Принятые денежные обязательства" ведется в разрезе учетных номеров денежных обязательств, а также видов денежных обязательств, одним из которых являются денежные обязательства на аванс. Авансовые денежные обязательства - обязанность учреждения уплатить в порядке предварительной оплаты (аванса) юридическому или физическому лицу определенные денежные средства в соответствии с условиями гражданско-правовой сделки до осуществления поставки необходимых товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 308 Инструкции N 157н). Проанализируйте показатели отчетности: отсутствие дебиторской задолженности на счете 206 00 "Расчеты по выданным авансам" не является основанием для неотражения принятых денежных обязательств по перечислению авансовых платежей согласно условиям контракта/договора. Если срок перечисления нарушен заказчиком, наличие просроченной задолженности по авансовым платежам отражается в Отчете об обязательствах (ф. 0503128, ф. 0503738) в составе показателя неисполненных денежных обязательств, а именно: - в графе 12 раздела 1 Отчета (ф. 0503128); - в графе 11 раздела 1 Отчета (ф. 0503738). Причины возникновения "просрочки", а именно наличия расхождений между показателями неисполненных денежных обязательств и объемом кредиторской задолженности на отчетную дату в Сведениях по кредиторской задолженности (ф. 0503169, ф. 0503769) раскройте в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, 0503760) (см. письмо Минфина России и Федерального казначейства от 17.02.2017 NN 02-06-07/10292, 07-04-05/02-174). Обратите внимание: 1) авансовые денежные обязательства не принимаются на очередные года, а отражаются только в отчетном году, то есть по факту возникновения такой обязанности - если контрактом/договором предусмотрены отдельные этапы его исполнения, а также предусмотрены авансовые платежи, то выплата аванса (принятие авансовых денежных обязательств) осуществляется поэтапно и в размере, предусмотренном контрактом/договором; 2) если условиями контракта/договора предусмотрена поэтапная приемка его исполнения с авансированием каждого этапа, постановка на учет денежных обязательств по авансированию следующего этапа, как правило, не осуществляется до приемки результатов исполнения текущего этапа (см., например, п. 23 Порядка учета бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета территориальными органами Федерального казначейства, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н, подп. "а" п. 18 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утв. постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 N 1496). Иначе у заказчика возникает обязанность оплачивать последующие работы при наличии ранее перечисленного заказчиком и неосвоенного подрядчиком аванса, что может свидетельствовать о неэффективности расходования средств; 3) если контрактом, заключенным в рамках Закона 44-ФЗ, предусмотрено поэтапное исполнение с выплатой аванса, в контракт обязательно включается условие о размере аванса в отношении каждого этапа исполнения контракта в виде процента от размера цены соответствующего этапа (п. 1 ч. 13 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ, см. письмо Минфина России от 23.01.2020 N 24-03-07/3717). Комментарий: закон четко не разграничивает понятия предварительной оплаты и аванса. Иногда они используются в качестве синонимов (см., например, ст. 711 ГК РФ). В ряде же случаев это разные понятия: под авансом понимается частичная предоплата, а под предварительной оплатой - оплата всей суммы по договору (см. ст. 735 ГК РФ). Во избежание противоречивого толкования сторонами условий договора целесообразно четко указывать размер предоплаты (аванса) относительно цены договора. Подробнее см. в Энциклопедиях решений: - Предварительная оплата (аванс); - Авансы по контрактам/договорам, заключенным организациями бюджетной сферы; - Ограничение размера авансовых платежей по договору (контракту) для казенных учреждений; - Ограничение размера авансовых платежей по договору или контракту для бюджетных и автономных учреждений.

______________________________

*(1) См., например, п. 34.1 Правил организации теплоснабжения в Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.08.2012 N 808, п. 82 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.05.2012 N 442 , п. 28 ². Правил холодного водоснабжения и водоотведения, утв. постановлением Правительства РФ от 29.07.2013 N 644.

1.2. Перечислен аванс, контрагентом нарушен срок исполнения обязательств

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
В рамках заключенного контракта/договора учреждением (заказчиком) перечислен аванс. Контрагентом нарушены сроки поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, предусмотренные договором (контрактом).	Дт Х 206 ХХ 56Х Кт 1 304 05 ХХХ или Кт Х 201 Х1 610 увеличение заб. счета 18 (КОСГУ 22Х, 3ХХ) Основание: п. 202 Инструкции N 157н, п. 80 Инструкции N 162н, пп. 73, 97 Инструкции N 174н, пп. 73, 100 Инструкции N 183н	При перечислении аванса (предоплаты) задолженность отражается на счете 206 00 до момента зачета - то есть до момента, когда будут приняты денежные обязательства и кредиторская задолженность по результатам исполнения контрагентом своих обязательств (или до момента, пока не будет осуществлен возврат предоплаты или задолженность не будет реклассифицирована в расчеты по доходам от компенсации затрат). Подробнее о зачете см. здесь. Дата отражения в учете: дата выписки из лицевого/банковского счета, в которой отражено выбытие средств. Дополнительно в учете на счетах санкционирования отражается принятие авансовых денежных обязательств. Дата отражения в учете: 1. Если сроки перечисления предварительной оплаты (аванса) соблюдены, то принятие авансовых денежных обязательств отражается датой фактического перечисления средств (одновременно с отражением показателя по Дт 206 00). 2. Если срок перечисления аванса нарушен, крайней датой перечисления аванса, предусмотренной условиями договора/контракта, необходимо показать на счетах санкционирования принятое авансовое денежное обязательство. Подробнее см. здесь. Документ-основание: - контракт/договор; - иной документ, подтверждающий принятие денежных обязательств, в том числе когда условиями договора/контракта предусмотрено предоставление документов для оплаты денежных обязательств при внесении предоплаты/аванса (например, счет).	Дата исполнения по авансовым перечислениям в рамках договорных отношений - это дата, установленная условиями контракта/договора для исполнения контрагентом своих обязательств по поставке товара, оказанию услуги, выполнению работы. Соответственно, при наступлении указанной даты, то есть при нарушении контрагентом сроков поставки, выполнения работ, оказания услуг сумма задолженности на счете 206 00 становится просроченной *(2). Проанализируйте показатели отчетности: 1) при отражении в учете авансового платежа дату исполнения следует установить с учетом срока приемки товаров, работ, услуг в случаях, когда данная приемка является обязательным условием для принятия и исполнения денежного обязательства - то есть когда в момент поставки товара, окончания подрядчиком выполнения работ или по факту оказания услуг формируется резерв "под приемку" на счете 401 60, а не признается задолженность на счете 302 00 с зачетом аванса (см. п. 7 письма Минфина России от 30.07.2023 N 02-06-07/71391 407384989). Соответственно, в момент формирования резерва необходимо уточнить дату исполнения по счету 206 00 с учетом сроков приемки, установленных условиями контракта/договора или согласно нормам действующего законодательства (см., например, п. 4 ч. 13 ст. 94 Закона N 44-ФЗ). Если сроки приемки переходят за дату исполнения обязательств, то дату исполнения необходимо скорректировать (на основании документов о поставке товаров, окончании работ/услуг). Если сроки приемки в пределах даты исполнения, то корректировка не требуется. Подробнее о резерве "под приемку" см. здесь. Например, исполнитель выполнил свои обязательства в установленный срок - в последний день, установленный договором поставки (выполнения работ/оказания услуг), однако есть условие о приемке. А значит, задолженность на счете 206 00 на дату исполнения "не закрыта", зачет не произведен, сформирован резерв "под приемку". В период проведения приемки и до подписания заказчиком документа о приемке такую дебиторскую задолженность следует классифицировать как текущую и уточнить ("продлить") дату исполнения на срок приемки. Если же заказчик не принял результаты (товар) по итогам приемки, то с даты подписания мотивированного отказа от приемки (иного документа, подтверждающего отказ от приемки) задолженность на счете 206 00 уже становится просроченной, поскольку дата исполнения обязательств контрагентом и срок приемки заказчиком наступили, документ о приемке не подписан, а значит обязательства исполнителем по контракту(договору) не выполнены; 2) учтите правила зачета аванса при последующей оплате поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, установленные контрактом/договором, при наличии условия об отдельных этапах исполнения контракта/договора. Если авансирование производится в отношении каждого этапа исполнения, учтите сроки исполнения конкретных этапов, а также сроки приемки отдельных этапов. Кроме того, учтите сумму аванса, которая подлежит зачету при наступлении даты исполнения отдельного этапа. Возможна ситуация, когда лишь часть аванса станет просроченной - если условиями договора определено, что зачет аванса, выплаченного в отношении исполнения договора в целом, производится по частям по мере приемки отдельных этапов из каждого последующего платежа пропорционально размеру аванса в процентах от цены контракта. Тогда при нарушении сроков исполнения этапа необходимо рассчитать сумму просроченной задолженности на счете 206 00, относящейся к такому этапу. Также не исключено, что условиями договора предусмотрен зачет всей суммы аванса, выплаченного единовременно, только по итогам исполнения всего договора - считаем, что в указанном случае вся сумма аванса становится просроченной при нарушении последнего этапа исполнения с учетом сроков приемки такого "просроченного" этапа (итогового объема контракта/договора). Кроме того, судебная практика показывает, что при отсутствии в договоре/контракте указаний о порядке зачета аванса, выплаченного в отношении исполнения контракта/договора в целом, при его периодическом исполнении (поэтапно) в счет погашения аванса должна зачитываться вся стоимость принимаемого исполнения до превышения ею размера аванса (то есть сначала зачитывается сумма аванса до его погашения) *(4). 3) при наличии просроченной задолженности на счете 206 00 проанализируйте показатели на счете 209 41. Отсутствие на отчетную дату показателей (остатков, оборотов) на счете 209 41 в части расчетов по доходам от штрафных санкций (пеней), начисленных в связи с нарушением контрагентом сроков исполнения обязательств, предусмотренных контрактом/договором на осуществление закупки товаров, работ, услуг, в том числе при нарушении сроков исполнения отдельных этапов, может быть квалифицировано как нарушение. Подробнее см. здесь. 4) задолженность на счете 206 00 может относиться и к долгосрочной - если предварительная оплата произведена по долгосрочному контракту/договору, исполнение которого и зачет указанной суммы ожидаются лишь спустя 12 месяцев после годовой отчетной даты *(3). При поэтапном исполнении также учтите особенности дальнейшего зачета аванса, выплаченного в отношении исполнения договора в целом и подлежащего дальнейшему зачету поэтапно пропорционально размеру аванса в процентах от цены контракта - тогда на отчетную дату часть авансового платежа также может относится к долгосрочной задолженности.

__________________________

*(3) Дебиторскую задолженность со сроком исполнения (погашения) более 12 месяцев после годовой отчетной даты необходимо отразить в годовой отчетности в составе долгосрочной (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н, см. письмо Минфина России от 17.05.2018 N 02-06-05/33398). При этом часть долгосрочной дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение года после отчетной даты, относится к краткосрочной задолженности (п. 27 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой отчетности"). Долгосрочная задолженность в целях раскрытия информации в отчетности рассчитывается исключительно на годовую отчетную дату.

*(4) При отсутствии в контракте указаний о порядке зачета аванса суды признавали недействительным внесение в контракт дополнительными соглашениями условия о зачете аванса, выплаченного в отношении исполнения контракта в целом, из каждого последующего платежа пропорционально его сумме и проценту аванса от цены контракта/договора, мотивируя это в том числе тем, что "такой способ зачета авансового платежа предполагает обязанность заказчика оплачивать фактически выполненные подрядчиком последующие работы при наличии ранее перечисленного заказчиком и неосвоенного подрядчиком аванса" (постановление Восемнадцатого ААС от 20.01.2021 N 18АП-15506/20, постановление Одиннадцатого ААС от 01.09.2020 N 11АП-10076/20, постановление Одиннадцатого ААС от 12.05.2020 N 11АП-4407/20).

1.3. Зачет обязательств по оплате поставленного товара, выполненной работы, оказанной услуги в счет перечисленной ранее предварительной оплаты

