Взнос напрасный, взнос случайный ("Налоговые споры", N 8, август 2007 г.)

Взнос напрасный, взнос случайный

Иногда налогоплательщики допускают ошибки при заполнении платежных документов, и по этой причине у них по одному налогу возникает переплата, а по другому - недоимка. Если такое случается, то согласно НК РФ налоговый орган обязан произвести соответствующий зачет. Но в данном случае денежные средства были ошибочно перечислены в Пенсионный фонд РФ, в то время как налогоплательщик собирался уплатить ЕНВД. Убедить налоговый орган в том, что он обязан зачесть переплату, смог только суд.

Причина спора

Оформляя платежные поручения на уплату ЕНВД, предприниматель указал неверный код бюджетной классификации, в результате чего сумма была перечислена как платеж по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ. Когда это обнаружилось, он обратился в налоговую инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченных страховых взносов в счет уплаты ЕНВД и получил отказ.

В своем заявлении в арбитражный суд предприниматель просил обязать налоговую инспекцию квалифицировать ошибочные платежи в качестве единого налога и рассматривать дату, указанную в платежном документе, как дату уплаты ЕНВД.

/---------------------------------------------\           /----------------------------------------\

|       Позиция налоговой инспекции           |---   ---|Позиция индивидуального предпринимателя |

|---------------------------------------------|  17 388   |----------------------------------------|

|Страховые взносы в  ПФР  по  своему  целевому|  рублей   |При уплате ЕНВД в  платежных  поручениях|

|назначению и  социально-правовой  природе  не|           |был  неправильно  указан  код  бюджетной|

|являются налоговыми платежами. Их возврат или|           |классификации, присвоенный этому налогу.|

|зачет  должен  производиться  страховщиком  -|           |Однако  данная  ошибка  не  повлияла  на|

|Пенсионным фондом РФ, поскольку именно в  его|           |исполнение обязанности по уплате налога.|

|управлении находятся  средства  обязательного|           |Поэтому    налоговый    орган     должен|

|пенсионного страхования.                     |           |произвести зачет  излишне  перечисленных|

|Федеральным законом от 15.12.01 N  167-ФЗ  не|           |сумм страховых  взносов  в  счет  уплаты|

|установлен порядок зачета (возврата)  излишне|           |единого   налога   в   соответствии    с|

|уплаченных  страховых  взносов,  поэтому  ПФР|           |правилами ст. 78 НК РФ.                 |

|должен применять   ст. 78  НК  РФ.  В  данном|           |                                        |

|случае  органы  государственных  внебюджетных|           |                                        |

|фондов пользуются теми же правами и несут  те|           |                                        |

|же обязанности, что и налоговые органы.      |           |                                        |

\---------------------------------------------/           \----------------------------------------/

                                                                              |

                                                          /----------------------------------------\

                                                          |   Решение в пользу индивидуального     |

                                                          |   предпринимателя                      |

                                                          \----------------------------------------/

Позиция суда

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ территориальные органы Пенсионного фонда РФ (страховщики) имеют право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц внесены указанные платежи. Иных возможностей для проведения возврата или зачета у органов ПФР нет.

Остальные случаи подпадают под действие ст. 2 и 25 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ, в соответствии с которыми правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, включая контроль за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом. Отсюда следует, что налоговый орган в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ обязан по заявлению налогоплательщика произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов.

Данный вывод подтверждается положениями Федерального закона N 115-ФЗ о бюджетной классификации, где говорится, что администратором поступлений в Пенсионный фонд РФ является ФНС России.

Кроме того, в пп. 4 и 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ установлено, что возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании соответствующих решений налоговых органов. Процедура возврата (возмещения), а также порядок взаимодействия налоговых органов с органами Федерального казначейства урегулированы ведомственными приказами.

С учетом этих обстоятельств налоговый орган должен был произвести зачет страховых взносов, излишне уплаченных налогоплательщиком.

Такое решение принял ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 05.04.07 по делу N А17-3387/5-2006.

Наш комментарий

Начнем с того, что причиной спора явилась неточность, допущенная налогоплательщиком при указании кода бюджетной классификации в платежных документах. Такие ошибки - не редкость, также как и порождаемые ими налоговые споры. Однако теперь подобные ситуации должны уйти в прошлое, поскольку с 1 января 2007 г. начала действовать новая редакция ст. 45 НК РФ, увязывающая исполнение обязанности по уплате налога (сбора) с правильным указанием счета Федерального казначейства (подп. 1 п. 3), а не КБК.

Иногда ошибки, допущенные при оформлении платежного поручения, не препятствуют поступлению налога в бюджетную систему РФ на надлежащий счет Федерального казначейства. В таких случаях налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика (п. 7 ст. 45 НК РФ). К заявлению следует приложить документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства.

Решение об уточнении платежа принимается налоговым органом по соответствующей форме, разработанной ФНС России (приказ от 02.04.07 N ММ-3-10/187@).

Теперь перейдем непосредственно к рассматриваемому нами спору. Итак, кто должен вернуть налогоплательщику средства, ошибочно перечисленные в Пенсионный фонд РФ? Действительно, прямого ответа на данный вопрос в Налоговом кодексе нет. Скорее всего, это объясняется тем, что НК РФ регулирует правоотношения, связанные с уплатой налогов и сборов, а, как правильно указал налоговый орган в кассационной жалобе, страховые взносы к налоговым платежам не относятся.

