Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Восстановление НДС при оплате товаров (работ, услуг) за счет субсидий, бюджетных инвестиций

Восстановление НДС при оплате товаров (работ, услуг) за счет субсидий

Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных), выполнением работ, оказанием услуг. Субсидия может быть получена как до, так и после фактического осуществления расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. По общему правилу вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:

- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету, что должно быть подтверждено соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначаться для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НДС не предусмотрено. Возможность применения налоговых вычетов не ставится в зависимость от источника финансирования приобретения товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств бюджета субъекта РФ, областного, местного бюджетов суммы НДС, предъявленные покупателям этих товаров (работ, услуг), подлежат вычету (возмещению) в общеустановленном порядке (см. письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-11/475, от 09.02.2012 N 03-07-11/32, от 01.12.2011 N 03-07-11/334, от 10.12.2010 N 03-07-11/486, от 09.03.2010 N 03-07-11/52, от 14.05.2008 N 03-07-11/181).

Вместе с тем Минфин России не раз обращал внимание налогоплательщиков на то, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета суммы НДС оплачиваются продавцам за счет бюджетных средств. Принятие к вычету таких сумм НДС приведет к повторному получению налога из федерального бюджета. Поэтому при закупке товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета суммы налога к вычету (возмещению) принимать не следует (см. письма Минфина России от 12.01.2012 N 03-07-11/05, от 31.10.2011 N 03-07-11/291, от 08.08.2011 N 03-03-06/4/92, от 01.10.2010 N 03-07-11/385, от 01.09.2010 N 03-07-11/375, от 01.04.2010 N 03-07-11/83). Если же НДС был принят к вычету, то, по мнению контролирующих органов, его следует восстановить.

Это требование прямо закреплено в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, который предусматривает, что суммы НДС, принятые в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения им в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий. См. также письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-11/44243.

При получении налогоплательщиком частичной компенсации затрат на приобретение товаров (работ, услуг) за счет субсидий, выделенных из федерального бюджета, по мнению Минфина России, восстановление НДС производится в части полученных субсидий (см. письмо от 19.01.2012 N 03-07-11/15).

Обратите внимание, что налог следует восстанавливать, только если субсидии были получены из федерального бюджета, и возмещение производилось с учетом НДС. Это означает, что нужно восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС, которую возмещает федеральный бюджет (см. письма Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-05/7, от 19.01.2012 N 03-07-11/15, от 06.12.2011 N 03-07-11/337). При получении субсидий из бюджетов другого уровня (бюджета субъекта РФ, областного, местного) восстанавливать налог не нужно (см. письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/70, от 30.10.2012 N 03-07-11/462, от 06.12.2011 N 03-07-11/337, от 10.12.2010 N 03-07-11/486, постановление Одиннадцатого ААС от 20.01.2012 N 11АП-14777/11).

Примечание

С 1 июля 2017 года на основании Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном НК РФ, также подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России. Таким образом, начиная 1 июля 2017 года при получении субсидий из бюджета субъекта РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам, ранее принятые к вычету, следует восстанавливать (см. также письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-11/8209).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.