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Учреждением (заказчиком) осуществлена приемка результатов исполнения контракта/договора. Произведен зачет аванса для последующей оплаты поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг	Дт Х 302 ХХ 83Х Кт Х 206 ХХ 66Х Основание: пп. 80, 102 Инструкции N 162н, пп. 98, 129 Инструкции N 174н, пп. 101, 157 Инструкции N 183н	Зачет аванса отражается одновременно с признанием кредиторской задолженности по факту приемки оказанных услуг, выполненных работ, поставленного товара (или при исполнения обязательств контрагентом, не нуждающихся в отдельной приемке, в момент возникновения денежного обязательства на основании договора/контракта). Одновременно в учете на счетах санкционирования отражается корректировка денежного обязательства текущего года на сумму перечисленного поставщику аванса (ранее принятое авансовое денежное обязательство "сторнируется"). Основание: п. 311 Инструкции N 157н, пп. 140, 141 Инструкции N 162н, п. 167 Инструкции N 174н, п. 196 Инструкции N 183н, см. п. 6.6 Приложения N 1, п. 6.6 Приложения N 2 к письму Минфина России от 11.11.2022 N 02-06-07/110108. Дата отражения в учете: - дата подписания документа о приемке заказчиком (в том числе приемки этапов исполнения); - дата оказания/потребления услуги (последнее число периода оказания потребления услуги), если иное (специальный порядок приемки результатов) не предусмотрено условиями договора/контракта (см. п. 1.7 приложения к письму Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005, письмо Минфина России от 11.11.2022 N 02-06-07/110108). Документ-основание: - документ о приемке поставленных товаров, выполненных работ (их результатов, в том числе этапов), оказанных услуг; - иной документ, подтверждающий исполнение контрагентом обязательств (если отдельно документ о приемке не оформляется по условиям договора (см., например, пп. 4, 5 Приложения N 3 к Порядку учета бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета ТОФК, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н)	По состоянию на отчетную дату отрицательных остатков на счете 206 00 быть не должно (см., к примеру, см. п. 1.2 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Если не предусмотрено отдельных этапов исполнения, производится зачет в сумме аванса - при условии, что размер внесенной предоплаты не превышает принятые по итогу исполнения контракта/договора бюджетные обязательства и признанную кредиторскую задолженность. Иначе зачет предоплаты производится в сумме, не превышающей начисленную кредиторскую задолженность на счете 302 00. Если контракт/договор содержит условие об отдельных этапах его исполнения, учтите правила зачета аванса при последующей оплате поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, установленные контрактом/договором. Подробнее см. здесь. Обратите внимание: 1) если условиями контракта/договора предусмотрена поэтапная приемка его исполнения с авансированием каждого этапа, постановка на учет денежных обязательств по авансированию следующего этапа, как правило, не осуществляется (и следующий аванс не перечисляется) до приемки результатов исполнения текущего этапа (см., например, п. 23 Порядка учета бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета территориальными органами Федерального казначейства, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н, подп. "а" п. 18 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утв. постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 N 1496). Иначе у заказчика возникает обязанность оплачивать последующие работы при наличии ранее перечисленного заказчиком и неосвоенного подрядчиком аванса, что может свидетельствовать о неэффективности расходования средств; 2) если аванс выплачивается по этапам, то и зачет аванса должен производиться по мере приемки и оплаты этапов. Дополнительно о правилах зачета см. Энциклопедию решений. Авансы по контрактам/договорам, заключенным организациями бюджетной сферы. Комментарий: при возникновении остатка на счете 206 00 после его зачета, если дальнейшее исполнение контракта/договора не предполагается, такая задолженность, по нашему мнению, до момента расторжения контракта/договора (окончания его действия) может учитываться на счете 206 00 в течение разумного срока, обеспечивающего возврат переплаты контрагентом заказчику, но не позднее окончания отчетного финансового года (пп. 80, 104 Инструкции N 162н, пп. 72, 98 Инструкции N 174н, пп. 72, 101 Инструкции N 183н). Вместе с тем считаем, что в таком случае корректировать дату исполнения на счете 206 00, указав срок возврата аванса, не вполне корректно - показатель на счете 206 00 маркирует ожидание заказчиком поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, а не денег. Поэтому более корректно перенести данную сумму на счет КРБ 209 34 (если речь об авансе текущего года) или на соответствующий счет 209 30: КДБ 1 209 36 00Х (для ПБС) или (АнКВИ 510) Х 209 34 00Х (для АУ/БУ) с датой исполнения - срок возврата аванса. Условия возврата переплаты (порядок действий) целесообразно предусмотреть в самом договоре/контракте. Это позволит установить конкретные даты, когда дебиторская задолженность в сумме излишне перечисленного аванса станет просроченной. В противном случае согласуйте сроки возврата с контрагентом, например направьте письмо (претензию, требование) о возврате переплаты с указанием конкретного срока, в том числе руководствуясь общим правилом гражданского законодательства: обязательство должно быть исполнено в течение семи дней со дня предъявления требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Вместе с тем, если дальнейшее исполнение контракта/договора не ожидается, рекомендуем при наступлении ближайшей отчетной даты в случае нарушения сроков возврата контрагентом перенести задолженность по авансам текущего года со счета 206 00 на счет КРБ 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат", не дожидаясь официального расторжения контракта/договора или прекращения сроков его действия, в т. ч. если: - подписан акт об исполнении контракта/договора, в котором стороны зафиксировали исполнение в конкретном объеме; - ведется претензионная работа; - инициировано расторжение контракта/договора (в том числе с целью заключения соглашения о расторжении контракта/договора, с фиксацией фактически выполненного объема работ, услуг, поставленного количества товаров). Дело в том, что при переносе задолженности со счета 206 00 на счете 209 30 необходимо изменить дату исполнения, поскольку меняется суть обязательства - это уже не срок поставки товара/выполнения работ/оказания услуг, а срок возврата ранее перечисленного аванса. При поступлении средств (аванса текущего года) от контрагента по нерасторгнутому договору/контракту "сторнируйте" ранее принятое авансовое денежное обязательство. Если речь об авансе, перечисленном в прошлые годы, задолженность переносится со счета 206 00: - ПБС на счет 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 00Х "Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет"; - АУ/БУ на счет ХХХХ 0000000000 510 Х 209 34 00Х. При поступлении прошлогодних средств сторно на счетах санкционирования не отражается. Обратите внимание, если задолженность текущего года не погашена до конца года, задолженность необходимо перенести со счета КРБ 209 34 (206 00) последним рабочим днем отчетного финансового года: - ПБС на счет 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 00Х (п. 86, Инструкции N 162н, см. пп. 1.3, 9.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253); - АУ/БУ на счет ХХХХ 0000000000 510 Х 209 34 00Х. (пп. 98, 109 Инструкции N 174н, пп. 101, 112 Инструкции N 183н, см. п. 16.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Как правило, такая задолженность отражается в годовой отчетности в составе просроченной. Исключение - если срок возврата переплаты, учтенной на счетах КДБ 209 36 или (АнКВИ 510) 209 34 еще не наступил на годовую отчетную дату согласно условиям контракта/договора или в силу норм законодательства *(5). Рекомендуем пояснить/обосновать наличие текущей задолженности на счетах КДБ 209 36 или (АнКВИ 510) 209 34 на годовую отчетную дату в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, 0503760). Подробнее об отражении расчетов в сумме излишне перечисленного аванса, подлежащего возврату, см. в специальной Памятке, а также в Путеводителе по отчетности для КУ, АУ/БУ Проанализируйте показатели отчетности: в ситуации, когда контракт/договор на годовую отчетную дату расторгнут (заключено соглашение о расторжении контракта/договора, с фиксацией фактически выполненного объема работ, услуг, поставленного количества товаров) или же подписан акт об исполнении контракта/договора, в котором стороны зафиксировали исполнение в конкретном объеме (например, по контрактам/договорам на оказание услуг связи, коммунальных услуг и т. д., по которым устанавливается максимальное (плановое) значение цены контракта/договора и оплата производится за фактически полученный объем), а перечисленный в текущем году аванс не возвращен контрагентом, могут возникнуть отрицательные показатели в части неисполненных обязательств в разделе 1 Отчета (ф. 0503128, ф. 0503738). Подробности - в Путеводителе по отчетности для КУ, АУ/БУ.

___________________________

*(5) Например, оператор услуг телефонной связи обязан вернуть абоненту неиспользованный остаток денежных средств, внесенных в качестве аванса, не позднее 30 календарных дней со дня расторжения договора (подп. "д" п. 24 Правил оказания услуг телефонной связи, утв. постановлением Правительства РФ от 09.12.2014 N 1342 (действует до 01.09.2024), подп. "д" п. 24 Правил оказания услуг телефонной связи, утв. постановлением Правительства РФ от 24.01.2024 N 59 (применяется с 01.09.2024).

Другой пример - условиями договора на оказание услуг почтовой связи установлено, что на основании акта сверки взаимных расчетов исполнитель (оператор почтовой связи) возвращает переплату в течение 7 рабочих дней после подписания акта сверки сторонами. Тогда при отражении задолженности по возврату авансового платежа на счете 209 30 дата исполнения будет исчисляться как седьмой рабочий день с даты подписания акта сверки расчетов. Соответственно, при подписании акта сверки в очередном году на годовую отчетную дату такая задолженность является текущей. Если аванс не возвращен в установленный срок, то задолженность классифицируется как просроченная.

2. Расчеты по обязательствам по итогам исполнения контрактов/договоров

2.1. Задолженность перед контрагентом - исполнителем контракта/договора

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Приняты результаты поставки товара, сдачи работ, оказания услуг, завершен период оказания услуг (не нуждающихся в специальной приемке - например, оказаны коммунальные услуги). Учреждение (заказчик) нарушило сроки оплаты	Дт Х 401 60 ХХХ Х 106 ХХ 3ХХ Х 105 ХХ 3ХХ Х 111 60 35Х Х 201 35 510 Х 109 Х0 2ХХ Х 110 ХХ 2ХХ Х 401 20 2ХХ Х 401 50 2ХХ Х 210 12 56Х Кт Х 302 ХХ 73Х Основание: пп. 41.1, 41 1.2, 50, 88, 102, 124, 124.2 Инструкции N 162н; пп. 67.3, 67.12, 86, 113, 128, 160, 160.1 Инструкции N 174н; пп. 67.3, 67.12, 89, 115, 154, 188, 189 Инструкции N 183н	Кредиторская задолженность признается в момент возникновения денежных обязательств по итогам исполнения контрактов/договоров - по факту приемки оказанных услуг, выполненных работ, поставленного товара (или при исполнении обязательств контрагентом, не нуждающихся в отдельной приемке, в момент возникновения денежного обязательства согласно условиям договора/контракта). Одновременно в учете на счетах санкционирования отражается принятие денежного обязательства соответствующего финансового года (текущего или очередного). Если обязательства приняты за счет резерва "под приемку" или резерва под обязательство, по которому отсутствуют первичные документы, в учете отражается корректировка поставленных на учет отложенных обязательств способом "Красное сторно". Подробнее о правилах учета см в специальной Памятке Дата отражения в учете: - дата подписания документа о приемке заказчиком (в том числе приемки этапов исполнения); - дата оказания/потребления услуги (последнее число периода оказания потребления услуги), если иное (специальный порядок приемки результатов) не предусмотрено условиями договора/контракта (см. п. 1.7 приложения к письму Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005, письмо Минфина России от 11.11.2022 N 02-06-07/110108). Примечание: факт приемки может быть включен в состав СПОД, подтверждающих условия деятельности, и отражен последним днем отчетного финансового года, как существенное событие, связанное с фактом поставки (передачей результатов работ, окончанием оказания услуги), уже существовавшим на отчетную дату, которое уточняет, отменяет или определяет более точно размер финансовых последствий указанных событий - если такое положение включено в учетную политику (см. Приложение N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Документ-основание: - документ о приемке поставленных товаров, выполненных работ (их результатов, в том числе этапов), оказанных услуг; - иной документ, подтверждающий исполнение контрагентом обязательств и возникновение обязанности заказчика уплатить контрагенту денежные средства согласно выполненным условиям договора/контракта (если отдельно документ о приемке не оформляется по условиям договора (см., например, пп. 4, 5 Приложения N 3 к Порядку учета бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета ТОФК, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н).	Признание в учете обязательств (кредиторской задолженности) неразрывно связано с возникновением обязанности уплатить денежные средства за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы. При принятии обязательств на счете 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" необходимо проставить аналитический признак "дата исполнения" в соответствии со сроками, установленными для оплаты условиями контракта/договора или в силу норм действующего законодательства. Для кредиторской задолженности по расходам документом-основанием возникновения задолженности, как правило, договор/контракт не является - это "верхний уровень" и основание для принятия бюджетных обязательств/обязательств учреждения, но не для отражения в учете кредиторской задолженности, и соответственно, принятого денежного обязательства. Документом-основанием возникновения задолженности в этом случае будет, например, документ о приемке, акт выполненных работ/оказанных услуг, универсальный передаточный акт, товарная накладная. А в контракте/договоре (правовом основании возникновения обязательства), в свою очередь, может быть установлен срок оплаты - например, в течение 10 дней после подписания заказчиком документов, подтверждающих исполнение контракта/договора. И именно наступление этой даты является основанием для включения задолженности в состав просроченной. В целях раскрытия информации в отчетности задолженность становится просроченной при наступлении даты исполнения (на конец дня). С момента наступления даты исполнения до погашения задолженности (перечисления средств непосредственно заказчиком, или оплаты третьим лицом, принятой исполнителем, или же осуществления исполнения зачетом встречного требования - например, при удержании неустойки) данная задолженность подлежит отражению в соответствующих формах бюджетной (бухгалтерской) отчетности в составе просроченной кредиторской задолженности (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н). Подробнее о классификации задолженности смотрите здесь Проанализируйте показатели отчетности: если в рамках одного контракта/договора нарушены сразу несколько сроков оплаты (при этапности исполнения), то сумма просроченной кредиторской задолженности отражается в разделе 2 Сведений (ф. 0503169, 0503769) одной строкой (без обособления сумм этапов) с указанием более поздней даты исполнения (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н). Подробнее - в Путеводителе по отчетности КУ, АУ/БУ Признавая задолженность на счете 302 00, даже если учреждение ее не оплачивает по каким-то причинам в отчетном году (и задолженность уже просроченная), сохраняется необходимость "перерегистрации" неисполненных обязательств в очередном году (п. 312 Инструкции N 157н). Наличие задолженности на балансовом учете говорит о намерении учреждения ее оплатить. В случае списания задолженности с баланса, в том числе для ее наблюдения в течение сроков исковой давности за балансом на счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами", обязательства на счетах санкционирования на очередной год не перерегистрируются (пп. 11, 312 Инструкции N 157н, см. Приложение N 5 к Методрекомендациям от 01.12.2021 N 02-07-07/98091). При восстановлении задолженности на балансе считаем, что задолженность принимается к учету с определением нового срока исполнения, а не восстанавливается в составе просроченной. То есть дата исполнения по восстановленному обязательству может быть определена с учетом сроков оплаты, которые содержатся в требовании кредитора или его правопреемника (заявителя). Если такой срок не установлен, рекомендуем руководствоваться общим правилом гражданского законодательства и признавать ее просроченной в целях отражения в учете и отчетности на седьмой день со дня предъявления требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). В ситуации, когда заявителем является не первоначальный кредитор, а правопреемник, аналитический признак "контрагент" также меняется (см. п. 50 Методуказаний к приказу Минфина России от 15.04.2021 N 61н). Кроме того, при восстановлении на балансе задолженности необходимо отразить на счетах санкционирования обязательства (бюджетные обязательства, обязательства учреждения, денежные обязательства).

