Годовой отчет для учреждений культуры и искусства - 2015 (под общ. ред. д.э.н. Ю.А. Васильева). - ООО "БиТуБи", 2015 г.

Годовой отчёт для учреждений культуры и искусства - 2015

1. Внесение изменений в учетную политику

Совокупность способов ведения учреждением бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Учреждение самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (ст. 8 Закона о бухгалтерском учете).

На сегодняшний день федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского (бюджетного) учета для организаций государственного сектора не утверждены, поэтому основными нормативными актами, которыми государственные (муниципальные) учреждения должны руководствоваться при формировании учетной политики, являются:

- Закон о бухгалтерском учете;

- Инструкция N 157н;

- Инструкция N 162н для казенных учреждений;

- Инструкция N 174н для бюджетных учреждений;

- Инструкция N 183н для автономных учреждений;

- приказы Минфина, устанавливающие формы и порядок применения первичных документов и регистров бухгалтерского учета, указания по применению бюджетной классификации, правила проведения инвентаризации.

Изменения указанных документов могут служить основанием для внесения изменений в учетную политику (пп. 1 п. 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете).

При обновлении учетной политики на 2015 год необходимо учитывать:

1) изменения, внесенные:

- приказами Минфина РФ от 29.08.2014 N 89н (далее - Приказ N 89н), от 06.08.2015 N 124н (далее - Приказ N 124н) в Единый план счетов и Инструкцию N 157н;

- Приказом Минфина РФ от 17.08.2015 N 127н в Инструкцию N 162н;

2) новые формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н (далее - Приказ N 52н);

3) письма Минфина, разъясняющие порядок применения указанных изменений.

1.1. Изменения в части составления рабочего плана счетов

В соответствии с п. 6 Инструкции N 157н государственные (муниципальные) учреждения в рамках формирования учетной политики утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета.

Рабочий план счетов учреждения, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период) (п. 3 Инструкции N 157н).

Учреждение формирует рабочий план счетов в соответствии с Единым планом счетов, а также в зависимости от правового статуса (казенное, бюджетное, автономное) руководствуясь Планом счетов бюджетного учета, Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений соответственно.

В Единый план счетов были внесены изменения, предусмотренные приказами N 89н и 124н. С целью перехода на применение новых положений Единого плана счетов учреждение обязано произвести корректировку рабочего плана счетов, а именно:

1. Добавить новые счета:

Номер счета	Наименование счета
0 205 82 000	Расчеты по невыясненным поступлениям
0 209 30 000	Расчеты по компенсации затрат
0 209 40 000	Расчеты по суммам принудительного изъятия
0 209 83 000	Расчеты по иным доходам
0 210 10 000	Расчеты по налоговым вычетам по НДС
0 210 11 000	Расчеты по НДС по авансам полученным
0 210 12 000	Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
0 401 60 000	Резервы предстоящих расходов
0 500 90 000	Санкционирование на иные очередные года (за пределами планового периода)
0 502 07 000	Принимаемые обязательства
0 502 09 000	Отложенные обязательства
Забалансовый счет 27	Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)
Забалансовый счет 30	Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц
Забалансовый счет 31	Акции по номинальной стоимости

2. Заменить название следующих счетов:

Номер счета	Новое наименование счета	Старое наименование счета
0 201 20 000	Денежные средства учреждения в кредитной организации	Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации
0 201 06 000	Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации	Аккредитивы
0 204 32 000	Участие в уставном фонде государственных (муниципальных) предприятий	Уставной фонд государственных (муниципальных) предприятий
0 209 00 000	Расчеты по ущербу и иным доходам	Расчеты по ущербу имуществу
0 209 80 000	Расчеты по иным доходам	Расчеты по прочему ущербу
0 502 00 000	Обязательства	Принятые обязательства
0 504 00 000	Сметные (плановые, прогнозные) назначения	Сметные (плановые) назначения

3. Исключить счет 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Детализация новых счетов осуществляется в следующем порядке:

1) счета 0 205 82 000, 0 209 30 000, 0 209 40 000, 0 209 83 000, 0 210 11 000, 0 210 12 000 детализируются в разрезе:

- увеличения дебиторской задолженности с указанием в разрядах 24-26 номера счета кода 560;

- уменьшения дебиторской задолженности с указанием в разрядах 24-26 номера счета кода 660.

При этом стоит отметить, что такая детализация нужна только бюджетным и казенным учреждениям;

2) счет 0 401 60 000 детализируются по видам расходов с указанием в разрядах 24-26 номера счета кода вида расходов (кода КОСГУ). Также на основании п. 1 Инструкции N 157н учреждения вправе к указанному счету ввести дополнительные аналитические коды, например, соответствующие видам формируемых резервов. Такой код следует отражать в 23-м разряде номера счета.

Приведем пример детализации счета 0 401 60 000 с учетом разъяснений, изложенных в Письме Минфина РФ от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.

Номер счета	Название счета
0 401 60 200	Резервы предстоящих расходов
0 401 61 210	Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время
0 401 61 211	Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части выплат персоналу
0 401 61 213	Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части оплаты страховых взносов
0 401 62 200	Резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы
0 401 62 221	Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по услугам связи
0 401 62 223	Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по коммунальным услугам
0 401 62 225	Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по работам, услугам по содержанию имущества
0 401 63 200	Резерв по претензионным требованиям и искам
0 401 63 290	Резерв по претензионным требованиям и искам по прочим расходам
0 401 64 200	Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию
0 401 64 211	Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части выплат персоналу
0 401 64 213	Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части оплаты страховых взносов
0 401 64 226	Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части оплаты прочих услуг
0 401 64 290	Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части прочих расходов

3) счета 0 502 07 000, 0 502 09 000 детализируются по видам расходов с указанием в разрядах 24-26 номера счета кода вида расходов (кода КОСГУ). Кроме того, счета 0 502 07 000, 0 502 09 000 дополнительно формируются в разрезе финансовых периодов с указанием в 22-м разряде номера счета:

- 1 "Санкционирование по текущему финансовому году";

- 2 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)";

- 3 "Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)";

- 4 "Санкционирование по второму году, следующему за очередным";

- 9 "Санкционирование на иные очередные года (за пределами планового периода)".

Приведем пример детализации указанных счетов с учетом разъяснений, изложенных в Письме Минфина РФ от 07.04.2015 N 02-07-07/19450.

Номер счета	Название счета
0 502 17 200	Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по расходам
0 502 17 221	Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по услугам связи
0 502 17 222	Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по транспортным услугам
0 502 17 223	Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по коммунальным услугам
0 502 17 225	Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по работам, услугам по содержанию имущества
0 502 17 226	Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по прочим работам, услугам
0 502 17 290	Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по прочим расходам
0 502 17 310	Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по приобретению основных средств
0 502 17 340	Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по приобретению материальных запасов
0 502 27 200	Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год), по расходам
0 502 27 223	Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год), по коммунальным услугам
0 502 27 225	Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год), по работам, услугам по содержанию имущества
0 502 27 226	Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год), по прочим работам, услугам
0 502 27 310	Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год), по приобретению основных средств
0 502 37 200	Принимаемые обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным), по расходам
0 502 37 225	Принимаемые обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным), по работам, услугам по содержанию имущества
0 502 37 226	Принимаемые обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным), по прочим работам, услугам
0 502 37 310	Принимаемые обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным), по приобретению основных средств
0 502 47 200	Принимаемые обязательства на второй год, следующий за очередным, по расходам
0 502 47 225	Принимаемые обязательства на второй год, следующий за очередным, по работам, услугам по содержанию имущества
0 502 47 226	Принимаемые обязательства на второй год, следующий за очередным, по прочим работам, услугам
0 502 47 310	Принимаемые обязательства на второй год, следующий за очередным, по приобретению основных средств
0 502 97 200	Принимаемые обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по расходам
0 502 97 225	Принимаемые обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по работам, услугам по содержанию имущества
0 502 97 310	Принимаемые обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по приобретению основных средств
0 502 99 200	Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода) по расходам
0 502 99 211	Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода) по заработной плате
0 502 99 213	Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода) по начислениям на выплаты по оплате труда
0 502 99 225	Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода) по работам, услугам по содержанию имущества
0 502 99 226	Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода) по прочим работам, услугам
0 502 99 290	Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода) по прочим расходам

1.2. Изменения в части применения первичных документов и регистров бухгалтерского учета

Согласно п. 6 Инструкции N 157н в учетной политике учреждения утверждаются формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для отражения фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их составления формы документов. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа.

Отметим, что Приказом N 52н утверждены новые формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями. Данные формы первичных документов и регистров заменили ранее применявшиеся формы, утвержденные Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н.

В соответствии с п. 6 Приказа N 52н новые формы документов и регистров применяются при формировании учреждением учетной политики начиная с 2015 года. При этом Минфин в Письме от 10.06.2015 N 02-07-07/33768 разъясняет, что конкретную дату перехода на применение новых форм первичных документов и регистров в 2015 году учреждения устанавливают самостоятельно в рамках формирования учетной политики с учетом своей организационно-технической готовности. До установленной даты перехода учреждения вправе применять старые формы документов, утвержденные Приказом Минфина РФ N 173н.

Включение в перечень применяемых первичных документов новых форм. В целях формирования в рамках учетной политики перечня применяемых форм первичных документов согласно положениям Приказа N 52н, а также установления даты его внедрения необходимо обратить внимание на следующие новые формы первичных документов:

В соответствии с Приказом N 52н
Номер формы первичного документа	Название формы первичного документа	Рекомендации по заполнению формы первичного документа
0504101	Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов	Этот документ заменил сразу три ранее применявшихся учреждениями формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 (далее - Постановление N 7): - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); - акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030); - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). В связи с этим акт по форме 0504101 теперь составляется при оформлении операций по приемке (передаче) имущества, относящегося к объектам нефинансовых активов, в том числе вложений в объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и проч.). Кроме того, данный акт применяется при оформлении приема-передачи как одного, так и нескольких объектов нефинансовых активов (то есть групп объектов). Акт по форме 0504101 используется для оформления: - передачи нефинансовых активов между учреждениями, учреждениями и организациями (иными правообладателями), в том числе при закреплении права оперативного управления (хозяйственного ведения); - передачи имущества в государственную (муниципальную) казну, в том числе при изъятии органом, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов из оперативного управления (хозяйственного ведения); - передачи имущества в качестве взноса в уставный капитал (имущественного взноса); - изменение правообладателя государственного (муниципального) имущества при иных основаниях, за исключением приобретения имущества на государственные (муниципальные) нужды (нужды бюджетных (автономных) учреждений), продажи государственного (муниципального) имущества. При этом учреждению дается право в рамках формирования учетной политики установить порядок применения акта по форме 0504101 при приобретении, безвозмездной передаче, продаже объектов нефинансовых активов
0504102	Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов	Структура и предназначение данной формы во многом повторяет ранее применяемую учреждениями форму 0306032 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств", утвержденную Постановлением N 7, с той лишь разницей, что новая форма используется шире. Новая форма накладной, по сравнению с ранее применяемой формой, используется для отражения и учета перемещения внутри учреждения не только основных средств, но и других объектов нефинансовых активов, в частности: - нематериальных активов; - готовой продукции, произведенной учреждением. Накладная (ф. 0504102) выписывается передающей стороной (структурным подразделением-отправителем) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получающей и передающей сторон. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица, передающего объект, третий экземпляр передается материально ответственному лицу, принимающему объект
0504103	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств	Данный акт применяется учреждениями вместо утвержденной Постановлением N 7 формы 0306002 с одноименным названием и практически полностью совпадает с ней. Однако в новой форме, в отличие от ранее применяемой формы, дополнительно необходимо указывать реквизиты договоров о проведении работ и сроки их выполнения. Установлено, что учреждение вправе использовать акт по форме 0504103 при модернизации нематериальных активов, если это зафиксировано в учетной политике
0504104	Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств)	Этот акт совмещает в себе информацию, ранее указываемую отдельно в следующий формах, утвержденных Постановлением N 7: - в акте о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); - в акте о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033). Таким образом, теперь акт по форме 0504104 составляется на один или несколько объектов нефинансовых активов по одной группе государственного (муниципального) имущества (недвижимое, особо ценное движимое, иное). На объекты недвижимого имущества акт оформляется с указанием информации, содержащейся в кадастровом паспорте объекта недвижимости. Акт по форме 0504104 составляется комиссией по поступлению и выбытию активов на основании ее решения о необходимости списания объектов основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей, (кроме сырья, материалов, а также готовой продукции, произведенной учреждением) и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения операций по выбытию нефинансовых активов
0504105	Акт о списании транспортного средства	Акт по форме 0504105 заменил ранее применявшуюся учреждениями форму 0306004 "Акт о списании автотранспортных средств", утвержденную Постановлением N 7. Обе формы применяются для отражения операций по списанию автотранспортного средства. Стоит отметить, что структура и порядок заполнения данных документов практически совпадают, с той лишь разницей, что новая форма акта более адаптирована для применения учреждениями государственного сектора
0504204	Требование-накладная	Эта форма более компакта по сравнению с ранее применяемой одноименной формой 0315006, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 N 71а (далее - Постановление N 71а). Несмотря на это, предназначение указанных форм и правила заполнения совпадают. Как и раньше, требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами, а также для оформления операций по сдаче на склад остатков материалов, образовавшихся в результате разборки, выбытия основных средств. Составляет требование-накладную материально ответственное лицо структурного подразделения-отправителя, передающего материальные ценности подразделению-получателю (например, со склада - на склад; со склада - в структурное подразделение и др.) или другому материально ответственному лицу, в двух экземплярах, один из которых служит основанием для передачи ценностей, а второй - для их принятия
0504205	Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону	Такой документ оформляется вместо ранее используемой формы 0315007 "Накладная на отпуск материалов на сторону", утвержденной Постановлением N 71а. Накладная по форме 0504205 применяется для учета отпуска материальных ценностей учреждением-отправителем сторонним учреждениям (организациям) - получателям, организациям, в том числе с привлечением организаций, осуществляющих перевозку на основании договоров (контрактов) и других документов. Накладная по форме 0504205 выписывается в двух экземплярах учреждением-отправителем на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов при предъявлении представителем учреждения (организации) - получателя; организации, осуществляющей перевозку, на основании доверенности на получение материальных ценностей, заполненной в установленном законодательством порядке. Один экземпляр является основанием для отпуска материалов, второй - передается представителю учреждения (организации) - получателя материальных ценностей
0504206	Карточка (книга) учета выдачи имущества в пользование	Данная форма введена впервые и ранее аналогов не имела. Карточка (книга) (ф. 0504206) применяется для учета имущества, которое выдается в личное пользование работнику (служащему) при исполнении им служебных обязанностей. В карточке регистрируется выданное в пользование имущество по наименованиям, отраженным в графе 1, с указанием нормы выдачи, нормативного срока использования (при наличии), количества выданных материальных ценностей. При возврате имущества регистрируется количество сданного имущества по наименованиям с указанием количества возвращенного (сданного) имущества, даты возврата и подписи лица, которое приняло сданное работником (служащим) имущество. При формировании карточки (книги) (ф. 0504206) в целях учета имущества учреждения, выданного работникам (служащим), реквизиты, отражающие индивидуальные характеристики лица, получившего имущество (размеры головного убора, одежды, обуви и т.д.), могут не заполняться
0504207	Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов)	Это абсолютно новая форма. Составляется она при поступлении материальных ценностей (в том числе основных средств, материальных запасов) в том числе от сторонних организаций (учреждений). Приходный ордер служит основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения поступивших материальных ценностей. В нем указываются сведения о наименовании товара, его количестве, стоимости. Бухгалтерия учреждения отражает в приходном ордере корреспонденцию счетов и оформляет отметку о принятии к учету и оприходовании материальных запасов (материальных ценностей). При наличии количественного и (или) качественного расхождения, а также несоответствия ассортимента принимаемых материальных ценностей сопроводительным документам отправителя (поставщика) комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов составляет акт приемки материалов (ф. 0504220), который является правовым основанием для предъявления претензии отправителю (поставщику)
0504220	Акт приемки материалов (материальных ценностей)	Такой акт составляется вместо ранее используемой формы 0315004 "Акт о приемке материалов", утвержденной Постановлением N 71а. Сравнивая эти формы, отметим, что информация, указываемая в них, практически совпадает. В связи с этим перейти на новую форму учреждениям не составит труда
0504402	Расчетная ведомость	Структура такой ведомости во многом повторяет одноименную форму 0301010, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. При этом новая форма более адаптирована для применения учреждениями именно государственного сектора. Расчетная ведомость (ф. 0504402) применяется для отражения начислений по заработной плате работников, стипендий, пособий, иных выплат, осуществляемых на основе договоров (контрактов) с физическими лицами, а также отражения удержаний из сумм начислений (налогов, страховых взносов, удержаний по исполнительным листам и иных удержаний)
0504505	Авансовый отчет	Указанная форма авансового отчета составляется вместо ранее используемой формы 0504049. Отметим, что теперь авансовый отчет должен входить в перечень первичных документов. Ранее он относился к регистрам бухгалтерского учета. Авансовый отчет по форме 0504505, как и раньше, применяется для учета расчетов с подотчетными лицами. При этом указания по его заполнению несколько скорректированы. Согласно новой редакции указаний подотчетное лицо при оформлении авансового отчета приводит сведения о себе на лицевой стороне авансового отчета и заполняет графы 1-6 на оборотной стороне о фактически израсходованных им суммах с указанием документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Авансовый отчет утверждается руководителем учреждения или лицом им уполномоченным. На оборотной стороне отчета графы 7-10, содержащие сведения о расходах, принимаемых учреждением к бухгалтерскому учету, и бухгалтерские корреспонденции заполняются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Суммы, выплаченные в иностранной валюте, учитываются как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте. Авансы, полученные подотчетным лицом, отражаются с указанием даты их получения

Обновление перечня регистров бухгалтерского учета и порядка их применения. Учреждение в рамках формирования учетной политики включает в перечень применяемых регистров бухгалтерского учета унифицированные формы данных регистров, а также самостоятельно разработанные формы регистров при условии содержания в них следующих обязательных реквизитов:

- наименование регистра;

- наименование учреждения, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного и (или) натурального измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их подписей, фамилий и инициалов.

При обновлении учреждением перечня применяемых регистров бухгалтерского учета согласно Приказу N 52н необходимо исключить из него ранее применявшуюся форму авансового отчета (ф. 0504049), поскольку такой отчет теперь должен быть включен в перечень первичных документов, а также изменить название следующих регистров:

- инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031) (ранее она называлась "Инвентарная карточка учета основных средств");

- инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032) (ранее она называлась "Инвентарная карточка группового учета основных средств");

- опись инвентарных карточек по учету нефинансовых активов (ф. 0504033) (ранее она называлась "Опись инвентарных карточек по учету основных средств").

Название остальных регистров бухгалтерского учета, как и их номера, с введением Приказа N 52н не изменились.

Вместе с тем обновлен порядок составления отдельных регистров. Эти изменения необходимо учитывать при формировании правил применения регистров бухгалтерского учета учреждениями. Приведем данные изменения в таблице.

В соответствии с Приказом N 52н
Номер формы регистра бухгалтерского учета	Название формы регистра бухгалтерского учета	Рекомендации по заполнению регистра бухгалтерского учета
0504031	Инвентарная карточка учета нефинансовых активов	В инвентарной карточке отражается информация об изменении стоимости объекта, а также об основных изменениях его характеристик, ограничениях по владению, пользованию, распоряжению (например, сервитут, договор доверительного управления, аренды, безвозмездного пользования, концессионное соглашение и др.). В соответствии с прилагаемой к объекту основных средств документацией в инвентарной карточке указываются признаки объекта: инвентарный номер объекта, чертеж, проект, модель, тип, марка, заводской (или иной) номер, дата выпуска (изготовления) (для животных, многолетних насаждений, земельных участков - соответственно дата рождения, дата закладки, дата регистрации); дата ввода в эксплуатацию, первоначальная (восстановительная), кадастровая (иная) стоимость объекта; сведения об изменении стоимости объекта, в том числе в связи с переоценкой, сведения о начисленной амортизации, иные сведения об объекте. В случаях, если в составе оборудования, приборов, вычислительной техники, музейных ценностей и т.д. имеются драгоценные металлы, указывается перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте. На оборотной стороне карточки приводятся сведения о поступлении, перемещении, выбытии объектов учета, проведении ремонтов (в том числе гарантийных); краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень составляющих его предметов и его основные качественные и количественные показатели, а также важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности на основании данных актов и прилагаемой технической документации (для животных и многолетних насаждений указываются следующие признаки: порода (породность), кличка, масть, приметы, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах). С учетом введения новых форм первичных учетных документов по поступлению (созданию) объектов нефинансовых активов теперь инвентарная карточка заполняется на основании акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), приходного ордера на приемку нефинансовых активов (ф. 0505207), а также паспортов заводов-изготовителей, технической и иной документации, характеризующей объект, принимаемый к учету. Порядок заполнения данной карточки дополнен новыми положениями об особенностях ее заполнения в электронном виде. Определено, что при наличии технической возможности инвентарная карточка формируется на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную подпись. При ведении карточек в виде электронных документов (регистров), указывается дата формирования копии инвентарной карточки на бумажном носителе. При ведении инвентарной карточки в виде электронного документа (регистра) копии таких документов формируются на бумажных носителях в обязательном порядке в следующих случаях: - при закрытии инвентарной карточки (выбытии инвентарного объекта); - по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры; - в иных случаях, предусмотренных локальным правовым актом учреждения в рамках формирования им учетной политики. Учреждение обязано обеспечить сохранность инвентарных карточек, созданных в виде электронных документов (регистров) до момента передачи их в архив. Порядок хранения электронных регистров определяется в рамках формирования учетной политики
0504043	Карточка учета материальных ценностей	Такая карточка применяется для учета в местах хранения материальных ценностей лицами, ответственными за их сохранность. Учет в карточке ведется материально ответственными лицами по наименованиям, сортам и количеству материалов, готовой продукции, мягкого инвентаря, посуды, объектов библиотечных фондов с использованием отдельных страниц по каждому наименованию объекта учета
0504092	Ведомость расхождений по результатам инвентаризации	Теперь указанная ведомость не является основанием для составления акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Согласно новым правилам такая ведомость может быть приложением к акту, но основанием для его составления являются инвентаризационные описи (сличительные ведомости). В ведомости (ф. 0504092) фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении. Ведомость составляется в процессе инвентаризации нефинансовых и финансовых активов (денежных средств и денежных документов), бланков строгой отчетности и денежных документов на основании инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) при наличии расхождений

1.3. Закрепление применяемой учреждением корреспонденции счетов, которая отсутствует в инструкциях по бухгалтерскому учету

Казенные, бюджетные и автономные учреждения в целях отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете используют корреспонденцию счетов, приведенную в инструкциях N 162н, 174н и 183н соответственно.

