Энциклопедия решений. Облагается ли оплата работникам санаторно-курортных и туристических путевок страховыми взносами? (ноябрь 2024)

Облагается ли оплата работникам санаторно-курортных и туристических путевок страховыми взносами?

Объектом обложения страховыми взносами на ОПС, ОМС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, перечисленные в пунктах 4-8 ст. 420 НК РФ, не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Перечень сумм, не подлежащих обложению взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. При отсутствии в ст. 422 НК РФ упоминаний о них выплаты (вознаграждения) включаются в базу для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, независимо от источника финансирования оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников их стоимость (равно как и компенсация работникам их стоимости), оплата проезда к месту отдыха подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 422 НК РФ подобные суммы не поименованы (см. письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-04-05/32077, от 23.04.2019 N 03-15-06/29511, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312).

Внимание

Такой же подход применяется и в отношении работников-предпенсионеров (см. письмо ФНС России от 26.02.2020 N БС-4-11/3209), а также лиц, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (см. письмо ФНС России от 23.03.2020 N СД-4-3/4938@).

По страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний действуют аналогичные положения (ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

В настоящее время судебные органы исходят из того, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Расходы (выплаты) организации на санаторно-курортное лечение, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являющиеся стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включенные в систему оплаты труда, носят социальный характер и не являются объектом обложения страховыми взносами (постановления Четырнадцатого ААС от 28.01.2021 N 14АП-10226/20, Третьего ААС от 07.10.2020 N 03АП-3699/20, Десятого ААС от 16.09.2020 N 10АП-12254/20, Двенадцатого ААС от 01.09.2020 N 12АП-5906/20, АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2020 N Ф02-6381/2020, от 31.08.2020 N Ф02-3477/20, Четвертого ААС от 04.06.2020 N 04АП-2270/20.

По вопросу взносов на НС и ПЗ см. постановления Девятого ААС от 24.01.2020 N 09АП-78951/19, Второго ААС от 18.10.2018 N 02АП-7327/18.

В основе выводов судов лежит правовая позиция, выраженная в постановлениях Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, определениях ВС РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970. Несмотря на то, что указанная позиция сформирована исходя из толкования Закона N 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017, по мнению судов, она применима и в настоящее время, поскольку с изменением нормативного регулирования объект обложения страховыми взносами не изменился.

При этом следует учитывать, что специалисты ФНС России считают, что судебная практика, сложившаяся на основании утратившего силу Закона N 212-ФЗ, не применяется налоговыми органами (письмо от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@).

Поэтому, если спор с налоговым органом не входит в интересы организации, стоимость путевок (и туристических, и санаторно-курортных) для работников включается в облагаемую страховыми взносами базу.

Облагаются ли взносами путевки для членов семьи работника?

Суммы расходов работодателя по оплате путевок непосредственно для членов семьи работников не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (п. 1 ст. 420 НК РФ). Такое мнение высказано в письмах Минфина России от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72557, от 30.04.2019 N 03-04-05/32077, от 23.04.2019 N 03-15-06/29511, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316.

Таким образом, с учетом официальной позиции, если путевка приобретается работодателем для работника и членов его семьи, страховые взносы следует начислить только на стоимость путевки сотрудника. При оплате путевок в пользу членов его семьи объекта обложения страховыми взносами не возникает. Аналогичное заключение можно сделать в отношении обложения стоимости путевок взносами от НС и ПЗ.

Тема

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений

См. также

Страховые взносы с предоставляемого работодателем соцпакета (жилье, питание, проезд, обучение, медицинские расходы, страхование, путевки, спорт и др.)

НДФЛ с компенсации работодателем стоимости приобретаемых физлицами путевок

Как учесть расходы на оплату путевок работникам и членам их семей (в целях налогообложения прибыли)

Практические ситуации

Построить список