2.2. Расчеты с ИП в случае отсутствия возможности оплаты по контракту/договору в связи с закрытием счета ИП

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Индивидуальным предпринимателем выполнены все обязательства по контракту/договору (осуществлена поставка товара, выполнены работы или оказаны услуги, результаты приняты). До наступления предельного срока оплаты по договору ИП умер и перечисление денежных средств по реквизитам, указанным в договоре/контракте, невозможно. Счет в банке заблокирован.	Дт Х 401 60 ХХХ Х 106 ХХ 3ХХ Х 105 ХХ 3ХХ Х 111 60 35Х Х 201 35 510 Х 109 Х0 2ХХ Х 110 ХХ 2ХХ Х 401 20 2ХХ Х 401 50 2ХХ Х 210 12 56Х Кт Х 302 ХХ 736 Основание: пп. 41.1, 41 1.2, 50, 88, 102, 124, 124.2 Инструкции N 162н; пп. 67.3, 67.12, 86, 113, 128, 160, 160.1 Инструкции N 174н; пп. 67.3, 67.12, 89, 115, 154, 188, 189 Инструкции N 183н	Кредиторская задолженность признается в момент возникновения денежных обязательств по итогам исполнения контрактов/договоров - по факту приемки оказанных услуг, выполненных работ, поставленного товара (или при исполнении обязательств контрагентом, не нуждающихся в отдельной приемке, в момент возникновения денежного обязательства согласно условиям договора/контракта Одновременно в учете на счетах санкционирования отражается принятие денежного обязательства соответствующего финансового года (текущего или очередного). Если обязательства приняты за счет резерва "под приемку" или резерва под обязательство, по которому отсутствуют первичные документы, в учете отражается корректировка поставленных на учет отложенных обязательств способом "Красное сторно". Подробнее о правилах учета см в специальной Памятке Дата отражения в учете: - дата подписания документа о приемке заказчиком (в том числе приемки этапов исполнения); - дата оказания/потребления услуги (последнее число периода оказания потребления услуги), если иное (специальный порядок приемки результатов) не предусмотрено условиями договора/контракта (см. п. 1.7 приложения к письму Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005, письмо Минфина России от 11.11.2022 N 02-06-07/110108). Примечание: факт приемки может быть включен в состав СПОД, подтверждающих условия деятельности, и отражен последним днем отчетного финансового года, как существенное событие, связанное с фактом поставки (передачей результатов работ, окончанием оказания услуги), уже существовавшим на отчетную дату, которое уточняет, отменяет или определяет более точно размер финансовых последствий указанных событий - если такое положение включено в учетную политику (см. Приложение N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Документ-основание: - документ о приемке поставленных товаров, выполненных работ (их результатов, в том числе этапов), оказанных услуг; - иной документ, подтверждающий исполнение контрагентом обязательств и возникновение обязанности заказчика уплатить контрагенту денежные средства согласно выполненным условиям договора/контракта (если отдельно документ о приемке не оформляется по условиям договора (см., например, пп. 4, 5 Приложения N 3 к Порядку учета бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета ТОФК, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н).	В целях раскрытия информации в отчетности задолженность становится просроченной при наступлении даты исполнения (на конец дня) (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н, письмо Минфина России от 16.05.2017 N 02-06-10/29607). В рассматриваемой ситуации дата исполнения обязательств учреждением-заказчиком установлена контрактом/ договором и при отсутствии исполнения/перечисления при наступлении даты исполнения такая кредиторская задолженность становится просроченной по общим правилам. Кроме того, пока задолженность учитывается на балансе (на счете 302 00), у учреждения-заказчика на счетах санкционирования остаются (или перерегистрируются) принятые и неисполненные обязательства (бюджетные обязательства, обязательства учреждения, денежные обязательства), которые подлежат отражению в Отчете (ф. 0503128, ф. 0503738). Несмотря на тот факт, что учреждение-заказчик лишено возможности произвести оплату в связи с закрытием счета ИП (в том числе по причине смерти физического лица), считаем, что дата исполнения задолженности в указанном случае в целях раскрытия информации в учете и отчетности не меняется на неопределенную (31.12.2999), и задолженность не отражается в составе задолженности заявительного характера, поскольку для корректировки указанной даты, на наш взгляд, необходим документ-основание, и сроки исполнения определены в действующем договоре/контракте. Отметим, что даже в ситуации, когда данные о кредиторе-ИП исключены из ЕГРИП на отчетную дату, ее отражение в составе просроченной задолженности возможно без изменения аналитического признака "контрагент" (то есть отражена задолженность с недействующим контрагентом), поскольку расчеты с ИП указываются в отчетности без указания конкретного контрагента (обобщенно). Наличие такой задолженности служит основанием не для ее реклассификации в "заявительную" с неопределенной датой исполнения, а для принятия решения комиссией учреждения, относится ли такая задолженность к обязательствам или следует ее учесть за балансом как невостребованную для последующего наблюдения. Подробнее о списании кредиторской задолженности см. в Энциклопедии решений Отметим, что если отсутствие возможности погасить задолженность вызвана смертью ИП (закрытием счета получателя), права кредитора по обязательствам наследодателя переходят к наследнику (наследникам) на основании закона (подп. 1 п. 1 ст. 387, п. 1 ст. 1110 ГК РФ). То есть данная задолженность может быть погашена путем перечисления средств наследникам при предъявлении требования с приложением соответствующих документов - свидетельства о праве на наследство (подп. 3 п. 20 ст. 241 БК РФ). Поскольку у умершего контрагента может быть несколько наследников, то и долг потенциально может причитаться каждому из них в соответствии с причитающейся каждому долей, указанной в свидетельстве о праве на наследство (ст. 1164 ГК РФ). Действующее законодательство не возлагает на должника обязанность по выявлению наследников кредитора. Однако для принятия решения комиссией учреждения о дальнейшем учете невостребованной кредитором задолженности такие сведения важны. При наличии информации об открытии наследства целесообразно продолжать учитывать данную задолженность на балансе как минимум 6 месяцев с даты открытия наследства. Отметим - отражение такой задолженности на балансе до истечения срока исковой давности тоже возможно и не является нарушением - если такое решение принято комиссией в порядке, предусмотренном учредителем/ГРБС или локальным актом учреждения (п. 371 Инструкции N 157н, см. письма Минфина России от 11.03.2022 N 02-07-10/18268, от 25.05.2020 N 02-07-05/43271). Однако если у учреждения нет информации о кредиторе, или же при наличии информации о смерти контрагента (его исключении из ЕГРИП), но при отсутствии информации о наличии преемников (наследников) совокупность указанных фактов может послужить основанием для принятия решения о списании задолженности с баланса для ее последующего наблюдения за балансом (см. п. 371 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Методрекомендациям от 01.12.2021 N 02-07-07/98091). По нашему мнению основания для классификации задолженности по оплате в рамках заключенного контракта/договора с ИП в бюджетном/ бухгалтерском учете как задолженности заявительного характера в связи с открытием наследства также отсутствуют, т. к. срок исполнения установлен контрактом/ договором, и безусловность поступления требования о погашении задолженности от наследников отсутствует. Вместе с тем при поступлении требования от заявителя (наследника) об уплате такой задолженности считаем возможным внести изменения в ранее принятое обязательство (денежное обязательство) как в части наименования контрагента, так и в части даты исполнения, то есть скорректировать дату исполнения с учетом нового срока погашения обязательства. Если до момента обращения наследников к учреждению задолженность была списана с баланса и учтена на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами", при восстановлении задолженности на балансе также считаем, что задолженность принимается к учету с определением нового контрагента (заявителя) и нового срока исполнения, а не восстанавливается в составе просроченной (см. пп. 50, 51 Методуказаний к Приказу N 61н). Дата исполнения по восстановленному обязательству может быть определена с учетом сроков оплаты, которые содержатся в требовании кредитора (наследника). Если такой срок не установлен, рекомендуем руководствоваться общим правилом гражданского законодательства и признавать ее просроченной в целях отражения в учете и отчетности на седьмой день со дня предъявления требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Комментарий: должник вправе внести причитающиеся с него деньги в депозит нотариуса (ст. 327 ГК РФ). Однако государственные (муниципальные) заказчики такой возможностью воспользоваться, по нашему мнению, не могут, поскольку это прямо не предусмотрено БК РФ, а также Законом N 44-ФЗ (в отличие от перечисления средств наследникам согласно подп. 3 п. 20 ст. 241 БК РФ). В совершении подобной расходной операции по лицевому счету может быть отказано и автономным (бюджетным) учреждениям ввиду ее несоответствия порядку, установленному соответствующим финансовым органом, а также ввиду отсутствия такого способа исполнения в Законе N 223-ФЗ. О порядке формирования : - Решения о списании задолженности, невостребованной кредиторами со счета_________ (ф. 0510437) см. здесь; - Решения о восстановлении кредиторской задолженности (ф. 0510446) см. здесь.

3. Расчеты по претензиям, искам по договорным отношениям

3.1. Задолженность по уплате штрафных санкций (пеней) за нарушение сроков исполнения обязательств заказчиком по контракту/договору

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Поставщик выставил претензию об уплате пеней, штрафов за нарушение сроков исполнения обязательств по контракту/договору. Планируется досудебное урегулирование оспариваемых требований (например, заказчик признает сам факт нарушения, но не согласен с суммой претензионных требований за нарушение сроков оплаты)	Дт Х 401 20 293 Кт Х 401 60 293 Основание: пп. 9, 11, 22 Стандарта "Резервы...", п. 124.1 Инструкции N 162н, п. 160.1 Инструкции N 174н, п. 189 Инструкции N 183н Дополнительно корреспонденции счетов см. здесь	Резерв на оплату требований контрагента на сумму пеней (штрафов) за нарушение сроков исполнения обязательств по контракту/договору формируется в сумме полученных претензионных требований. Одновременно с резервом в учете на счетах санкционирования отражается принятие отложенных обязательств. Дата отражения в учете: дата получения претензии. Основание: п. 11 Стандарта "Резервы...", п. 4.1 Методрекомендаций от 05.08.2019 N 02-07-07/58716. Документ-основание: претензия поставщика (с расчетом суммы), информация юридического отдела (ответственного исполнителя) о наличии разногласий и намерении урегулировать вопрос в досудебном порядке	Основания для признания/начисления резерва определены п. 9 Стандарта "Резервы...". Учетной политикой могут быть установлены особенности признания резерва, а также его суммы, к примеру, с учетом экспертного мнения юридической службы (см. п. 4.1 Методрекомендации от 05.08.2019 N 02-07-07/58716, письмо Минфина РФ от 17.04.2020 N 02-07-10/31264). Мнение юридической службы (ответственного исполнителя) важно для определения способа урегулирования требований: признанное требование, оспоримое с досудебным урегулированием или ждем суда. От этого зависит порядок отражения в учете обязательств учреждения. Если заказчик признает обоснованность предъявленного требования и согласен с размером штрафных санкций (пеней), по факту предъявления (получения) требования (претензии) в учете отражается признание расходов и обязательств (кредиторской задолженности на счете 302 93), резерв по претензиям не формируется. Если досудебное урегулирование не предполагается и заказчик не признает обоснованность предъявленного требования, резерв не формируется до получения уведомления о принятии иска к судебному производству. По факту завершения досудебного урегулирования (при признании претензионных требований) за счет ранее созданного резерва признается кредиторская задолженность в сумме, согласованной с контрагентом: Дт Х 401 60 293 Кт Х 302 93 73Х Основание: п. 28 Стандарта "Резервы...", п. 124.2 Инструкции N 162н, п. 160.1 Инструкции N 174н; п. 189 Инструкции N 183н, п. 6 Методрекомендаций от 05.08.2019 N 02-07-07/58716). Одновременно признаются обязательства (бюджетные обязательства, обязательства учреждения), денежные обязательства, а также корректируются отложенные обязательства (подробнее см. здесь). В целях формирования достоверных показателей о характере кредиторской задолженности в бюджетной/ бухгалтерской отчетности рекомендуем при согласовании с контрагентом сумм предъявленных к оплате требований также согласовывать сроки их погашения и зафиксировать документально (если порядок расчетов по штрафным санкциям не определен в договоре/контракте). При отсутствии установленного /согласованного срока рекомендуем руководствоваться общим правилом гражданского законодательства: обязательство должно быть исполнено в течение семи дней со дня предъявления требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ), и произвести оплату в течение 7 календарных дней с даты согласования задолженности. По истечении этого срока задолженность уже будет просроченной. Совет: с учетом прямого указания в п. 11 Стандарты "Резервы..." на признание резерва именно датой получения претензионного требования, для подтверждения даты поступления такого документа в учреждение рекомендуем ее зафиксировать - например, зарегистрируйте документ в журнале входящей корреспонденции (примените иной способ исходя из условий сложившейся практики делопроизводства в учреждении). Особенно важным является регистрация входящего документа (фиксация даты получения) при формировании годовой отчетности. Вместе с тем такое событие, как направление претензионного требования контрагентом, целесообразно закрепить в учетной политике в составе СПОД, подтверждающих условие деятельности - поступление претензии неразрывно связано с фактом нарушения заказчиком обязательств, произошедшем на отчетную дату, и направлением требования контрагентом в отчетном году (п. 7 Стандарта "События после отчетной даты", п. 2.2 Методрекомендаций от 31.07.2018 N 02-06-07/55005). В ситуации, когда документ направлен контрагентом в прошлом месяце, а получен заказчиком в текущем месяце, рекомендуем признавать задолженность или формировать резерв с учетом даты закрытия месяца, установленной учетной политикой в целях отражения в учете "опоздавших" документов. Если прошлый (отчетный) месяц еще не закрыт, то документ, относящийся к прошлому месяцу, но поступивший после его окончания, целесообразно отразить именно в прошлом месяце (см. письма Минфина России от 13.09.2019 N 02-07-10/70699, от 05.12.2019 N 02-07-10/94696). Проанализируйте показатели отчетности: формирование показателя на счете 401 60 "Резервы предстоящих расходов" указывает на необходимость отразить показатель на счете 502 99 в аналогичной сумме - согласно п. 308 Инструкции N 157н одновременно с резервом предстоящих расходов формируются отложенные обязательства (п. 141.2 Инструкции N 162н, пп. 166, 174 Инструкции N 174н, пп. 195, 203 Инструкции N 183н). На отчетную дату необходимо обеспечить равенство показателя на счете 502 99 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)" с суммой резерва на счете 401 60, а именно показатель в графе 9 раздела 1 Сведений по кредиторской задолженности (ф. 0503169, ф. 0503769) по счету 0 401 60 000 должен быть равен показателю: - в графе 6 (10) по строке 860 "Отложенные обязательства" Отчета (ф. 0503738) в разрезе КФО; - в графе 7 (11) по строке 860 Отчета (ф. 0503128) (см. п. 2 раздела 1 Приложения к письму Минфина России от 05.08.2019 N 02-07-07/58716, п. 1.2.3 приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308).

