Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т.п.) основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства, приобретенные в период применения УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств, осуществленные в периоде применения УСН, принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Внимание

Основное средство считается приобретенным при УСН, если оно введено в эксплуатацию в периоде применения УСН.

Расходы на ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав (двенадцатый абзац п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами при УСН признаются затраты после их фактической оплаты. Кроме того, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, расходы на приобретение ОС в периоде применения УСН должны отражаться равными долями в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий (см. письма ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-3-3/1003, от 21.05.2010 N ШС-37-3/2202, от 04.03.2010 N 3-2-11/9, Минфина России от 06.06.2008 N 03-11-05/142, от 25.07.2007 N 03-11-04/2/188, от 18.10.2005 N 03-11-02/52, УФНС России по г. Москве от 01.03.2006 N 18-11/3/15718):

- оплата (полная или частичная) основного средства;

- ввод основного средства в эксплуатацию;

- подача документов на государственную регистрацию прав на ОС (если права регистрируются).

Если оплата ОС происходит единовременно (одним платежом), то его стоимость учитывается в составе расходов за отчетные периоды равными долями.

Пример

Организация, находящаяся на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела ОС стоимостью 300 000 рублей. ОС оплачено и введено в эксплуатацию в апреле.

Стоимость ОС будет включаться в расходы в течение года равными долями в последний день каждого квартала (начиная со второго) в сумме:

300 000 руб. : 3 кв. = 100 000 руб.

Если приобретаемое основное средство по условиям договора оплачивается поэтапно, то понесенные расходы на его приобретение могут быть учтены в сумме оплаченной части после ввода ОС в эксплуатацию. При этом частичная оплата ОС учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в течение налогового периода также равными долями. См. также письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 N 03-11-11/287, ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818, от 31.03.2011 N КЕ-3-3/1003, от 21.05.2010 N ШС-37-3/2202.

Пример

Организация, находящаяся на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела ОС стоимостью 3 000 000 руб. ОС введено в эксплуатацию в апреле. К этому моменту оплачена половина стоимости объекта - 1 500 000 руб. Оставшаяся часть оплачена в октябре того же года.


Половина стоимости ОС может быть включена в расходы начиная со второго квартала равными долями (на последний день каждого квартала) в сумме:

1 500 000 руб. : 3 кв. = 500 000 руб.

Еще 1 500 000 руб., перечисленные за ОС поставщику в октябре, могут быть включены в состав расходов при УСН полностью в 4 квартале.

При приобретении основных средств в период применения УСН суммы НДС, предъявленные поставщиками, являются невозмещаемыми налогами и включаются в первоначальную стоимость приобретенных ОС, а затем списывается в расходы в составе стоимости ОС в порядке, определенном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). См. также письма Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94, от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44, УФНС РФ по г. Москве от 10.01.2007 N 19-11/00706, УМНС по г. Москве от 10.09.2004 N 21-09/58952.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на февраль 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.