Реализация по ставкам 0 и 18%: раздельный учет "входного" НДС (Е.Л. Ермошина, "НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2010 г.)

Реализация по ставкам 0 и 18%: раздельный учет "входного" НДС

Раздельный учет "входного" НДС в гл. 21 НК РФ предусмотрен только в случае, если организация одновременно осуществляет как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции (п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако есть еще случаи, когда раздельный учет просто необходим. Например, операции облагаются НДС, но по разным ставкам - 0 и 18% (10%). "Нулевая" ставка применяется налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров, работ, услуг, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, в том числе реализацию товаров на экспорт.

О раздельном учете НДС в организациях, осуществляющих отгрузку как на территории страны, так и за рубеж и пойдет речь в данной статье.

Налоговые вычеты при осуществлении экспортных операций

Для начала напомним нашим читателям порядок исчисления и уплаты НДС по ставке 0%, который несколько отличается от общего порядка.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ при экспорте товаров*(1) налог не уплачивается. При этом применяется ставка НДС 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для того чтобы организация могла воспользоваться своим правом на применение нулевой ставки и налоговых вычетов, она обязана представить в налоговые органы:

- документы, перечень которых содержится в ст. 165 НК РФ, - контракт (копию контракта) с иностранным лицом на поставку товара; выписку банка (копию выписки), подтверждающую поступление выручки; таможенную декларацию; копии документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ;

- налоговую декларацию*(2), где для экспортных операций предусмотрены специальные разделы 4-6.

К сведению. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации экспортных товаров документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта. Предусмотренный срок увеличивается на 90 календарных дней в случае, если товары помещены под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 года до 1 января 2011 года (п. 9 ст. 165 НК РФ).

При реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). В этот же момент на основании п. 3 ст. 172 НК РФ производится вычет "входного" НДС.

Пример 1

ООО "Импэкс" 15 декабря 2009 г. приобрело товары на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). Товары предназначены для реализации по экспортному контракту, сумма которого составила 15 000 евро.

Исходя из условий контракта право собственности на товары к иностранному покупателю переходит на дату выпуска продукции в таможенном режиме экспорта - 28 января 2010 г. Курс евро (условный) на эту дату составил 42,5 руб./евро.

Полный пакет документов собран 2 июня 2010 г.

В бухгалтерском учете ООО "Импэкс" будут сделаны следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15 декабря 2009 г.
Приобретены товары для продажи на экспорт	41	60	400 000
Отражена сумма "входного" НДС по товарам	19	60	72 000
28 января 2010 г.
Признана выручка от продажи продукции (15 000 евро х 42,5 руб./евро)	62	90-1	637 500
Списана покупная стоимость товаров	90-2	41	400 000
30 июня 2010 г.
Принята к вычету сумма "входного" НДС по товарам, реализованным на экспорт*	68	19	72 000
* Полный пакет документов собран 2 июня 2010 года, таким образом, моментом определения налоговой базы будет являться 30 июня 2010 года.

Если пакет документов, предусмотренный п. 1 ст. 165 НК РФ, не представлен в установленный срок 180 (270) дней, оснований применять нулевую ставку нет, и товар, отгруженный на экспорт, подлежит обложению по ставке 10 или 18%. В таком случае исходя из смысла п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы будет являться день отгрузки товаров - 28 января 2010 года. Применительно к нашему примеру налоговая база будет равна 637 500 руб., а сумма налога составит 114 750 руб. (637 500 руб. х 18%).

Как следует из абз. 19 п. 3 Порядка заполнения декларации НДС по неподтвержденному экспорту необходимо отразить в разделе 6 за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара (исходя из условий рассмотренного примера это I квартал 2010 года). При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ. То есть "входной" НДС по товарам, использованным для операций, облагаемых по ставке 0%, также подлежит вычету на дату отгрузки.

В примере показан механизм обложения НДС экспортных операций и вычета "входного" НДС, который отличается от общего порядка. При этом был использован упрощенный вариант - только экспортная операция. Однако зачастую организации реализуют товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, используя при этом разные налоговые ставки. И вот здесь встает вопрос о раздельном учете.

Необходимость раздельного учета

Налоговый кодекс напрямую не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет НДС по экспортным и внутрироссийским операциям*(3). Есть отдельные нормы НК РФ, косвенным образом указывающие на его необходимость. Это, во-первых, п. 6 ст. 166 НК РФ, где говорится, что сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. А во-вторых, - п. 3 ст. 172 НК РФ, предусматривающий особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций, поэтому учет должен вестись таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам.