3.2. Расчеты по исковому требованию

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Учреждением-заказчиком получено уведомление о принятии иска контрагента (исполнителя) к судебному производству. Заказчик не согласен с исковыми требованиями контрагента. Досудебное урегулирование не предполагается.	Дт Х 401 20 2ХХ Х 109 ХХ 2ХХ Х 106 ХХ 3ХХ Кт Х 401 60 ХХХ Основание: пп. 9, 11, 22 Стандарта "Резервы...", п. 124.1 Инструкции N 162н, п. 160.1 Инструкции N 174н, п. 189 Инструкции N 183н Дополнительно корреспонденции счетов см. здесь	Резерв на оплату требований контрагента формируется в сумме полученных исковых требований. Одновременно с резервом в учете на счетах санкционирования отражается принятие отложенных обязательств. Дата отражения в учете: дата уведомления заказчика о принятии иска к судебному производству Основание: п. 11 Стандарта "Резервы...", п. 4.1 Методрекомендаций от 05.08.2019 N 02-07-07/58716. Документ-основание: уведомление о принятии иска к судебному производству, информация/экспертное заключение юридической службы учреждения	Основания для признания/начисления резерва определены п. 9 Стандарта "Резервы...". Учетной политикой могут быть установлены особенности признания резерва, а также его суммы, к примеру, с учетом экспертного мнения юридической службы (см. п. 4.1 Методрекомендации от 05.08.2019 N 02-07-07/58716, письмо Минфина РФ от 17.04.2020 N 02-07-10/31264). Мнение юридической службы (ответственного исполнителя) важно для определения способа урегулирования требований: признанное требование, оспоримое с досудебным урегулированием или ждем суда. От этого зависит порядок отражения в учете обязательств учреждения. Резерв формируется только по оспоримым требованиям, т. е. при несогласии учреждения/заказчика с предъявленными требованиями (п. 11 Стандарта "Резервы..."). Если заказчик признает обоснованность предъявленного требования и согласен с его размером, по факту предъявления (получения) требования (документа о принятии иска к производству) в учете отражается признание обязательств (кредиторской задолженности на счете 302 ХХ) - при условии, что ранее задолженность не была признана (нет показателя на счете 302 ХХ в сумме требования). Но следует уточнить, по каким причинам такая задолженность не была своевременно ранее принята в учете - возможно, придется признавать задолженность в порядке исправления ошибки. Резерв по претензиям/искам не формируется. Задолженность уплачивается в общем порядке. Если предполагается досудебное урегулирование, резерв формируется по факту получения претензионного требования. Советы по формированию такого резерва см. здесь. Но если досудебное урегулирование не предполагается, резерв создается только на дату уведомления о принятии иска к судебному производству (п. 11 Стандарта "Резервы..."). Сумма исковых требований может складываться из трех видов (категорий) задолженности: - задолженность по контракту/договору на сумму не принятых/оспариваемых заказчиком результатов исполнения поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг (сумма основного долга) - резерв формируется в сумме, которая не была ранее учтена в составе кредиторской задолженности; - задолженность по пеням, штрафам, неустойкам; - судебные расходы (судебные издержки). Если юридическая служба (ответственный исполнитель) считает, что шансы "проиграть" суд невелики, вместо резерва признается условное обязательство (п. 34 Стандарта "Резервы...", п. 8 Методрекомендации от 05.08.2019 N 02-07-07/58716). Информация раскрывается в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, 0503760). Кроме того, мнение юридической службы об исходе дела в суде может учитываться при определении размера признаваемого резерва, а также при решении вопроса, будут ли признаваться суммы судебных расходов (если они заявлены) или данное требование будет отражено как условное обязательство (п. 302.1 Инструкции N 157н, п. 22 Стандарта "Резервы...", см. письмо Минфина РФ от 17.04.2020 N 02-07-10/31264). См. памятку "Учет исполнения судебных актов: от претензии до оплаты обязательства" По факту завершения судебного разбирательства возможны следующие ситуации: - если требования контрагента не удовлетворены, резерв "списывается" (обратной корреспонденцией счетов); - если же требование контрагента (истца) удовлетворено, датой вступления в силу решения суда: а) сумма резерва корректируется при необходимости (если на момент вступления в силу решения суда кредиторская задолженность не признается до поступления исполнительного документа); б) признается сумма резерва, если ранее было признано лишь условное обязательство (при этом на момент вступления в силу решения суда кредиторская задолженность не признается до поступления исполнительного документа); в) признается кредиторская задолженность, в том числе за счет ранее сформированного резерва (если решение суда входит в перечень документов-оснований для принятия обязательств согласно порядку учета бюджетных и денежных обязательств финоргана соответствующего публично-правового образования, или задолженность будет погашена АУ/БУ до поступления исполнительного документа в установленном порядке в финорган, в котором открыты лицевые счета (за счет собственных средств или за счет средств в кредитной организации). Подробнее о принятии обязательств по итогам судебного разбирательства см. здесь. Совет: с учетом прямого указания в п. 11 Стандарты "Резервы..." на признание резерва датой уведомления о принятии иска к судебному производству (см., например, п. 3 ст. 133 Гражданского процессуального кодекса РФ), для подтверждения даты поступления такого документа в учреждение рекомендуем ее зафиксировать - например, зарегистрируйте документ в журнале входящей корреспонденции (примените иной способ исходя из условий сложившейся практики делопроизводства в учреждении). Особенно важным является регистрация входящего документа (фиксация даты получения) при формировании годовой отчетности. Вместе с тем такое событие, как принятие искового заявления к производству суда целесообразно закрепить в учетной политике в составе СПОД, подтверждающих условие деятельности (п. 7 Стандарта "События после отчетной даты", п. 2.2 Методрекомендаций от 31.07.2018 N 02-06-07/55005). В ситуации, когда документ принят и направлен судом в прошлом месяце, а получен учреждением в текущем месяце, рекомендуем формировать резерв с учетом даты закрытия месяца, установленной учетной политикой в целях отражения в учете "опоздавших" документов. Если прошлый (отчетный) месяц еще не закрыт, то документ, относящийся к прошлому месяцу, но поступивший после его окончания, целесообразно отразить именно в прошлом месяце (см. письма Минфина России от 13.09.2019 N 02-07-10/70699, от 05.12.2019 N 02-07-10/94696). Проанализируйте показатели отчетности: формирование показателя на счете 401 60 "Резервы предстоящих расходов" указывает на необходимость отразить показатель на счете 502 99 в аналогичной сумме, и на отчетную дату обеспечить равенство таких показателей в соответствующих отчетных формах. Подробнее см. здесь.

3.3. Расчеты по судебным решениям (исполнительным документам)

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
На основании решения суда необходимо оплатить задолженность по контракту/договору, а также иные суммы (пени, штрафы, неустойки, судебные расходы), указанные в судебном решении. Ранее кредиторская задолженность (предмет судебного разбирательства) не учитывалась (нет показателя на счете 302 ХХ)	Дт Х 401 60 ХХХ Кт Х 302 ХХ ХХХ Х 303 05 731 Основание: п. 28 Стандарта "Резервы...", п. 124.2 Инструкции N 162н, п. 160.1 Инструкции N 174н; п. 189 Инструкции N 183н, п. 6 Методрекомендаций от 05.08.2019 N 02-07-07/58716.  Дополнительно корреспонденции счетов см. здесь Одновременно на счетах санкционирования признаются обязательства (бюджетные обязательства, обязательства учреждения), денежные обязательства, а также корректируются отложенные обязательства. Совет: если ранее были приняты/перерегистрированы обязательства (бюджетные обязательства, обязательства учреждения) в рамках неисполненного контракта/договора (в части основного долга), при корректировке отложенных обязательств учтите данный нюанс, чтобы не получилось "задвоения" обязательств текущего года (по аналогии с с принятием обязательств по оплате отпусков за счет ранее созданного резерва - см. п. 1.2.3 письма Минфина России и Федерального казначейства 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308, см. также раздел III Порядка, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н).	Кредиторская задолженность по исполнению судебных решений отражается в учете, как правило, за счет ранее созданных резервов по искам одновременно с возникновением денежных обязательств. Дата отражения в учете: урегулируйте дату в учетной политике, учитывая тип вашего учреждения (КУ, АУ, БУ), источник погашения, положения порядка учета бюджетных и денежных обязательств ФК или финоргана соответствующего публично-правового образования, а также требования по санкционированию оплаты денежных обязательств, установленных финансовым органом (п. 318 Инструкции N 157н): - дата вступления в силу решения суда ИЛИ - при поступлении исполнительного документа (исполнительный лист, судебный приказ) в порядке, установленном действующим законодательством: 1) дата исполнительного документа; 2) дата принятия к исполнению исполнительного документа финорганом/органом казначейства; 3) дата поступления уведомления о поступлении исполнительного документа в учреждение *(6). Обратите внимание: при выборе даты отражения в учете принятых обязательств по дате поступления уведомления в финорган/орган казначейства следует учесть, что датированный декабрем (и даже январем - до подписания отчетности) исполнительный документ может поступить в финорган/казначейство в январе очередного года. Аналогичная ситуация может сложится и при выборе даты отражения в учете принятых обязательств по дате поступления уведомления в учреждение - исполнительный документ может быть сформирован или поступить в финорган/орган казначейства в конце декабря, а уведомление направлено в учреждение, с учетом пятидневного срока для направления, в январе следующего года. В этом случае существует обязанность признать кредиторскую задолженность (обязательства) последним днем отчетного финансового года в качестве события после отчетной даты, подтверждающего условия деятельности (п. 7 Стандарта "События после отчетной даты"). При этом учтите, что обязательства на счетах санкционирования следует принять на очередной финансовый год. См. памятку "Учет исполнения судебных актов: от претензии до оплаты обязательства" Документ основание: - исполнительный документ (исполнительный лист, судебный приказ); - уведомление о поступлении исполнительного документа; - решение суда (дополнительно решение руководителя об оплате, информация юридической службы учреждения о возможности произвести оплату до поступления исполнительного документа в порядке, установленном действующим законодательством).	Будет ли данная задолженность учтена в составе просроченной с момента ее принятия к учету, по нашему мнению, зависит от того, в какой момент она признается. 1. Если задолженность (предмет спора) ранее (до судебного разбирательства) была принята к учету (есть показатель на счете 302 ХХ), то она уже учтена в составе просроченной и дата вступления в силу решения суда, на наш взгляд, не влияет на аналитический признак "дата исполнения" - задолженность остается просроченной до момента ее погашения. Корректировка даты исполнения, по нашему мнению, возможна, если в судебном решении (исполнительном документе) предусмотрен срок для ее исполнения, или же заключено мировое соглашение, в котором предусмотрены сроки исполнения обязательств, в том числе на условиях рассрочки платежа. 2. Если кредиторская задолженность согласно учетной политике учреждения принимается к учету на основании вступившего в законную силу решения суда, и решением суда установлен срок, в течение которого учреждение/заказчик должен перечислить средства в пользу истца, то считаем, что до наступления этого срока задолженность классифицируется как текущая, при наступлении указанного срока - как просроченная. Если же срок исполнения решением суда не установлен, рекомендуем учитывать такую задолженность в составе просроченной одновременно с принятием ее к учету - по мнению специалистов Минфина России в случае возбуждения исполнительного производства датой исполнения задолженности считается дата вступления решения суда в законную силу (см. письма Минфина России от 16.05.2017 N 02-06-10/29607, от 24.05.2019 N 02-09-07/37960). Примечание: Руководителем автономного учреждения может быть принято решение об исполнении судебного акта за счет средств учреждения в кредитной организации, при наличии у учреждения банковского счета. На такие средства положения ч. 3.19 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ не распространяются. В этом случае основанием для принятия кредиторской задолженности, обязательств учреждения, денежных обязательств может быть вступившее в законную силу решение суда и решение руководителя об оплате обязательств за счет средств на банковском счете учреждения. 3. Вместе с тем не следует забывать, что для учреждений бюджетной сферы установлен особый порядок оплаты судебных решений за счет средств бюджетов и средств бюджетных/автономных учреждений, размещенных на лицевых счетах, открытых в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (гл. 24.1 БК РФ, ч. 20 ст. 30 Федерального закона 08.05.2010 N 83-ФЗ, ч. 3.19 ст. 2 Федерального закона 03.11.2006 N 174-ФЗ). На федеральном уровне в качестве документа-основания для принятия бюджетных обязательств и денежных обязательств прямо указан исполнительный документ (исполнительный лист, судебный приказ) (п. 12 Приложения N 3 к Порядку, утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 258н). Учитывая тот факт, что казенное учреждение не вправе *(7), а бюджетное/автономное учреждение не обязано оплатить судебный акт без исполнительного документа, поступившего в установленном порядке, по нашему мнению основанием для принятия обязательств/денежных обязательств, а также признания кредиторской задолженности является именно исполнительный документ (исполнительный лист, судебный приказ), предъявленный в финансовый орган/орган Федерального казначейства. При этом у учреждения есть срок на погашение задолженности, также определенный законодательством: - для КУ (ПБС) 10 рабочих дней со дня получения уведомления; - для АУ/БУ 30 рабочих дней. По нашему мнению, для признания задолженности, отраженной в учете на основании поступившего исполнительного документа, в качестве просроченной можно считать не дату принятия задолженности к учету, а именно истечение срока, установленного для оплаты исполнительных документов законодательством об исполнении судебных актов учреждениями бюджетной сферы. Такой критерий к определению задолженности в качестве просроченной следует согласовать с финансовым органом соответствующего публично-правового образования (см. письмо Минфина России от 02.07.2021 N 09-01-08/52748). По истечении установленного срока (10-й и 30-й рабочий день соответственно) при отсутствии перечисления задолженности такая кредиторская задолженность подлежит отражению в бюджетной/бухгалтерской отчетности в составе просроченной кредиторской задолженности. Иные сроки погашения задолженности могут содержаться в мировом соглашении, заключенном при исполнении судебного акта. Подробнее см. информацию об исполнении судебных актов в Энциклопедиях решений: - Исполнение судебных актов, предусматривающих обращение взыскания на средства бюджетов по обязательствам казенных учреждений; - Исполнение судебных актов по денежным обязательствам бюджетных и автономных учреждений.

_____________________

*(6) Процедурой взыскания денежных средств предусмотрено, что финорган / орган казначейства, в котором учреждению-должнику открыты лицевые счета, не позднее пяти рабочих дней после получения исполнительного документа направляет должнику уведомление о поступлении исполнительного документа и о дате его приема к исполнению.