Если в указанных инструкциях отсутствует корреспонденция счетов по отдельным хозяйственным операциям, производимым учреждениями, такие учреждения имеют право по согласованию с финансовым органом (учредителем, главным распорядителем бюджетных средств) определять необходимые для отражения операций в бухгалтерском учете бухгалтерские записи, закрепив их в учетной политике (п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н).

Стоит отметить, что на момент написания книги Инструкция N 162н обновлена Приказом Минфина РФ от 17.08.2015 N 127н. Согласно внесенным изменениям Инструкция N 162н приведена в соответствие с новыми положениями Инструкции N 157н. В частности, в нее включена корреспонденция счетов по применению новых бухгалтерских счетов, предусмотренных Инструкцией N 157н.

Инструкции N 174н, 183н на момент написания книги не обновлялись, тем самым их редакции противоречат новым положениям Инструкции N 157н. Все это ставит бюджетные и автономные учреждения в сложное положение. С одной стороны, учреждения обязаны применять новые счета, введенные Инструкцией N 157н, но как их использовать - инструкциями N 174н, 183н не установлено. В связи с этим до внесения соответствующих изменений в инструкции N 174н, 183н проводки по применению новых бухгалтерских счетов устанавливаются бюджетными, автономными учреждениями в рамках формирования учетной политики после предварительного согласования их с учредителем.

Далее приведем бухгалтерские записи, разработанные с учетом разъясняющих писем Минфина.

Содержание операции	Бюджетные учреждения (автономные учреждения)
	Дебет	Кредит
Применение счетов 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат", 0 209 40 000 "Расчеты по суммам принудительного изъятия"
Отражение сумм ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) контрактов на нужды учреждения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения контрактов (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы	0 209 30 560 (000)	0 401 10 130
Отражение сумм ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний	0 209 30 560 (000)	0 401 10 130
Отражение сумм ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, иные переплаты, в том числе государственные пособия лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	0 209 30 560 (000)	0 401 10 130
Отражение расчетов по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек)	0 209 30 560 (000)	0 401 10 130
Отражение сумм ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки по их уплате либо необоснованного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством	0 209 40 560 (000)	0 401 10 140
Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю договора (контракта) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)	2 302 xx 830 (000) 2 304 06 830 (000)	2 209 40 660 (000)
Применение аналитических счетов счета 0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС"
Отражение сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченных при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ, не включаемых в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг)	0 210 12 560 (000)	0 208 xx 660 (000) 0 302 xx 730 (000)
Начисление НДС по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг)	0 210 11 560 (000)	0 303 04 730 (000)
Списание НДС, принятого учреждением в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ	0 303 04 830 (000)	0 210 12 660 (000)
Списание НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ	0 106 34 340 (000) - (в части готовой продукции) 0 109 xx xxx	0 210 12 660 (000)
Уменьшение суммы НДС, подлежащей оплате в бюджет, на сумму налога, начисленного при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	0 303 04 830 (000)	0 210 11 660 (000)
Применение счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов"
Формирование сумм резервов
предстоящих расходов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет работникам организации, на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы (на услуги связи, на коммунальные услуги и иные услуги), на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	0 401 20 200 0 109 xx xxx	0 401 60 xxx
на восстановление последствий эксплуатации основных средств, включаемой в стоимость основных средств (оценочные значения)	0 106 11 310 (000) 0 106 13 310 (000)	0 401 60 xxx
по фактически произведенным расходам, по которым не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений)	0 401 20 200 0 109 xx xxx	0 401 60 xxx
для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам)	0 401 20 200	0 401 60 xxx
Начисление за счет сумм резервов расходов
на которые ранее был образован резерв	0 401 60 xxx	0 302 xx 730 (000)
по утилизации основных средств, для восстановления последствий эксплуатации которого начислялся резерв	0 401 60 xxx	0 302 25 730 (000) 0302 26 730 (000)
по оплате обязательств при поступлении расчетных документов	0 401 60 xxx	0 302 21 730 (000) - 0 302 23 730 (000) 0 302 25 730 (000) 0 302 26 730 (000)
по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке, за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам	0 401 60 xxx	0 302 xx 730 (000) 0 303 xx 730 (000)
Уточнение ранее сформированного резерва отражается на дату его расчета дополнительной бухгалтерской записью (увеличение ранее сформированного резерва) или бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно" (уменьшение ранее сформированного резерва)
Применение счета 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства"
Отражение обязательств, принимаемых учреждением в размере начальной (максимальной) цены контракта при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), отражаются датой размещения извещения об осуществлении закупок в единой информационной системе	0 506 x0 xxx	0 502 x7 xxx
Принятие суммы расходных обязательств при заключении договора (контракта) с победителем по результатам конкурсной процедуры	0 502 x7 xxx	0 502 x1 xxx
Уточнение принимаемых обязательств на сумму экономии, полученной при осуществлении закупки, относительно начальной (максимальной) цены контракта, указанной в извещении об осуществлении закупок	0 502 x7 xxx	0 506 x0 xxx
Уменьшение обязательства в случае отказа поставщиков от заключения договора или в случае отсутствия заявок на всю сумму ранее отраженного в учете обязательства методом "красное сторно"	0 506 x0 xxx	0 502 x7 xxx
Применение счета 0 502 09 000 "Отложенные обязательства"
Принятие отложенных обязательств в сумме сформированных резервов предстоящих расходов (в сумме оценочного значения)	0 506 90 xxx	0 502 99 xxx
Принятие расходных обязательств за счет сформированного резерва (уменьшение отложенного обязательства) методом "красное сторно"	0 506 90 xxx	0 502 99 xxx

2. Доходы от оказания платных услуг

В соответствии с п. 4 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях и п. 6, 7 ст. 4 Закона об автономных учреждениях бюджетные (автономные) учреждения могут оказывать гражданам платные услуги как в рамках основных видов деятельности, так и в рамках иных видов деятельности, предусмотренных их учредительными документами. Таким образом, независимо от того, являются платные услуги основными или дополнительными, их перечень должен быть закреплен в уставе учреждения.

Бюджетные (автономные) учреждения вправе самостоятельно определять направления и порядок осуществления расходов, источником финансового обеспечения которых являются средства, полученные от оказания платных услуг (Письмо Минфина РФ от 21.07.2015 N 02-01-11/ВН-31854).

Иными словами, доходы, полученные от оказания платных услуг, являются собственными доходами бюджетных (автономных) учреждений, и подлежат отражению в бухгалтерском учете по коду вида финансового обеспечения 2.

При оказании платных услуг между учреждением и получателем услуг заключается договор в устной или письменной форме. Устная форма договора предусмотрена в случаях оказания услуг при самом их совершении (например, в момент выдачи билета, экскурсионной путевки, иного бланка строгой отчетности или кассового чека). Если исполнение услуг носит длительный по времени характер, договор заключается в письменной форме.

В данном разделе книги рассмотрим отдельные виды платных услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства, в том числе порядок отражения доходов от их оказания в бухгалтерском и налоговом учете, приведем особенности оформления и учета операций по приему от граждан платы за оказанные услуги и сдачи принятых денежных средств в банк.

2.1. Учет отдельных доходов, полученных от оказания учреждениями культуры платных услуг

2.1.1. Прокат звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов и сценическо-постановочных средств

В рамках приносящей доход деятельности бюджетные (автономные) учреждения культуры могут предоставлять в прокат костюмы, головные уборы, декорации, кукол и прочий реквизит, относящийся к сценическо-постановочным средствам, а также музыкальные инструменты и звукотехническое оборудование (далее - объекты проката). Стоит отметить, что сдавать в прокат имущество, отнесенное к особо ценному движимому имуществу, учреждения могут только после согласования с учредителем.

Правила оказания услуг проката. В целях организации деятельности по сдаче объектов в прокат учреждения устанавливают правила оказания таких услуг, в которых отражают порядок предоставления и возврата объекта проката, правила установления цены проката и величину залога, особенности установления срока проката, условия использования объектов проката и прочие условия.

Указанные правила размещается в доступных для посетителей зонах учреждений культуры в целях ознакомления.

В качестве примера приведем типовые правила оказания услуг по прокату костюмов.

Типовые правила проката костюмов

1. Учреждение культуры (арендодатель) предоставляет физическим лицам (далее - клиенты) за денежную плату во временное пользование карнавальные и театральные костюмы.

2. Передача костюмов оформляется договором проката (далее - договор).

3. Комплектация костюмов проверяется клиентом при их получении и указывается в договоре проката.

4. Прокат костюмов оформляется по предъявлении клиентом паспорта.

5. Цена проката за сутки устанавливается в размере 20% от полной стоимости нового костюма. Точная стоимость проката указывается в договоре в соответствии с действующим прейскурантом.

6. Передача клиенту костюмов осуществляется после внесения им стоимости проката и денежного залога, который устанавливается как разница между ценой продажи нового костюма и платой за 1 сутки проката. Внесенный залог возвращается по окончанию срока проката.

7. Минимальный срок проката костюма составляет 1 сутки. Конкретный срок проката указывается в договоре. При прокате костюма на срок меньше суток клиент оплачивает стоимость проката за целые сутки. При возврате клиентом костюма позже указанного в договоре срока арендодатель вправе удержать из залога неустойку за каждый день просрочки.

8. Клиент должен использовать полученный костюм согласно его назначению. Запрещается отдавать костюм в химчистку, сдавать другим людям, стирать, а также гладить или ремонтировать, в том числе "подгонять" изделие по фигуре.

9. Клиент обязан вернуть взятый напрокат костюм в том же состоянии, в котором костюм находился на момент его получения. В случае порчи и (или) потери костюма или его частей клиент обязан оплатить в кассу арендодателя штраф, величина которого определяется характером и значением порчи изделия и устанавливается в договоре.

10. При передаче и возврате костюма оформляется акт приема-передачи в двух экземплярах.

Договор проката. Стоит отметить, что договор проката является частным случаем договора аренды. По такому договору арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование.

Особенности заключения договора проката и использования имущества, сданного в прокат, приведены в ст. 626-631 ГК РФ.

В соответствии со ст. 626 ГК РФ договор проката является публичным договором и обязательно заключается в письменной форме.

Максимальный срок, на который может быть заключен договор проката, составляет 1 год (ст. 627 ГК РФ).

Арендодатель, заключающий договор проката, обязан в присутствии арендатора проверить исправность сдаваемого в прокат имущества, а также ознакомить арендатора с правилами эксплуатации имущества либо выдать ему письменные инструкции о пользовании этим имуществом (ст. 628 ГК РФ).

Если до начала использования принятого имущества арендатор обнаружил недостатки, препятствующие пользованию им, он вправе сообщить в этом арендодателю. Последний обязан безвозмездно устранить недостатки имущества на месте либо произвести замену данного имущества другим аналогичным имуществом, находящимся в надлежащем состоянии, в десятидневный срок со дня полученного от арендатора заявления о недостатках, если более короткий срок не установлен договором проката. При этом если недостатки арендованного имущества явились следствием нарушения арендатором правил эксплуатации и содержания имущества, то арендатор оплачивает арендодателю стоимость ремонта и транспортировки имущества (ст. 629 ГК РФ).

Плата по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Взыскание с арендатора задолженности по оплате услуг проката производится в бесспорном порядке на основе исполнительной надписи нотариуса (ст. 630 ГК РФ).

Налог на прибыль с платы, взимаемой за прокат имущества. Доходы от сдачи имущества в аренду признаются в целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами (п. 4 ст. 250 НК РФ). Поскольку прокат является частным случаем аренды, указанная норма распространяется и на доходы от проката имущества.

Датой получения таких доходов признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров проката или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если объекты были приобретены непосредственно для их сдачи в прокат и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, то доходы от проката таких объектов учреждение вправе уменьшить на сумму расходов на их содержание (включая амортизацию по ним) на основании пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обратите внимание: театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, вправе по амортизируемому имуществу, приобретаемому за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, включать в расчет налоговой базы не отдельные амортизационные отчисления, а полную стоимость такого имущества (п. 7 ст. 259 НК РФ).

НДС в отношении платы за прокат. В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ оказываемые учреждениями культуры и искусства услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг освобождены от обложения НДС.

Бухгалтерский учет доходов от проката имущества. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации доходы от проката имущества следует относить на статью 120 "Доходы от собственности" КОСГУ.

Учет таких доходов ведется на счете 2 401 10 120 "Доходы от собственности".

Начисление дохода от проката имущества в учете бюджетного (автономного) учреждения отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет 2 205 21 560 (2 205 20 000) / Кредит 2 401 10 120.

Отметим, что объекты имущества, предназначенные для выдачи напрокат, следует учитывать в составе материальных запасов, независимо от их стоимости (п. 99 Инструкции N 157н).

Пример

Культурно-досуговое автономное учреждение в феврале 2015 года ввело в эксплуатацию карнавальный костюм, приобретенный за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, на сумму 45 000 руб. и предназначенный для сдачи его в прокат. В целях бухгалтерского учета данный костюм включен в состав прочих материальных запасов, отнесенных к иному движимому имуществу.

В целях налогового учета данный объект признается амортизируемым имуществом со сроком полезного использования три года (36 месяцев). Амортизация по нему начисляется линейным методом. Норма амортизации составляет 2,777%.

За 2015 год доход от проката костюма, внесенный физическими лицами в кассу учреждения, составил 50 000 руб.

Согласно учетной политике суммы налога на прибыль относятся в уменьшение доходов от оказания платных услуг (статья 130 КОСГУ).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принят к учету карнавальный костюм, предназначенный для выдачи напрокат	2 105 36 000	2 302 34 000	45 000
Начислен доход от проката костюма (годовой доход)	2 205 20 000	2 401 10 120	50 000
Поступила плата за прокат от населения в кассу учреждения (годовой доход)	2 201 34 000 Увеличение забалансового счета 17 (120)	2 205 20 000	50 000
Начислен налог на прибыль с доходов от сдачи костюма в прокат за 2015 год ((50 000 руб. - 45 000 руб. x 2,777% x 10 месяцев) x 20%)	2 401 10 130	2 303 03 000	7 500
Уплачен налог на прибыль	2 303 03 000	2 201 11 000 Уменьшение забалансового счета 17 * (130)	7 500
* Уплата налога на прибыль учитывается со знаком "минус" по коду 130 или 180 КОСГУ, установленному в рамках формирования учетной политики учреждения (Письмо Минфина РФ от 02.08.2012 N 02-03-09/3040).

2.1.2. Бронирование и реализация билетов на посещение культурно-массовых мероприятий

Услуги по продаже входных билетов являются одним из основных видов платных услуг, оказываемых учреждениями культуры.

Приобретая билет на спектакли, концерты, а также прочие культурно-массовые мероприятия, проводимые в учреждениях культуры, покупатель заключает договор возмездного оказания услуг в сфере культуры, а также соглашается с установленными в учреждении правилами продажи билетов и посещения учреждения культуры, в котором такое мероприятие проводится.

Учреждения культуры вправе использовать билеты, формы которых утверждены в качестве бланков строгой отчетности.

В настоящее время форма бланка билета, применяемого при оказании услуг учреждениями культуры (учреждениями кино и кинопроката, театрально-зрелищными организациями, концертными организациями, филармониями, цирковыми предприятиями и зоопарками, музеями, парками (садами) культуры и отдыха т.д.) на платной основе утверждена Приказом Минкультуры РФ от 17.12.2008 N 257 (далее - Приказ Минкультуры РФ N 257). Согласно данной форме в билете в обязательном порядке указывается следующая информация:

1) наименование и ИНН организации, его организационно-правовая форма;

2) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица;

3) серия и шестизначный номер билета;

4) вид услуги;

5) стоимость услуги в денежном выражении;

6) сведения об изготовителе бланка билета (сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж) - для бланков, изготовленных типографским способом.

Учреждения культуры вправе самостоятельно определять размеры полей, отступов и расположение обязательных реквизитов, а также дополнять его иными реквизитами, которые характеризуют специфику услуги.

Учреждения кино и кинопроката также вправе использовать кинобилет по форме, утвержденной Приказом Минкультуры РФ от 08.12.2008 N 231 (далее - Приказ Минкультуры РФ N 231).

Продажа билетов может быть осуществлена через кассу, находящуюся непосредственно в учреждении культуры, в котором проводится мероприятие, через выездные кассы и городские билетные кассы, посредством интернет-продаж, а также иных официальных сетей продаж.

Цены на билеты учреждения культуры устанавливают самостоятельно (ст. 52 Основ законодательства о культуре).

Для отдельных категорий граждан (например, дети дошкольного возраста, обучающиеся, инвалиды, военнослужащие, проходящие военную службу по призыву) могут быть установлены льготные цены на билеты. Льготы устанавливаются приказом руководителя учреждения культуры, в котором определяются виды и размер льгот, а также условия и время их предоставления, в том числе перечень документов, при предъявлении которых предоставляются льготы. Информация о порядке посещения на льготных условиях платных мероприятий размещается в доступных для посетителей зонах зданий учреждений культуры и в средствах массовой информации (Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 712 "О предоставлении льгот отдельным категориям посетителей федеральных государственных организаций культуры").

Оплата билетов проводится по выбору покупателя за наличный расчет или по банковской карточке через терминал или через платежную систему.

Зачастую одновременно с продажей билетов учреждения культуры предоставляют услуги по их бронированию по телефонам или через интернет. Такая услуга может быть платной или предоставляться на бесплатной основе.

Услуга по бронированию билетов заключается в закреплении билета за конкретным покупателем на определенное время, в течение которого он должен его выкупить. В случае невыкупа билета с него снимается бронь. Как правило, бронирование билетов открывается со дня начала их продаж и прекращается за несколько дней до даты проведения мероприятия.

Налог на прибыль с доходов от реализации (бронирования) билетов. Доходы от реализации билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ. При этом в целях исчисления налога на прибыль учреждение культуры вправе уменьшить такие доходы на величину обоснованных и документально подтвержденных расходов, произведенных с целью оказания платных услуг, в рамках которой осуществляется реализация билетов (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, к таким расходам могут быть отнесены расходы на изготовление бланков билетов, заработная плата билетного кассира.

НДС в отношении операций по реализации и бронированию билетов. Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства, в том числе реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Данное освобождение распространяется и на операции по реализации билетов через автоматизированную информационную систему при условии соблюдения вышеустановленных требований к реализованным билетам (Письмо Минфина РФ от 26.05.2015 N 03-07-07/30183).

Что касается дополнительных услуг, в том числе бронирования, доставки билетов, то освобождение от обложения НДС таких услуг Налоговым кодексом не предусмотрено (Письмо Минфина РФ от 04.02.2013 N 03-07-07/2235).

Бухгалтерский учет доходов от реализации билетов. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации доходы от оказания услуг по реализации билетов следует относить на статью 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.

Учет таких доходов ведется на счете 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".

Начисление дохода от реализации билетов в учете бюджетного (автономного) учреждения отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 2 205 31 560 (2 205 30 000) / Кредит счета 2 401 10 130. Основанием для отражения такой операции служит отчет о проданных билетах.

Бланки билетов, приобретаемые учреждениями культуры для реализации, подлежат учету на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности". В целях контроля движения поступивших билетов между структурными подразделениями учреждения культуры при необходимости к указанному счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 03-1 "Бланки строгой отчетности на складе";

- 03-2 "Бланки строгой отчетности в подотчете";

- 03-3 "Бланки строгой отчетности на реализации";

- 03-4 "Бланки строгой отчетности, подлежащие уничтожению".

Такие рекомендации приводятся в Методических указаниях о порядке применения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями и учреждениями, находящимися в ведении Минкультуры РФ, направленных Письмом Минкультуры РФ от 15.07.2009 N 29-01-39/04.

Отметим, что расходы на приобретение (изготовление) бланков строгой отчетности согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Пример

По договору с типографией в дом культуры (бюджетное учреждение) поступила 1 000 билетов на сумму 3 000 руб. (стоимость одного билета - 3 руб.). 700 билетов было выдано на реализацию и полностью реализовано. Продажная цена билета равна 50 руб. Согласно учетной политике учет билетов ведется по стоимости приобретения. Сумма налога на прибыль с доходов от реализации билетов составила 5 000 руб. Цифры приведены условно.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы на приобретение бланков билетов	2 109 60 226	2 302 26 730	3 000
Приняты билеты на забалансовый учет	03-1 (склад)		3 000
Выданы со склада билеты для реализации (700 билетов x 3 руб.)	03-3 (реализация)	03-1 (склад)	2 100
Поступили в кассу денежные средства от продажи билетов (700 билетов x 50 руб.)	2 201 34 510 Увеличение забалансового счета 17 (130)	2 205 31 660	35 000
Начислен доход от реализации билетов на основании отчета о проданных билетах	2 205 31 560	2 401 10 130	35 000
Списаны реализованные билеты		03-3 (реализация)	2 100

2.1.3. Услуги по ксерокопированию и сканированию документов из фондов библиотек

Правила оказания услуг по копированию документов. В целях обеспечения сохранности копируемых документов, свободного доступа граждан к информации, защиты авторского права, смежных прав и прав на интеллектуальную собственность библиотеки разрабатывают и утверждают правила оказания услуг по копированию документов из фонда библиотеки. Приведем образец таких правил.