Примечание. Суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций по реализации товаров как на российском рынке, так и на экспорт, принимаются к вычету при наличии раздельного учета данных сумм налога (Письмо Минфина России от 10.04.2007 N 03-07-08/71).

Налоговый кодекс не устанавливает правила распределения "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые будут в дальнейшем использоваться в операциях, облагаемых по ставке как 0%, так и 18% (10%). В нем лишь сказано, что порядок определения НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Поэтому налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности должен самостоятельно разработать порядок учета "входного" НДС и методику его распределения для применения налогового вычета и зафиксировать ее в учетной политике организации (см., например, Письмо Минфина России от 19.08.2004 N 03-04-08/51). Основное условие, которое организация должна выполнить при разработке методики, - это возможность исчисления части НДС, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции.

Важность учетной политики в вопросах исчисления НДС налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на внутреннем и внешнем рынках, подчеркивают арбитражные судьи (см., например, постановления ФАС МО от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10, ФАС УО от 28.07.2008 N Ф09-5252/08-С2 *(4), ФАС ПО от 09.07.2009 N А57-5373/2008 *(5), СЗО от 07.04.2008 N А26-4772/2007 *(6), ФАС ЗСО от 28.03.2008 N Ф04-2192/2008(3012-А27-14)).

Восстановление НДС

Если организация осуществляет экспорт не на постоянной основе и, приобретая товары, работы, услуги, заранее не может знать, при осуществлении каких операций (экспортных или на внутреннем рынке) они будут использоваться, "входной" НДС принимается к вычету по общим правилам на момент принятия к учету товаров, работ, услуг. Если в дальнейшем они будут использоваться в операциях, облагаемых по нулевой ставке, "входной" НДС, ранее принятый к вычету, следует восстановить.

Восстановление таких сумм налога должно производиться не позднее того налогового периода, в котором осуществляется оформление региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товаров в режиме экспорта (см. письма Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-08/117, ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@).

Сумма восстановленного НДС будет предъявлена к вычету, но уже в том периоде, когда будет собран пакет документов, предусмотренный п. 1 ст. 165 НК РФ. Поясним это на примере.

Пример 2

ООО "Трэйд" занимается оптовой торговлей на внутреннем рынке. В январе 2010 г. оно приобрело товары в количестве 50 шт. на сумму 23 600 000 руб. (в том числе НДС - 3 600 000 руб.), из них в этом же месяце на территории РФ было реализовано 20 шт.

В апреле 2010 г. был заключен контракт с иностранным партнером на поставку оставшихся товаров в количестве 30 шт. Отгрузка товара и оформление грузовой таможенной декларации осуществлено в июне 2010 г. Документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, собраны в августе 2010 г.

В бухгалтерском учете ООО "Трэйд" будут сделаны следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2010 г.
Приобретены товары	41	60	20 000 000
Отражена сумма "входного" НДС по товарам	19	60	3 600 000
Принята к вычету сумма "входного" НДС	68	19	3 600 000
Июнь 2010 г.
Восстановлен "входной" НДС по товарам, реализованным на экспорт 3 600 000 руб. / 50 шт. х 30 шт.	19-экс	68	2 160 000
Август 2010 г.
Принята к вычету сумма "входного" НДС по товарам, реализованным на экспорт	68	19-экс	2 160 000

В арбитражной практике есть два мнения по поводу периода восстановления НДС, ранее принятого к вычету по товарам, отгруженным на экспорт. Одни суды поддерживают точку зрения контролирующих органов о том, что таковым является период отгрузки и оформления ГТД (см., например, постановления ФАС СЗО от 13.01.2006 N А56-20054/2005, ФАС ЦО от 06.09.2006 N А09-3148/06-12). Другие говорят о том, что НДС по товару, отгруженному на экспорт, если налог был ранее принят к вычету, может быть восстановлен в периоде, когда собраны все документы, подтверждающие право применения "нулевой" ставки. И это не противоречит налоговому законодательству (постановления ФАС ВВО от 17.09.2007 N А79-160/2007, ФАС СЗО от 28.10.2008 N А52-4609/2007*(7)). По мнению автора, в данном случае лучше не рисковать и придерживаться в данном вопросе позиции, высказанной Минфином и ФНС.

Раздельный учет

Если осуществление экспортных операций ведется на постоянной основе, целесообразнее организовать раздельный учет "входного" НДС.

Самым простым вариантом является раздельный учет на уровне первичных документов, когда товары (работы, услуги) приобретаются отдельно для использования в операциях, облагаемых по ставкам 10% (18%) и отдельно для операций, облагаемых по ставке 0%.