*(7) Для казенных учреждений гл. 24.1 БК РФ установлен особый порядок исполнения судебных актов (ст. 239 БК РФ, см. постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.05.2019 N 13). Положения БК РФ не предусматривают добровольного исполнения вступивших в законную силу судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов до предъявления судом или самим взыскателем (его представителем) исполнительного документа к исполнению в соответствии с требованиями ст. 242.1 БК РФ, поэтому процедура исполнения судебного акта, предусматривающая взыскание бюджетных средств, не может быть начата без непосредственного волеизъявления лица, в чью пользу взыскиваются денежные средства (см. п. 7 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 19.10.2016).

4. Расчеты по договору на приобретение полиса ОСАГО

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Учреждением заключен договор на приобретение полиса ОСАГО. Страховая премия оплачена в соответствии с условиями договора. Получен полис ОСАГО. ГАРАНТ: О приобретении полиса ОСАГО через подотчетное лицо см. здесь	Дт Х 401 50 227 или Х 401 60 227 Кт Х 302 27 735 Основание: пп. 102, 124 Инструкции N 62н; п. 160 Инструкции N 174н; п. 188 Инструкции N 183н; п. 302 Инструкции N 157н.	Кредиторская задолженность по приобретению полиса ОСАГО признается по факту получения полиса в корреспонденции с расчетами будущих периодов (если нет временного разрыва между датой получения полиса и датой подписания документа о приемке - подробнее о формировании резерва "под приемку" см. здесь). Дата отражения в учете: дата получения страхового полиса (при формировании резерва "под приемку" - дата подписания документа приемки). Основание: пп. 16, 29 Стандарта "Концептуальные основы..." Документ-основание: документ приемки, иной документ подтверждающий факт получения страхового полиса в соответствии с контрактом/договором, страховой полис.	Оплата страховой премии не является 100% авансом (см. письмо Минфина России от 07.11.2019 N 24-03-07/85940). Предметом контракта/договора на оказание услуг по страхованию является получение полиса ОСАГО. Выдается полис страхователю, по общему правилу, незамедлительно после уплаты страховой премии, если иное не предусмотрено условиями контракта/договора (п. 4.11 Правил, установленных положением Банка России от 01.04.2024 N 837-П)*(8). Как правило, дата оплаты и дата получения полиса совпадают. Кроме того, страховая премия оплачивается единовременно в момент заключения контракта/договора, если иной порядок оплаты не предусмотрен условиями контракта/договора (ст. 10 Федерального закона от 14.06.2012 N 67-ФЗ). Использование счета 206 27 при оплате полиса ОСАГО возможно в случае, если в соответствии с условиями контракта/договора предусмотрена предоплата (аванс) ранее даты получения полиса. Расходы на приобретение полиса ОСАГО являются расходами будущих периодов и учитываются на счете 401 50 "Расходы будущих периодов", т. к. расходы произведены, и обязательства по предоставлению полиса (предмет закупки) страховщиком исполнены, но срок действия полиса еще не закончен, и страховщик продолжает в течение срока его действия выполнять свои обязательства в силу закона (п. 302 Инструкции N 157н). Порядок отнесения таких расходов на финансовый результат текущего финансового года необходимо установить в учетной политике (единой учетной политике при централизации бюджетного/бухгалтерского учета). Подробнее см. здесь Проанализируйте показатели отчетности: 1) При наличии задолженности на счете 206 27 считаем целесообразным указать причины ее возникновения в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760). 2) Наличие показателей расходов по КОСГУ 227 в Отчете о движении денежных средств (ф. 0503123, ф. 0503723) и отсутствие показателей на счете Х 401 50 227 может говорить о недостоверности сформированной и представленной отчетности и, как следствие, стать основанием для привлечения к административной ответственности (ст. 15.15.6 КоАП РФ, см. решение Нижегородского областного суда от 26.01.2022 по делу N 7-28/2022, решение Абаканского городского суда Республики Хакасия от 16.03.2021 N 12-91/2021). Наличие расхождений считаем целесообразным пояснить в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760). Например: договор ОСАГО заключен на период сезонной эксплуатации транспортного средства в течении трех или более месяцев (ст. 16 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ), срок его действия ограничен текущим финансовым годом и по состоянию на отчетную дату (01.07, 01.01) расходы будущих периодов полностью отнесены на финансовый результат текущего года. Другой пример - расторжение договора. Подробнее см. здесь

________________________________________________

*(8) До 1 октября 2024 года действовали Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, установленные положением Банка России от 19.09.2014 N 431-П

Расчеты по договорам аренды

1. Расчеты по договорам операционной аренды

1.1. Заключен договор аренды на определенный срок

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Заключен договор аренды на определенный срок. Субъект учета - арендатор. Объекты учета аренды классифицированы как объекты учета операционной аренды. ГАРАНТ: О классификации объектов аренды см. здесь.	Дт Х 111 4Х 351 Кт Х 401 60 224 (кроме аренды земельных участков); Дт Х 111 49 351 Кт Х 401 60 229 (аренда земельных участков) Основание: пп. 16, 20 Стандарта "Аренда", п. 41.1 Инструкции N 162н, п. 67.3 Инструкции N 174н, п. 67.3 Инструкции N 183н Дополнительно корреспонденции счетов см. здесь Комментарий: 1. допускается аренда за счет средств ОМС (КФО 7) как недвижимого, так и движимого имущества (см. подп. 2 п. 203, подп. 6 п. 204 Правил N 108н). Главное условие - использование арендованного имущества для оказания медицинских услуг по программе ОМС. Подробнее см. здесь 2. в отношении счета 111 00 "Права пользования активами" запрет на отражение показателя по КФО 5 не установлен. Приобретенные за счет средств целевых субсидий права пользования, иные операции с такими объектами учета (в том числе начисление амортизации) отражаются в учете на соответствующих счетах аналитического учета в общем порядке (см. Контрольные соотношения к бухгалтерской отчетности АУ/БУ)	На дату классификации объекта учета аренды кредиторская задолженность на счете 302 24 (302 29) не признается. В учете арендатора отражаются право пользования активом и арендные обязательства перед арендодателем путем признания резерва предстоящих расходов по арендной плате (п. 20 Стандарта "Аренда"): - датой классификации объекта учета аренды; - в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом. Одновременно в бухгалтерском (бюджетном) учете на счетах санкционирования расходов отражаются отложенные обязательства и принятые обязательства (бюджетные обязательства, обязательства учреждения) в разрезе финансовых годов. Подробнее о правилах учета объектов учета операционной аренды у арендатора см. в Энциклопедии решений Дата отражения в учете - наиболее ранняя из дат: - дата подписания договора аренды; - дата принятия обязательств в отношении основных условий пользования объектом аренды, предусмотренных договором. Основание: п. 11 Стандарта "Аренда", раздел II, п. 3 раздела III.2 Методрекомендаций к Стандарту от 13.12.2017 N 02-07-07/83464 ГАРАНТ: Подробнее о дате классификации объектов учета аренды см. здесь Документ-основание: - договор аренды; - иной документ, подтверждающий принятие обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества.	Проанализируйте показатели отчетности: 1) формирование показателя на счете 401 60 "Резервы предстоящих расходов" указывает на необходимость отразить показатель на счете 502 99 в аналогичной сумме - согласно п. 308 Инструкции N 157н одновременно с резервом предстоящих расходов формируются отложенные обязательства (п. 141.2 Инструкции N 162н, пп. 166, 174 Инструкции N 174н, пп. 195, 203 Инструкции N 183н.); 2) на отчетную дату необходимо обеспечить равенство показателя на счете 502 99 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)" с суммой резерва на счете 401 60, а именно показатель в графе 9 раздела 1 Сведений по кредиторской задолженности (ф. 0503169, ф. 0503769) по счету 0 401 60 000 должен быть равен показателю: - в графе 6 (10) по строке 860 "Отложенные обязательства" Отчета (ф. 0503738) в разрезе КФО; - в графе 7 (11) по строке 860 Отчета (ф. 0503128) (см. п. 2 раздела 1 Приложения к письму Минфина России от 05.08.2019 N 02-07-07/58716, п. 1.2.3 приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308); 3) с учетом порядка начисления амортизации права пользования НФА по графику платежей согласно договору в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате, который аналогичен признанию кредиторской задолженности за счет резерва, на счете 401 60 ежемесячно формируется показатель, равный остаточной стоимости права пользования активами. Примечание: Если к договору аренды подписали доп. соглашение о его досрочном расторжении, то при досрочном прекращении договора аренды остаточная стоимость права пользования активом списывается в уменьшение резервов предстоящих расходов по арендным обязательствам пользователя (арендатора) (п. 41.1 Инструкции N 162н, п. 67.3 Инструкции N 174н, п. 67.3 Инструкции N 183н). Также при досрочном прекращении договора аренды следует отразить корректировку ранее принятых обязательств по уплате арендных платежей (бюджетных обязательств, обязательств учреждения) и отложенных обязательств способом "Красное сторно" (п. 140, Инструкции N 162н, п. 174 Инструкции N 174н, п. 67.3 Инструкции N 183н). Подробнее с проводками можно ознакомиться здесь. Совет: в случае если арендованное имущество используется в приносящей доход деятельности, а также при выполнении арендатором обязанностей налогового агента в случае аренды имущества казны (кроме земельных участков), формируйте сумму резерва с учетом НДС Об особенностях отражения в учете НДС по договору операционной аренды см. здесь. Примеры отражения операций у арендатора при выполнении обязанностей налогового агента, в том числе при аренде имущества для использования в приносящей доход деятельности см. здесь

1.2. Заключен договор аренды на неопределенный срок

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Заключен договор аренды на неопределенный срок (в договоре не указан срок аренды). Субъект учета - арендатор. Объекты учета аренды классифицированы как объекты учета операционной аренды. ГАРАНТ: О классификации объектов аренды см. здесь.	Дт Х 111 4Х 351 Кт Х 401 60 224 (кроме аренды земельных участков); Дт Х 111 49 351 Кт Х 401 60 229 (аренда земельных участков) Основание: пп. 16, 20 Стандарта "Аренда", п. 41.1 Инструкции N 162н, п. 67.3 Инструкции N 174н, п. 67.3 Инструкции N 183н Дополнительно корреспонденции счетов см. здесь Комментарий: 1. допускается аренда за счет средств ОМС (КФО 7) как недвижимого, так и движимого имущества (см. подп. 2 п. 203, подп. 6 п. 204 Правил N 108н). Главное условие - использование арендованного имущества для оказания медицинских услуг по программе ОМС. Подробнее см. здесь 2. в отношении счета 111 00 "Права пользования активами" запрет на отражение показателя по КФО 5 не установлен. Приобретенные за счет средств целевых субсидий права пользования, иные операции с такими объектами учета (в том числе начисление амортизации) отражаются в учете на соответствующих счетах аналитического учета в общем порядке (см. Контрольные соотношения к бухгалтерской отчетности АУ/БУ)	На дату классификации объекта учета аренды кредиторская задолженность на счете 302 24 (302 29) не признается. В учете арендатора отражаются право пользования активом и арендные обязательства перед арендодателем путем признания резерва предстоящих расходов по арендной плате (п. 20 Стандарта "Аренда"): - датой классификации объекта учета аренды; - в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом. Одновременно в бухгалтерском (бюджетном) учете на счетах санкционирования расходов отражаются отложенные обязательства и принятые обязательства (бюджетные обязательства, обязательства учреждения) в разрезе финансовых годов. Подробнее о правилах учета объектов учета операционной аренды у арендатора см. в Энциклопедии решений Дата отражения в учете - наиболее ранняя из дат: - дата подписания договора аренды; - дата принятия обязательств в отношении основных условий пользования объектом аренды, предусмотренных договором. Основание: п. 11 Стандарта "Аренда", раздел II, п. 3 раздела III.2 Методрекомендаций к Стандарту от 13.12.2017 N 02-07-07/83464 ГАРАНТ: Подробнее о дате классификации объектов учета аренды см. здесь Документ-основание: - договор аренды; - иной документ, подтверждающий принятие обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества.	Если срок в договоре не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок и в любое время может быть расторгнут (ст. 610 ГК РФ). В то же время бюджетные ассигнования (ЛБО), а также плановые назначения АУ/БУ, планируются на один год или на три года в зависимости от срока, на который формируется бюджет публично-правового образования, т. е. на период бюджетного цикла. В свою очередь, согласно п. 77 Стандарта "Концептуальные основы..." при ведении учета следует исходить из допущения, что учреждение будет вести деятельность не менее четырех лет начиная с года, за который был составлен последний годовой отчет. Этот период называется обозримым будущим. Таким образом, при классификации договора аренды с неопределенным сроком в качестве операционной, учитывая цикл бюджетного планирования и руководствуясь принципом допущения непрерывности деятельности, условный период - срок действия договора в целях применения Стандарта "Аренда", - может быть установлен равным трем годам, если планирование не осуществляется в пределах одного года, и предусмотрены расходы на содержание такого имущества для использования его субъектом учета в целях обеспечения выполняемых им функций на весь период бюджетного цикла (см. письма Минфина России от 09.08.2018 N 02-07-07/56267, от 12.07.2018 N 02-07-10/48671). А значит, в учете арендатора сумма резерва предстоящих расходов по арендной плате на счете 401 60 признается исходя из периода бюджетного цикла 3 года (если расходы по аренде не предусмотрены в бюджетной смете/Плане ФХД на меньший период) и размера арендных платежей, указанных в договоре аренды. Указанный условный срок, как и рассчитанные на такой период суммы резерва (а также балансовая стоимость права пользования) являются оценочным значением. Корректировка оценочного значения не является исправлением ошибки (п. 23 Стандарта "Учетная политика..."). Стандартом "Аренда" не установлена периодичность корректировки оценочных значений в таком случае, поэтому в учетной политике учреждения (единой учетной политике при централизации учета) целесообразно установить порядок признания объектов учета аренды по таким договорам, а также дату и порядок пересмотра срока пользования имуществом, и, как следствие, порядок (дату) отражения в учете корректировки показателей резервов с одновременным увеличением балансовой стоимости права пользования. Например, учитывая цикл бюджетного планирования, по объектам учета операционной аренды ежегодно в последний рабочий день отчетного финансового года срок предоставления имущества в пользование увеличивается еще на 12 месяцев, если условия ведения деятельности не изменились, расходы на аренду в плановом периоде предусмотрены и расторжение договора не предполагается. Соответственно, в бухгалтерском учете ежегодно последним рабочим днем отчетного финансового года отражается корректировка (увеличение) стоимости права пользования НФА и суммы резерва исходя из размера арендной платы еще на год: Дт Х 111 4Х 351 Кт Х 401 60 224 (229). Одновременно корректируются показатели на счетах санкционирования расходов: отложенные обязательства и принятые обязательства на второй год, следующий за очередным (бюджетные обязательства, обязательства учреждения). К сведению. Если первоначально договор заключен как срочный и классифицирован как объект операционной аренды, но в дальнейшем продлен с неопределенной датой окончания права пользования, т. е. "новый" статус договора будет определен как договор, заключенный на неопределенный срок, на дату продления договора (дату, с которой исчисляется новый срок) признается право пользования и резерв исходя из условного периода в три года (если расходы по аренде предусмотрены в бюджетной смете/плане ФХД на указанный период) и размера арендных платежей, указанного в договоре аренды (см. письмо Минфина России от 12.07.2018 N 02-07-10/48671, п. 2 ст. 621, п. 2 ст. 689, п. 1 ст. 699 ГК РФ). Примечание: все советы относительно срочных договоров аренды в равной степени относятся и к "бессрочным" договорам (см. здесь).