Правила оказания услуг по копированию документов из фондов библиотеки

1. Библиотека по запросу читателей предоставляет услуги по копированию документов из фондов библиотеки, не являющихся объектами авторского права или срок действия исключительного права на которые истек, следующими способами:

а) ксерокопирование отдельных статей и малообъемных произведений из сборников, газет и других периодических изданий, коротких отрывков из книг (не более 30% от объема книги);

б) сканирование и запись на электронный носитель (CD-ROM, DVD-ROM, дискета, флеш-карта), документов, перешедших в общественное достояние или не являющихся объектом авторских прав.

2. Не подлежат копированию:

- диссертации и их фрагменты, в том числе списки использованной литературы;

- рукописные книжные памятники;

- уникальные издания, имеющие высокую культурно-историческую ценность;

- экземпляры с текстами, выполненными чернилами и карандашом;

- издания плохой сохранности, экземпляры с поврежденными переплетами и переплетами, не раскрывающимися свободно на 180°;

- документы до 1850 года издания;

- документы начала ХХ века (до 1930 года).

3. Не допускается копирование книги целиком.

4. Полученные заказчиком копии могут быть использованы только в учебных и исследовательских целях, для цитирования в полемических, критических или информационных целях в объеме, оправданном целью цитирования, а также для аудиторных занятий. Указанные копии не подлежат воспроизведению, тиражированию и распространению с целью извлечения прибыли.

5. Копирование документов осуществляется только работниками библиотеки.

6. Копирование документов по запросу читателей является платной услугой. Плата взимается в соответствии с прейскурантом платных услуг.

7. Оплата услуг осуществляется наличными денежными средствами. Прием денежных средств осуществляется уполномоченным работником библиотеки. В качестве подтверждения приема от читателя денежной наличности уполномоченным работником оформляется квитанция, оригинальная часть которой выдается читателю, а копия квитанции остается в учреждении. В конце дня уполномоченное лицо сдает полученные от читателей денежные средства в кассу библиотеки.

Налог на прибыль с доходов от платных услуг по копированию документов из фондов библиотек. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ доходы от оказания услуг по ксерокопированию документов включаются учреждением в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При применении учреждением метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ).

НДС в отношении платы за услуги по копированию документов из библиотечного фонда. Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ оказываемые организациями культуры и искусства услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, освобождаются от обложения НДС. При этом установлено, что к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся, в частности, библиотеки.

Таким образом, услуги библиотек по копированию документов из своего фонда не облагаются НДС.

Бухгалтерский учет доходов от оказания услуг по копированию документов из библиотечного фонда. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации доходы от оказания услуг по ксерокопированию и сканированию документов из фонда библиотеки следует относить на статью 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.

Учет таких доходов ведется на счете 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".

Начисление дохода от оказания услуг по ксерокопированию и сканированию документов из библиотечного фонда в учете бюджетного (автономного) учреждения отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет 2 205 31 560 (2 205 30 000) / Кредит 2 401 10 130.

Пример

Работником библиотеки (бюджетного учреждения), уполномоченным на прием денежных средств от читателей за оказанные им услуги по копированию документов из библиотечного фонда, за месяц было сдано в кассу наличных денег в сумме 30 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты от уполномоченного работника денежные средства в кассу на основании реестров сдачи документов с приложением копий квитанций	2 201 34 510 Увеличение забалансового счета 17 (130)	2 205 31 660	30 000
Начислен доход от оказания услуг по копированию документов из фонда библиотеки	2 205 31 560	2 401 10 130	30 000

2.2. Особенности приема платы за оказанные услуги

В соответствии со ст. 2 Закона о ККТ организации при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению обязаны выдать покупателю документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующую услугу. Таким документом признается кассовый чек или приравненный к нему бланк строгой отчетности.

В качестве бланков строгой отчетности учреждения культуры применяют:

1) билеты, абонементы и экскурсионные путевки по формам, утвержденным Приказом Минкультуры РФ N 257;

2) кинобилеты по форме, утвержденной Приказом Минкультуры РФ N 231;

3) квитанцию (ф. 0504510). Новая форма такой квитанции утверждена Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н и действует с 1 января 2015 года. До выхода в тираж новых бланков квитанций учреждения культуры праве применять уже напечатанные и имеющиеся в учреждение старые формы квитанций, утвержденные Приказом Минфина от 15.12.2010 РФ N 173н, при условии дополнения их необходимыми реквизитами, предусмотренными Приказом Минфина РФ N 52н. Переходный период для применения бланков квитанции, изготовленных по старой форме, установлен до 1 апреля 2016 года (Письмо Минфина РФ от 24.08.2015 N 02-06-10/48743);

4) иные документы, приравненные к кассовым чекам и содержащие следующие обязательные реквизиты, установленные п. 3 Порядка осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Порядок N 359):

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма организации;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица;

г) ИНН организации, выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации;

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми организация вправе дополнить документ.

2.2.1. Учет операций по приему наличных денежных средств от получателей услуг

При оплате услуг, оказанных учреждением культуры, наличными денежными средствами уполномоченное лицо учреждения осуществляет прием денежных средств в следующем порядке (пп. "а" п. 20 Порядка N 359, п. 1 ст. 5 Закона о ККТ):

1) принимает от получателя услуг денежные средства;

2) называет сумму полученных денежных средств и помещает их отдельно на виду у получателя услуг;

3) называет сумму сдачи и выдает ее получателю услуг вместе со следующими документами:

- отпечатанным кассовым чеком (при осуществлении расчетов с применением контрольно-кассовой техники);

- заполненным и подписанным бланком строгой отчетности (при осуществлении расчетов без применения контрольно-кассовой техники).

Ежедневно лица, уполномоченные на прием наличных денег от получателей, сдают принятые денежные средства в кассу учреждения, если иной порядок не предусмотрен учетной политикой учреждения. Денежные средства, поступившие в кассу от уполномоченных лиц учреждения, а также непосредственно от получателей услуг в счет оплаты оказанных услуг, могут храниться в кассе учреждения в пределах утвержденного лимита остатка наличных денег. Все суммы сверх лимита должны быть сданы на лицевой (банковский) счет учреждения (п. 2, 3 Указаний ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указания ЦБ РФ N 3210-У)).

Пример

В кассу музея (бюджетное учреждение) поступили от посетителей денежные средства в сумме 10 000 руб. в счет оплаты услуги по экскурсионному обслуживанию. В подтверждение приема наличных денежных средств посетителям выданы экскурсионные путевки. Полученные денежные средства сданы на лицевой счет учреждения.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принята от посетителей музея плата за экскурсионное обслуживание	2 201 34 510 Увеличение забалансового счета 17 (130)	2 205 31 660	10 000
Сдана полученная выручка из кассы на лицевой счет	2 210 03 560 Увеличение забалансового счета 17 (510)	2 201 34 610 Увеличение забалансового счета 18 (610)	10 000
	2 201 11 510 Увеличение забалансового счета 17 (510)	2 210 03 660 Увеличение забалансового счета 18 (610)

2.2.2. Учет операций по приему денежных средств с банковских карт получателей услуг

При оплате получателем услуг, оказанных учреждением культуры, банковский картой уполномоченное лицо учреждения осуществляет прием денежных средств в следующем порядке (пп. "а" п. 20 Порядка N 359, п. 1 ст. 5 Закона о ККТ):

1) принимает от получателя услуг банковскую карту;

2) вставляет банковскую карту в устройство для считывания информации с платежных карт (далее - терминал) и получает подтверждение оплаты по платежной карте;

3) возвращает клиенту платежную карту вместе с чеком, выданным терминалом и подтверждающим совершение операции с использованием платежной карты, а также с документом, подтверждающим оплату услуг:

- отпечатанным кассовым чеком (при осуществлении расчетов с применением контрольно-кассовой техники);

- заполненным и подписанным бланком строгой отчетности (при осуществлении расчетов без применения контрольно-кассовой техники).

Наиболее распространенным терминалом, который устанавливается в кассах учреждений для приема оплаты с банковских карт получателей услуг, является так называемый POS-терминал - это электронное программно-техническое устройство для приема к оплате пластиковых карт, оно может принимать карты с чипом, магнитной полосой и бесконтактные карты, а также другие устройства, имеющие бесконтактное сопряжение. Также под POS-терминалом часто подразумевают весь программно-аппаратный комплекс, который установлен на рабочем месте кассира.

Как правило, банковские терминалы выдаются банками бесплатно или предоставляются в аренду согласно заключенному договору эквайринга. Таким договором оформляются взаимоотношения между кредитной организацией - эквайрером и учреждением, оказывающим платные услуги, по операциям, совершаемым с использованием платежных карт. При этом кредитной организацией - эквайрером признается кредитная организация (банк), предоставляющая услугу, в рамках которой она сотрудничает с учреждением, позволяя ему принимать банковские карты в процессе расчета с клиентами за услуги (п. 1.9 Положения об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденного ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П).

Банк России в Письме от 30.07.2013 N 14-27/763 подтверждает возможность заключения договоров эквайринга государственными (муниципальными) учреждениями. Вместе с тем он отмечает, что при осуществлении кредитной организацией перевода денежных средств, полученных от потребителей услуг, в адрес учреждения следует учитывать положения п. 10 ст. 8 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", предусматривающие, что вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев осуществления трансграничных переводов денежных средств.

Следовательно, оплату кредитной организации комиссии за обслуживание (перевод денежных средств) учреждение должно предусмотреть в своих расходах дополнительно. Размер такой комиссии устанавливается договором эквайринга.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации расходы на оплату услуг банка-эквайрера (комиссия) по переводу денежных средств с использованием пластиковых карт относится на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Отражение в бухгалтерском учете операций по приему оплаты услуг с использованием расчетных карт получателя услуг через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, бюджетными (автономными) учреждениями осуществляется с учетом следующих бухгалтерских записей, приведенных в письмах Минфина РФ от 01.07.2015 N 02-07-07/38257, от 16.10.2014 N 02-07-10/52197.

Содержание операции	Бюджетные учреждения		Автономные учреждения
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Списана со счета банковской карты плательщика с применением POS-терминала (эквайринг) плата за услуги, оказываемые учреждением	2 201 23 510 Увеличение забалансового счета 17 (130)	2 205 31 660	2 201 23 000 Увеличение забалансового счета 17 (130)	2 205 30 000
Зачислены на счет учреждения денежные средства, поступившие от банка эквайрера, с удержанием комиссии	2 201 11 510 Увеличение забалансового счета 17 (510)	2 201 23 610 Увеличение забалансового счета 18 (610)	2 201 11 000 2 201 21 000 Увеличение забалансового счета 17 (510)	2 201 23 000 Увеличение забалансового счета 18 (610)
Отражена задолженность банка-эквайрера на сумму удержанной комиссии	2 210 05 560	2 201 23 610 Увеличение забалансового счета 18 (610)	2 210 05 000	2 201 23 000 Увеличение забалансового счета 18 (610)
Начислена задолженность перед банком на сумму оказанных услуг по приему платежей	2 109 90 226	2 302 26 730	2 109 90 226	2 302 26 000
Прекращение обязательства по оплате услуг банка по приему платежей зачетом встречного однородного требования	2 302 26 830	2 210 05 660	2 302 26 000	2 210 05 000

Приведенная корреспонденция счетов на момент написания книги инструкциями N 174н, 183н не установлена, поэтому до внесения соответствующих изменений учреждениям целесообразно закрепить ее в своей учетной политике.

Пример

В кассе филармонии (автономное учреждение) оплата билета за посещение концерта проводится по выбору покупателя за наличный расчет или по банковской карточке через терминал. Комиссия банка за оказание услуг по приему платежей с банковских карт получателей услуг и переводу денежных средств на лицевой счет учреждения по условиям договора эквайринга составляет 1% от суммы платежа.

За август 2015 года с банковских карт посетителей филармонии через POS-терминал поступили платежи на сумму 50 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана с платежных карт посетителей филармонии оплата входных билетов через платежный терминал, установленный в кассе филармонии	2 201 23 000 Увеличение забалансового счета 17 (130)	2 205 30 000	50 000
Зачислены на лицевой счет денежные средства, поступившие от банка-эквайрера, с удержанием комиссии (50 000 руб. - (50 000 руб. x 1%))	2 201 11 000 Увеличение забалансового счета 17 (510)	2 201 23 000 Увеличение забалансового счета 18 (610)	49 500
Отражены расчеты с банком-эквайрером на сумму удержанной комиссии	2 210 05 000	2 201 23 000 Увеличение забалансового счета 18 (610)	500
Отражена задолженность перед банком на сумму оказанных услуг по приему платежей	2 109 90 226	2 302 26 000	500
Погашена задолженность по оплате банковских услуг по приему платежей зачетом встречного однородного требования	2 302 26 000	2 210 05 000	500

2.3. Особенности сдачи выручки от оказанных услуг в банк

Накопление учреждением наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается. Денежные средства, превышающие лимит остатка наличных денег, должны храниться на банковских счетах в банках (п. 2 Указаний ЦБ РФ N 3210-У).

Взнос денежных средств на счета бюджетных (автономных) учреждений осуществляется:

1) по объявлению на взнос наличными (ф. 0402001) при сдаче денежных средств представителем учреждения;

2) по препроводительной ведомости к сумкам (ф. 0402300) при сдаче денежных средств инкассаторскими работниками.

Взнос денежных средств на банковские счета осуществляется в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 24.04.2008 N 318-П (далее - Положение N 318-П).

Взнос денежных средств на лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства (ОФК), финансовых органах субъектов РФ и муниципальных образований, осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением N 318-П, с учетом особенностей, предусмотренных:

Правилами обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), утвержденными Приказом Казначейства РФ от 30.06.2014 N 10н (далее - Правила N 10н);

Положением об особенностях расчетного и кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) и органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ N 414-П, Минфином РФ N 8н 18.02.2014 (далее - Положение N 414-П/8н).

Стоит отметить, что наличные денежные средства, вносимые на лицевые счета бюджетных (автономных) учреждений, подлежат зачислению на соответствующие счета, открытые ОФК в подразделениях ЦБ РФ, кредитных организациях на балансовом счете N 40116 "Средства для выдачи и внесения наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям" (п. 3, 31 Правил N 10н, п. 2.5 Положения N 414-П/8н).

2.3.1. Учет операций по сдаче выручки в банк представителем учреждения

Объявление на взнос наличными (ф. 0402001), по которому вносятся наличные денежные средства представителем учреждения, представляет собой комплект документов, состоящий из объявления, квитанции и ордера.

В соответствии с Положением N 318-П объявление может быть заполнено работником учреждения или работником банка. Правильность сведений и заполнения проверяют операционный и кассовый работники банка. В случае несоответствия внесенных данных или ошибок заполнения объявление необходимо переоформить правильно. Приняв наличные средства, кассир подписывает, ставит печать и выдает представителю учреждения квитанцию. Такая квитанция прикладывается к расходному кассовому ордеру и служит оправдательным документом.

Далее приведем бухгалтерские записи по сдаче выручки от оказания платных услуг на счета бюджетных (автономных) учреждений представителями таких учреждений в соответствии с п. 72, 85 Инструкции N 174н, п. 72, 77, 88 Инструкции N 183н с учетом изменений, подготовленных для внесения в указанные пункты.

Содержание операции	Бюджетные учреждения		Автономные учреждения
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сдана выручка, полученная от оказания платных услуг в рублях, из кассы учреждения для зачисления на лицевой счет, открытый в ОФК*	2 210 03 560	2 201 34 610	2 210 03 000	2 201 34 000
	2 201 11 510	2 210 03 660	2 201 11 000	2 210 03 000
Сдана выручка, полученная от оказания платных услуг в рублях, из кассы учреждения для зачисления на банковский счет, открытый в кредитной организации*	-	-	2 201 23 000 **	2 201 34 000
			2 201 21 000	2 201 23 000 **
* Одновременно с отражением движения денежных средств на указанных балансовых счетах производятся записи по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" (по дебету - с кодом 510) и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (по кредиту - с кодом 610). ** По нашему мнению, данный счет применяется при условии зачисления денежных средств на банковский счет в операционный день, отличный от дня выбытия их из кассы. Если зачисление на банковский счет произведено в день сдачи денег из кассы, то указанный счет не применяется.

Пример

Выручка от реализации билетов бюджетного учреждения культуры, поступившая в кассу, составила 37 000 руб. Указанные денежные средства внесены кассиром учреждения на лицевой счет, открытый в ОФК.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила выручка от реализации билетов	2 201 34 510 Увеличение забалансового счета 17 (130)	2 205 31 660	37 000
Сдана полученная выручка из кассы для зачисления на лицевой счет, открытый в ОФК	2 210 03 560 Увеличение забалансового счета 17 (510)	2 201 34 610 Увеличение забалансового счета 18 (610)	37 000
	2 201 11 510 Увеличение забалансового счета 17 (510)	2 210 03 660 Увеличение забалансового счета 18 (610)

2.3.2. Учет операций по сдаче выручки в банк через инкассаторов

Препроводительная ведомость к сумке (ф. 0402300), по которой наличные денежные средства вносятся через инкассаторских работников, представляет собой комплект документов, состоящий из ведомости, накладной и квитанции.

В соответствии с Положением N 318-П указанная ведомость заполняется кассовым работником учреждения и представляется при передаче сумки с наличными деньгами инкассаторским работникам. Инкассаторы проверяют в присутствии кассового работника учреждения целость сумки и правильность заполнения составленной к ней препроводительной ведомости, после чего подписывают квитанцию, проставляют оттиск штампа, дату приема сумки с наличными деньгами и возвращают квитанцию кассовому работнику учреждения (п. 9.7 Положения N 318-П).

Далее приведем бухгалтерские записи по сдаче выручки от оказания платных услуг на счета бюджетных (автономных) учреждений через инкассаторских работников с учетом изменений, подготовленных для внесения в инструкции N 174н, 183н, а также рекомендаций Минфина, изложенных в Письме от 29.10.2012 N 02-06-10/4516.

Содержание операции	Бюджетные учреждения		Автономные учреждения
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Переданы наличные денежные средства из кассы инкассаторам*	2 201 23 510	2 201 34 610	2 201 23 000	2 201 34 000
Зачислены инкассированные суммы на лицевой счет, открытый в ОФК
в день сдачи денег из кассы*	2 201 11 510	2 201 23 610	2 201 11 000	2 201 23 000
в день, отличный от дня сдачи денег из кассы*	2 210 03 560	2 201 23 610	2 210 03 000	2 201 23 000
	2 201 11 510	2 210 03 660	2 201 11 000	2 210 03 000
Зачислены инкассированные суммы на банковский счет, открытый в кредитной организации*			2 201 21 000	2 201 23 000
* Одновременно с отражением движения денежных средств на указанных балансовых счетах производятся записи по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" (по дебету - с кодом 510) и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (по кредиту - с кодом 610).

Пример

Автономное учреждение культуры сдает выручку от оказания платных услуг на лицевой счет, открытый в ОФК, через инкассаторских работников банка. Выручка, принятая в кассу, составила 70 000 руб. Указанная сумма передана инкассаторам для зачисления на лицевой счет, открытый в ОФК. Стоимость инкассаторских услуг за месяц равна 3 000 руб. Оплата инкассаторских услуг осуществляется с лицевого счета за счет средств, полученных от оказания платных услуг. Согласно учетной политике расходы на оплату инкассаторских услуг относятся на издержки обращения.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила в кассу учреждения выручка от оказания платных услуг	2 201 34 000 Увеличение забалансового счета 17 (130)	2 205 30 000	70 000
Сдана выручка инкассаторам	2 201 23 000 Увеличение забалансового счета 17 (510)	2 201 34 000 Увеличение забалансового счета 18 (610)	70 000
Зачислена инкассируемая сумма на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК, в день сдачи денег из кассы	2 201 11 000 Увеличение забалансового счета 17 (510)	2 201 23 000 Увеличение забалансового счета 18 (610)	70 000
Произведена оплата инкассаторских услуг	2 302 26 000	2 201 11 000 Увеличение забалансового счета 18 (226)	3 000
Начислены расходы на оплату инкассаторских услуг	2 109 90 226	2 302 26 000	3 000

3. Учет отдельных расходов

3.1. Расходы на изготовление и размещение афиш

Изготовление афиш. Афиши (плакаты, информирующие население о предстоящем культурно-массовом мероприятии) могут быть изготовлены с помощью сторонних организаций или собственными силами учреждения культуры.

Наиболее распространенным способом изготовления афиш является их печать на типографском оборудовании. Стоимость печатных услуг зависит от выбранного способа печати (офсетная, цифровая или широкоформатная печать), тиража, плотности и качества бумаги, размеров будущей афиши, количества цветов, разнообразия и сложности печатных операций, срочности печати.

Помимо непосредственной печати афиш, типографии могут предлагать учреждениям культуры дополнительные услуги по дизайну афиши, изготовлению ее макета.

Изготовленные типографским способом афиши в целях бухгалтерского учета относятся к печатной продукции и отражаются на счете 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы" (п. 118 Инструкции N 157н).