Однако на практике такой вариант достаточно трудно реализовать, если приобретаемые сырье, материалы, товары (работы, услуги) либо какая-то их часть одновременно используются для операций, облагаемых по разным ставкам, и "входной" НДС приходится распределять.

Например, это можно сделать следующим образом: НДС по приобретенным МПЗ, ОС, услугам и т.д. собирать традиционно на счетах 19-1, 19-2, 19-3, 19-4, 19-5.

К счету 19 открыть дополнительные субсчета:

- 19-6 "НДС по реализации в РФ (18%)";

- 19-7 "НДС по реализации на экспорт (0%)" (аналитический учет по счету 19-7 должен вестись в разрезе каждого экспортного контракта);

- 19-8 "НДС по операциям, облагаемым по ставкам 0% и 18% (подлежащий распределению)".

НДС по товарам, работам услугам, относящимся к деятельности на внутреннем рынке, списывается в дебет 19-6, к экспортной деятельности - в дебет 19-7.

Если товары, работы, услуги одновременно используются при осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам, НДС собирается по дебету 19-8 - Дебет 19-8 Кредит 19-1, 19-2, 19-3, 19-4. В конце месяца производится распределение "входного" НДС и составляются проводки:

Дебет 19-6 Кредит 19-8;

Дебет 19-7 Кредит 19-8.

При этом порядок распределения может быть самый разный, и зависеть он будет от многих факторов: вида деятельности, номенклатуры продукции, частоты экспортных поставок, методики учета затрат и т.д. Чем тщательнее налогоплательщик пропишет этот порядок в учетной политике, тем больше у него шансов избежать претензий со стороны налоговых органов, а в случае судебного разбирательства - отстоять свою правоту.

Обратите внимание! В учетной политике необходимо прописать следующие моменты:

- что будет являться базой для распределения НДС;

- какой период (месяц или квартал) будет охватывать расчет;

- НДС по каким именно приобретаемым товарам, работам и услугам будет участвовать в распределении.

Например, торговым организациям, где организован партионный учет товаров, подойдет следующий вариант учета. Приобретая ту или иную партию товара, организация может определить, какая из них будет реализована в России, а какая пойдет на экспорт. Поэтому "входной" НДС по приобретенным товарам не нужно распределять расчетным путем. В этом случае распределению подлежит "входной" НДС по общехозяйственным расходам.

Пример 3

ООО "Гермес" занимается оптовой торговлей. В организации ведется партионный учет товаров.

В июне 2010 г. ООО приобрело две партии товаров:

- партия 1 - на сумму 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.);

- партия 2 - на сумму 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.).

В этом же месяце произведена реализация товаров:

- партия 1 - на экспорт на сумму, эквивалентную 5 000 000 руб.;

- партия 2 - российским покупателям на сумму 9 440 000 руб. (в том числе НДС - 1 440 000 руб.).

В организации организован партионный учет, и НДС принимается к вычету с каждой единицы товара.

Сумма "входного" НДС по всем общехозяйственным расходам (аренда офиса, услуги сторонних организаций и т.д.) в июне составила 65 000 руб.

В учетной политике организации указано, что распределение НДС по общехозяйственным расходам производится пропорционально контрактной стоимости товаров, реализованных на экспорт в общей стоимости товаров, реализованных за период. Распределение производится ежемесячно.

Документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, собраны в августе 2010 г.

Распределение НДС по общехозяйственным расходам за июнь 2010 г.:

1. Доля выручки от реализации на экспорт в общей реализации: 5 000 000 / (9 440 000 - 1 440 000 + 5 000 000) = 38,46%.

2. "Входной" НДС, относящийся к товарам, реализуемым на экспорт, будет равен 25 000 руб. (65 000 руб. х 38,46%).

3. "Входной" НДС, относящийся к производству продукции, которая реализуется на внутреннем рынке, составит 40 000 руб. (65 000 - 25 000).

В бухгалтерском учете ООО "Гермес" будут сделаны следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Июнь 2010 г.
Отражена сумма "входного" НДС по партии 1, реализуемой на экспорт	19-7	60	540 000
Отражена сумма "входного" НДС по партии 2, реализуемой на внутреннем рынке	19-6	60	720 000
Отражена сумма "входного" НДС по всем общехозяйственным расходам, подлежащая распределению	19-8	60	65 000
Отражена сумма "входного" НДС, относящегося к реализации товаров на экспорт	19-7	19-8	25 000
Отражена сумма "входного" НДС, относящегося к реализации товаров на внутреннем рынке	19-6	19-8	40 000
Принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к реализации товаров на внутреннем рынке (720 000 + 40 000) руб.	68	19-6	760 000
Август 2010 г.
Принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к реализации товаров на экспорт (540 000 + 25 000) руб.	68	19-7	565 000