1.3. Начислена задолженность по оплате арендных платежей

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
В соответствии с графиком платежей, установленных договором аренды (условиями договора), признается задолженность (обязательства) по оплате ежемесячных арендных платежей	Дт Х 401 60 224 Кт Х 302 24 73Х (кроме аренды земельных участков); Дт Х 401 60 229 Кт Х 302 29 73Х (аренда земельных участков) Основание: п. 102 Инструкции N 162н, п. 128 Инструкции N 174н, п. 136 Инструкции N 183н Дополнительно корреспонденции счетов см. здесь	Начисление задолженности по обязательствам, принятым учреждением-арендатором по ежемесячной оплате арендных платежей, производится в соответствии с графиком оплаты арендных платежей. Признавайте задолженность ежемесячно в месяце пользования имуществом, за который предусмотрена оплата. Одновременно в бухгалтерском (бюджетном) учете на счетах санкционирования расходов отражаются: - принятые денежные обязательства; - корректировка поставленных на учет отложенных обязательств способом "Красное сторно". Обратите внимание: денежные обязательства по уплате арендных платежей принимаются в отчетном году только при наступлении обязанности их уплатить согласно графику (например, ежемесячно), а не на весь период пользования (срок действия договора). Принятие денежного обязательства на очередной год производится в сумме арендной платы за декабрь текущего года, если срок ее перечисления - январь очередного года согласно графику. В годовой отчетности неисполненные денежные обязательства, принятые на очередной финансовый год, отражаются в разделе 3 Отчета об обязательствах (ф. 0503128, ф. 0503738). Если авансирование (предоплата) условиями договора аренды не предусмотрено, денежные обязательства отражаются одновременно с признанием кредиторской задолженности на счете 302 24 (302 29). Подробнее о правилах учета объектов учета операционной аренды у арендатора см. в Энциклопедии решений Дату отражения в учете рекомендуем закрепить в Учетной политике в зависимости от условий оплаты ежемесячных арендных платежей: - если оплата за текущий месяц предусмотрена также в текущем месяце, кредиторская задолженность признается в текущем месяце не позднее даты оплаты согласно графику (даты, до наступления которой необходимо уплатить арендную плату), то есть до даты исполнения, при наступлении которой задолженность становится просроченной *(2). Например, при своевременной уплате это может быть дата фактического перечисления средств, а если нарушен срок перечисления, то дата отражения в учете - дата уплаты по графику; - если оплата за текущий месяц предусмотрена в следующем (очередном) месяце, задолженность признается последним числом текущего месяца (месяца пользования) в составе текущей краткосрочной задолженности. Документ-основание: - договор аренды (график платежей); - иной документ, подтверждающий принятие денежных обязательств, в том числе когда условиями договора аренды предусмотрено предоставление документов для оплаты денежных обязательств при внесении арендной платы (например, счет)	Признание задолженности, как и принятие денежных обязательств по арендным платежам, неразрывно связано с графиком их оплаты . По договорам аренды даты платежей, как правило, устанавливаются: - условиями договора как дата, до или в момент наступления которой необходимо произвести уплату определенной суммы за определенный период (например, арендная плата вносится ежемесячно до 25 числа, или ежемесячный платеж вносится за текущий месяц пользования не позднее 5 числа очередного месяца); - либо формируется график арендных платежей с конкретными датами и суммами платежей. Если указанная дата наступила, то есть наступила дата исполнения, а деньги не перечислены арендодателю, по общему правилу в этот день задолженность признается просроченной. До ее погашения данная задолженность подлежит отражению в соответствующих формах бюджетной (бухгалтерской) отчетности в составе просроченной задолженности. Совет: если сроки уплаты арендных платежей не установлены договором (графиком платежей) - например, в условиях содержится лишь сумма ежемесячного платежа без указания конкретной предельной даты уплаты, - рекомендуем составить график самостоятельно в целях анализа задолженности с учетом разумного срока исполнения обязательств (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 614 ГК РФ, см. постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.05.2022 N Ф06-14419/22 по делу N А12-46570/2017, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2017 N 11АП-1036/17), с соблюдением положений Стандарта "Аренда". Не рекомендуем признавать задолженность на счете 302 24 (302 29) исключительно датами оплаты, предусмотренными графиком. Бухгалтерский учет ведется методом начисления с соблюдением принципа допущения временной определенности. Признание в учете обязательств (кредиторской задолженности) не связано с наступлением даты оплаты, а возникает в результате произошедших фактов хозяйственной жизни. По договорам аренды это предоставление в пользование имущества за плату. А значит, кредиторская задолженность по оплате арендных платежей при условии ее ежемесячной оплаты признается в учете также ежемесячно в каждом месяце пользования имуществом, то есть в месяце, за который (а не в котором) необходимо осуществить уплату согласно графику. Примечание: если условиями договора предусмотрена ежеквартальная оплата (иная периодичность, кроме ежемесячной), кредиторскую задолженность по арендным платежам считаем возможным признавать в последнем месяце квартала (периода), за который предусмотрена оплата. Если дата оплаты определена ранее окончания периода использования (последнего месяца такого периода) согласно условиям договора, суммы уплаченной арендной платы рекомендуем учитывать на счете 206 24 (206 29) как авансовые платежи, поскольку период пользования, за который произведен платеж, более месяца и на момент перечисления арендной платы не завершился. Подробнее об отражении в учете авансов по аренде см. здесь. Арендатор вправе перечислить арендную плату до срока, установленного договором (графиком платежей). И если условиями договора предусмотрена оплата в текущем месяце за текущий месяц, рекомендуем признавать кредиторскую задолженность не позднее наступления даты исполнения (оплаты). Такой подход обеспечит возможность проводить мониторинг просроченной задолженности в течение месяца на основе учетных данных. Уплаченную "досрочно" (до наступления крайней даты исполнения, когда задолженность становится просроченной) арендную плату в текущем месяце за текущий месяц учитывать в составе авансовых перечислений (на счете 206 24/206 29) с отражением зачета аванса при наступлении даты уплаты или же последним числом текущего месяца пользования, на наш взгляд, избыточно, в том числе с учетом положений п. 102 Инструкции N 162н, п. 128 Инструкции N 174н, п. 136 Инструкции N 183н, а также абз. 4 п. 21 Стандарта "Аренда" (например, оплата за текущий месяц установлена не позднее 20 числа текущего месяца, платеж осуществлен 18 числа текущего месяца - кредиторская задолженность и денежные обязательства также отражены в учете 18 числа). Фактически месяц пользования наступил, обязательства как арендодателя предоставить имущество в пользование, так и арендатора уплатить в срок арендную плату исполнены. Кроме того, если уплата за текущий месяц пользования предусмотрена графиком в очередном месяце, при отсутствии признанной задолженности и денежных обязательств в текущем месяце нарушается сопоставимость показателей остаточной стоимости права пользования и суммы резерва на конец месяца. Поскольку признание расходов (затрат) по аренде отражается в учете путем ежемесячного начисления амортизации права пользования в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате, необходимо обеспечить синхронное начисление амортизации и признание задолженности за счет резерва Таким образом, рекомендуем признавать кредиторскую задолженность по ежемесячной оплате арендных платежей в месяце пользования, если ежемесячный платеж предусмотрен: - в месяце фактического пользования (например, оплата за текущий месяц установлена не позднее 20 числа текущего месяца, платеж осуществлен 10 числа текущего месяца); - в месяце, следующем за месяцем фактического пользования (например, оплата за текущий месяц установлена не позднее 5 числа очередного месяца, фактически платеж осуществлен 1 числа очередного месяца).

_________________________________

*(2) В целях раскрытия информации в отчетности задолженность становится просроченной при наступлении даты исполнения (на конец дня). До погашения ее контрагентом данная задолженность подлежит отражению в соответствующих формах бюджетной (бухгалтерской) отчетности в составе просроченной дебиторской задолженности (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н).

1.4. Перечислен авансовый платеж (предоплата) по договору аренды

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Перечислен аванс (предоплата) за пользование арендуемым имуществом в соответствии с условиями заключенного договора	Дт Х 206 24 56Х Кт 1 304 05 224 или Кт Х 201 Х1 610 увеличение заб. счета 18 (КОСГУ 224) (кроме аренды земельных участков); Дт Х 206 29 56Х Кт 1 304 05 229 или Кт Х 201 Х1 610 увеличение заб. счета 18 (КОСГУ 229) (аренда земельных участков) Основание: п. 202 Инструкции N 157н, п. 80 Инструкции N 162н, пп. 73, 97 Инструкции N 174н, пп. 73, 100 Инструкции N 183н	При перечислении арендной платы до наступления периода пользования (периода, за который предусмотрена уплата), задолженность отражается на счете 206 24 (206 29) в составе расчетов по авансам, поскольку фактически в предварительно оплаченном периоде имущество еще не использовалось арендатором. Дата отражения в учете: дата выписки из лицевого/банковского счета, в которой отражено выбытие средств. Дополнительно в учете на счетах санкционирования отражается принятие авансовых денежных обязательств. Дата отражения в учете: 1. Если сроки перечисления предварительной оплаты (аванса) соблюдены, то принятие авансовых денежных обязательств отражается датой фактического перечисления средств (одновременно с отражением показателя по Дт 206 00). 2. Если срок перечисления аванса нарушен, крайней датой перечисления аванса, предусмотренной условиями договора аренды, необходимо показать на счетах санкционирования принятое авансовое денежное обязательство. В подобных ситуациях в Отчете ( ф. 0503128, ф. 0503738) следует отразить принятые, но не исполненные денежные обязательства. Документ-основание: - договор аренды (график платежей); - иной документ, подтверждающий принятие денежных обязательств, в том числе когда условиями договора аренды предусмотрено предоставление документов для оплаты денежных обязательств при внесении арендной платы (например, счет). Производить зачет авансового платежа (Дт 302 24/302 29 Кт 206 24/206 29) следует в месяце, за который внесена арендная плата (в месяце фактического пользования, оплаченного ранее). Дату отражения в учете зачета обязательств в счет перечисленной ранее предварительной оплаты рекомендуем закрепить в Учетной политике (например, последним числом месяца пользования).	По общему правилу уплата (исполнение) арендных платежей отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (абз. 4 п. 21 Стандарта "Аренда"). Вместе с тем, по нашему мнению, применение счета 206 00 необходимо, если условиями договора (графиком платежей) предусмотрено перечисление арендной платы за периоды пользования имуществом, которые еще не наступили. Фактически перечисление арендной платы до наступления периода пользования , за который предусмотрена уплата - это предварительная оплата права пользования имуществом, которое еще не реализовано арендатором. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (дополнительно см. здесь). Например, в условиях договора может быть указано, что оплата производится ежемесячно предоплатой до 20 числа месяца, предшествующего месяцу пользования. Кроме того, арендодатель вправе требовать досрочного внесения арендной платы не более чем за два срока подряд в случае существенного нарушения арендатором сроков уплаты арендных платежей, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 5 ст. 614 ГК РФ). Или же предусмотрена ежеквартальная уплата. В указанных случаях - когда средства перечисляются до наступления периода, за который предусмотрена уплата, следует отражать предварительную оплату в составе "дебиторки" на счете 206 24 (206 29) "Расчеты по авансам по арендной плате за пользование имуществом" для обособления в учете и отчетности объема предварительных оплат. Например, перечислен платеж в сумме за два месяца сразу (текущий и очередной). В текущем месяце отражается начисление задолженности в сумме арендной платы за текущий месяц (на счете 302 24/302 29), и сумма оплаты за текущий месяц ее "погашает". А сумма предварительной оплаты за очередной месяц обособляется в составе краткосрочной дебиторской задолженности в составе авансов (на счетах 206 24/206 29) до наступления очередного месяца.