Учитывая это, расходы на печать афиш, а также иных услуг, связанных с изготовлением афиш, следует относить на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Пример

Филармония (автономное учреждение культуры) заключила договор с типографией на печать полноцветных афиш, связанных с предстоящим проведением концерта, тиражом 300 шт. Стоимость печатных услуг составила 8 200 руб. Согласно условиям договора печать афиш производится после внесения на счет типографии предоплаты в размере 30% от стоимости услуг. Оплата услуг осуществляется за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена предоплата в адрес типографии (30% x 8 200 руб.)	2 206 34 000	2 201 11 000 Увеличение забалансового счета 18 (340)	2 460
Приняты к учету напечатанные афиши по накладной	2 105 36 000	2 302 34 000	8 200
Зачтена ранее перечисленная предоплата	2 302 34 000	2 206 34 000	2 460
Произведен окончательный расчет с типографией (8 200 - 2 460) руб.	2 302 34 000	2 201 11 000 Увеличение забалансового счета 18 (340)	5 740

Для изготовления афиш собственными силами привлекаются состоящие в штате художники-оформители, которые рисуют такие афиши с использованием расходных материалов (бумага, картон, краски, кисти и прочие материалы).

Стоит отметить, что в данном случае изготовленные афиши нельзя отнести к печатной продукции. Порядок учета афиш учреждению необходимо установить в учетной политике, поскольку конкретных указаний по учету таких предметов Инструкция N 157н не содержит.

Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отразятся операции по созданию афиш собственными силами.

Пример

Для изготовления 20 афиш художнику-оформителю сельского дома культуры (бюджетное учреждение) выданы расходные материалы (ватман, краски и кисти) на сумму 700 руб. Указанные материалы были израсходованы полностью. Согласно учетной политике учреждения в фактическую стоимость афиш включаются только стоимость израсходованных материалов. Приобретенные расходные материалы и созданные афиши учитываются в составе прочих материальных запасов - иного движимого имущества.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы расходные материалы, необходимые для изготовления афиш	2 106 34 340	2 105 36 440	700
Приняты к учету по фактической стоимости изготовленные афиши в количестве 20 шт.	2 105 36 340	2 106 34 340	700

Расклейка афиш может осуществляться непосредственно работниками учреждения культуры или с привлечением услуг по расклейке, оказываемых другими организациями. При заключении договоров со сторонними организациями в них оговариваются план, места и сроки расклейки афиш. Кроме того, заказчик вправе потребовать от исполнителя фотоотчет о проделанной работе.

При согласовании с исполнителем мест расклейки афиш, необходимо помнить, что за размещение афиш вне специально отведенных для этого мест, учреждению может грозить штраф.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации расходы на оплату услуг по расклейке афиш следует относить на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Пример

Для расклейки со склада автономного учреждения культуры выданы напечатанные афиши:

- в количестве 100 шт. работникам учреждения;

- в количестве 400 шт. представителю сторонней организации, оказывающей платные услуги по расклейке афиш. Стоимость платных услуг по расклейке составила 2 000 руб.

Стоимость одной афиши составляет 30 руб.

Согласно учетной политике учреждения выданные для расклейки афиши подлежат списанию с баланса. Стоимость напечатанных афиш, а также расходы на оплату услуг по их расклейке, включаются в себестоимость платных услуг в составе прямых расходов.

Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы афиши со склада для расклейки ((100 + 400) шт. x 30 руб.)	2 109 60 272	2 105 36 000	15 000
Начислены расходы на оплату услуг по расклейке на основании представленного сторонней организацией акта выполненных работ и фотоотчета	2 109 60 226	2 302 26 000	2 000
Оплачены услуги по расклейке, оказанные сторонней организацией	2 302 26 000	2 201 11 000 Увеличение забалансового счета 18 (226)	2 000

Учет расходов на изготовление и размещение афиш при исчислении налога на прибыль. В соответствии с п. 28 ст. 264 НК РФ при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщик вправе учесть расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг).

Перечень расходов на рекламу приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ, в частности, в него включены расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов. Такие расходы учитываются при определении налоговой базы в сумме обоснованных и документально подтвержденных расходов.

Рекламные расходы, которые не поименованы в указанном перечне, также могут быть признаны для целей налогообложения, но уже в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Исходя из данного определения рекламы, а также разъяснений ФНС, приведенных Письме ФНС РФ от 07.04.2005 N 22-2-14/520@, афиши, размещаемые на афишных тумбах и других технических средствах наружной рекламы, по нашему мнению, являются одним из видов наружной рекламы. Поэтому расходы на изготовление и расклейку афиш могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов на основании абз. 3 и 4 ст. 264 НК РФ, при условии, что такие расходы отвечают требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

3.2. Расходы на благоустройство территории

Понятие благоустройства территории. Под благоустройством территории понимается комплекс мероприятий по содержанию территории, а также по проектированию и размещению объектов благоустройства, направленных на обеспечение и повышение комфортности условий проживания граждан, поддержание и улучшение санитарного и эстетического состояния территории.

К мероприятиям по благоустройству территории можно отнести:

- устройство дорожек и тротуаров, автостоянок (асфальтирование, укладку плитки, бетонирование и т.п.);

- установку скамеек, декоративных ограждений и освещения, информационных конструкций;

- оборудование зон отдыха и детских площадок;

- устройство малых архитектурных форм (беседок, навесов, вазонов, фонтанов, скульптур и т.п.);

- ландшафтный дизайн и озеленение территории.

На необходимость регулярного проведения таких мероприятий указывают следующие документы:

- Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды";

- Правила противопожарного режима в Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 25.04.2012 N 390;

- Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации";

- Методические рекомендации по разработке норм и правил по благоустройству территорий муниципальных образований, утвержденные Приказом Минрегиона РФ от 27.12.2011 N 613 (далее - Методические рекомендации N 613);

В соответствии с Порядком определения объема и условий предоставления субсидий на цели, не связанные с выполнением государственного задания, утвержденным Приказом Минкультуры РФ от 03.05.2012 N 464, в учреждениях культуры работы по благоустройству могут осуществляться, в том числе за счет целевых субсидий.

Бухгалтерский учет расходов на благоустройство территории. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов на благоустройство территории:

1. Озеленение территории. Под озеленением территории понимается элемент благоустройства и ландшафтной организации территории, обеспечивающий формирование среды муниципального образования с активным использованием растительных компонентов, а также поддержание ранее созданной или изначально существующей природной среды на территории муниципального образования (п. 2.2.1 Методических рекомендаций N 613).

Многолетние насаждения, с помощью которых формируются элементы благоустройства, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ), относятся к материальным основным фондам (основным средствам) (код 18 0000000).

К многолетним насаждениям относятся все виды искусственных многолетних насаждений:

- плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений;

- зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения;

- насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации расходы, связанные с озеленением, будут производиться:

- по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ - приобретение посадочного материала однолетних и многолетних насаждений;

- по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ - выполнение работ по уходу за многолетними насаждениями;

- по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ - выполнение работ (услуг) по высадке объектов озеленения.

Капитальные вложения в многолетние насаждения следует включать в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Как самостоятельные объекты учета нефинансовых активов они принимаются к учету в составе основных средств по счету 0 101 38 000 "Прочие основные средства - иное движимое имущество учреждения" (п. 43 Инструкции N 157н).

К работам по озеленению могут привлекаться специалисты - озеленители, ландшафтные дизайнеры. Их услуги могут быть оплачены по отдельным договорам.

Пример

Бюджетное учреждение культуры заключило договор с ландшафтным дизайнером по разработке проекта планировки и озеленения территории и выполнению указанных работ. С ним заключен гражданско-правовой договор. Стоимость работ составила 20 000 руб., начисления на оплату труда по договору составили 5 420 руб. (страховые взносы в ПФР (22%) - 4 400 руб., страховые взносы в ФФОМС (5,1%) - 1 020 руб.). Для реализации разработанного дизайнерского проекта, учреждение приобрело саженцы многолетних насаждений на сумму 40 000 руб. Все расходы произведены за счет целевой субсидии и оплачены безналичным путем с лицевого счета учреждения.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила целевая субсидия на лицевой счет учреждения (20 000 + 5 420 + 40 000) руб.	5 201 11 510 Увеличение забалансового счета 17 (180)	5 401 10 180	65 420
Приобретены саженцы многолетних растений	5 105 36 340	5 302 34 730	40 000
Сформирована первоначальная стоимость многолетних насаждений	5 106 31 310	5 105 36 440	40 000
Перенос капитальных вложений в многолетние насаждения с КВФО 5 на КВФО 4	5 304 06 830 4 106 31 310	5 106 31 310 4 304 06 730	40 000
Принятие к учету многолетних насаждений в составе основных средств	4 101 38 310	4 106 31 310	40 000
Начислены расходы на оплату услуг дизайнера после сдачи выполненных работ	5 401 20 226	5 302 26 730	20 000
Удержан НДФЛ с вознаграждения по договору* (20 000 руб. х 13%)	5 302 26 830	5 303 01 730	2 600
Перечислен НДФЛ в бюджет	5 303 01 830	5 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (226)	2 600
Начислены страховые взносы, уплачиваемые в ПФР	5 401 20 226	5 303 10 730	4 400
Начислены страховые взносы, уплачиваемые в ФФОМС	5 401 20 226	5 303 07 730	1 020
Перечислены страховые взносы в ПФР	5 303 10 830	5 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (226)	4 400
Перечислены страховые взносы в ФФОМС	5 303 07 830		1 020
Перечислена дизайнеру оплата по договору (20 000 - 2 600) руб.	5 302 26 830	5 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (226)	17 400
На основании отчета о произведенных расходах начислен доход от поступления субсидии	5 205 81 560	5 401 10 180	65 420
* В соответствии со ст. 208-209 НК РФ с выплат по гражданско-правовому договору в пользу исполнителя необходимо удержать НДФЛ.

2. Устройство дорожек, площадок с разными видами покрытий. При рассмотрении комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, полученных результатов работ по благоустройству (в частности, устройству дорожек, площадок с разными видами покрытий, в том числе асфальтовым, плиточным, щебеночным и т.д.) в целях принятия решения о необходимости отнесения указанных результатов (расходов) к нефинансовым активам (капитальным вложением) следует исходить из назначения (характеристик) объекта - асфальтового покрытия с учетом положений, предусмотренных СНиП III-10-75 "Благоустройство территорий", утвержденными Постановлением Госстроя СССР от 25.09.1975 N 158, СНиП "Автомобильные дороги", утвержденными Приказом Минрегионразвития РФ от 30.06.2012 N 272, Инструкцией N 157н.

Согласно п. 45 Инструкции N 157н инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ к группировке объектов основных фондов по подразделам.

В соответствии с ОКОФ такие объекты (дорожки, площадки и т.п.) относятся к основным средствам, которые могут быть классифицированы как прочие сооружения, не включенные в другие группировки (код 12 0001090).

Таким образом, вновь созданные объекты благоустройства - сооружения (дорожки, площадки и т.п.) учитываются в составе основных средств на счете 0 101 03 000 "Сооружения".

При этом в случае, если указанные объекты благоустройства (дорожки, площадки и т.п.) имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковый срок полезного использования, их целесообразно учитывать как комплекс конструктивно-сочлененных объектов благоустройства, имеющий один инвентарный номер, и в привязке к земельному участку, на котором они расположены. Информация по каждому объекту благоустройства, входящему в данный комплекс отражается в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Такие разъяснения даны по данному вопросу в письмах Минфина РФ от 23.09.2013 N 02-06-10/39403 и от 09.07.2014 N 02-06-10/33303.

В то же время финансовое ведомство рекомендует площадки, являющиеся объектами благоустройства, выполняющие самостоятельную функцию (например, функцию парковки), учитывать обособленно.

Особенности отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете указанных объектов благоустройства следует предусмотреть при формировании учетной политики учреждения.

Пример

Автономное учреждение культуры в рамках мероприятий по благоустройству прилегающей к нему и закрепленной за ним территории приобрело и установило скамейки, урны и малые архитектурные формы и разбило сеть пешеходных дорожек, выложенных брусчаткой. После проведения конкурсных процедур была выбрана подрядная организация, с которой заключен договор по выполнению указанных работ на сумму 600 000 руб. Договором предусмотрен авансовый платеж в размере 30%. Комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов принято решение возведенный объект благоустройства принять в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта учета по КВФО 4. Расходы на проведение указанных работ произведены за счет субсидии на выполнение государственного задания.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс подрядной организации (600 000 руб. х 30%)	4 206 31 000	4 201 11 000 Увеличение забалансового счета 18 (310)	180 000
Отражены вложения в объекты благоустройства	4 106 11 000	4 302 31 000	600 000
Произведен зачет ранее перечисленного аванса	4 302 31 000	4 206 31 000	180 000
Произведен окончательный расчет (600 000 - 180 000) руб.	4 302 31 000	4 201 11 000 Увеличение забалансового счета 18 (310)	420 000
Принято сооружение благоустройства в состав основных средств	4 101 13 000	4 106 11 000	600 000

Самостоятельное приобретение строительных материалов (песок, цемент, тротуарная плитка, другие строительные материалы) для выполнения работ по благоустройству осуществляется по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Работы по асфальтированию прилегающей территории, укладке тротуарной плитки (брусчатки) производящиеся в целях восстановления их эксплуатационных характеристик, оплачиваются по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

Отдельно приобретаемые материалы для выполнения указанных работ, например, тротуарная плитка, бордюрный камень, песок, приобретенный по договору (государственному контракту), отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете с применением счета 0 105 34 000 "Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения" (Письмо Минфина РФ от 23.09.2013 N 02-06-10/39403).

Пример

Казенное учреждение культуры приобрело тротуарную плитку, бордюрный камень, песок и цемент на сумму 150 000 руб. для ремонта покрытия пешеходных дорожек на территории учреждения. Работы выполнены подрядной организацией. Их стоимость составила 70 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены строительные материалы (тротуарная плитка, бордюрный камень, песок, цемент)	1 105 34 340	1 302 34 730	150 000
Произведен расчет с поставщиком строительных материалов	1 302 34 830	1 304 05 340	150 000
Строительные материалы переданы со склада для выполнения работ по благоустройству	1 401 20 272	1 105 34 440	150 000
Отражена задолженность перед подрядчиком за выполнение работ по ремонту пешеходных дорожек	1 401 20 225	1 302 25 730	70 000
Оплачены выполненные подрядчиком работы	1 302 25 830	1 304 05 225	70 000

3.3. Расходы на подписку

Особенности заключения договора подписки. Учреждение может оформить подписку:

1) на периодические печатные издания. Отношения между подписчиками и редакциями, издателями, распространителями, вытекающие из договора подписки на периодические печатные издания, регулируются Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759.

Согласно п. 3 таких правил договор подписки на периодическое печатное издание заключается подписчиком с распространителем. В договор подписки может быть включено условие доставки периодического печатного издания подписчику.

Цена подписки экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания складывается из цены экземпляра (экземпляров) этого издания, выпускаемого в течение указанного в договоре подписного периода, и цены услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе цены доставки периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки;

2) на периодические электронные издания. В большинстве случаев договор подписки на электронные издания заключается напрямую с издательством и, по сути, представляет собой договор возмездного оказания информационных услуг.

Согласно условиям такого договора издательство (исполнитель) обеспечивает подписчику (заказчику) доступ к архивным и текущим номерам электронных версий журналов, размещаемых на интернет-сайте издательства, с возможностью их скачивания в электронном формате.

По договору подписки электронных изданий ежемесячно исполнитель (издательство) направляет заказчику акт оказанных услуг, подтверждающий факт предоставления информационных услуг в виде доступа к очередным электронным изданиям.

Как правило, договор подписки предусматривает 100%-ю предоплату. При этом казенные учреждения вправе предусмотреть 100%-ю предоплату за подписные издания, предоставленные в течение одного месяца. Оплата аванса за периодическое издание на следующий месяц может быть осуществлена только после получения указанной продукции за отчетный месяц. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 06.04.2015 N 02-03-11/19217, от 19.03.2015 N 02-03-11/15046. Например, если казенное учреждение оформило годовую подписку на ежемесячный печатный журнал, оплатить вперед по данному договору оно может не больше полной стоимости одного журнала. В следующем месяце уплачивается аванс за очередной номер журнала. И так каждый месяц. Произвести предоплату в полной сумме годовой подписки казенное учреждение не вправе.

Бюджетные (автономные) учреждения вправе установить по договорам подписки на периодические журналы аванс в размере 100% всей суммы подписки на полугодие (год). Каких-либо ограничений в отношении размеров авансов, уплачиваемых бюджетными (автономными) учреждениями, законодательством не установлено. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 29.07.2014 N 02-01-07/37190, размеры авансовых платежей регулируются условиями договоров, заключаемых бюджетными (автономными) учреждениями в соответствии с законодательством РФ, ответственность за исполнение которых согласно положениям ст. 120 ГК РФ бюджетные и автономные учреждения несут самостоятельно.

Бухгалтерский учет расходов на подписку. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации расходы на подписку периодических и справочных изданий, в том числе для читальных залов библиотек, с учетом доставки подписных изданий, если она предусмотрена в договоре подписки, отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. При этом форма изданий (бумажная или электронная) в данном случае значения не имеет.

Начисление таких расходов в бухгалтерском учете оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 0 401 20 226, 0 109 00 226 / Кредит 0 302 26 760 (000).

Периодические издания, поступившие по договору подписки для комплектации библиотечного фонда, учитываются на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" в условной оценке: один объект - один рубль (п. 377 Инструкции N 157н). Для учета остальных периодических изданий Инструкцией N 157н специального счета не предусмотрено, но учреждения могут ввести дополнительный забалансовый счет для отражения таких объектов в целях контроля их сохранности.

Пример

Управление культуры (казенное учреждение) оформило на 2-ое полугодие 2015 года подписку на ежемесячный бухгалтерский журнал. Стоимость одного номера журнала составляет 1 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена предоплата за очередной номер журнала (ежемесячно)	1 206 26 560	1 304 05 226	1 000
Поступил номер журнала	1 401 20 226	1 302 26 730	1 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	1 302 26 830	1 206 26 660	1 000

Пример

Библиотека (бюджетное учреждение) оформила годовую подписку на электронный журнал. Согласно условиям договора подписки издательство предоставляет учреждению доступ к очередным новым номерам электронных версий журнала с возможностью их скачивания. Договором предусмотрено внесение учреждением 100%-й предоплаты. Стоимость годовой подписки составила 6 000 руб. (500 руб. в месяц). Оплата договора произведена за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания. Расходы на оплату подписки отнесены к прямым расходам.

После скачивания журналы включаются состав библиотечного фонда в виде электронных документов.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Осуществлена предоплата по договору подписки на электронную версию журналов	4 206 26 560	4 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (226)	6 000
Отражены расходы на подписку журнала на основании полученного от издательства акта оказанных информационных услуг в виде предоставления доступа к электронной версии журнала (ежемесячно)	4 109 60 226	4 302 26 730	500
Принят электронный журнал в состав библиотечного фонда (ежемесячно)	Увеличение забалансового счета 23		1
Произведен зачет перечисленной ранее предоплаты (ежемесячно)	4 302 26 830	4 206 26 660	500

Учет расходов на подписку при исчислении налога на прибыль. Если расходы на подписку произведены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и в целях осуществления такой деятельности, а также документально подтверждены, то они могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании:

- пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (при подписке на печатные журналы);

- пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на информационные услуги (при подписке на электронные версии журналов).

При этом суммы перечисленных авансов (предоплаты) по договорам подписки в налоговом учете расходами не признаются (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Расходы на подписку не могут быть признаны в налоговом учете единовременно. Такие расходы признаются по мере получения печатных журналов (накладных на них), актов об оказании информационных услуг (при подписке на электронные версии журналов) или на последнее число месяца в течение срока подписки.

4. Регулирование труда и расчеты по его оплате

В данном разделе книги рассмотрим порядок внедрения типовых отраслевых норм труда и профессиональных стандартов в сфере культуры, особенности трудовых отношений с иностранными работниками, а также правила отражения в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда.

4.1. Введение типовых отраслевых норм труда в учреждениях культуры

Норма труда - это мера затрат труда на выполнение заданного объема работ и предоставление услуг в определенных организационно-технических условиях.

Согласно ст. 161 ТК РФ для однородных работ могут разрабатываться и устанавливаться типовые (межотраслевые, отраслевые, профессиональные и иные) нормы труда. Разработка и утверждение типовых отраслевых норм труда осуществляется федеральным органом исполнительной власти, на который возложены управление, регулирование и координация деятельности в соответствующей отрасли. В сфере культуры таким государственным органом выступает Минкультуры.

Минкультуры утвердило типовые отраслевые нормы труда на работы, выполняемые:

- в библиотеках (Приказ от 30.12.2014 N 2477);

- в зоопарках, фильмофондах, музеях и других организациях музейного типа (Приказ от 30.12.2014 N 2478).

Эти нормы труда должны быть внедрены в соответствующих учреждениях культуры в 2015 году с учетом Рекомендаций, устанавливающих особенности их введения, доведенных Письмом Минкультуры РФ от 03.07.2015 N 231-01-39-НМ (далее - Рекомендации).

В соответствии с п. 12 Рекомендаций типовые отраслевые нормы труда предназначены для формирования обоснованных оптимальных показателей трудоемкости выполнения работ в государственных (муниципальных) учреждениях культуры, планирования работ, выдачи нормированных заданий, а также для определения необходимой минимальной штатной численности персонала, позволяющей осуществлять усредненный набор услуг, закрепляемых за каждым типом учреждений культуры при типовых организационно-технических условиях деятельности.

