Энциклопедия решений. Как платить налог на имущество организаций при УСН (ноябрь 2024)

Как платить налог на имущество организаций при УСН

Смотрите в этом материале:

- относится ли объект к облагаемым по кадастровой стоимости;

- определяем ставку налога;

- рассчитываем налог;

- уплачиваем налог;

- отчитываемся по авансовым платежам и налогу

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организацией предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Примечание

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база по налогу в отношении объектов недвижимости, указанных в ст. 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость.

ФСБУ 25/2018 применяется арендодателями и арендаторами, и каждая сторона договора аренды ведет бухгалтерский учет самостоятельно в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Предмет аренды может учитываться на балансе арендодателя в качестве основных средств или инвестиционного имущества, а у арендатора - в качестве права пользования активом (ППА). Если объект недвижимого имущества учитывается на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу в отношении этого объекта, а если объект, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, - то налогоплательщиком признается арендодатель.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.

Следовательно, нормы ФСБУ 25/2018 имеют значение только при налогообложении имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, а плательщики УСН в отношении таких объектов от налога освобождены.

См. также письмо ФНС России от 22.10.2021 N БС-4-21/14998@.

Выясняем, относится ли объект к облагаемым по кадастровой стоимости

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, предусмотрены ст. 378.2 НК РФ.

По п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимости российских организаций:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения объектов, указанных в подпунктах 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, является включение их в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в рамках п. 7 ст. 378.2 НК РФ (см. письма ФНС России от 22.10.2021 N БС-4-21/14998@, от 06.04.2020 N БС-3-21/2771@, от 17.02.2020 N БС-4-21/2741@, Минфина России от 31.01.2020 N 03-05-05-01/6083, от 08.02.2018 N 03-05-05-01/7411).

Организации на УСН не освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении включенных в Перечень объектов недвижимого имущества (с учетом положений п. 10 ст. 378.2 НК РФ), а также в отношении поименованных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимого имущества (в случае принятия соответствующего регионального закона).

Примечание

Если объект недвижимости, принадлежащий организации на праве собственности, не поименован в Перечне объектов недвижимого имущества, это исключает его налогообложение исходя из кадастровой стоимости. Соответственно, организация, применяющая УСН, не должна уплачивать налог на имущество в отношении указанного объекта.

При этом расположение объекта на земельном участке с разрешенным видом использования "для эксплуатации производственных и административных зданий и сооружений" значения не имеет.

Определяем, по какой ставке уплачивать налог на имущество

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, то есть вводится в действие и прекращает действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ (п. 3 ст. 12, ст. 14, п. 1 ст. 372 НК РФ). Субъекты РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога. Законы субъектов РФ также могут устанавливать особенности расчета налоговой базы по отдельным объектам недвижимого имущества (п. 2 ст. 372 НК РФ).

С 1 января 2020 года в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в п. 3.1 и 3.2 ст. 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2% (п. 1.1 ст. 380 НК РФ).

Примечание

См. ставки и льготы по налогу на имущество организаций, установленные в отдельных регионах.

Рассчитываем налог на имущество по кадастровой стоимости

Налогоплательщик в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по месту нахождения каждого из объектов.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода, умноженная на соответствующую налоговую ставку (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ), то есть по формуле:

АНИк = КС х : 4,

где

АНИк - авансовый платеж по налогу на имущество за квартал в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость;

КС - кадастровая стоимость объекта;

- ставка налога на имущество.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимости, и кадастровой стоимости этого имущества (п. 13 ст. 378.2 НК РФ), то есть по формуле:

,

где

СНИ - сумма налога на имущество,

НБ - налоговая база (кадастровая стоимость);

- ставка налога на имущество;

- сумма авансовых платежей (по кадастровой стоимости), уплаченных за I, II и III кварталы

Как уплачивается налог на имущество при УСН?

Согласно п. 2 ст. 383 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество организаций, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.

Сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате в бюджет по месту нахождения объекта недвижимого имущества (п. 6 ст. 383 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учесть суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, сумма уплаченного налога на имущество организаций (авансовых платежей) учитывается при УСН с объектом "доходы - расходы" в составе расходов кассовым методом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть по факту перечисления в бюджет.

Как плательщику УСН отчитываться по уплаченным авансовым платежам и налогу?

Начиная с 2020 года налоговая отчетность (декларация) по налогу на имущество представляется только по итогам налогового периода (календарного года) (ст. 379, п.п. 1, 3 ст. 386 НК РФ).

Налоговые декларации согласно п. 3 ст. 386 НК РФ представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Примечание

Организации, не имеющие имущества, признаваемого объектом налогообложения, не должны представлять в налоговый орган декларацию (см. письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128).

Темы

Налогообложение недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости

УСН. Налогоплательщики

См. также

Объект обложения налогом на имущество организаций

Ставки по налогу на имущество организаций

Как рассчитать налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему?

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей

Декларация по налогу на имущество организаций

Расходы в виде уплаченных налогов при УСН