Между тем отсюда не следует, что на налоговых органах не лежит обязанность по возврату платежей, излишне уплаченных в Пенсионный фонд РФ. В ст. 2 и 25 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ говорится, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, включая контроль за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах (если иное не предусмотрено данным Федеральным законом). Основываясь на этом положении, можно утверждать, что порядок возврата (зачета) таких сумм аналогичен порядку, установленному в ст. 78 НК РФ для переплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов по ним.

Заметим, что арбитражные суды единодушно приходят к подобному выводу, причем, как по вопросу возврата переплаты, так и относительно зачета (см. Обобщение судебной практики).

В рассматриваемом нами деле суду пришлось анализировать бюджетное законодательство, т.к. именно оно регулирует правоотношения, возникающие в процессе формирования доходов и расходов бюджетов всех уровней и бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 1 БК РФ). Как оказалось, нормы бюджетного законодательства тоже свидетельствуют о том, что налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет переплаты по страховым взносам. А отсюда следует еще один вывод: за каждый день нарушения срока возврата страховых взносов с налоговых органов взыскиваются проценты, исчисляемые по правилам ст. 78 НК РФ (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.07 по делу N А19-21051/06-21-Ф02-552/07).

Обобщение судебной практики

Возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится налоговым органом.

Наименование судебного органа	Дата решения	Номер дела
ФАС Волго-Вятского округа	Постановление от 29.03.07	N А17-3439/5/2006
	Постановление от 20.02.07	N А82-4865/2006-20
	Постановление от 11.01.07	N А17-1619/5-2006
ФАС Дальневосточного округа	Постановление от 03.05.07	N Ф03-А73/07-2/977
	Постановление от 18.04.07	N Ф03-А16/07-2/588
	Постановление от 21.03.07	N Ф03-А51/06-2/5583
	Постановление от 14.02.07	N Ф03-А51/06-2/4219
	Постановление от 24.01.07	N Ф03-А51/06-2/5043
ФАС Западно-Сибирского округа	Постановление от 11.04.07	N Ф04-938/2007(31933-А75-34)
	Постановление от 07.03.07	N Ф04-980/2007(31926-А81-14)
	Постановление от 12.02.07	N Ф04-306/2007(31195-А81-34)
	Постановление от 23.01.07	N Ф04-9104/2006(30279-А70-6)
ФАС Московского округа	Постановление от 23.03.07	N КА-А40/332-07
	Постановление от 28.02.07	N КА-А41/959-07
ФАС Поволжского округа	Постановление от 15.03.07	N А65-14651/06-СА2-34
	Постановление от 20.02.07	N А55-9699/06
	Постановление от 01.02.07	N А55-4739/2006
ФАС Северо-Западного округа	Постановление от 13.04.07	N А21-5887/2006
ФАС Северо-Кавказского округа	Постановление от 21.03.07	N Ф08-1290/2007-535А
	Постановление от 22.02.07	N Ф08-449/2007-200А
ФАС Уральского округа	Постановление от 26.04.07	N Ф09-3010/07-С1
	Постановление от 26.03.07	N Ф09-1871/07-С1
	Постановление от 26.02.07	N Ф09-842/07-С1
	Постановление от 22.01.07	N Ф09-12019/06-С1
ФАС Центрального округа	Постановление от 28.03.07	N А62-3998/06

Налоговые органы обязаны произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов в счет уплаты других платежей в Пенсионный фонд или в бюджет.

Выводы суда	Наименование судебного органа	Дата решения	Номер дела
Страховые взносы, зачисляемые на выплату страховой части трудовой пенсии засчитываются в счет уплаты страховых взносов, зачисляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии и наоборот	ФАС Волго-Вятского округа	Постановление от 06.03.07	N А17-2377/5-2006
	ФАС Западно-Сибирского округа	Постановление от 14.03.07	N Ф04-1169/2007(32267-А70-34)
		Постановление от 26.02.07	N Ф04-605/2007(31570-А27-34)
		Постановление от 17.01.07	N Ф04-8778/2006(29900-А03-34)
	ФАС Поволжского округа	Постановление от 19.01.07	N 49-4094/06
	ФАС Северо-Западного округа	Постановление от 24.04.07	N А42-5518/2006
		Постановление от 11.01.07	N A05-8629/2006-11
	ФАС Северо-Кавказского округа	Постановление от 27.02.07	N Ф08-371/2007-162А
	ФАС Уральского округа	Постановление от 05.04.07	N Ф09-2330/07-С1
Страховые взносы в виде фикси- рованного платежа, зачисляемого в ПФР, засчитываются в счет уплаты страховых взносов, зачисляемых на страховую часть трудовой пенсии	ФАС Северо-Западного округа	Постановление от 03.04.07	N A66-9915/2006
		Постановление от 09.02.07	N A42-3554/2006
	ФАС Уральского округа	Постановление от 13.03.07	N Ф09-1480/07-С1
Сумма переплаты пени по страховым взносам засчитывается в счет будущих платежей по страховым взносам и наоборот	ФАС Восточно-Сибирско- го округа	Постановление от 26.02.07	N АЗЗ-8737/06-Ф02-601/07
	ФАС Дальневосточного округа	Постановление от 18.04.07	N Ф03-А16/07-2/595
Сумма переплаты страховых взносов засчитывается в счет уплаты ЕНВД	ФАС Западно-Сибирского округа	Постановление от 19.03.07	N Ф04-1599/2007(32474-А45-34)

"Налоговые споры", N 8, август 2007 г.