4.1.1. Типовые нормы труда в библиотеках

В соответствии с п. 15 Рекомендаций работы, выполняемые в библиотеках, должны отвечать типовым отраслевым нормам труда, приведенным в приложении к Приказу Минкультуры РФ N 2477. Указанные нормы труда предназначены для введения в следующих учреждениях:

1) государственных (муниципальных) библиотеках без использования автоматизированных систем управления процессами (АСУП) и на основе АСУП;

2) специализированных библиотеках для инвалидов по зрению;

3) детских, юношеских библиотеках, в библиотеках научно-исследовательских институтов (НИИ), образовательных учреждениях без использования АСУП и на основе АСУП.

В приложении к Приказу Минкультуры РФ N 2477 представлены нормы труда по основным видам работ, выполняемых в библиотеках, в том числе:

- научная (исследовательская, методическая, информационная);

- перевод и переработка печатных текстов с иностранных языков на русский и с русского на иностранные языки;

- выставочная работа;

- научное редактирование рукописей;

- работы научно-организационного характера;

- работы по соблюдению обеспеченности фондами;

- издательская работа;

- автоматизированные виды работ.

Данные нормы труда приводятся с указанием наименования процесса, операции, состава работы, единиц измерения, нормы времени в минутах. В частности, типовые отраслевые нормы труда на работы, выполняемые в государственных (муниципальных) библиотеках (без использования АСУП), включают в том числе комплектование библиотечного фонда, прием и учет поступивших документов, обслуживание читателей, редактирование рукописей и т.д.

Для работ по разработке программ, методик, библиографических пособий за единицу измерения принимается один документ или один авторский лист.

В нормах учтено время на подготовительно-заключительные работы, обслуживание рабочего места, отдых и личные потребности в размере 10% от оперативного времени. В ряде случаев к нормам приведены поправочные коэффициенты.

Согласно п. 18 Рекомендаций типовые отраслевые нормы труда работников библиотек ориентированы на комплекс организационно-технических условий, которые обеспечивают возможность нормальной работы библиотеки в соответствии с действующими санитарно-гигиеническими стандартами, а именно:

1) деятельность работников библиотеки должна регламентироваться должностными инструкциями, внутренними трудовыми распорядками, правилами по охране труда и пожарной безопасности и иными локальными нормативными актами, принятыми в учреждениях;

2) при распределении работ между работниками следует учитывать их квалификацию, специализацию в определенных областях библиотечного дела и деловые качества, что будет способствовать качественному и быстрому выполнению заданий;

3) площадь помещения библиотеки должна соответствовать нормам, учитывающим требования рационального размещения необходимого оборудования. При этом рекомендуется использовать помещения прямоугольной формы. Уровень освещенности рабочего места, кратность обмена воздуха и температура в рабочих помещениях должны находиться в пределах, предусмотренных соответствующими санитарными нормами;

4) при расстановке мебели в рабочем помещении следует учитывать удобства подхода к каждому рабочему месту и обеспечение рациональных схем движения документов с учетом специализации исполнителей;

5) режим труда и отдыха работников библиотек устанавливается в соответствии с правилами внутреннего распорядка с учетом регламентации всех обязательных работ и выполнением наиболее сложных из них в первой половине дня, когда у работающих отмечается высокая устойчивая трудоспособность.

Для справки: с введением типовых отраслевых норм труда для работников библиотек, утвержденных Приказом N 2477, фактически утратили силу Межотраслевые нормы времени на работы, выполняемые в библиотеках, утвержденные Постановлением Минтруда РФ от 03.02.1997 N 6, носившие рекомендательный характер.

4.1.2. Типовые нормы труда в музеях

Типовые отраслевые нормы труда на работы, выполняемые в музеях и других организациях музейного типа, приведены в приложении 3 к Приказу Минкультуры РФ N 2478. Эти нормы применяются в музеях, выставочных залах, картинных галереях и других учреждениях музейного типа (п. 33 Рекомендаций).

Указанными нормами труда охвачены основные виды работ, выполняемых в музеях, в том числе:

- научно-просветительские работы, научный учет и хранение экспонатов, научно-исследовательские работы;

- формирование музейной библиотеки;

- организационные работы;

- археологические наблюдения и раскопки, архивные работы;

- научно-издательская деятельность;

- экспозиционно-выставочные работы, формирование фототеки.

Согласно п. 35 Рекомендаций нормы труда для работников музеев установлены в нормах времени на единицу работ, которые приведены в часах. При этом в нормах учтено время на подготовительно-заключительные работы, обслуживание рабочего места, отдых и личные потребности в размере 10% от оперативного времени.

Нормы труда для музейных работников содержат следующие сокращения:

- ДЛИ - декоративно-прикладное искусство;

- РУК - рукоделие и народные промысла;

- ИЗО - изобразительное искусство.

Установленные типовые отраслевые нормы труда для музейных работников ориентированы на комплекс организационно-технических условий, которые обеспечивают возможность оптимальной работы музеев в соответствии с действующими санитарно-гигиеническими стандартами. Такие организационно-технические условия повторяют представленные выше общие организационно-технические условия, необходимые для оптимальной работы библиотек (п. 37, 18 Рекомендаций).

4.1.3. Типовые нормы труда в фильмофондах

При установлении норм труда работников фильмо- (кино-) фондов, киноколлекций и других аналогичных учреждений применяются типовые отраслевые нормы труда, установленные приложением 2 к Приказу Минкультуры РФ N 2478 (п. 19 Рекомендаций).

В данном приложении определены нормы труда по основным видам работ, выполняемых в фильмофондах, в том числе:

- прием и установка фильмоматериала на государственное хранение в хранилище;

- прием и установка фильмоматериала после временного использования;

- комплектация, выдача и хранение фильмовых материалов, фильмокопий и кинорекламы;

- ремонт, реставрация и проверка состояния фильмокопий, контроль фильмовых материалов.

Данные нормы труда приведены с указанием перечня работ, обрабатываемых материалов; единиц измерения; норм времени в минутах, в человеко-часах на 1 000 м; нормативов трудозатрат с учетом использования различной скорости специализированных машин, метража за смену в метрах, а также других показателей, используемых при выполнении работ в фильмофондах (п. 21 Рекомендаций).

Стоит отметить, что в нормах учтено время на подготовительно-заключительные работы, обслуживание рабочего места, отдых и личные потребности в размере 10% от оперативного времени.

Типовые отраслевые нормы труда для работников фильмофондов разработаны с учетом соблюдения комплекса общих организационно-технических условий, которые обеспечивают возможность нормальной работы фильмофондов. Стоит отметить, что такие условия аналогичны общим организационно-техническим условиям, характерным для работы музеев и библиотек (п. 22, 18, 37 Рекомендаций).

4.1.4. Типовые нормы труда в зоопарках

При определении трудоемкости работ, осуществляемых в зоопарках, зоосадах, ботанических садах и других аналогичных учреждениях, необходимо использовать типовые отраслевые нормы труда, приведенные в приложении 1 к Приказу Минкультуры РФ N 2478 (п. 23 Рекомендаций).

Указанными нормами определен объем трудозатрат по основным видам работ, выполняемых в зоопарках, в том числе:

- ветеринарные, зоологические;

- уход за животными и их кормление;

- исследовательские и методические;

- административные.

Нормы труда для сотрудников зоопарка установлены в штатных единицах. Для ветеринарных работ, выполняемых в зоопарках, нормы труда приведены в минутах. Стоит отметить, что в нормах учтено время на подготовительно-заключительные работы, обслуживание рабочего места, отдых и личные потребности в размере 10% от оперативного времени (п. 25 Рекомендаций).

Согласно п. 26 Рекомендаций при определении норм труда условия содержания животных (групповое/одиночное, экспозиционное/неэкспозиционное, степень технологической оснащенности, наличие/отсутствие контактной работы), которые существенным образом влияют на трудозатраты, учитываются самими учреждениями. Для этого нормы устанавливаются в формате "от - до", а сами учреждения определяют исходя из указанных условий показатели норм труда на местах.

Установленные типовые отраслевые нормы труда для работников зоопарков ориентированы на комплекс организационно-технических условий, которые обеспечивают возможность нормальной работы зоопарка в соответствии с действующими санитарно-гигиеническими стандартами, а именно (п. 27-32 Рекомендаций):

1) деятельность работников зоопарка регламентируется должностными инструкциями, внутренними трудовыми распорядками, правилами по охране труда и пожарной безопасности и иными локальными нормативными актами, принятыми в учреждениях;

2) при распределении работ между исполнителями следует учитывать их квалификацию, специализацию и деловые качества, что будет способствовать качественному и быстрому выполнению заданий;

3) все зоопарки, располагающие коллекциями диких животных независимо от их видового состава и количества, относятся к категории учреждений повышенной опасности;

4) территория зоопарка делится на несколько зон: экспозиционная, посещение которой разрешается в порядке, устанавливаемом администрацией зоопарка; общественная, предназначенная для обслуживания посетителей; административная; хозяйственная; научная; ветеринарная. При этом посещение хозяйственной, научной и ветеринарной зон зоопарка разрешается только сотрудникам зоопарка, а также специалистам других учреждений по разрешению администрации зоопарка;

5) приборы и оборудование (станки, автоклавы, термостаты, компрессорные установки, перегонные устройства, овощемойки, корнерезки, подъемные устройства, радио, аппаратура рентгеновских кабинетов, электрообогревательные приборы, лампы специального назначения (кварцевые, бактерицидные и т.п.) и другое оборудование, используемое в зоопарке), должно соответствовать требованиям эксплуатационной и технической документации. Конструкции клеток, загонов, вольеров и других помещений для содержания животных должны соответствовать проектной документации и обеспечивать безопасность работы обслуживающего персонала при всех производственных процессах;

6) все работы, связанные с обслуживанием и перемещением животных, должны производиться только специалистами и (при необходимости) приглашенными работниками;

7) работники зоопарка должны быть обеспечены спецодеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, защитными приспособлениями и предметами личной гигиены по установленным нормам;

8) руководство и ветеринарная служба зоопарка обязаны в полном объеме и в установленные сроки исполнять все предписания государственного ветеринарного надзора;

9) прием на работу рабочих и служащих, которые по характеру своей трудовой деятельности будут заняты на обслуживании животных, производится при наличии справки от медицинского учреждения о состоянии здоровья, в которой должно быть указано, что работа данного лица в зоопарке с учетом его специфики разрешается. Прием на работу лиц, не достигших 18 лет, категорически запрещается.

4.2. Внедрение профессиональных стандартов в сфере культуры

Профессиональный стандарт - характеристика квалификации, необходимой работнику для осуществления определенного вида профессиональной деятельности (ст. 195.1 ТК РФ).

В отличие от Единого квалификационного справочника и Единого тарифно-квалификационного справочника структура описания квалификационной характеристики в профессиональном стандарте предусматривает использование более современной конструкции в виде сочетаний требований к уровню знаний работника, его умениям, профессиональным навыкам и опыту работы.

Работодатели применяют профессиональные стандарты в следующих случаях (пп. "а" п. 25 Правил разработки, утверждения и применения профессиональных стандартов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 22.01.2013 N 23):

- при разработке должностных инструкций, тарификации работ, присвоении тарифных разрядов работникам;

- при установлении систем оплаты труда;

- при формировании кадровой политики и в управлении персоналом;

- при организации обучения и аттестации работников.

Разработка и утверждение профессиональных стандартов работников учреждений культуры включены в число основных мер, направленных на развитие кадрового потенциала работников культуры, в План мероприятий ("дорожную карту") "Изменения в отраслях социальной сферы, направленные на повышение эффективности сферы культуры", утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 28.12.2012 N 2606-р.

Согласно Методическим рекомендациям по реализации указанного плана, доведенным Письмом Минкультуры РФ от 20.02.2014 N 32-01-39/04-НМ, на уровне учреждений профессиональные стандарты должны служить основой для определения трудовых функций работника, разработки штатных расписаний, должностных инструкций, тарификации работ, разработки систем оплаты труда, планирования обучения работников, их профессиональной карьеры.

В целях адаптации и организации применения профессиональные стандарты в сфере культуры вводятся поэтапно начиная с 2014 года. Учитывая это, рекомендовано начать внедрение разработанных профессиональных стандартов в государственных (муниципальных) учреждениях культуры с 2015 года.

Стоит отметить, что разработка профессиональных стандартов для работников культуры организована Минтрудом совместно с Минкультуры и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти, объединениями работодателей, объединениями профсоюзов, ведущими профессиональными ассоциациями при участии образовательных учреждений высшего профессионального образования.

На момент написания книги утверждены и введены в действие следующие профессиональные стандарты в сфере культуры и искусства:

- продюсер в области кинематографии (Приказ Минтруда РФ от 08.09.2014 N 610н);

- специалист по техническим процессам художественной деятельности (Приказ Минтруда РФ от 08.09.2014 N 611н);

- хранитель музейных ценностей (Приказ Минтруда РФ от 04.08.2014 N 537н);

- специалист по учету музейных предметов (Приказ Минтруда РФ от 04.08.2014 N 521н);

- экскурсовод (гид) (Приказ Минтруда РФ от 04.08.2014 N 539н).

Также разработаны и одобрены к утверждению профессиональные стандарты руководителя организации культуры и искусства и звукорежиссера.

Проследить за разработкой и утверждением профессиональных стандартов по этим и другим видам профессиональной деятельности можно на официальном сайте Минтруда в разделе "Профессиональные стандарты".

4.3. Трудовые отношения с иностранными работниками

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ) иностранным гражданином признается физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства. В зависимости от правовых оснований нахождения иностранцев на территории РФ различают:

- постоянно проживающих в Российской Федерации иностранных граждан - лиц, получивших вид на жительство;

- временно проживающих в Российской Федерации иностранных граждан - лиц, получивших разрешение на временное проживание;

- временно пребывающих в Российской Федерации иностранных граждан - лиц, прибывших в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получивших миграционную карту, но не имеющих вида на жительство или разрешения на временное проживание. Указанная категория лиц составляет большинство из числа иностранцев. К ним относятся мигранты, приезжающие в Россию из стран ближнего зарубежья (стран СНГ), для поиска работы или убежища.

Согласно п. 4 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ работодатель имеет право привлекать и использовать иностранных работников при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников, а иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность, если он достиг возраста 18 лет, при наличии разрешения на работу или патента. Указанный порядок не распространяется на иностранных граждан:

1) постоянно или временно проживающих в Российской Федерации;

2) обучающихся в Российской Федерации в профессиональных образовательных организациях и образовательных организациях высшего образования и выполняющих работы (оказывающих услуги) в течение каникул;

3) признанных беженцами или получивших временное убежище на территории Российской Федерации, - до утраты (лишения) ими статуса беженца (временного убежища);

5) прочие иностранцы, перечисленные в п. 4 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ.

Без разрешения на привлечение и использование иностранных работников работодатель может привлечь иностранных граждан, которые (п. 4.5 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ):

1) прибыли в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы;

2) являются высококвалифицированными специалистами или членами их семей;

3) обучаются в Российской Федерации по очной форме в профессиональной образовательной организации или образовательной организации высшего образования по основной профессиональной образовательной программе, имеющей государственную аккредитацию.

4.3.1. Особенности приема иностранцев на работу и заключения с ними трудовых договоров

Особенности регулирования труда работников-иностранцев определены гл. 50.1 ТК РФ.

Согласно ст. 327.1 ТК РФ трудовой договор между иностранным гражданином и работодателем не может быть заключен, если в соответствии с федеральными законами или международными договорами РФ работодатель не вправе привлекать к трудовой деятельности работников, являющихся иностранными гражданами.

В отношении иностранцев, принимаемых на работу, работодатель заключает трудовой договор. Договор заключается на неопределенный срок, а в отдельных случаях, предусмотренных ст. 59 ТК РФ, оформляется срочный трудовой договор.

Далее приведем в таблице особенности принятия на работу иностранцев и заключения с ними трудовых договоров.

N п/п	Особенности регулирования труда при заключении трудового договора с иностранцами
	временно пребывающими на территории РФ	временно проживающими на территории РФ	постоянно проживающими на территории РФ
1.	Наряду с общими сведениями (Ф.И.О. работника; документ, удостоверяющий личность работника; наименование и ИНН работодателя; сведения о представителе работодателя; дата и место заключения трудового договора), в трудовом договоре с иностранцем указываются следующие сведения (ст. 327.2 ТК РФ):
	о разрешении на работу или патенте, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами РФ. Кроме того, в отношении таких иностранцев, наряду с общими обязательными условиями, в трудовом договоре дополнительно прописывается основание, по которому работнику будет предоставлена медицинская помощь в течение срока действия трудового договора (в том числе реквизиты договора (полиса) добровольного медицинского страхования (ДМС) либо заключенного работодателем с медицинской организацией договора о предоставлении такому работнику платных медицинских услуг)	о разрешении на временное проживание в Российской Федерации, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами РФ	о виде на жительство, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами РФ
2.	При приеме на работу, наряду с общими документами, представляемыми при заключении трудового договора (документ, удостоверяющий личность; трудовая книжка; страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования; документ об образовании; справка о наличии (отсутствии) судимости), поступающий на работу иностранец предъявляет работодателю (ст. 327.3 ТК РФ):
	- разрешение на работу или патент; - договор (полис) ДМС, за исключением случаев, если работодатель заключает с медицинской организацией договор о предоставлении платных медицинских услуг работнику-иностранцу, являющемуся иностранным гражданином, и случаев, установленных федеральными законами или международными договорами РФ	разрешение на временное проживание в Российской Федерации	вид на жительство
	Примечание: при заключении трудового договора поступающие на работу иностранцы не предъявляют работодателю документы воинского учета, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами РФ, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ
3.	Наряду с основаниями, предусмотренными Трудовым кодексом, основанием прекращения трудового договора с работником-иностранцем является (ст. 327.6 ТК РФ):
	- приостановление действия (окончание срока действия, аннулирование) разрешения на привлечение и использование иностранных работников; - аннулирование (окончание срока действия) разрешения на работу или патента; - окончание срока действия на территории РФ договора (полиса) ДМС либо прекращение действия заключенного работодателем с медицинской организацией договора о предоставлении платных медицинских услуг работнику-иностранцу	аннулирование (окончание срока действия) разрешения на временное проживание в Российской Федерации	аннулирование (окончание срока действия) вида на жительство в Российской Федерации
	Примечание: по вышеперечисленным основаниям трудовой договор, заключенный с иностранцем, подлежит прекращению по истечении одного месяца со дня наступления соответствующих обстоятельств. Также трудовой договор, заключенный с работником-иностранцем, может быть прекращен по причине невозможности временного перевода* такого работника или невозможности предоставления ему прежней работы по окончании срока временного перевода (п. 10, 11 ст. 327.6 ТК РФ). В этих случаях работник должен быть предупрежден о прекращении трудового договора в письменной форме не менее чем за три календарных дня до увольнения
* В связи с возникновением чрезвычайных обстоятельств работник может быть временно переведен на другую работу у того же работодателя (ст. 72.2 ТК РФ). В отношении иностранного работника такой перевод допускается на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу без учета профессии (специальности, должности, вида трудовой деятельности), указанной в разрешении на работу или патенте и не более чем один раз в течение календарного года (ст. 327.4 ТК РФ).

4.3.2. Особенности обложения страховыми взносами и НДФЛ выплат, произведенных в пользу иностранных работников

Страховые взносы. Согласно п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах выплаты, начисляемые работодателями в рамках трудовых отношений в пользу физических лиц, являются объектом обложениями страховыми взносами. В целях применения указанной нормы под физическими лицами следует понимать граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства (п. 2 ст. 2 Закона о страховых взносах).

При этом выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 7 Закона о страховых взносах).

Не облагаются страховыми взносами суммы выплат по трудовым договорам в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных Законом о страховых взносах и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах).

Из приведенных норм законодательства следует, что выплаты, начисленные по трудовым договорам в пользу иностранных граждан, временно или постоянно проживающих на территории РФ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке, при условии, что указанные работники осуществляют трудовую деятельность на территории РФ. В соответствии с п. 1.1 ст. 58.2 Закона о страховых взносах с выплат, производимых в пользу иностранных работников, временно или постоянно проживающих на территории РФ, работодатели-организации уплачивают страховые взносы по следующим тарифам:

Тарифы страховых взносов, уплачиваемые в отношении иностранных работников, временно или постоянно проживающих на территории РФ
ПФР*		ФСС	ФФОМС
22% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	10% (свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	2,9% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)	5,1%
* Страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, в отношении иностранцев (ст. 22.1 Закона о пенсионном страховании): - постоянно проживающих на территории РФ, зачисляются на финансирование страховой пенсии и накопительной пенсии в зависимости от года рождения указанных застрахованных лиц; - временно проживающих на территории РФ - на финансирование страховой пенсии независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

К сведению: предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2015 году составила (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г."):

- для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 711 тыс. руб.;

- для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 670 тыс. руб.

Что касается иностранцев, временно пребывающих на территории РФ, как было указано выше, выплаты, осуществленные в рамках трудовых отношений в их пользу, облагаются страховыми взносами только в том случае, если на это прямо указано в Законе о страховых случаях, федеральных законах о конкретных видах обязательного страхования. Проанализируем указанные нормативные акты.

Во-первых, пп. 2.1 п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 58.2 Закона о страховых взносах предусмотрена обязанность по исчислению страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу 1,8% с выплат в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ). Стоит отметить, что такая обязанность введена с 1 января 2015 года.

Во-вторых, п. 2 ст. 22.1 Закона о пенсионном страховании установлено, что в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающих на территории РФ, необходимо уплачивать страховые взносы в ПФР по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц. При этом продолжительность трудовых отношений таких иностранных работников с 2015 года не принимается во внимание.

Напомним, что до 2015 года иностранные работники, временно пребывающие на территории РФ, признавались застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования только в том случае, если они проработали не менее шести месяцев в течение календарного года. При невыполнении обозначенного условия страховые взносы в ПФР не выплачивались.

