Энциклопедия решений. Физлица (не ИП), оказывающие услуги другим физлицам: постановка на учет, налогообложение, отчетность

Самозанятые граждане (не ИП), оказывающие услуги другим физлицам: постановка на учет, налогообложение, отчетность

В отношении доходов некоторых физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, но оказывающих услуги другим физлицам, предпринята попытка легализации. Помимо двух статусов граждан - физического лица и ИП - в НК РФ с 2017 года появился и третий: гражданин, оказывающий услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.

Внимание

Речь идет о доходах, полученных исключительно от оказания услуг физическим лицам и не касается доходов, полученных от организаций или ИП.

Постановка на учет

 

Согласно п. 7.3 ст. 83 НК РФ для постановки на учет (снятия с учета) физического лица (за исключением иностранных граждан, указанных в ст. 227.1 НК РФ), не являющегося ИП и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физлицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, физлицу нужно подать в любой налоговый орган по своему выбору уведомление. Форма и порядок его заполнения приведены в приложениях к приказу ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-14/270@.

Представить уведомление можно как в бумажном, так и в электронном виде (лично, через представителя, почтой, в электронной форме по интернету, через личный кабинет налогоплательщика). При этом налоговым органом уведомление о постановке на учет (снятии с учета) не выдается (п. 2 ст. 84 НК РФ). Однако по просьбе физического лица на представленной им копии уведомления проставляется отметка о приеме уведомления и дата приема (см. письмо ФНС России от 02.02.2017 N ГД-4-14/1786@).

О постановке на налоговый учет физлиц, оказывающих услуги другим физлицам, см. также письма Минфина России от 13.02.2018 N 03-11-11/8501, от 19.04.2017 N 03-04-05/23473, информацию ФНС России от 11.05.2017, от 07.04.2017).

Внимание

Сведения о постановке на налоговый учет физических лиц в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ не относятся к налоговой тайне (пп. 13 п. 1 ст. 102 НК РФ). То есть узнать, легально ли ведет деятельность самозанятый гражданин, может практически любой желающий.

НДФЛ

 

С 1 января 2017 года ст. 217 НК РФ дополнена пунктом 70, согласно которому освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных так называемыми "самозанятыми" гражданами от физических лиц за оказание им следующих услуг:

- по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;

- репетиторству;

- уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 70 ст. 217 НК РФ (см. письмо Минфина России от 05.04.2018 N 03-04-05/22155).

Внимание

Положения п. 70 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов в виде выплат (вознаграждений), полученных в налоговых периодах 2017 и 2018 годов (ч. 13 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Доходы, полученные в 2017 и 2018 годах от физических лиц за оказание перечисленных услуг, освобождаются от налогообложения в случае, если физическое лицо было поставлено на учет (п. 7.3 ст. 83 НК РФ). Еще одно обязательное условие - физическое лицо должно оказывать услуги самостоятельно, то есть не привлекать наемных работников.

См. также письмо Минфина России от 13.02.2018 N 03-11-11/8501.

 

Страховые взносы

 

Самозанятые физлица, поставленные на учет в налоговой инспекции в этом качестве, не становятся ИП. Значит, они не признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование и не должны уплачивать взносы "за себя" (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ).

Суммы выплат (доходов) в пользу физических лиц, указанных в п. 70 ст. 217 НК РФ, полученных в 2017 и 2018 годах, не облагаются страховыми взносами (пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), а их работодатели не должны представлять расчеты по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК РФ, пп. "б" п. 65 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). См. также информацию ФНС России от 28.04.2017.

Это касается и физических лиц, нанимающих физлиц для оказания услуг. В письме ФНС России от 28.12.2017 N ГД-4-11/26796 отмечается, что плательщики страховых взносов - физические лица, не являющиеся ИП (т.е. физические лица, которым оказываются услуги), не включают в базу для исчисления страховых взносов выплаты в пользу физических лиц, не являющихся ИП (физлиц, которые оказывают услуги), за оказание услуг, в том числе, по ведению домашнего хозяйства. При этом гражданство физического лица, которое оказывает услуги, не имеет значения.

 

Отчетность

 

В общем случае полученные физлицом доходы нужно задекларировать не позднее 30 апреля следующего за отчетным года (п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Однако налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@) доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ (п. 4 ст. 229 НК РФ). Таким образом, физлицо вправе не представлять налоговую декларацию по полученным доходам, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (письмо Минфина России от 20.12.2017 N 03-04-05/85246).

 

Темы

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Постановка на учет в налоговом органе физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям

 

См. также

Выплаты, исключаемые из базы для начисления взносов по отдельным видам обязательного соцстрахования

Постановка на учет в налоговом органе индивидуальных предпринимателей

Исчисление и декларирование НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими в РФ трудовую деятельность по найму на основании патента

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

Формы документов

Пример заполнения Уведомления физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на февраль 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.