2. Расчеты по условным арендным платежам

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Условиями договора аренды, договора безвозмездного пользования (который отражается в учете в соответствии со Стандартом "Ареда") либо отдельными договорами, заключенными с арендодателями (ссудодателями), предусмотрено возмещение понесенных арендодателем (ссудодателем) расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией имущества , находящегося во временном пользовании. Арендатору (ссудополучателю) предъявлены документы на возмещение расходов арендодателя (ссудодателя), связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, переданного во временное пользование	Дт Х 109 Х0 224 или Х 401 20 224 Кт Х 302 24 73Х (кроме аренды земельных участков); Дт Х 109 Х0 229 или Х 401 20 229 Кт Х 302 29 73Х (аренда земельных участков). Основание: пп. 18.5, 20 Стандарта "Аренда", п. 5 раздела III.2, п. 6 раздела IV.2 Методрекомендаций к Стандарту от 13.12.2017 N 02-07-07/83464 Дополнительно корреспонденции счетов см. здесь	Признание расходов и обязательств (кредиторской задолженности) по условным арендным платежам отражается арендатором/ссудополучателем по факту предъявления арендодателем/ссудодателем требования по возмещению расходов за содержание имущества. Одновременно с кредиторской задолженностью по условным арендным платежам на счетах санкционирования расходов отражаются принятые обязательства (бюджетные обязательства, обязательства учреждения) и денежные обязательства в части расходов по условным арендным платежам в сумме обязательств, возникающих согласно документу-основанию. Дата отражения в учете: дата предъявления (получения) документа, содержащего сумму возмещения (счет, акт, иной документ-основание) в соответствии с условиями, предусмотренными договором	Кредиторская задолженность признается в том месяце, в котором сформирован и направлен арендодателем/ссудодателем документ, в котором указана сумма компенсации (сумма расходов к возмещению). Например, сумма компенсации коммунальных и иных предусмотренных к возмещению по условиям договора расходов арендатора (ссудодателя) за сентябрь предъявлена в октябре. Кредиторская задолженность (обязательства) и расходы по возмещению таких расходов признаются в учете в октябре - по факту предъявления (получения) требования арендодателя (ссудодателя). В ситуации, когда документ направлен арендатором (ссудодателем) в текущем месяце, а получен арендатором (ссудополучателем) в следующем месяце, рекомендуем признавать задолженность с учетом даты закрытия месяца, установленной учетной политикой в целях отражения в учете "опоздавших" документов. Если текущий месяц еще не закрыт, то документ, относящийся к текущему месяцу, но поступивший после его окончания, следует отразить именно в текущем месяце (см. письма Минфина России от 13.09.2019 N 02-07-10/70699, от 05.12.2019 N 02-07-10/94696). Особенно важно своевременно отразить в учете кредиторскую задолженность при формировании годовой отчетности. Подробнее об отражении в учете операций при позднем поступлении документов см. здесь. Расходы по содержанию переданного в пользование имущества (например, эксплуатационные и коммунальные расходы, расходы по техобслуживанию, текущему ремонту, страхованию имущества, уплате "имущественных" налогов - подробнее см. здесь) могут быть предъявлены пользователю имущества в целях их возмещения на условиях, предусмотренных договором пользования. Подробнее о компенсации затрат см. здесь Совет: если условиями договора не оговорены конкретные сроки (период) уплаты такой задолженности, признавать ее просроченной в целях отражения в учете и отчетности рекомендуем, используя общее правило гражданского законодательства: обязательство должно быть исполнено в течение семи дней со дня предъявления требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Для подтверждения даты поступления такого документа в учреждение целесообразно ее зафиксировать - например, зарегистрируйте документ в журнале входящей корреспонденции (примените иной способ исходя из условий сложившейся практики делопроизводства в учреждении). Справочно: аналогичные правила признания задолженности действуют и в отношении расчетов по возмещению затрат по содержанию имущества, возникающих по иным договорам, то есть когда имущество находится в пользовании вне договора аренды или безвозмездного пользования, классифицированного как аренда на льготных условиях по Стандарту "Аренда" - даже если полученное в рамках договора безвозмездного пользования имущество учитывается на забалансовом счете 01, все расходы, связанные с возмещением затрат на его содержание ссудодателю, относятся на подстатью 224 КОСГУ (за исключением земельных участков). Подробнее см. здесь.

Расчеты с сотрудниками и физическими лицами

1. Расчеты по заработной плате и иным выплатам, причитающимся умершему сотруднику

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Расторгнут трудовой договор в связи со смертью сотрудника. Начислена сумма заработной платы (иные выплаты по оплате труда), не полученная ко дню смерти работника. Кроме заработной платы, у учреждения есть задолженность перед умершим сотрудником по возмещению командировочных расходов (иных произведенных сотрудником расходов).	1) Дт Х 302 ХХ 837 Кт Х 304 02 737 - сумма заработной платы, не полученная ко дню смерти работника. Основание: п. 270 Инструкции N 157н, п. 107 Инструкции N 162н; пп. 129, 137 Инструкции N 174н; пп. 157, 165 Инструкции N 183н 2) Дт Х 208 ХХ 567 Кт Х 302 ХХ 737 - сумма кредиторской задолженности по командировочным (иным) расходам умершего сотрудника. Основание: п. 84 Инструкции N 162н; учетная политика. Совет для бюджетных/автономных учреждений: закрепите в учетной политике отражение расчетов по подотчетным средствам с уволенными сотрудниками. В целях единства отражения операций в учреждениях бюджетной сферы всех типов при увольнении сотрудника бюджетным и автономным учреждениям рекомендуем перенести кредиторскую задолженность по компенсации произведенных подотчетным лицом (уволенным сотрудником) расходов со счета 208 00 на счет 302 00.	Смерть работника - основание для расторжения трудового договора, то есть с указанной даты данное физическое лицо сотрудником не является (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Суммы заработной платы, начисленные, но не полученные сотрудниками (работниками) в срок, относятся в состав расчетов по депонентами. Задолженность по расчетам с подотчетными лицами при увольнении сотрудника, как правило, на счете 208 00 не учитывается. Кредиторская задолженность переносится на счет 302 00. Дата отражения в учете расчетов в составе депонентов: - дата произведенного начисления (не позднее дня, следующего за днем издания приказа об увольнении сотрудника после получения подтверждающего документа (свидетельства о смерти) и датированного днем его фактического оформления (ст. 140 ТК РФ). Крайняя дата - ближайшая дата выплаты заработной платы ("аванса", зарплаты за вторую половину месяца) (ст. 136 ТК РФ). Перенос задолженности со счета 208 00 на счете 302 00 рекомендуем производить датой приказа об увольнении сотрудника. Дополнительно см. Энциклопедию решений. Выдача заработной платы, не полученной ко дню смерти работника Документ основание: - приказ об увольнении; - Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401), Расчетная ведомость (ф. 0504402), Платежная ведомость (ф. 0504403), Реестр депонированных сумм (ф. 0504047)	Поскольку право умершего сотрудника на получение средств не может быть реализовано, в момент переноса задолженности на счет 304 02 (302 00 в части подотчетных сумм), задолженность приобретает заявительный характер (на основании приказа об увольнении) до момента обращения лиц, имеющих право на их получение (ст. 141 ТК РФ, ст. 1183 ГК РФ). Задолженность заявительного характера в целях ее отражения в учете и отчетности всегда текущая краткосрочная задолженность, дата исполнения "31.12.2999", поскольку неизвестен момент предъявления требования, и этот срок не зависит от учреждения-должника (п. 9.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). При переносе такой задолженности в состав депонированных сумм непосредственно контрагент-получатель в целях аналитического учета на счете 304 02 (302 00) не меняется, поскольку на момент такой операции не известен конкретный получатель средств (лицо, имеющее право на получение средств). При выплате средств по факту обращения вопрос со сменой аналитики в части контрагента рекомендуем урегулировать в учетной политике - фактически происходит смена контрагента в силу закона, что аналогично ситуации с изменением контрагента в порядке правопреемства. Кроме того, в случае нарушения сроков расчета с наследником (иным лицом, имеющим право на получение средств) отражение в составе просроченной задолженности расчетов с недействующим контрагентом некорректно (даже в ситуации, когда это физическое лицо, что означает, что расчеты указываются в отчетности без указания ФИО - ведь причиной возникновения "просрочки" в данном случае является не непосредственно смерть физ. лица а нарушение сроков оплаты заявителю - иному лицу). Как правило, задолженность на счете 304 02 "Расчеты с депонентами" в целях раскрытия информации в отчетности всегда является текущей (см. п. 2.7 Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919). Вместе с тем выдача таких средств должна производится законным получателям не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 ТК РФ, п. 2 ст. 314 ГК РФ). Соответственно при нарушении указанного срока задолженность становится просроченной. Исходя из положений законодательства у работодателя отсутствует обязанность выявления лиц, имеющих право на получение заработной платы и приравненных к ней выплат умершего сотрудника. Согласно п. 2 ст. 1183 ГК РФ требования о выплате таких сумм должны быть предъявлены работодателю членами семьи, проживавшими совместно с умершим, а также его нетрудоспособными иждивенцами в течение четырех месяцев со дня открытия наследства, т. е. в течение четырех месяцев со дня смерти сотрудника. Данный срок является пресекательным, то есть не подлежит восстановлению, если заявление на выплату средств не поступило. По истечении четырех месяцев, при непредъявлении требования о выплате задолженности, такая задолженность включается в состав наследства (п. 3 ст. 1183 ГК РФ). Исходя из того, что работодатель не обязан выявлять наследников, если требование об уплате не поступило, задолженность и дальше носит заявительный характер, а следовательно, для целей ведения бюджетного/бухгалтерского учета и составления бюджетной/бухгалтерской отчетности классифицируется как текущая краткосрочная задолженность. Справочно: по истечении четырех месяцев, при непредъявлении требования о выплате задолженности, работодатель имеет право, но не обязан, внести данные средства в депозит нотариуса по месту открытия наследства - последнему месту жительства умершего (ст. 1115 ГК РФ), тем самым погасив свою задолженность по выплатам умершему сотруднику. Информация о наличии открытого наследственного дела размещается в открытом доступе. Для поиска информации в Реестре наследственных дел (http://www.notariat.ru) необходимы только ФИО и дата рождения умершего работника. По общему правилу срок принятия наследства - 6 месяцев со дня открытия наследства (ст. 1154 ГК РФ). При наличии такого рода задолженности в составе текущей кредиторской задолженности более шести месяцев следует пояснить в отчетности причины невозможности ее погашения, в том числе путем перечисления в депозит нотариуса. Кроме того, придется "перерегистрировать" неисполненные денежные обязательства в течение 3х лет - признавая задолженность на балансе, учреждение заявляет намерение (признает обязанность) ее уплатить. Совет: если по истечении 6 месяцев со дня смерти работника никто так и не обратился в учреждение, и перечисление средств в депозит нотариуса не осуществлено, порядок дальнейшего учета рекомендуем согласовать с финорганом публично-правового образования, в том числе возможность и порядок списания таких средств с балансового учета на забалансовый счет 20 (который прямо не предназначен для учета указанных средств) для наблюдения в течение срока исковой давности или же списания с балансового счета 304 02 (302 00) по истечение срока исковой давности невостребованной задолженности в общем порядке. В Инструкциях по учету предусмотрена как возможность списания депонированных сумм на забалансовый счет 20, так и возможность списать по истечение срока исковой давности депонированную задолженность при отсутствии требований со стороны наследников без отражения показателя за балансом (см. п. 138 Инструкции N 174н, п. 166 Инструкции N 183н). Внимание: если наследников нет, согласно ст. 1151 ГК РФ имущество умершего считается выморочным. А значит, неполученные денежные средства переходят в порядке наследования по закону в собственность Российской Федерации, от имени которой выступает Росимущество в лице его территориальных органов. Согласуйте решение о перечислении таких средств в федеральный бюджет (при отсутствии требования из Росимущества), а также порядок отражения в учете корреспонденций с финорганом/учредителем. По нашему мнению, говорить о безусловной обязанности такого перечисления в связи с отсутствием обязанности у учреждения выявлять круг наследников, нельзя. Дополнительно см. Обзор "Долг платежом красен: когда "кредиторку" списать нельзя"

2. Расчеты с подотчетными лицами

2.1.Задолженность перед подотчетным лицом

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Согласно утвержденного руководителем учреждения отчета подотчетного лица и прилагаемых к нему документов, подтверждающих произведенные расходы, у учреждения образовалась кредиторская задолженность перед подотчетным лицом.	Дт Х 105 ХХ 34Х Х 106 ХХ ХХХ Х 109 Х0 ХХХ Х 110 ХХ ХХХ Х 401 20 ХХХ Х 302 ХХ 73Х Кт Х 208 ХХ 667 Основание: п. 216 Инструкции N 157н, п. 84 Инструкции N 162н, п. 106 Инструкции N 174н, п. 109 Инструкции N 183н Одновременно при необходимости на счетах санкционирования производится корректировка ранее принятых обязательств (бюджетных обязательств, обязательств учреждения), денежных обязательств, в том числе на сумму утвержденного перерасхода	На счете 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами" согласно утвержденного руководителем учреждения отчета подотчетного лица отражается принятие к учету расходов подотчетного лица в сумме подтвержденных расходов. Дата отражения в учете: Дата утверждения руководителем отчета подотчетного лица. Совет: если отчет подотчетного лица по расходам, произведенным в прошлом (отчетном) году, утвержден в январе текущего года до даты подписания годовой отчетности, рекомендуем отразить задолженность последним рабочим днем отчетного года. Как правило, источник погашения (средства конкретного финансового года) определяется на этапе согласования указанных расходов - то есть в момент принятия обязательств на счетах санкционирования согласно решению о командировании, заявке-обоснованию закупки малого объема, иному распоряжению руководителя учреждения о выдаче средств под отчет или осуществления расходов в интересах учреждения. Если обязательства отчетного года не исполнены, они подлежат перерегистрации в текущем году (п. 312 Инструкции N 157н). Документ-основание: - Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520), - Авансовый отчет (ф. 0504505). О формировании и применении первичных учетных документов смотрите здесь	Проверка отчета подотчетного лица, его утверждение и окончательный расчет с подотчетным лицом осуществляется в срок, установленный руководителем учреждения (подп.  6.3 п. 6 Указаний Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У, подп. "г" п. 5 Общих требований к графику документооборота и правилам документооборота, утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н). При установленных локальным актом учреждения сроках возмещения расходов определение даты исполнения - срока, в течение которого работодатель обязан возместить расходы подотчетного лица, не вызывает вопросов. Например, в локальном акте учреждения может быть определено, что сумма перерасхода перечисляется/выплачивается подотчетному лицу в течении 5 рабочих дней с даты утверждения отчета подотчетного лица руководителем учреждения. Соответственно, если отчет подотчетного лица утвержден руководителем последним рабочим днем отчетного года, и окончательный расчет с "подотчетником" в отчетном году не произведен, в годовой бюджетной/бухгалтерской отчетности такая задолженность будет отражена в составе текущей краткосрочной кредиторской задолженности (см. п. 9.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). При наступлении даты исполнения (на конец дня) в случае нарушения субъектом учета (учреждением) сроков перечисления/выдачи средств подотчетному лицу в соответствии с порядком, установленным субъектом учета, неисполненные обязательства, то есть кредиторская задолженность на счете 208 00 становится просроченной в целях раскрытия информации в отчетности (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н). Комментарий: на счете 208 00, как правило, учитываются расчеты с действующими сотрудниками. Если сотрудник уволился, и расчеты на день увольнения с ним не завершены, кредиторскую задолженность следует перенести на счет 302 00 (см. п. 84 Инструкции N 162н). Однако в указанном случае считаем, что задолженность по утвержденным на день увольнения отчетам становится просроченной согласно ст. 140 ТК РФ, даже если согласно локальному акту срок окончательного расчета еще не наступил. Но если отчет о расходах представлен после увольнения (например, сотрудник уволился при нахождении в командировке), считаем, что сроки исчисляются в общем порядке (согласно локальному акту учреждения). Здесь важно зафиксировать дату поступления в учреждение отчета подотчетного лица (уволенного сотрудника) - в том числе и для избежания возможных претензий о необходимости начислить компенсацию за задержку выплаты согласно ст. 236 ТК РФ. Проблемы с определением даты исполнения возникают, когда в нарушение требований Банка России срок окончательного расчета с подотчетными лицами не установлен руководителем. Кредиторская задолженность перед подотчетным лицом заявительного характера к просроченной задолженности не относится (см. п. 9.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Но можно ли считать кредиторскую задолженность в части утвержденных расходов "заявительной" задолженностью, ведь требование о получении денег заявлено сотрудником при предоставлении отчета о расходах подотчетного лица. В таком случае, исходя из судебной практики, расчет с подотчетным лицом должен быть произведен в разумный срок. Суды нередко определяют такой срок как ближайший после подачи заявления день для выплаты заработной платы ("аванса", зарплаты за вторую половину месяца согласно ст. 136 ТК РФ) (подробнее смотрите здесь). В связи с этим, по нашему мнению, если срок окончательного расчета с подотчетными лицами не установлен руководителем, то задолженность перед подотчетным лицом - работником учреждения следует считать просроченной со дня выплаты зарплаты, наступившего после утверждения отчета подотчетного лица. Однако иной разумный срок для погашения задолженности и отнесения задолженности к просроченной определен в п. 2 ст. 314 ГК РФ - когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условия, позволяющие определить этот срок, оно должно быть исполнено в течение 7 дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении. В нашем случае в течение 7 дней с даты утверждения отчета подотчетного лица руководителем. Совет: проанализируйте кредиторскую задолженность на счете 208 00 на предмет установления сроков ее погашения, если порядок окончательного расчета (срок) не определен локальным актом учреждения, и зафиксируйте подход в учетной политике.