В-третьих, как было указано выше, иностранцы, временно пребывающие на территории РФ, вправе осуществлять трудовую деятельность в России при наличии договора (полиса) ДМС или договора, заключенного работодателем с медицинской организацией, о предоставлении такому работнику платных медицинских услуг. Исходя из этого, в отношении указанных лиц страховые медицинские взносы уплачиваются в соответствии с названными договорами на добровольной основе. В системе обязательного медицинского страхования такие лица не признаются застрахованными лицами (ст. 10 Закона о медицинском страховании).

Обобщив нормы законодательства, приведем в таблице тарифы, по которым необходимо уплачивать страховые взносы в отношении иностранных работников, временно пребывающих на территории РФ.

Тарифы страховых взносов, уплачиваемые в отношении иностранных работников, временно пребывающих на территории РФ
ПФР*		ФСС
22% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	10% (свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	1,8%
* Страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, зачисляются на финансирование страховой пенсии независимо от года рождения указанных застрахованных лиц (ст. 22.1 Закона о пенсионном страховании).

Обратите внимание: страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в отношении иностранных граждан, работающих по трудовому договору, в общеустановленном порядке независимо от их статуса нахождения на территории РФ (то есть и временно проживающие (пребывающие) на территории РФ, и постоянно проживающие на территории РФ) (ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ).

НДФЛ. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации является доходом, полученным от источников в Российской Федерации, и подлежит обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Применение налоговой ставки в отношении указанного дохода, полученного физическим лицом - иностранным работником, в первую очередь будет зависеть от того, признается ли он налоговым резидентом РФ, а именно:

1) ставка 13% применяется в том случае, если иностранный работник является налоговым резидентом РФ (то есть находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

2) ставка 30% - если иностранный работник - нерезидент РФ. Однако существуют исключительные случаи, когда в отношении доходов физического лица, не являющегося резидентом РФ, применяется ставка 13%. К таким доходам относятся (п. 3 ст. 224 НК РФ):

а) доходы, полученные иностранцами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента. Особенности исчисления и порядок уплаты НДФЛ указанными лицами приведены в ст. 227.1 НК РФ;

б) доходы, полученные иностранцами от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ;

в) доходы, полученные от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах";

г) доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами стран - членов Договора о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), начиная с первого дня их работы на территории РФ (п. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, Письмо ФНС РФ от 03.02.2015 N БС-4-11/1561). В настоящее время в договор входят Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика.

Далее в таблице приведем обобщенные данные о применении ставок НДФЛ в отношении доходов, получаемых иностранными работниками от трудовой деятельности в Российской Федерации.

Ставки НДФЛ в отношении доходов, получаемых от трудовой деятельности в Российской Федерации иностранными работниками
налоговыми резидентами РФ	налоговыми нерезидентами РФ
13%	13%				30%
Все иностранцы - резиденты РФ	Иностранцы, работающие по найму на основании патента	Иностранцы - высококвалифицированные специалисты	Иностранцы, признанные беженцами или получившие временное убежище	Иностранцы - граждане стран, входящих в ЕАЭС	Иные иностранцы - нерезиденты РФ

4.4. Отражение в учете расчетов по оплате труда

Начисление заработной платы. В соответствии со ст. 129 ТК РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

К сведению: месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ) (ст. 133 ТК РФ). В 2015 году МРОТ составляет 5 965 руб. (ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 408-ФЗ).

Заработная плата начисляется на основании следующих документов:

1) приказов руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием (утвержденными штатами) и ставками (тарифами) заработной платы;

2) табеля учета использования рабочего времени (ф. 0504421);

3) записки-расчета об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (ф. 0504425);

4) иных документов по учету труда и его оплаты.

Выплата заработной платы. Основные правила выплаты заработной платы установлены ст. 136 ТК РФ и заключаются в следующем:

1) заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Работник вправе заменить кредитную организацию, в которую должна быть переведена заработная плата, сообщив в письменной форме работодателю об изменении реквизитов для перевода заработной платы не позднее чем за пять рабочих дней до дня выплаты заработной платы;

2) место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором;

3) заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором;

4) заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором;

5) при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня;

6) при выплате заработной платы работодатель обязан извещать каждого работника в письменной форме (например, путем выдачи под подпись расчетного листка):

- о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;

- о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;

- о размерах и об основаниях произведенных удержаний;

- об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Выплата заработной платы осуществляется после осуществления всех необходимых удержаний из начисленной суммы (в том числе НДФЛ, профсоюзных взносов, удержаний по исполнительным листам, удержаний, производимых по инициативе работодателя, прочих удержаний).

Документами-основаниями по выплате заработной платы являются расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) и платежная ведомость (ф. 0504402).

Суммы заработной платы, не полученные в срок, указанный в ведомостях, относятся на депонент.

Корреспонденция счетов. Для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед физическими лицами в части начисленных им сумм заработной платы предназначен счет 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" (п. 254, 256 Инструкции N 157н).

Приведем в таблице корреспонденцию счетов по отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по начислению и выплате заработной платы.

Казенные учреждения		Бюджетные учреждения		Автономные учреждения
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начисление сумм заработной платы
Пункт 102 Инструкции N 162н		Пункт 128 Инструкции N 174н		Пункт 131 Инструкции N 183н
1 401 20 211 1 106 34 340 1 109 xx 211*	1 302 11 730	0 109 xx 211* 0 401 20 211	0 302 11 730	0 109 xx 211* 0 401 20 211	0 302 11 000
Уменьшение начисленной заработной платы на сумму удержаний
Пункт 102 Инструкции N 162н		Пункт 129 Инструкции N 174н		Пункт 157 Инструкции N 183н
1 302 11 830	1 303 01 730 1 304 03 730	0 302 11 830	0 303 01 730 0 304 03 730	0 302 11 000	0 303 01 000 0 304 03 000
Выдача заработной платы наличными из кассы
Пункт 102 Инструкции N 162н		Пункт 129 Инструкции N 174н		Пункт 157 Инструкции N 183н
1 302 11 830	1 201 34 610	0 302 11 830	0 201 34 610	0 302 11 000	0 201 34 000
Перечисление заработной платы на банковские карты работников
Пункт 102 Инструкции N 162н		Пункт 129 Инструкции N 174н		Пункт 157 Инструкции N 183н
1 302 11 830	1 304 05 211	0 302 11 830	0 201 11 610 0 201 27 610	0 302 11 000	0 201 11 000 2 201 21 000 0 201 27 610
Отнесение не полученных в срок сумм заработной платы на депонент
Пункт 107 Инструкции N 162н		Пункт 129 Инструкции N 174н		Пункт 157 Инструкции N 183н
1 302 11 830	1 304 02 730	0 302 11 830	0 304 02 730	0 302 11 000	0 304 02 000
* Вместо символа "хх" указывается соответствующий аналитический код затрат на заработную плату, отнесенных: - к прямым расходам (код 60); - к накладным расходам (код 70); - к общехозяйственным расходам (код 80); - на издержки обращения (код 90).

Пример

Художественному руководителю театра (бюджетного учреждения) за август 2015 года начислена заработная плата в размере 35 000 руб. Сумма НДФЛ в этом месяце составила 3 900 руб. Причитающаяся работнику сумма заработной платы выдана из кассы в установленные сроки. Сумма аванса составила 15 000 руб.

Выплата заработной платы осуществляется за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания. Должность художественного руководителя включена в перечень основного персонала, непосредственно участвующего в оказании услуг, выполняемых в рамках государственного задания.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата за август	4 109 60 211	4 302 11 730	35 000
Выдан аванс на основании платежной ведомости	4 302 11 830	4 201 34 610 Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 211)	15 000
Удержан НДФЛ	4 302 11 830	4 303 01 730	3 900
Выдана сумма заработной платы, причитающаяся под расчет (35 000 - 15 000 - 3 900) руб.	4 302 11 830	4 201 34 610 Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 211)	16 100

Ответственность за невыплату (несвоевременную выплату) заработной платы. Работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы, несут ответственность в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами (ст. 142 ТК РФ).

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ). Поскольку невыплата, равно как и задержка заработной платы, является нарушением трудового законодательства. В соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ за указанное правонарушение может быть наложен административный штраф в размере:

- от 1 тыс. до 5 тыс. руб. на должностных лиц;

- от 30 тыс. до 50 тыс. руб. на юридических лиц.

При повторном аналогичном правонарушении суммы штрафов будут увеличены.

Кроме того, за невыплату заработной платы руководителю может грозить и уголовная ответственность, предусмотренная ст. 145.1 УК РФ. В соответствии с данной статьей:

1) частичная невыплата заработной платы свыше трех месяцев, совершенная из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, наказывается:

- штрафом в размере до 120 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года;

- лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года;

- лишением свободы на срок до одного года.

При этом под частичной невыплатой заработной платы понимается осуществление платежа в размере менее половины суммы, подлежащей выплате;

2) полная невыплата свыше двух месяцев заработной платы или выплата заработной платы свыше двух месяцев в размере ниже установленного федеральным законом МРОТ, совершенная из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, наказывается:

- штрафом в размере от 100 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет;

- принудительными работами на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;

- лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

5. Независимая оценка качества услуг, оказываемых учреждениями культуры

В соответствии со ст. 36.1 Основ законодательства о культуре качество оказания услуг учреждениями культуры подлежит независимой оценке.

Независимая оценка качества оказания услуг учреждениями культуры (далее - независимая оценка) является одной из форм общественного контроля и проводится в целях предоставления гражданам информации о качестве оказания услуг учреждениями культуры, а также в целях повышения качества их деятельности.

Один раз в три года независимая оценка услуг, оказываемых государственными (муниципальными) учреждениями культуры, проводится в обязательном порядке. Кроме того, она может проводиться ежегодно.

Конкретный перечень учреждений культуры, в отношении которых проводится независимая оценка, определяется общественным советом. К примеру, перечень учреждений культуры, подведомственных Минкультуры, в отношении которых проводится независимая оценка качества оказания услуг в 2015 году, утвержден протоколом заседания общественного совета при Минкультуры РФ от 16.04.2015 N 7.

Независимая оценка не проводится в отношении создания, исполнения и интерпретации произведений литературы и искусства, а также в отношении тех учреждений, по которым такая проверка не должна проводиться. Перечень организаций культуры, в отношении которых не проводится независимая оценка качества оказания услуг в сфере культуры, утвержден Приказом Минкультуры РФ от 07.08.2015 N 2169.

В целях организации проведения независимой оценки федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере культуры, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления с участием общественных организаций осуществляют следующие мероприятия:

1) формируют общественные советы, которые непосредственно проводят независимую оценку, выявляют ее результаты и выносят на их основе предложения по улучшению качества деятельности учреждений культуры;

2) определяют оператора, то есть организацию, осуществляющую сбор, обобщение и анализ информации о качестве оказания услуг учреждениями культуры;

3) издают рекомендации по проведению независимой оценки.

В данном разделе рассмотрим порядок независимой оценки, проводимой в отношении учреждений культуры, подведомственных Минкультуры, в соответствии с Методическими рекомендациями (утверждены Минкультуры РФ 07.08.2015 и размещены на официальном сайте министерства - www.mkrf.ru). Эти рекомендации направлены на обеспечение единства основных подходов и требований к организации проведения независимой оценки качества оказания услуг учреждениями культуры.

Учреждения культуры вправе воспользоваться данными рекомендациями не только в целях подготовки к предстоящему проведению в отношении них очередной независимой оценки, но и в целях:

- проведения самооценки своей деятельности;

- формирования публичной отчетности;

- разработки, реализации, оценки и обеспечения высокого качества использования программ, дальнейшего совершенствования.

5.1. Показатели, характеризующие качество услуг, оказываемых учреждениями культуры

Согласно ст. 36.1 Основ законодательства о культуре независимая оценка качества оказания услуг учреждениями культуры предусматривает оценку условий оказания услуг по таким общим критериям, как:

1) открытость и доступность информации об учреждении культуры;

2) комфортность условий предоставления услуг и доступность их получения;

3) время ожидания предоставления услуги;

4) доброжелательность, вежливость, компетентность работников учреждения культуры;

5) удовлетворенность качеством оказания услуг.

Каждый из приведенных общих критериев оценки качества учреждений культуры характеризуют несколько отдельных показателей, учитывающих специфику таких учреждений. Перечень таких показателей утвержден Приказом Минкультуры РФ от 25.02.2015 N 288 (в редакции Приказа Минкультуры РФ от 07.08.2015 N 2168). Приведем его.

Таблица 1

Показатели, характеризующие общие критерии оценки качества оказания услуг учреждениями культуры	Единица измерения (значение показателя)	Группа учреждений
Открытость и доступность информации об учреждении культуры
Полное и сокращенное наименование учреждения культуры, место нахождения, почтовый адрес, схема проезда, адрес электронной почты, структура учреждения культуры, сведения об учредителе (учредителях), учредительные документы	От 0 до 5 баллов	Все учреждения культуры
Информация о выполнении государственного/муниципального задания, отчет о результатах деятельности учреждения культуры	От 0 до 7 баллов	Все учреждения культуры
Информирование о предстоящих выставках и экспозициях учреждения культуры. Виртуальные экскурсии по учреждению культуры	От 0 до 5 баллов	Музеи
Информирование о предстоящих представлениях и постановках	От 0 до 7 баллов	Театры
Информирование о новых мероприятиях	От 0 до 7 баллов	Культурно-досуговые учреждения
Комфортность условий предоставления услуг и доступность их получения
Уровень комфортности пребывания в учреждении культуры (места для сидения, гардероб, чистота помещений)	От 0 до 5 баллов	Все учреждения культуры
Перечень услуг, предоставляемых учреждением культуры. Ограничения по ассортименту услуг, ограничения по потребителям услуг. Дополнительные услуги, предоставляемые учреждением культуры. Услуги, предоставляемые на платной основе. Стоимость услуг. Предоставление преимущественного права пользования услугами учреждения	От 0 до 5 баллов	Все учреждения культуры
Сохранение возможности навигации по сайту при отключении графических элементов оформления сайта, карта сайта. Время доступности информации с учетом перерывов в работе сайта. Наличие независимой системы учета посещений сайта. Раскрытие информации независимой системы учета посещений сайта. Наличие встроенной системы контекстного поиска по сайту. Бесплатность, доступность информации на сайте. Отсутствие нарушений отображения, форматирования или иных дефектов информации на сайте. Дата и время размещения информации. Доступ к разделу "Независимая оценка качества предоставления услуг" должен быть обеспечен не более чем за два перехода по сайту с использованием меню навигации	От 0 до 5 баллов	Все учреждения культуры
Наличие дополнительных услуг учреждения культуры (места общественного питания, проведение интерактивных игр, театрализованных мероприятий, аудиогид)	От 0 до 8 баллов	Музеи, театры
Стоимость дополнительных услуг (ксерокопирование, заказ книги в другой библиотеке, информирование о возврате нужной книги, возможность отложить книгу)	От 0 до 9 баллов	Библиотеки
Транспортная и пешая доступность учреждения культуры	От 0 до 5 баллов	Все учреждения культуры
Наличие электронного билета / бронирования билетов / электронной очереди / электронных каталогов / электронных документов, доступных для получения	От 0 до 5 баллов	Все учреждения культуры
Удобство пользования электронными сервисами, предоставляемыми учреждением посетителям (в том числе с помощью мобильных устройств)	От 0 до 5 баллов	Все учреждения культуры
Качество и содержание полиграфических материалов учреждений культуры (программ, буклетов, флаеров)	От 0 до 9 баллов	Театры
Время ожидания предоставления услуги
Удобство графика работы учреждения культуры	От 0 до 7 баллов	Все учреждения культуры
Удобство процедуры покупки (бронирования) билетов	От 0 до 7 баллов	Театры, музеи
Простота/удобство поиска электронного каталога	От 0 до 7 баллов	Библиотеки
Доброжелательность, вежливость, компетентность работников учреждения культуры
Доброжелательность, вежливость и компетентность персонала учреждения культуры	От 0 до 7 баллов	Все учреждения культуры
Фамилии, имена, отчества, должности руководящего состава учреждения культуры, его структурных подразделений и филиалов (при их наличии), режим, график работы; контактные телефоны, адреса электронной почты, раздел для направления предложений по улучшению качества услуг учреждения	От 0 до 7 баллов	Все учреждения культуры
Удовлетворенность качеством оказания услуг
Уровень удовлетворенности качеством оказания услуг учреждения культуры в целом	От 0 до 5 баллов	Все учреждения культуры, за исключением театров
Порядок оценки качества работы учреждения на основании определенных критериев эффективности работы учреждений, утвержденный уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; результаты независимой оценки качества оказания услуг учреждениями культуры, а также предложения об улучшении качества их деятельности; план по улучшению качества работы учреждения	От 0 до 6 баллов	Все учреждения культуры
Качество проведения экскурсий	От 0 до 4 баллов	Музеи
Разнообразие экспозиций учреждения культуры	От 0 до 2 баллов	Музеи
Наличие информации о новых изданиях	От 0 до 10 баллов	Библиотеки
Разнообразие творческих групп, кружков по интересам	От 0 до 9 баллов	Культурно-досуговые учреждения
Качество проведения культурно-массовых мероприятий	От 0 до 10 баллов	Культурно-досуговые учреждения

5.2. Информационная открытость учреждений культуры

При проведении независимой оценки используется общедоступная информация об организациях культуры, размещаемая в том числе в форме открытых данных.

В соответствии со ст. 36.2 Основ законодательства о культуре и п. 8 Методических рекомендаций учреждения культуры обязаны обеспечить наглядность и доступность информации о своей деятельности, а также о результатах независимой оценки.

В первую очередь такая информация размещается на официальных сайтах самих учреждений согласно требованиям, утвержденным Приказом Минкультуры РФ от 20.02.2015 N 277. В соответствии с указанными требованиями размещаемая информация должна содержать:

1) общие сведения об учреждении культуры, а именно:

- полное и сокращенное наименование, место нахождения, почтовый адрес, схему проезда;

- дату создания учреждения культуры, сведения об учредителе (учредителях);

- учредительные документы (копию устава, свидетельство о государственной регистрации, решение учредителя о создании и о назначении руководителя учреждения культуры, положения о филиалах и представительствах);

- структуру учреждения культуры, режим, график работы, контактные телефоны, адреса электронной почты;

- фамилии, имена, отчества, должности руководящего состава учреждения культуры, его структурных подразделений и филиалов (при их наличии).

2) информацию о деятельности учреждения культуры, в том числе:

- сведения о видах предоставляемых услуг;

- копии нормативных правовых актов, устанавливающих цены (тарифы) на услуги либо порядок их установления, перечень оказываемых платных услуг, цены (тарифы) на услуги;

- копию плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения культуры, утвержденного в установленном законодательством РФ порядке, или бюджетной сметы (информацию об объеме предоставляемых услуг);

- информацию о материально-техническом обеспечении предоставления услуг учреждением культуры;

- копии лицензий на осуществление деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством РФ;

- информацию о планируемых мероприятиях;

- информацию о выполнении государственного (муниципального) задания, отчет о результатах деятельности учреждения.

3) иную информацию, а именно:

- информацию, размещение и опубликование которой являются обязательными в соответствии с законодательством РФ;

- информацию, которая размещается и опубликовывается по решению учредителя учреждения культуры;

- информацию, которая размещается и опубликовывается по решению учреждения культуры;

- результаты независимой оценки качества оказания услуг учреждениями культуры, а также предложения об улучшении качества их деятельности;

- план по улучшению качества работы учреждения.

Информация о деятельности учреждений культуры также подлежит размещению на официальном сайте для размещения информации о государственных и муниципальных учреждениях в сети Интернет - www.bus.gov.ru (далее - общий сайт для госучреждений) и на официальных сайтах учредителей (п. 8 Методических рекомендаций).

Помимо указанной выше информации, учреждения культуры обязаны обеспечить техническую возможность выражения получателями услуг мнений о качестве оказания услуг на своем официальном сайте.

Изучение и анализ данных, размещаемых на официальных сайтах учреждений культуры (сайтах их учредителей) и общем сайте для госучреждений, является одним из основных мероприятий, осуществляемых в рамках проведения независимой оценки. Наличие информации о деятельности учреждений культуры на указанных официальных сайтах свидетельствует о соответствующем уровне открытости и доступности информации о данном учреждении.

5.3. Способы и порядок независимой оценки качества услуг в сфере культуры

Показатели, характеризующие критерии качества оказания услуг учреждениями культуры, оцениваются следующими способами (п. 13 Методических рекомендаций):

1) путем изучения мнения получателей услуг. В ходе такого изучения рассчитывается уровень удовлетворенности качеством оказания услуг;

2) анализ информации, размещенной на официальном сайте учреждения культуры (при его отсутствии на сайте учредителя), а также на общем сайте для госучреждений. В результате такого анализа определяется уровень открытости и доступности учреждения культуры.

Сумма числовых значений, отражающих уровень удовлетворенности качеством оказания услуг и уровень открытости и доступности учреждения, и будет составлять величину независимой оценки качества оказания услуг учреждением культуры. Независимая оценка, как и составляющие ее показатели (то есть уровни), измеряются в баллах. Минимальное значение независимой оценки - 0 баллов, максимальное значение - 100 баллов (п. 1 приложения 1 к Методическим рекомендациям).

5.3.1. Оценка удовлетворенности качеством оказания услуг

Удовлетворенность качеством оказания услуг оценивается в ходе изучения мнения получателей услуг.