В данном примере базой для распределения НДС послужила стоимость реализуемых товаров (аналогично методике, определенной п. 4 ст. 170 НК РФ, для операций, облагаемых и не облагаемых НДС). Как указал Минфин в Письме от 17.03.2005 N 03-04-08/51, использование этого метода не противоречит действующему законодательству. Его часто используют налогоплательщики, занимающимся оптовой торговлей (см. Постановление ФАС ВСО от 11.12.2008 N А69-2186/08-5-Ф02-6256/08).

Если организация занимается производственной деятельностью, то кроме вышеуказанного метода "входной" НДС, относящийся к операциям, облагаемым по разным ставкам, может распределяться исходя из процентного соотношения:

- себестоимости реализованной на экспорт продукции в общем объеме к себестоимости всей реализованной продукции;

- физического объема продукции, отгруженной на экспорт, к общему физическому объему (куб. м, т, баррели и т.д.).

Кроме того, промышленные предприятия зачастую вынуждены распределять расчетным путем весь "входной" НДС по приобретаемым сырью, материалам, услугам сторонних организаций. Например, при продаже на внутреннем рынке и на экспорт однородной продукции, производимой в едином технологическом цикле из одинакового сырья.

Пример 4

ООО "Прометей" реализует свою продукцию как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Причем экспортные операции осуществляются на постоянной основе.

В январе 2010 г. была отгружена продукция:

- на внутренний рынок общей стоимостью 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.);

- на экспорт по контракту 1 в пересчете на рубли - 200 000 руб. (2 января);

- на экспорт по контракту 2 в пересчете на рубли - 400 000 руб. (2 января).

Пакет документов по контракту 1 собран в апреле, по контракту 2 - в октябре (271-й день - 30 сентября 2010 г.).

Согласно приказу об учетной политике распределение всех сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства продукции, операции по реализации которой облагаются по разным налоговым ставкам, осуществляется помесячно пропорционально контрактной стоимости товаров, реализованных на экспорт в общей стоимости товаров.

Сумма "входного" НДС за январь 2010 г. составила 165 000 руб.

Распределение НДС за январь 2010 г.:

1. Доля выручки от реализации на экспорт в общей реализации: (200 000 + 400 000) / (1 062 000 - 162 000 + 200 000 + 400 000) = 40%.

2. "Входной" НДС, относящийся к производству продукции, которая реализуется на экспорт, будет равен 66 000 руб. (165 000 руб. х 40%), в том числе:

- по контракту 1 - 22 000 руб. (200 000 / (200 000 + 400 000) х 66 000);

- по контракту 2 - 44 000 руб. (400 000 / (200 000 + 400 000) х 66 000).

3. "Входной" НДС, относящийся к производству продукции, которая реализуется на внутреннем рынке, будет равен 99 000 руб. (165 000 - 66 000).

В бухгалтерском учете ООО "Прометей" будут сделаны следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2010 г.
Отражена сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым в производстве продукции	19-1, 19-2, 19-3, 19-4	60, 76	165 000
31 января 2010 г.
Общая сумма "входного" НДС, подлежащая распределению	19-8	19-1, 19-2, 19-3, 19-4	165 000
Сумма "входного" НДС, относящегося к производству продукции, реализуемой на внутреннем рынке	19-6	19-8	99 000
Сумма "входного" НДС, относящегося к производству продукции, реализуемой на экспорт по контракту 1	19-7	19-8	22 000
Сумма "входного" НДС, относящегося к производству продукции, реализуемой на экспорт по контракту 2	19-7	19-8	44 000
Принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к производству продукции, реализуемой на внутреннем рынке	68	19-6	99 000
30 июня 2010 г.
Принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к продукции, реализуемой на экспорт по контракту 1	68	19-7	22 000
30 сентября 2010 г. (271-й день)
Принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к продукции, реализуемой на экспорт по контракту 2	68	19-7	44 000

Еще раз обращаем внимание читателей, что если конкретную сумму расхода из той или иной группы расходов можно однозначно отнести к экспорту или реализации на внутреннем рынке, то "входной" НДС в таком случае распределять не нужно. Распределению подлежит "входной" НДС только по тем приобретаемым товарам (работам, услугам), которые одновременно относятся и к операциям, облагаемым по ставке 0%, и к операциям, облагаемым по ставке 18%.

