Энциклопедия решений. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости этого имущества в целом по организации является вторым показателем, необходимым для определения доли прибыли обособленного подразделения (головной организации).

Определение удельного веса имущественного показателя производится по формуле:

Уим = ИМподр : ИМорг,

где

Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации);

ИМподр - остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период;

ИМорг - остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за отчетный (налоговый) период

При расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества используются данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ). Для определения остаточной стоимости амортизируемого имущества организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом (девятый абзац п. 2 ст. 288 НК РФ).

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается имущество того обособленного подразделения, в котором имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения (или головной организации) оно числится (см. письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-03-06/2/77, от 13.11.2010 N 03-03-06/2/193, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/513, от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131, ФНС России от 14.04.2010 N 3-2-10/11). Также в расчет включается стоимость ОС, переданных организацией в аренду (письмо УФНС России по г. Москве от 21.06.2010 N 16-15/064582@).

При невозможности определения места фактического использования амортизируемого имущества применительно к конкретному обособленному подразделению, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3007, остаточную стоимость этого имущества стоит учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации.

Обратите внимание, что в расчете участвуют данные и по основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется. По таким ОС остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость (см. письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2006 N А56-11668/2006).

Кроме того, в письмах от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24791, от 06.10.2010 N 03-03-06/1/633 специалисты Минфина России пришли к выводу, что при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288 НК РФ учитывается остаточная стоимость только основных средств. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество) при определении этого показателя не учитывается.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.