Основными каналами сбора информации от получателей услуг, оказываемых учреждениями культуры, являются:

1) интернет-канал. В данном случае сбор оценок удовлетворенности получателей услуг качеством оказания услуг учреждениями культуры осуществляется путем заполнения в сети Интернет специализированных форм опроса (анкет);

2) виджет на сайте учреждения культуры. На сайте учреждения культуры создается специальный раздел - виджет, где пользователь сможет ответить на вопросы анкеты. С помощью такого виджета осуществляется сбор оценок;

3) электронная почта. Сбор оценок удовлетворенности получателей услуг качеством оказания услуг учреждениями культуры осуществляется путем отправки оператором электронного сообщения с формой анкеты для заполнения получателем услуги и последующей отправкой заполненной анкеты оператору по электронной почте. Для организации данной работы оператор должен получить клиентскую базу (или выборку из клиентской базы) учреждения культуры. Использование клиентской базы, имеющейся в распоряжении учреждения культуры, осуществляется только с согласия данного учреждения;

4) опрос по телефону. Сбор оценок удовлетворенности получателей услуг качеством оказания услуг учреждениями культуры осуществляется оператором путем опроса по телефону получателей услуг конкретных организаций культуры. Как и при использовании электронной почты для осуществления сбора оценок оператор запрашивает у учреждения культуры клиентскую базу (или выборку из клиентской базы);

5) установка терминала в учреждении культуры. Терминал представляет собой интерактивное устройство, позволяющее получателю оценить качество услуг, непосредственно находясь в учреждении культуры. Терминал оснащен сенсорным экраном, на котором выводятся вопросы и представлена возможность ответить на данные вопросы;

6) личный опрос (социологическое исследование).

Стоит отметить, что перечисленные каналы сбора информации различаются между собой по степени достоверности получаемых данных, по стоимости и по степени доступности для населения.

Методическими рекомендациями установлено, что использование социологических методов (телефонный опрос с использованием базы получателей, интервью) является наиболее эффективным, однако их трудоемкость и высокая стоимость не позволяют проводить масштабных и длительных исследований. Интернет-канал, виджет и терминалы, установленные в учреждениях культуры, позволяют проводить независимую оценку в течение длительного времени, получать достаточно большое количество анкет с наименьшими затратами.

Для повышения достоверности полученных оценок рекомендуется использование сочетания всех каналов сбора информации.

В целях получения объективной картины удовлетворенности получателей услуг качеством оказания услуг учреждениям культуры необходимо собрать определенное количество анкет:

1) 100-200 анкет для малых учреждений культуры (учреждения, у которых количество получателей услуг в месяц не превышает 2 тыс. человек);

2) 400-500 анкет для средних учреждений культуры (учреждения, у которых количество получателей услуг в месяц составляет от 2 тыс. до 7 тыс. человек);

3) 1 тыс. - 2 тыс. анкет для крупных учреждений культуры (учреждения, у которых количество получателей услуг в месяц превышает 7 тыс. человек).

Пример

Посетители музея оценивают качество оказания им услуг с помощью терминала, установленного в здании. За январь 2015 года в оценке участвовали 150 посетителей музея. На основании данных, собранных с помощью терминала за указанный период, представим в таблице результаты оценки удовлетворенности качеством услуг, оказываемых музеем.

Таблица 2

N п/п	Наименование показателей, характеризующих качество услуг, оказываемых музеем (показатели оцениваются путем изучения мнения получателей услуг)	Значение оценки (баллы)
		Максимальная оценка	Средняя оценка, выставленная посетителями музея
1	Информирование о предстоящих выставках и экспозициях, а также виртуальные экскурсии по музею	5	4,9
2	Уровень комфортности пребывания в музее (места для сидения, гардероб, чистота помещений)	5	3,2
3	Наличие дополнительных услуг музея (места общественного питания, проведение интерактивных игр, аудиогид)	8	6,3
4	Транспортная и пешая доступность к музею	5	3,7
5	Удобство пользования электронными сервисами, предоставляемыми учреждением посетителям музея (в том числе с помощью мобильных устройств)	5	2,9
6	Удобство графика работы музея	7	6,5
7	Удобство процедуры покупки (бронирования) билетов	7	6,9
8	Доброжелательность, вежливость и компетентность персонала музея	7	6,0
9	Уровень удовлетворенности качеством услуг, оказываемых музеем, в целом	5	4,5
10	Качество проведения экскурсий	4	3,7
11	Разнообразие экспозиций	2	2
Итоговое значение (баллы)		60	50,6

На основании оценок, собранных в ходе изучения мнения получателей услуг, рассчитывается уровень удовлетворенности качеством услуг, оказываемых учреждением, по следующей формуле, приведенной в п. 4 приложения 1 к Методическим рекомендациям:

,

p - количество получателей услуг, оценивших удовлетворенность качеством услуг, оказанных учреждением культуры;

j - количество критериев для оценки удовлетворенности качеством услуг, оказанных учреждением культуры;

- оценка удовлетворенности качеством услуг, сформированная каждым получателем по каждому критерию.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что общая сумма оценок, поставленных посетителями музея (150 человек) по всем критериям, характеризующим качество услуг, оказанных музеем, составляет 7552 баллов.

Согласно вышеприведенной формуле уровень удовлетворенности качеством оказанных музеем услуг составит 50,6 баллов (1 / 150 человек x 7 552 баллов).

5.3.2. Оценка доступности и открытости информации об учреждении культуры

Открытость и доступность оцениваются в ходе анализа информации, размещенной на официальном сайте учреждения (при его отсутствии - на сайте учредителя), а также на общем сайте для госучреждений.

Исходя из значимости того или иного информационного объекта, а также степени его поисковой доступности на сайте определяется уровень доступности и открытости информации об учреждении культуры.

К сведению: под информационным объектом понимается объект, расположенный на официальном сайте и несущий информационную нагрузку (например, почтовый адрес, сведения об учредителе, перечень услуг).

Значимость информационных объектов для оценки уровня открытости и доступности информации об учреждении культуры устанавливается в баллах в соответствии с приложением 2 к Методическим рекомендациям. Рассмотрим ее значения для отдельных видов информационных объектов.

Таблица 3

Наименование показателя, характеризующего общие критерии оценки качества оказания услуг, размещаемого на официальных сайтах	N	Наименование информационного объекта (требования)	Значимость, балл
Полное и сокращенное наименование учреждения культуры, место нахождения, почтовый адрес, схема проезда, адрес электронной почты, структура учреждения культуры, сведения об учредителе (учредителях), учредительные документы	1	Полное наименование учреждения культуры, сокращенное наименование учреждения культуры	1
	2	Почтовый адрес, схема размещения учреждения культуры, схема проезда	1
	3	Адрес электронной почты	1
	4	Структура учреждения культуры	1
	5	Сведения об учредителе, учредительные документы учреждения культуры	1
Информация о выполнении государственного/муниципального задания, отчет о результатах деятельности учреждения культуры	6	Общая информация об учреждении*	1
	7	Информация о государственном задании на текущий финансовый год*	1
	8	Информация о выполнении государственного задания за отчетный финансовый год*	1
	9	Информация о плане финансово-хозяйственной деятельности на текущий год*	1
	10	Информация о годовой бухгалтерской отчетности за отчетный финансовый год*	1
	11	Информация о результатах деятельности и об использовании имущества*	1
	12	Информация о контрольных мероприятиях и их результатах за отчетный финансовый год*	1
Перечень услуг, предоставляемых учреждением культуры. Ограничения по ассортименту услуг, ограничения по потребителям услуг. Дополнительные услуги, предоставляемые учреждением культуры. Услуги, предоставляемые на платной основе. Стоимость услуг. Предоставление преимущественного права пользования услугами учреждения	13	Перечень услуг, оказываемых учреждением культуры	1
	14	Ограничения по ассортименту услуг	0,5
	15	Ограничения по потребителям услуг	0,5
	16	Дополнительные услуги, оказываемые учреждением культуры	1
	17	Услуги, оказываемые на платной основе	0,5
	18	Стоимость оказываемых услуг	0,5
	19	Предоставление преимущественного права пользования услугами учреждения	1
Сохранение возможности навигации по сайту при отключении графических элементов оформления сайта, карта сайта. Время доступности информации с учетом перерывов в работе сайта. Наличие независимой системы учета посещений сайта. Раскрытие информации независимой системы учета посещений сайта. Наличие встроенной системы контекстного поиска по сайту. Бесплатность, доступность информации на сайте. Отсутствие нарушений отображения, форматирования или иных дефектов информации на сайте. Дата и время размещения информации. Доступ к разделу "Независимая оценка качества предоставления услуг" должен быть обеспечен не более чем за два перехода по сайту с использованием меню навигации	20	Сохранение возможности навигации по сайту при отключении графических элементов оформления сайта, карта сайта	0,5
	21	Время доступности информации с учетом перерывов в работе сайта	0,5
	22	Наличие независимой системы учета посещений сайта	0,5
	23	Раскрытие информации независимой системы учета посещений сайта	0,5
	24	Наличие встроенной системы контекстного поиска по сайту	0,5
	25	Бесплатность, доступность информации	0,5
	26	Отсутствие нарушений отображения, форматирования или иных дефектов	0,5
	27	Дата и время размещения информации	0,5
	28	Доступ к разделу "Независимая оценка качества предоставления услуг" должен быть обеспечен не более чем за два перехода по сайту с использованием меню навигации	1
Наличие электронного билета / бронирования билетов / электронной очереди / электронных каталогов / электронных документов, доступных для получения	29	Электронный билет учреждения культу	2
	30	Онлайн регистрация / возможность бронирования билетов / электронных документов	11
	31	Электронная очередь / электронная запись в учреждение	1
	32	Виртуальные экскурсии по учреждению культуры	1
Фамилии, имена, отчества, должности руководящего состава учреждения культуры, его структурных подразделений и филиалов (при их наличии), режим, график работы; контактные телефоны, адреса электронной почты, раздел для направления предложений по улучшению качества услуг учреждения	33	Информация о руководителе учреждения культуры, информация об официальных мероприятиях, визитах и о рабочих поездках руководителя учреждения культуры	1
	34	Состав работников, фамилии, имена, отчества, должности руководящего состава учреждения культуры	1
	35	Режим, график работы учреждения культуры	1
	35	Телефон справочной службы, телефон руководителя учреждения культуры (приемная)	1
	36	Раздел для направления предложений по улучшению качества услуг учреждения	2
	37	Онлайн-консультант учреждения культуры (система мгновенных сообщений и интерактивного общения с представителем учреждения культуры)	1
Порядок оценки качества работы учреждения на основании определенных критериев эффективности работы учреждений, утвержденный уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; результаты независимой оценки качества оказания услуг учреждениями культуры, а также предложения об улучшении качества их деятельности; план по улучшению качества работы учреждения	38	Ссылка на раздел оценки качества оказания услуг учреждения культуры (или виджет на сайте учреждения)	1
	39	Ссылка (баннер) на автоматизированную систему независимой оценки качества оказания услуг учреждений культуры	1
	40	Информационные сообщения о проведении независимой оценки	1
	41	Порядок (методика) проведения независимой оценки качества услуг учреждения культуры	1
	42	Результаты независимой оценки качества оказания услуг учреждения культуры	1
	43	Предложения об улучшении качества их деятельности; план по улучшению качества работы учреждения культуры	1
* С помощью данных показателей производится оценка открытости и доступности информации на общем сайте для госучреждений.

Степень поисковой доступности информационного объекта на сайте. Поиск информационных объектов на официальных сайтах осуществляется с использованием внутренней навигационной системы сайта в виде меню, карты сайта, ссылок и баннеров.

Степень поисковой доступности информационного объекта определяется путем последовательного поиска информации на сайте и может принимать следующие значения:

1) для информации, размещаемой на официальном сайте учреждения культуры (п. 2 приложения 1 к Методическим рекомендациям):

- 1 - информация найдена на сайте путем последовательного перехода по гиперссылкам, начиная с главной страницы сайта, при этом число переходов не превышает двух;

- 0,5 - информация найдена на сайте при помощи поисковой системы в интернете, число переходов - от трех до десяти;

- 0 - информация не найдена на сайте (число переходов превышает десять);

2) для информации, размещаемой на общем сайте для госучреждений (п. 3 приложения 1 к Методическим рекомендациям):

- 1 - информация найдена на сайте;

- 0 - информация не найдена на сайте.

Примеры расчета уровня открытости и доступности информации об учреждении культуры, размещаемой на официальных сайтах. Оценка общего уровня доступности и открытости информации об учреждении культуры () измеряется в баллах и складывается из числовых значений, выражающих уровень открытости и доступности информации, размещенной на официальном сайте учреждения культуры () и на общем сайте для госучреждений (). Формула для расчета общего уровня выглядит так (п. 1 приложения 1 к Методическим рекомендациям):

При этом показатели уровней открытости и доступности информации, размещаемых на разных сайтах (, ), в свою очередь, определяются по одной формуле (п. 2, 3 приложения 1 к Методическим рекомендациям):

, где

- степень поисковой доступности каждого информационного объекта, размещенного на официальном сайте учреждения культуры (на общем сайте для госучреждений);

- уровень значимости информационного объекта, размещенного на официальном сайте учреждения культуры (на общем сайте для госучреждений).

Стоит отметить, что сбор, анализ и отражение информации, представленной на официальном сайте учреждения культуры (на общем сайте для госучреждений), целесообразно осуществлять с помощью автоматизированной системы, существенно снижающей трудоемкость оценки.

Пример

Приведем пример оценки уровня открытости и доступности информации о музее, размещаемой на его официальном сайте (таблица 3) и на общем сайте для госучреждений (таблица 4), а также определим общий уровень открытости и доступности информации о музее.

Таблица 4

Оценка уровня открытости и доступности информации, размещенной на официальном сайте музея
Наименование требования / информационного объекта	Максимальное значение, баллы	Фактическое значение, баллы
Полное наименование учреждения культуры, сокращенное наименование учреждения культуры	1	1
Почтовый адрес, схема размещения учреждения культуры, схема проезда	1	0*
Адрес электронной почты	1	1
Структура учреждения культуры	1	1
Сведения об учредителе, учредительные документы учреждения культуры	1	0*
Общая информация об учреждении	1	1
Информация о государственном задании на текущий финансовый год	1	1
Информация о выполнении государственного задания за отчетный финансовый год	1	1
Информация о плане финансово-хозяйственной деятельности на текущий год	1	1
Информация о годовой бухгалтерской отчетности за отчетный финансовый год	1	0*
Информация о результатах деятельности и об использовании имущества	1	1
Информация о контрольных мероприятиях и их результатах за отчетный финансовый год	1	1
Перечень услуг, оказываемых учреждением культуры	1	1
Ограничения по ассортименту услуг	0,5	0,5
Ограничения по потребителям услуг	0,5	0,5
Дополнительные услуги, оказываемые учреждением культуры	1	1
Услуги, оказываемые на платной основе	0,5	0,5
Стоимость оказываемых услуг	0,5	0,5
Предоставление преимущественного права пользования услугами учреждения	1	1
Сохранение возможности навигации по сайту при отключении графических элементов оформления сайта, карта сайта	0,5	0,5
Время доступности информации с учетом перерывов в работе сайта	0,5	0,5
Наличие независимой системы учета посещений сайта	0,5	0,5
Раскрытие информации независимой системы учета посещений сайта	0,5	0,5
Наличие встроенной системы контекстного поиска по сайту	0,5	0,5
Бесплатность, доступность информации	0,5	0,5
Отсутствие нарушений отображения, форматирования или иных дефектов	0,5	0,5
Дата и время размещения информации	0,5	0,5
Доступ к разделу "Независимая оценка качества предоставления услуг" должен быть обеспечен не более чем за два перехода по сайту с использованием меню навигации	1	1
Электронный билет учреждения культуры / электронный каталог	2	0*
Онлайн регистрация / возможность бронирования билетов / электронных документов	1	1
Электронная очередь / электронная запись в учреждение	1	1
Виртуальные экскурсии по учреждению культуры	1	1
Информация о руководителе учреждения культуры, информация об официальных мероприятиях, визитах и о рабочих поездках руководителя учреждения культуры	1	1
Состав работников, фамилии, имена, отчества, должности руководящего состава учреждения культуры	1	1
Режим, график работы учреждения культуры	1	1
Телефон справочной службы, телефон руководителя учреждения культуры (приемная)	1	1
Раздел для направления предложений по улучшению качества услуг учреждения	2	0*
Ссылка на раздел оценки качества оказания услуг учреждения культуры (или виджет на сайте учреждения)	1	1
Результаты независимой оценки качества оказания услуг учреждения культуры	1	0*
Предложения об улучшении качества работы учреждения; план по улучшению качества работы учреждения	1	0*
Итоговое значение	36	27
* Указанная информация на официальном сайте музея не найдена.

Исходя из данных, приведенных в таблице 4, уровень открытости и доступности информации о музее, размещенной на его официальном сайте (), составляет 27 баллов.

Таблица 5

Оценка уровня открытости и доступности информации о музее, размещенной на общем сайте для госучреждений
Наименование информационного объекта (требования)	Максимальное значение, балл	Фактическое значение, балл
Общая информация об учреждении	1	1
Информация о государственном задании на текущий финансовый год	1	1
Информация о выполнении государственного задания за отчетный финансовый год	1	1
Информация о плане финансово-хозяйственной деятельности на текущий год	1	1
Информация о годовой бухгалтерской отчетности за отчетный финансовый год	1	0*
Информация о результатах деятельности и об использовании имущества	1	1
Информация о контрольных мероприятиях и их результатах за отчетный финансовый год	1	1
Итоговое значение	7	6
* Указанная информация о музее на общем сайте для госучреждений не найдена.

Исходя из данных, приведенных в таблице 5, уровень открытости и доступности информации о музее, размещенной на общем сайте для госучреждений (), составляет 6 баллов.

Таким образом, общий уровень открытости и доступности информации о музее () составит 33 балла (27 + 6) баллов.

5.4. Результаты независимой оценки

Результаты полученных оценок систематизируются и представляются в едином формате. Представим пример отражения таких результатов.

Таблица 6

Наименование учреждения культуры	Оценка уровня удовлетворенности качеством оказываемых услуг, баллы*	Оценка уровня открытости и доступности информации учреждения культуры на официальном сайте учреждения культуры, баллы**	Оценка уровня открытости и доступности информации на общем сайте для госучреждений, баллы***	Итоговая оценка (независимая оценка качества услуг, оказываемых учреждением культуры, баллы
1	2	3	4	5 = 2 + 3 + 4
Музей	50,6	27	6	83,6
* В соответствии с таблицей 2. ** В соответствии с таблицей 4. *** В соответствии с таблицей 5.

Стоит отметить, что результаты независимой оценки учреждений культуры обеспечивают формирование так называемых рейтингов. Учреждения с результатами оценки, приближающимся к 100 баллам, выходят на первые места таких рейтингов.

Информация о результатах независимой оценки по каждому оцениваемому учреждению культуры рассматривается общественным советом на расширенном заседании с приглашением представителей указанных учреждений культуры. Представители учреждений обязаны в ходе заседания давать необходимые пояснения, а также вправе делать замечания и вносить предложения относительно результатов независимой оценки. По итогам такого обсуждения общественный совет утверждает результаты независимой оценки (п. 14 Методических рекомендаций).

На основании утвержденных результатов проведения независимой оценки общественный совет представляет по каждому учреждению культуры предложения по улучшению качества их деятельности. Стоит отметить, что по результатам независимой оценки качества услуг учреждений культуры, проведенной ранее в отдельных регионах РФ в качестве "пилотных проектов" общественными советами были выдвинуты следующие предложения:

1) по улучшению деятельности библиотек:

- расширение компьютерного обеспечения библиотек;

- ежегодное обновление фондов библиотек;

- ремонт помещений, расширение площади библиотек;

- увеличение штата библиотечных специалистов и повышение их квалификации;

- реклама библиотечных услуг;

2) по улучшению деятельности клубных учреждений:

- ремонт клубных учреждений, приобретение современного оборудования, компьютеров и лицензионных программ;

- обеспечение клубов квалифицированными кадрами и выделение штатных единиц;

- введение постоянной системы стимулирования клубных работников;

- восстановление нестационарных форм клубного обслуживания населения.

Утвержденные результаты независимой оценки и выдвинутые предложения по улучшению работы учреждений культуры, подведомственных Минкультуры, направляются в министерство. Минкультуры в месячный срок рассматривает полученную информацию о результатах независимой оценки качества оказания услуг подведомственными учреждениями культуры и учитывает их при выработке мер по совершенствованию деятельности. После чего результаты независимой оценки и предложения по улучшению качества деятельности учреждений культуры доводятся до самих учреждений (п. 15 Методических рекомендаций).

Учреждения культуры на основании результатов проведения независимой оценки и предложений по улучшению качества их деятельности разрабатывают планы мероприятий по повышению качества оказания услуг и обеспечивают их выполнение.

Результаты независимой оценки качества оказания услуг учреждениями культуры, а также предложения по улучшению их деятельности подлежат размещению на официальных сайтах учреждений культуры, их учредителей, а также на общем сайте для госучреждений.

6. Инвентаризация

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности учреждения обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств (п. 9 Инструкции N 33н, п. 7 Инструкции N 191н).

Инвентаризация нефинансовых, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в установленном им в рамках формирования учетной политики порядке в соответствии с положениями законодательства РФ (п. 20 Инструкция N 157н).

Общие правила проведения инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).

Целью проведения инвентаризации является выявление фактического наличия имущества, сопоставление с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в нем обязательств (п. 1.4 Методических указаний).