В учетной политике следует прописать критерий отнесения расходов к тем или иным операциям, а также перечень расходов, НДС по которым следует распределять.

Например, если организация использует сырье для изготовления продукции, реализуемой и на экспорт, и в России, НДС по приобретенному сырью подлежит распределению вне всякого сомнения. А вот что делать с НДС по основным средствам, НМА, общехозяйственным расходам? В арбитражной практике есть примеры, когда организации не распределяют "входной" НДС по ним. И судьи зачастую встают на сторону налогоплательщиков.

Так, ФАС ВСО в Постановлении от 22.04.2008 N А19-18552/07-50-Ф02-1477/08 рассматривал ситуацию, когда НДС, уплаченный при приобретении основных средств, организация предъявила к возмещению в полном объеме. Порядок распределения "входного" НДС по основным средствам учетной политикой не предусмотрен. Поэтому судьи пришли к выводу о правомерности заявления вычета НДС.

Поддержали налогоплательщика и судьи ФАС ПО в Постановлении от 09.07.2009 N А57-18944/2008. В данном случае речь шла об общехозяйственных расходах.

Распределяем за период. Месяц или квартал?

Еще одним вопросом, который наверняка задают себе налогоплательщики, является вопрос о выборе периода для расчета - месяц или квартал?

С 1 января 2008 года налоговым периодом для всех налогоплательщиков является квартал. Поэтому логичнее было бы предположить, что и распределение "входного" НДС должно осуществляться раз в квартал. Вот и по мнению Минфина (Письмо от 22.07.2008 N 03-07-08/183), суммы НДС, подлежащие вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых налогом по нулевой ставке, следует определять по данным за квартал.

Однако для многих налогоплательщиков более приемлемым вариантом является расчет помесячно. Например, если организация осуществляет экспортные операции с регулярностью один раз в несколько месяцев. Допустим, экспортная отгрузка осуществлена в январе, а следующая - в апреле. Если расчет производить помесячно, "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в феврале и марте, не будет распределяться, а будет принят к вычету в том же периоде. Если же расчет будет поквартальным, часть НДС по товарам (работам, услугам), будет отнесена к операциям, облагаемым по нулевой ставке, и, соответственно, принята к вычету в том периоде, когда будут собраны документы по экспорту (или по истечении 180 (270) дней, если документы собраны не будут). Таким образом, в данном конкретном случае помесячный расчет для налогоплательщика более выгоден, а главное - более точен. Теперь разберемся, насколько это правомерно.

Начнем с того, что распределение "входного" НДС по операциям, облагаемым по ставкам 0 и 18%, производится на основании данных бухгалтерского учета. Несмотря на то что на это нет прямого указания в НК РФ и отсутствует официальная позиция контролирующих органов, в арбитражной практике есть немало примеров, где судьи указывают, что подтверждением этого распределения являются учетная политика, где прописана методика ведения раздельного учета, а также бухгалтерские документы:

- регистры бухгалтерского учета (Постановление ФАС МО от 15.01.2008 N КА-А40/14151-07);

- справки о расчете НДС (Постановление ФАС МО от 10.01.2008 N КА-А40/13822-07);

- рабочий план счетов с расшифровкой, журнал по счету 19 (Постановление ФАС МО от 09.01.2008 N КА-А40/13748-07);

- оборотно-сальдовые ведомости (Постановление ФАС МО от 03.04.2006 N КА-А40/2399-06).

В бухгалтерском учете организация должна составлять промежуточную отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Это следует из п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций"*(8).

Таким образом, и при помесячном расчете имеется возможность исчисления части НДС, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции. Главное, чтобы условие о периоде, за который берутся данные для расчета, было закреплено в учетной политике.

Е.Л. Ермошина,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

"НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (ст. 165 ТК РФ).

*(2) Приказ Минфина России 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения".

*(3) В арбитражной практике встречаются решения, из которых следует, что такой учет можно и не вести. Например, в Постановлении ФАС ПО от 19.10.2007 N А55-18213/2006 говорится, что довод налогового органа о необходимости ведения раздельного учета входного НДС для экспортных операций не основан на нормах налогового законодательства, поскольку требования о необходимости ведения раздельного учета содержатся только в п. 4 ст. 149 НК РФ для операций, освобождаемых от налогообложения. Поэтому указанное требование не может распространяться на операции по реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок.

*(4) Определением ВАС РФ от 23.12.2008 N 15280/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС.

*(5) Определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-11963/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС.

*(6) Определением ВАС РФ от 07.08.2008 N 10031/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС.

*(7) Определением ВАС РФ от 27.02.2009 N 1333/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС.

*(8) Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.