• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Учет расходов на услуги банков

Учет расходов на услуги банков

Может ли организация, применяющая общую систему налогообложения, учитывать при налогообложении прибыли расходы на услуги банков? Как они отражаются в бухгалтерском учете?

Юридические аспекты


Согласно ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее- Закон N 395-1) к банковским операциям, в частности, относятся:

- открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

- осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- предоставление кредитов;

- выдача банковских гарантий или поручительств при проведении сделок;

консультационные, информационные и другие услуги.

Отношения между банком и организациями осуществляются на основе договоров банковского счета (ст. 845 ГК РФ), банковского вклада (ст. 834 ГК РФ), кредитного договора (ст. 819 ГК РФ), где указываются процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), ответственность сторон, другие условия, в том числе стоимость банковских услуг и сроки их выполнения.


Бухгалтерский учет


Инструкция к счету

51

76

91

Типовые проводки

к счету 51: по кредиту

к счету 76: по дебету/по кредиту

к счету 91: по дебету


В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на услуги банков отражаются в составе прочих расходов.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы могут быть признаны при выполнении следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией, которая имеет право вести бухучет по упрощенной форме, принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты (кассовым методом), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).

Стоимость услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму оплаты за оказанную услугу с расчетного счета организации и указывает ее в выписке с этого счета. Таким образом, если все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, банковские услуги включается в состав прочих расходов:

Расходы по оплате услуг банка отражаются записью:


Дебет

Кредит

Описание

91, субсчет "Прочие расходы"

76

учтены расходы на услуги банка

76

51

оплачены услуги банка


Документооборот


Документами, необходимыми для признания в расходов сумм на услуги банка, являются:

- договор;

- платежные документы (как правило, составляются банком) и выписка с расчетного счета;

- акты об оказании услуг, если их составление предусмотрено договором.

В бухгалтерской отчетности расходы по оплате услуг банка отражают в составе затрат по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы по оплате услуг банка отражаются в составе внереализационных расходов по строке 200 приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.


Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль


Налогообложение


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк".


НДС

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Статья 149 НК РФ содержит закрытый перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения).

В пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по осуществлению банками банковских операций (за исключением инкассации).

Перечень банковских операций содержится в ст. 5 Закона N 395-1. Если какие-то услуги, оказываемые банком, не поименованы в ст. 5 Закона N 395-1, то такие операции облагаются НДС на общих основаниях (см., например, письма Минфина России от 13.03.2007 N 03-07-05/10, ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404, УМНС по г. Москве от 27.08.2004 N 24-14/55637).

Сумма НДС, предъявленная банком, принимается организацией к вычету после оказания услуг и при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). См. также определение ВАС РФ от 11.02.2008 N 1358/08.


Пример

Организация имеет расчетный счет в банке. По договору на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета организации 300 руб. за текущее обслуживание счета. 

Бухгалтер организации ежемесячно делает проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

91, субсчет "Прочие расходы"

76

300

учтены расходы на услуги банка

76

51

300

списана оплата услуг банка с расчетного счета


Возможные риски


Риск 1. Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с изготовлением банковских (зарплатных) карт своим работникам; с зачислением заработной платы на карточные счета работников?

Риск 2. Как отражается в целях налогообложения прибыли комиссия банка, установленная в процентах? (актуально до 1 января 2015 года)

Риск 3. Облагаются ли НДС услуги банка по заверению копий учредительных документов, а также карточек с образцами подписей?


1. Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с изготовлением банковских (зарплатных) карт своим работникам; с зачислением заработной платы на карточные счета работников?


Отрицательная практика


По мнению Минфина России, порядок отражения расходов в налоговом учете зависит от того, как заключен договор:

- между банком и организацией;

- между банком и каждым работником (который затем представляет в бухгалтерию необходимые сведения).

Если договор заключен между банком и организацией, то вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли.

Если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает работник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты. Поэтому расходы организации на оплату услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.


Письма Минфина России и ФНС (УФНС):


(-) письмо Минфина России от 10 ноября 2014 г. N 03-03-06/1/56590

(-) письмо Минфина России от 20 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/88

(-) письмо Минфина России от 13 июля 2005 г. N 03-03-04/1/74

(-) письмо ФНС России от 26 апреля 2005 г. N 02-1-08/80@

(-) письмо Минфина РФ от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131


Положительная практика


В арбитражной практике есть масса примеров, где судьи, поддерживая налогоплательщиков, делали вывод о том, что такие расходы уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.


