Энциклопедия решений. Расходы на аренду при УСН (ноябрь 2024)

Расходы на аренду при УСН

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Никаких ограничений относительно вида арендуемого имущества (помещение, транспортное средство, земельный, лесной участок) в пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (см. также письма Минфина России от 12.04.2011 N 03-11-11/88, от 20.01.2011 N 03-11-11/10, от 31.05.2010 N 03-11-06/2/82, от 24.10.2008 N 03-11-05/255, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 18-11/3/27089@). Нет ограничений и в отношении лиц, у которых арендуется имущество - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (см. письмо Минфина от 05.12.2008 N 03-11-04/2/191).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом, арендные платежи учитываются в составе расходов по мере их фактической оплаты (см. письмо Минфина России от 07.06.2008 N 03-11-04/2/91).

Однако если налогоплательщик производит уплату арендных платежей за используемое в предпринимательской деятельности имущество авансом, такие платежи должны уменьшать налоговую базу равномерно (как это указано в договоре аренды) по мере получения услуг (см. письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132, УФНС по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713).

Расходы в виде арендных платежей учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Документальным подтверждением расходов в виде арендных платежей могут являться: договор аренды, график оплаты аренды, акт приема-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие уплату арендных платежей. См. также письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764.

Глава 34 ГК РФ, регулирующая правоотношения по договору аренды, не требует от арендатора и арендодателя ежемесячного подтверждения исполнения сторонами своих обязательств по аренде путем составления актов. Таким образом, не требуется ежемесячно составлять акты по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов, если иное не вытекает из условий договора (см. письма Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 и др.).

В письме Минфина России от 13.12.2012 N 03-11-06/2/145 отмечено, что обязательным условием учета для целей налогообложения расходов в виде арендных платежей за арендуемое недвижимое имущество по договору аренды, стороной которого является юридическое лицо, является действующий договор аренды, а также документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества. См. также письма Минфина России от 25.01.2013 N 03-03-06/2/6, от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18, УФНС России по г. Москве от 09.08.2010 N 16-15/083639@, от 23.11.2009 N 16-15/122370 и др. В этих письмах речь идет о налоге на прибыль, но, по нашему мнению, изложенное в них применимо и для плательщиков УСН.

Тема

Общий порядок определения расходов при УСН

См. также

Кассовый метод признания расходов при УСН

Документальное подтверждение расходов при УСН

Арендная плата

Практические ситуации

Построить список