Вопрос: Согласно Положению об оплате труда работники общества каждый отработанный день обеспечиваются бесплатным питанием путем выдачи талонов на питание или выплаты компенсации, эквивалентной стоимости талонов. Какой код доходов в соответствии с приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ может быть применен к доходам в виде стоимости талонов на бесплатное питание, компенсации стоимости талонов в случае невозможности получить бесплатное питание по ним, а также оплаты времени простоя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)

Согласно Положению об оплате труда работники общества каждый отработанный день обеспечиваются бесплатным питанием путем выдачи талонов на питание или выплаты компенсации, эквивалентной стоимости талонов.

Какой код доходов в соответствии с приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ может быть применен к доходам в виде стоимости талонов на бесплатное питание, компенсации стоимости талонов в случае невозможности получить бесплатное питание по ним, а также оплаты времени простоя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Обеспечение бесплатным питанием сотрудников с выдачей им талонов при заполнении формы 2-НДФЛ отражается с использованием кода дохода "2510", выплата им компенсации и оплата времени простоя - с использованием кода "4800".

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (и в формате), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.

Справочники кодов доходов и кодов вычетов для заполнения 2-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

А. Талоны на питание

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. В рассматриваемой ситуации работодатель организует питание сотрудников, выдавая каждому за день работы талоны определенной стоимости, то есть может точно определить экономическую выгоду каждого налогоплательщика.

С учетом того, что ст. 217 НК РФ не предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ сумм оплаты за налогоплательщика питания (если такая оплата не является установленной законодательством компенсационной выплатой), стоимость питания, оплачиваемого организацией своим сотрудникам, является их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1220, от 06.05.2016 N 03-04-05/26361, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 04.12.2012 N 03-04-06/6-340, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26; смотрите также материалы: Энциклопедия решений. Учет оплаты питания работников; Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты питания, предоставляемого работникам организацией).

Следуя буквальным формулировкам, содержащимся в официальных разъяснениях, считаем, что обеспечение бесплатным питанием сотрудников с выдачей им талонов при заполнении формы 2-НДФЛ отражается с использованием кода дохода 2510 "Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика". Именно его, например, рекомендуют использовать при отражении доходов в виде оплаты расходов на лечение налогоплательщиков (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 18-15/3/004832@).

Б. Денежная компенсация питания

В письме УФНС России по г. Москве от 14.06.2006 N 28-11/62271 по вопросу обложения НДФЛ сумм компенсации работникам расходов на поездки в такси, понесенных в командировке, разъяснено следующее:

"В ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, суммы компенсации стоимости ресторанного питания и поездок на такси в командировке, за исключением компенсации документально подтвержденных расходов на проезд на такси в аэропорт или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, являются доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке".

На наш взгляд, при отсутствии непосредственно возможности обеспечить сотрудников питанием и выплатой в связи с этим денежной компенсации не совсем корректно говорить о возникновении дохода в натуральной форме: в данном случае налогоплательщик получает иной доход в денежной форме. Поэтому полагаем, что отражать указанную компенсацию следует с использованием кода 4800 "Иные доходы".

В. Оплата времени простоя

Согласно части третьей ст. 72.2 ТК РФ простоем признается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Не оплачивается время простоя по вине работника.

Таким образом, государством гарантирована оплата работнику времени простоя в определенном размере, организация не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер его оплаты, за исключением одного случая - наличия вины работника организации.

Оплата периода простоя работникам облагается НДФЛ, поскольку не является необлагаемой компенсационной выплатой (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, ст.ст. 164, 165 ТК РФ, а также Апелляционное определение СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 15.10.2014 по делу N 33-9885/14).

С учетом этого считаем, что организации при заполнении справки по форме 2-НДФЛ данный вид выплат следует отнести к коду дохода 4800 "Иные доходы".

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Камеральная налоговая проверка справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ;

- Энциклопедия решений. Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с разных видов доходов налоговыми агентами;

- Энциклопедия решений. Учет оплаты доставки работников до места работы и обратно.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

26 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.