Акты судебных органов:


(+) постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. N КА-А40/450-10-1,2

(+) постановление ФАС Уральского округа от 29 октября 2009 г. N Ф09-8382/09-С3

(+) постановление ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. N КА-А40/3937-08

(+) постановление ФАС Центрального округа от 13 ноября 2008 г. N А64-7436/07-19


2. Как отражается в целях налогообложения прибыли комиссия банка, установленная в процентах? (актуально до 1 января 2015 года)


Отрицательная практика


Минфин России распространяет положения ст. 269 НК РФ на все расходы, рассчитываемые в процентах от какой-либо суммы. Комиссия в фиксированной сумме может быть учтена в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Если же она установлена в процентном выражении, такие расходы организации учитываются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ, то есть нормируются и распределяются по периодам.

Минфин указывал на это в отношении комиссии, установленной в процентах от суммы:

- полученного кредита;

- непогашенного кредита ;

- фактических ежедневных остатков средств на ссудных счетах ;

- не используемых денежных средств по кредитной линии .


Письма Минфина России и ФНС (УФНС):


(-) письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/145

(-) письмо Минфина России от 16 февраля 2011 г. N 03-07-08/43

(-) письмо Минфина России от 27 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/776

(-) письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/1/427

(-) письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. N 03-03-06/1/418

(-) письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/315


Положительная практика


Однако в постановлениях ряда арбитражных судов указано, что нормирование касается процентов по долговым обязательствам, которые (в отличие от комиссии) учитываются за фактическое время пользования заемными средствами (второй абзац пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).


Акты судебных органов:


(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2008 г. N А56-8747/2007


3. Облагаются ли НДС услуги банка по заверению копий учредительных документов, а также карточек с образцами подписей?


Отрицательная практика


Если какие-то услуги банка не поименованы в ст. 5 Закона N 395-1, то такие операции облагаются НДС на общих основаниях.


Письма Минфина России и ФНС (УФНС):


(-) письмо Минфина России от 10 декабря 2014 г. N 03-07-14/63511

(-) письмо Минфина России от 13 марта 2007 г. N 03-07-05/10

(-) письмо ФНС России от 17 мая 2005 г. N ММ-6-03/404

(-) письмо Управления МНС по г. Москве от 27 августа 2004 г. N 24-14/55637


Положительная практика


Однако по данному вопросу существует и другая точка зрения.

Из пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что операции банка по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт, не подлежат обложению НДС.

Согласно п. 1.5 Инструкции ЦБ РФ от 30.05.2014 N 153-И (далее - Инструкция N 153-И) должностные лица банка осуществляют прием документов, необходимых для открытия счета соответствующего вида, проверку надлежащего оформления документов, полноты представленных сведений и их достоверности в случаях и в порядке, установленных настоящей Инструкцией, на основании полученных документов проверяют наличие у клиента правоспособности (дееспособности), а также выполняют другие функции, предусмотренные настоящей Инструкцией, банковскими правилами и должностной инструкцией.

Пункт 1.11 Инструкции N 153-И указывает, что для открытия счета в банк представляются оригиналы документов или их копии, заверенные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При этом копии документов, представляемые клиентом - юридическим лицом и необходимые для открытия счета, могут быть заверены и должностным лицом банка (иным уполномоченным банком лицом) в порядке, установленном п. 1.11.2 Инструкции N 153-И.

Следовательно, заверение копий учредительных документов, необходимых для открытия счета, а также карточки с образцами подписей является частью банковской операции по открытию и ведению счетов организаций, поименованной в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ и не подлежащей обложению НДС.


Акты судебных органов:


(+) определение ВАС РФ от 14 декабря 2011 г. N ВАС-13171/11

(+) постановление ФАС Поволжского округа от 14 июля 2009 г. N А65-27027/2007

(+) постановление Восьмого ААС от 19 ноября 2009 г. N 08АП-7282/2009

(+) постановление Одиннадцатого ААС от 1 апреля 2009 г. N 11АП-945/2009


Учет расходов на услуги банков

Может ли организация, применяющая общую систему налогообложения, учитывать при налогообложении прибыли расходы на услуги банков? Как они отражаются в бухгалтерском учете?


Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски


Формы документов

Построить список


Информационный блок "Энциклопедия решений. Хозяйственные ситуации" - это удобная и наглядная база решений наиболее острых вопросов, возникающих в деятельности предприятия.


Единицей информации является хозяйственная ситуация - некое событие в жизни компании, приводящее к изменению ее экономических показателей.


В Энциклопедии каждая ситуация рассматривается с разных точек зрения, сопровождается всесторонними комментариями, на основе которых Вы сможете быстро найти ответ на вопрос и спланировать свои дальнейшие действия.


Материал подготовлен специалистами компании "Гарант" и приводится по состоянию на сентябрь 2017 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии

См. содержание Энциклопедии решений. Хозяйственных ситуации


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.