2.2. Задолженность подотчетного лица перед учреждением

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Выданы денежные средства подотчетному лицу	Дт Х 208 ХХ 567 Кт 1 304 05 ХХХ или Кт Х 201 ХХ 610 Кт Х 210 03 661 увеличение заб. счета 18 (КОСГУ 22Х, 3ХХ) Основание: пп. 212, 213 Инструкции N 157н, пп. 49, 84, 92, 111 Инструкции N 162н, пп. 73, 85, 105 Инструкции N 174н, пп. 73, 88, 108 Инструкции N 183н	Дебиторская задолженность подотчетных лиц отражается на счете 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами" в сумме денежных средств, выданных ему по распоряжению руководителя учреждения. На счете 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами" отражаются расчеты в том числе при нарушении сроков предоставления отчетов и окончательного расчета по выданным авансам, за исключением дебиторской задолженности подотчетных лиц, не возвращенной в установленные сроки, по которой ведется претензионно-исковая работа (см. п. 9.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Дата отражения в учете: - дата перечисления/выдачи средств под отчет; - дата утверждения отчета подотчетного лица руководителем учреждения в случае возникновения остатка из суммы ранее выданного аванса, подлежащего возврату. Документ-основание: - РКО, выписка из лицевого/банковского счета, сведения о расходной операции по расчетной (дебетовый) карте; - отчет подотчетного лица. Как правило, на счетах санкционирования обязательства (бюджетные обязательства, обязательства учреждения), денежные обязательства отражаются в момент утверждения руководителем решения о предоставлении денежных средств под отчет, а не по факту их выдачи. Если расход средств текущего года осуществлен в меньшей сумме согласно отчету, на счетах санкционирования производится корректировка ранее принятых обязательств (бюджетных обязательств, обязательств учреждения), денежных обязательств датой утверждения отчета подотчетного лица. Однако, если средства текущего года не возвращены на дату утверждения отчета, может возникнуть отрицательный показатель в части неисполненных обязательств в Отчете (ф. 0503128, ф. 0503738), пока не будет отражено восстановление кассовых расходов. О формировании и применении первичных учетных документов смотрите здесь	Дебиторская задолженность подотчетного лица может возникнуть как в ситуации, когда средства выданы под отчет и подотчетное лицо еще не отчиталось за полученные денежные средства, так и в ситуации, когда согласно утвержденного руководителем учреждения отчета подотчетного лица и прилагаемых к нему документов, подтверждающих произведенные расходы, средств потрачено меньше, то есть у подотчетного лица образовался остаток денежных средств и окончательный расчет по выданному ранее авансу не произведен. Дебиторская задолженность подотчетного лица является просроченной в случае нарушения сроков возврата неиспользованных средств (сроков предоставления отчета). Такие сроки (аналитический признак "дата исполнения") могут устанавливаться как законодательством (например, согласно п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы), так и локальным актом учреждения. При наступлении даты исполнения (на конец дня) дебиторская задолженность на счете 208 00 становится просроченной в целях раскрытия информации в отчетности (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н). Особенность: при определении даты исполнения учтите не только срок представления отчета подотчетного лица, но и период его рассмотрения и утверждения согласно локальным актам субъекта учета (см. п. 7 письма Минфина России от 30.07.2023 N 02-06-07/71391, подп.  6.3 п. 6 Указаний Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У, подп. "г" п. 5 Общих требований к графику документооборота и правилам документооборота, утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н). Например, если срок предоставления отчета наступил и сотрудник предоставил отчет вовремя, но руководитель еще не утвердил отчет (срок проверки и утверждения не истек), то на отчетную дату считать данную "дебиторку" просроченной некорректно. Однако следует контролировать соблюдение сроков не только подотчетным лицом, но и иными должностными лицами, осуществляющими проверку и утверждение отчета. Комментарий: на счете 208 00, как правило, не учитывается задолженность уволенных сотрудников, а также задолженность работающих сотрудников, по которой придется вести претензионную работу (в том числе взыскивать в суде). Однако не спешите переносить всю дебиторскую задолженность со счета 208 ХХ по всем уволенным подотчетным лицам датой их увольнения. Если ожидается предоставление отчета таким бывшим работником в разумный срок (например, при увольнении сотрудника при его нахождении в командировке, отпуске при наличии авансов на командировочные расходы или авансирования проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно), на наш взгляд переносить задолженность со счета 208 00 на счет 209 3Х датой увольнения работника нецелесообразно - показатель на счете 209 3Х говорит о задолженности, исполнение которой ожидается деньгами. Переносите задолженность бывших работников со счета 208 00 в ситуации, когда есть намерение и возможность ее взыскать, а также неурегулированную до конца года (до даты составления отчетности) дебиторскую задолженность бывших сотрудников (9.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Кроме того, суммы задолженности работающих сотрудников, своевременно не возвращенные (не удержанные из заработной платы), в случае оспаривания задолженности отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 209 3Х и кредиту счета 208 00. То есть переносится задолженность, по которой уже не ожидается отчета, или же отчет утвержден в меньшей сумме (не все заявленные подотчетным лицом расходы приняты учреждением), и ведется претензионная работа по восстановлению расходов бюджета/учреждения (возврату средств) в связи с отказом сотрудника возвращать средства. Если речь об авансе, перечисленном в прошлом году, задолженность переносится со счета 208 00: - ПБС на счет 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 007 "Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет"; - АУ/БУ на счет ХХХХ 0000000000 510 Х 209 34 007. Если об авансе текущего года, задолженность переносится на счет КРБ 209 34. Но если задолженность текущего года не погашена до конца года, задолженность необходимо перенести со счета КРБ 209 34 (208 00) последним рабочим днем отчетного финансового года: - ПБС на счет 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 007 (п. 86, Инструкции N 162н, см. пп. 1.3, 9.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253); - АУ/БУ на счет ХХХХ 0000000000 510 Х 209 34 007 (пп. 98, 109 Инструкции N 174н, пп. 101, 112 Инструкции N 183н, см. п. 16.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Как правило, такая задолженность отражается в годовой отчетности в составе просроченной. К сведению: если срок предоставления отчета или возврата средств нарушен, работодатель вправе принять решение об удержании средств из заработной платы не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (предоставления отчета) и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст. 137 ТК РФ). Работодатель обязан убедиться, что сотрудник согласен с основаниями и размером удержания. По мнению Роструда, работодатель должен получить письменное согласие работника (письмо от 09.08.2007 N 3044-6-0). В качестве письменного согласия принимается любой исходящий от работника документ (заявление, объяснение, расписка и прочее), из которого видно, что он признает подлежащую удержанию сумму задолженности и основание ее возникновения. Об отражении в учете удержания авансов из заработной платы см. здесь Комментарий: дебиторская задолженность может быть списана со счета 208 ХХ (см. п. 84 Инструкции N 162н, п. 106 Инструкции N 174н, п. 109 Инструкции N 183н), если есть все основания признать ее нереальной к взысканию, то есть нет возможности ее взыскать в судебном порядке (или удержать из зарплаты), а значит, нет и основания для ее переноса на счет 209 30 - например, задолженность по авансам на командировку в случае смерти сотрудника (подп. 1 п. 1 ст. 47.2 БК РФ, ст. 418, 1112 ГК РФ - обязанности работника, вытекающие из трудовых отношений, неразрывно связаны с личностью работника, и как правило такие обязательства работника не входят в состав наследства, а прекращаются со смертью должника). Однако существует и иная позиция в отношении таких сумм (см. ответ на информационном портале Роструда "Онлайнинспекция.РФ", июнь 2023 г.), а также положительная судебная практика о взыскании с наследников сумм прямого действительного ущерба (недостач и хищений).

2.3. Расчеты на приобретение полиса ОСАГО через подотчетное лицо

Содержание операции (ситуация)	Корреспонденция счетов, основания	Правила отражения в учете / дата проводки / документы-основания	Советы, комментарии
Учреждением приобретен полис ОСАГО через подотчетное лицо	1) Дт Х 302 27 835 Кт Х 208 27 667 - приобретение полиса ОСАГО через подотчетное лицо. Основание: п. 84 Инструкции N 162н; пп. 106, 129 Инструкции N 174н; пп. 109, 157 Инструкции N 183н. 2) одновременно: Дт Х 401 50 227 Кт Х 302 27 735 - признание расходов будущих периодов по приобретенному полису ОСАГО. Основание: пп. 102, 124 Инструкции N 162н; п. 160 Инструкции N 174н; п. 188 Инструкции N 183н; п. 302 Инструкции N 157н; письмо Минфина России от 24.01.2020 N 02-07-05/4304 Примечание: формирование "нетиповой" корреспонденции счетов (Дт 401 50 Кт 208 00) закрепите в учетной политике по согласованию с финорганом/учредителем *(9)	Кредиторская задолженность перед сотрудником в случае приобретения полиса ОСАГО через подотчетное лицо признается по факту получения полиса учреждением от подотчетного лица и утверждения руководителем отчета о произведенных расходах. Дата отражения в учете: дата утверждения руководителем Отчета о расходах подотчетного лица (ф. 0504520). Совет: если отчет подотчетного лица по расходам, произведенным в прошлом (отчетном) году, утвержден в январе текущего года до даты подписания годовой отчетности, рекомендуем отразить задолженность последним рабочим днем отчетного года. Подробнее см. здесь Основание: пп. 16, 29, 39 Стандарта "Концептуальные основы..."; п. 216 Инструкции N 157н Документ основание: - Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520), - страховой полис. О формировании и применении Отчета о расходах подотчетного лица см. здесь	Первичный учетный документ, подтверждающий факт расходования полученных денежных средств, подотчетным лицом на приобретение полиса ОСАГО - отчет подотчетного лица с приложением подтверждающих расходы документов. И это не только документ об оплате, но и непосредственно предмет закупки (выдачи средств под отчет) - полис ОСАГО. Как правило, дата оплаты и дата получения полиса совпадают - страховая премия оплачивается единовременно в момент заключения договора, если иной порядок оплаты не предусмотрен условиями договора (ст. 10 Федерального закона от 14.06.2012 N 67-ФЗ). При приобретении полиса ОСАГО через подотчетное лицо признается кредиторская задолженность по обязательствам страховщика с отнесением расходов на счет 401 50 "Расходы будущих периодов" и признанием обязательств страховщика по предоставлению полиса исполненной (Письмо Минфина России от 24.01.2020 N 02-07-05/4304). Признание кредиторской задолженности на счете 208 00 и начисление расходов будущих периодов производится одной датой (одновременно) - датой утверждения руководителем Отчета о расходах подотчетного лица (ф. 0504520). Для определения даты исполнения на счете 208 00 по денежным средствам, предоставленным под отчет на закупку товаров, работ, услуг, рекомендуем установить локальным актом учреждения сроки предоставления отчета подотчетным лицом, сроки на его проверку и утверждение, а также сроки возврата остатка аванса и возмещения перерасхода подотчетного лица с момента утверждения отчета подотчетного лица руководителем (см. п. 7 письма Минфина России от 30.07.2023 N 02-06-07/71391, подп.  6.3 п. 6 Указаний Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У, подп. "г" п. 5 Общих требований к графику документооборота и правилам документооборота, утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н). Подробнее см. в Энциклопедии решений "Расчеты с подотчетными лицами" В результате проведенных операций, в учете на счете 208 00 может сложиться как дебиторская задолженность - в сумме неизрасходованных подотчетным лицом денежных средств, так и кредиторская задолженность - в сумме перерасхода. Такая задолженность носит текущий характер до наступления даты ее исполнения. Если срок представления отчета и окончательного расчета (дата исполнения), установленный учреждением, наступил, а отчет не представлен и денежные средства не поступили в учреждение (дебиторская задолженность), либо не перечислены подотчетному лицу (кредиторская задолженность), то задолженность уже классифицируется как просроченная (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н. см. п. 9.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

____________________

*(9) Указанная корреспонденция соответствующими Инструкциями по учету не определена как типовая и подлежит согласованию в порядке, предусмотренном соответственно п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н или п. 5 Инструкции N 183н, а также закреплению в учетной политике субъекта учета (п. 7 Стандарта "Учетная политика...").