6.1. Периодичность проведения инвентаризации

При установлении сроков проведения инвентаризации учреждениям необходимо учитывать следующие нормы законодательства:

1) пункт 1.5 Методических указаний, согласно которому инвентаризация основных средств может проводиться с периодичностью один раз в три года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

2) пункт 7.2 Порядка учета документов, входящих в состав библиотечного фонда, утвержденного Приказом Минкультуры РФ от 08.10.2012 N 1077. В нем отмечено, что проверку библиотечных фондов необходимо проводить в следующие сроки:

- ежегодно в отношении документов, имеющих в оформлении драгоценные металлы и (или) драгоценные камни;

- один раз в пять лет - редкие и ценные книги;

- один раз в пять лет - библиотечный фонд до 50 тыс. учетных единиц;

- один раз в семь лет - библиотечный фонд от 50 до 200 тыс. учетных единиц;

- один раз в 10 лет - библиотечный фонд от 200 тыс. до 1 млн. учетных единиц;

- один раз в 15 лет - библиотечный фонд от 1 до 10 млн. учетных единиц;

- один раз в 20 лет - библиотечный фонд от 10 до 20 млн. учетных единиц;

- ежегодно по 1 млн. экземпляров - библиотечный фонд свыше 20 млн. учетных единиц;

3) пункт 5.1 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н (далее - Инструкция N 68н). Данной нормой установлено, что ежегодно (по состоянию на 1 января) должна проводиться инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней:

- при их использовании и обращении;

- содержащихся в ломе и отходах, образующихся при использовании драгоценностей;

- содержащихся в ломе и отходах, предназначенных для дальнейшего производства драгоценных металлов или их аффинажа;

- содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации).

Напомним, какие действия должны осуществить учреждения перед проведением инвентаризации, в ходе ее проведения и по завершении.

6.2. Действия учреждения перед проведением инвентаризации

Перед проведением инвентаризации в учреждении должны быть произведены следующие действия:

1. Руководитель учреждения издает приказ, в котором указываются:

- дата начала и окончания проведения инвентаризации;

- конкретные виды имущества и расчетов, подлежащие инвентаризации;

- состав инвентаризационной комиссии (при большом объеме работ утверждаются также дополнительные рабочие комиссии) (п. 2.2 Методических указаний).

В состав комиссии должны быть включены работники администрации учреждения, бухгалтерии, иные специалисты. Также в ее работе могут участвовать независимые аудиторы (п. 2.3 Методических указаний).

Если при проведении инвентаризации будет отсутствовать хотя бы один член комиссии, то ее результаты могут быть признаны недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

Материально ответственные лица в состав инвентаризационной комиссии не должны входить, но их присутствие при проверке фактического наличия имущества является обязательным (п. 2.8 Методических указаний).

2. Проводится проверка наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации; наличия документов на основные средства, сданные или принятые учреждением в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

3. Формируются и рассылаются акты сверки расчетов с контрагентами, налоговыми и финансовыми органами, внебюджетными фондами и т.д.

4. Обеспечивается получение от материально ответственных лиц:

- последних приходных и расходных документов или отчетов о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии должен завизировать все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "___" (дата)". На их основании определяются остатки имущества к началу инвентаризации по учетным данным (п. 2.4 Методических указаний);

- расписок о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

6.3. Действия учреждения в ходе проведения инвентаризации

Проверка фактического наличия находящегося в учреждении имущества проводится путем подсчета, взвешивания, обмера. В этих целях руководитель учреждения должен обеспечить членов комиссии рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой (п. 2.7 Методических указаний).

Используемые при проведении инвентаризации формы инвентаризационных описей. При проведении инвентаризации члены комиссии должны оформлять инвентаризационные описи по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н.

Рассмотрим применение и заполнение отдельных форм инвентаризационных описей.

Название формы	Применение и оформление
Инвентаризационная опись ценных бумаг (ф. 0504081)	Применяется для отражения результатов инвентаризации ценных бумаг, а также финансовых вложений учреждений в ценные бумаги. В ней указывается наименование ценной бумаги и ее эмитента, а также серия и номер; стоимость по номиналу единицы ценной бумаги, код валюты, в которой номинирована ценная бумага, курс ЦБ РФ на дату проведения инвентаризации; количество принадлежащих учреждению ценных бумаг; номинальная стоимость имеющегося пакета ценных бумаг в иностранной валюте (в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу, указанному в описи), в рублях; первоначальная стоимость ценных бумаг в рублях
Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (ф. 0504082)	В ней отражаются результаты инвентаризации остатков денежных средств учреждения на счетах в учреждениях ЦБ РФ, кредитных организациях. В этой описи указывается наименование кредитной организации, номер счета в ней, код валюты по ОКВ, остаток денежных средств на дату инвентаризации в иностранной валюте, курс ЦБ РФ на дату инвентаризации и остаток на счете на дату инвентаризации в рублях. Кроме того, в ней должна быть произведена запись о подтверждении к началу инвентаризации данных о наличии денежных средств банковскими выписками
Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам (ссудам) (ф. 0504083)	Применяется для отражения результатов инвентаризации задолженности по кредитам, займам (ссудам), находящимся на учете в учреждении и заполняется по видам задолженности в разрезе заемщиков и кредитных соглашений по соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета. В данной описи отражаются сумма задолженности в рублях и в иностранной валюте: по основному долгу, по начисленным и неуплаченным процентам, по штрафным санкциям за нецелевое использование средств, по штрафам (пеням) за несвоевременный возврат и неуплату процентов, а также сумма задолженности, подтвержденная дебиторами; сумма задолженности, не подтвержденная дебиторами; сумма просроченной задолженности (с истекшим сроком исковой давности)
Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086)	Используется для отражения результатов инвентаризации бланков строгой отчетности и денежных документов, проведенной в учреждении. В ней путем сопоставления фактического наличия объекта учета с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Опись составляется по видам документов и материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица. В ней отражаются: наименование и код бланков строгой отчетности, единица измерения; сведения о фактическом наличии (цена, количество), сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма), сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам - количество и сумма)
Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087)	Применяется для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации объектов нефинансовых активов. В описи путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Данная опись составляется по материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица и отражает: наименование и код объекта учета, инвентарный номер, единицу измерения; сведения о фактическом наличии объекта учета (цена, количество), сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма), сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам - количество и сумма)
Инвентаризационная опись наличных денежных средств (ф. 0504088)	Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения. Опись формируется комиссией учреждения и отражает: сведения о наличии денежных средств в кассе учреждения фактически и по учетным данным (цифрами и прописью), сведения по недостаче и по излишкам, выявленным по результатам инвентаризации; номера последних приходного и расходного кассовых ордеров
Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089)	Используется для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, иными дебиторами и кредиторами, за исключением расчетов по долговым обязательствам, по которым составляются отдельные инвентаризационные описи. Эта опись формируется комиссией учреждения и отражает: сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности; наименование дебитора (кредитора) в случае отражения расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, данные о сумме задолженности учреждения по платежам (переплатам по платежам в бюджеты) отражаются по видам платежей в разрезе соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, в которые подлежит перечислению задолженность, номер счета бухгалтерского учета, общая сумма задолженности по данным бухгалтерского учета, в том числе подтвержденная дебиторами (кредиторами), не подтвержденная дебиторами (кредиторами), а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности
Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091)	Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов по доходам (доходным поступлениям) учреждений. В описи отражаются сведения по данным бухгалтерского учета, номер счета бухгалтерского учета, общая сумма задолженности плательщика ("всего"), в том числе подтвержденная дебитором, не подтвержденная дебитором, а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности

Общие правила заполнения инвентаризационных описей. При оформлении перечисленных форм инвентаризационных описей следует учитывать общие правила их заполнения:

- заполнение форм осуществляется с использованием вычислительной и другой оргтехники либо вручную чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток;

- на каждой странице инвентаризационной описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны;

- исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных. Эти исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами;

- не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах они прочеркиваются;

- инвентаризационные описи составляются не менее чем в двух экземплярах отдельно по каждому месту хранения ценностей и материально ответственным лицам. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственных лиц;

- инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица должны дать расписку об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение, кроме того, расписка подтверждает проверку комиссией имущества в их присутствии (п. 2.10 Методических указаний);

- по имуществу, находящемуся на ответственном хранении, арендованному или полученному для переработки, составляются отдельные описи (акты) (п. 2.11 Методических указаний).

Обратите внимание: в том случае, если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, помещения, где хранятся материальные ценности, опечатываются, когда комиссия уходит. Во время перерывов в работе комиссии (в обеденный перерыв, ночное время, по другим причинам) инвентаризационные описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация (п. 2.12 Методических указаний).

Рассмотрим особенности проведения инвентаризации и оформления инвентаризационных описей отдельных видов имущества и расчетов.

Инвентаризация основных средств. В ходе проведения инвентаризации основных средств комиссия должна производить осмотр объектов и занесение в инвентаризационные описи полного их наименования, назначения, инвентарных номеров и основных технических или эксплуатационных показателей (п. 3.2 Методических указаний).

Производя инвентаризацию зданий, сооружений и другой недвижимости, комиссия должна проверить наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности учреждения, а также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов.

Согласно Методическим указаниям при оформлении инвентаризационных описей по отдельным видам основных средств нужно учитывать следующее:

- машины, оборудование и транспортные средства нужно заносить в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. (п. 3.4);

- однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие основные средства одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений учреждения и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях нужно проводить по наименованиям с указанием их количества (п. 3.4);

- основные средства, находящиеся на момент инвентаризации вне учреждения (в дальних рейсах или в ремонте), следует инвентаризировать до момента их временного выбытия (п. 3.5);

- основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, следует заносить в отдельную инвентарную опись с отметкой о времени ввода в эксплуатацию и отражением причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ) (п. 3.6);

- на арендованные и находящиеся на ответственном хранении объекты основных средств, числящиеся на забалансовых счетах, также составляется отдельная инвентарная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие их на ответственное хранение или в аренду (п. 3.7).

Инвентаризация нематериальных активов. Согласно п. 3.8 Методических указаний инвентаризация нематериальных активов сводится к проверке:

- наличия документов, подтверждающих права учреждения на его использование;

- правильности и своевременности отражения нематериальных активов в балансе.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей. С учетом положений Методических указаний проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей и оформление инвентаризационных описей осуществляются в следующем порядке:

1) товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.) (п. 3.15);

2) фактическое наличие материалов должно проверяться путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания (п. 3.17);

3) товарно-материальные ценности, поступившие в учреждение во время проведения инвентаризации, должны быть приняты материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии и оприходованы по реестру или товарному отчету после инвентаризации (п. 3.18). На эти ценности заводится отдельная инвентаризационная опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В ней указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению - члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату инвентаризационной описи, в которую записаны эти ценности;

4) отпуск товарно-материальных ценностей во время проведения инвентаризации, в связи с ее длительным проведением, возможен только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера учреждения в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности должны быть занесены в отдельную инвентаризационную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии (п. 3.19);

5) инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По каждому виду указанных материальных ценностей инвентаризационные описи следует составлять отдельно (п. 3.21). При этом:

- в инвентаризационных описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета (п. 3.21);

- в инвентаризационных описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа (п. 3.22);

- товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях указываются наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов (п. 3.23);

- в инвентаризационных описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов (п. 3.24);

6) инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) проводится с учетом следующих особенностей:

- МБП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В инвентаризационную опись указанные предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете (п. 3.25);

- МБП, выданные в индивидуальное пользование работникам, отражаются в групповых инвентаризационных описях с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с их распиской в описи;

- предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги;

- МБП, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются. На них составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях;

7) тара заносится в инвентаризационные описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи (п. 3.26).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней. Оформление инвентаризационных описей при проведении инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней следует производить с учетом требований, предъявляемых п. 5.9 Инструкции N 68н, а именно:

- массу драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в деталях и изделиях (находящихся в составе незавершенного производства) и не поддающихся взвешиванию, следует устанавливать по учетным данным или по нормам расхода на детали (изделия) с учетом процента готовности;

- наличие драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в составе оборудования, - по учетным, техническим документам или комиссионно;

- наличие драгоценных металлов в сплавах, химических соединениях, находящихся во время инвентаризации в опломбированной специальной таре, предохраняющей их от порчи, - на основании учетной и технической документации, документов поставщика или данных входного контроля.

Составлять отдельные инвентаризационные описи необходимо в следующих случаях:

- при передаче драгоценных металлов и драгоценных камней в другие организации в переработку или находящихся в пути, но числящиеся на учете учреждения. При этом следует указать наименование таких организаций, наименование ценностей, количество, массу (в лигатуре и химически чистых драгоценных металлах), дату передачи ценностей, номера и даты документов;

- при наличии нераспакованных посылок с ценностями. Их вскрытие (с оформлением акта вскрытия) производится в присутствии членов инвентаризационной комиссии;

- при наличии ценностей, не принадлежащих учреждению (находящихся на ответственном хранении или полученных для переработки, испытаний и т.д.).

В описях наименования инвентаризуемых ценностей указывают по номенклатуре, а их количество и массу - в единицах измерения, принятых в учете. Масса драгоценных металлов указывается в лигатуре и в химически чистых металлах.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности. Порядок осуществления проверок фактического наличия денежных средств определяется учреждением самостоятельно (п. 7 Указаний Банка РФ от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами малого предпринимательства"). При этом следует соблюдать общие требования, установленные Методическими указаниями:

- при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.) (п. 3.40);

- проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам (п. 3.41);

- инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и другими документами (п. 3.42);

- инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков (п. 3.43).

Инвентаризация расчетов. Согласно положениям п. 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия в ходе проведения инвентаризации расчетов путем документальной проверки должна установить:

1) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями учреждения, выделенными на отдельные балансы;

2) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

3) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Например, в ходе проведения:

- инвентаризации расчетов с работниками учреждения выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам;

- инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение);

- инвентаризации расчетов с налоговыми органами, внебюджетными фондами, поставщиками (исполнителями, подрядчиками) и покупателями устанавливается правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета путем взаимной сверки расчетов.

В ходе таких сверок выявляется задолженность, нереальная к взысканию, а также задолженность, не востребованная кредиторами.

Инвентаризация расходов будущих периодов. При проведении инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия определяет сумму, подлежащую отражению на счете 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" на дату проведения инвентаризации. Достоверность сумм расходов будущих периодов устанавливается на основании документов, подтверждающих суммы понесенных расходов и период, к которому данные расходы относятся (п. 3.35 Методических указаний).

6.4. Действия учреждения по завершении инвентаризации

По завершении инвентаризации следует произвести сопоставление данных инвентаризационных описей с учетными данными, числящимися в бухгалтерском учете, с целью выявления расхождений.

Выявленные в ходе проведения инвентаризации расхождения: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении - отражаются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). Такая ведомость прилагается к акту о результатах инвентаризации (ф. 0504835), составленному на основании инвентаризационных описей (сличительных ведомостей).

Акт о результатах инвентаризации подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.

6.5. Учет результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества, а также суммы недостач подлежат отражению в бухгалтерском учете (п. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

6.5.1. Оприходование неучтенного имущества

Согласно п. 31 Инструкции N 157н неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи нефинансовых активов на дату принятия к учету (п. 25 Инструкции N 157н).

Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия нефинансовых активов к бухгалтерскому учету производится на основе цены, действующей на дату принятия их к учету (оприходования), на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия объектов нефинансовых активов к бухгалтерскому учету комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении на постоянной основе, использует:

- данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Неучтенные объекты имущества подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета с последующим установлением причин их возникновения и виновных лиц.

В бухгалтерском учете учреждений культуры и искусства оприходование неучтенных объектов имущества, выявленных при инвентаризации, отразится следующей корреспонденцией счетов:

Инструкция N 162н		Инструкция N 174н		Инструкция N 183н
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Оприходованы неучтенные объекты основных средств
1 101 хх 310	1 401 10 180	0 101 хх 310	0 401 10 180	0 101 хх 000	0 401 10 180
Приняты к учету неучтенные нематериальные активы
1 102 30 320	1 401 10 180	0 102 20 320 0 102 30 320	0 401 10 180	0 102 20 000 0 102 30 000	0 401 10 180
Приняты к учету неучтенные непроизведенные активы
1 103 хх 330	1 401 10 180	0 103 хх 330	0 401 10 180	0 103 хх 000	0 401 10 180
Оприходованы неучтенные материальные запасы
1 105 хх 340	1 401 10 180	0 105 хх 340	0 401 10 180	0 105 хх 000	0 401 10 180
Оприходованы неучтенные денежные средства и денежные документы
1 201 34 510 1 201 35 510	1 401 10 180	0 201 34 510 0 201 35 510	0 401 10 180	0 201 34 000 0 201 35 000	0 401 10 180

Пример

В результате проведенной в бюджетном учреждении культуры и искусства инвентаризации выявлен неучтенный принтер (иное движимое имущество). Принтер принят к бухгалтерскому учету по текущей оценочной стоимости в сумме 7000 руб., определенной комиссией по поступлению и выбытию активов.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принят к учету принтер по текущей оценочной стоимости	2 101 34 310	2 401 10 180	7 000

Стоит отметить, что доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации бюджетным учреждением, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина РФ от 25.05.2010 N 03-03-05/110).

6.5.2. Отражение в учете недостач

Учет расчетов по недостаче нефинансовых и финансовых активов следует вести на следующих счетах:

- 0 209 71 000 "Расчеты по ущербу основным средствам";

- 0 209 72 000 "Расчеты по ущербу нематериальным активам";

- 0 209 73 000 "Расчеты по ущербу непроизведенным активам";

- 0 209 74 000 "Расчеты по ущербу материальных запасов";

- 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств";

- 0 209 82 000 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов";

- 0 209 83 000 "Расчеты по иным доходам".

При принятии недостачи к учету следует определить размер причиненного ущерба. Согласно положениям п. 220 Инструкции N 157н при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, нужно исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, под которой понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов.

Статьей 246 ТК РФ определено, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В то же время федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

В соответствии с вышеприведенными нормами текущая восстановительная стоимость материальных ценностей определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Если недостача выявлена по тем материальным ценностям, в отношении которых законодательством утверждены нормы естественной убыли, то прежде всего следует произвести их списание (в пределах норм) (п. 5.1 Методических указаний). Выбытие материальных запасов в размере естественной убыли производится на основании актов, с отражением на расходы текущего финансового года (п. 111 Инструкции N 157н).

При этом убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице (в случае их наличия). Если после зачета по пересортице все же была обнаружена недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Пунктом 5.3 Методических указаний установлены некоторые особенности зачета недостач излишками:

- зачет недостач излишками в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии;

- если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на текущий финансовый результат.

Недостачи материальных ценностей, по которым нормы убыли не установлены, недостачи денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач списываются на текущий финансовый результат учреждения.

Возмещать недостачу работники не должны, если она возникла вследствие (ст. 239 ТК РФ):

- непреодолимой силы;

- нормального хозяйственного риска;

- крайней необходимости;

- необходимой обороны;

- неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

В остальных случаях работники обязаны возместить сумму недостач либо денежными средствами путем внесения их в кассу, удержания суммы из заработной платы по заявлению работника, через службу судебных приставов, либо в натуральном виде путем предоставления по согласованию с руководителем учреждения аналогичного имущества.

На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иных видов ущерба, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ (п. 220 Инструкции N 157н).

Представим в таблице основную корреспонденцию счетов по отражению в учете сумм недостач, а также операций по их возмещению и списанию.

Инструкция N 162н		Инструкция N 174н		Инструкция N 183н
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Отнесение на виновных лиц выявленных в ходе инвентаризации недостач
по имуществу
1 209 7х 560	1 401 10 172	0 209 7х 560	0 401 10 172	0 209 7х 000	0 401 10 172
по денежным средствам
1 209 81 560	1 201 34 610	0 209 81 560	0 201 34 610	0 209 81 000	0 201 34 000
по денежным документам, финансовым активам, за исключением денег
1 209 82 560	1 401 10 172	0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 000	0 401 10 172
Возмещение недостач денежными средствами
1 201 34 510, 1 201 21 510, 1 210 02 000, 1 303 05 830	1 209 хх 660	0 201 34 510, 0 201 11 510	0 209 хх 660	0 201 34 000, 0 201 11 000	0 209 хх 000
Возмещение недостач в натуральной форме
1 401 10 172	1 209 хх 660	0 401 10 172	0 209 хх 660	0 401 10 172	0 209 хх 000
Списание недостач (потерь) в сумме естественной убыли
1 401 20 272 1 109 хх 272	1 105 хх 440	0 401 20 272 0 109 хх 272	0 105 хх 440	0 401 20 272 0 109 хх 272	0 105 хх 000
Списание недостач в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов
1 401 10 172	1 209 хх 660	0 401 10 172	0 209 хх 660	0 401 10 172	0 209 хх 000
Списание недостач в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным
1 401 10 173	1 209 хх 660	0 401 10 173	0 209 хх 660	0 401 10 173	0 209 хх 000

Пример

По результатам проведения автономным учреждением культуры и искусства инвентаризации имущества была выявлена недостача:

1) продуктов питания, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности: рыбы с/м в количестве 2 кг на сумму 600 руб.; огурцов свежих в количестве 4 кг на сумму 280 руб.

Естественная убыль составила: рыбы с/м - 1,5 кг, огурцов свежих - 3 кг.

Стоимость рыбы с/м по данным бухгалтерского учета - 300 руб.; огурцов свежих - 70 руб.

Восстановительная стоимость: рыбы х/к - 330 руб., огурцов свежих - 75 руб.

Убыль продуктов питания сверх норм в размере 240 руб. ((0,5 кг x 330 руб.) + (1 кг x 75 руб.)) отнесена на виновное лицо.

Виновным лицом сумма недостачи внесена в кассу учреждения;

2) калькулятора (иное движимое имущество), приобретенного за счет средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. Согласно учетной политике калькулятор учитывается на забалансовом счете 21 по цене приобретения - 1500 руб. Его восстановительная стоимость определена в сумме 1800 руб. Виновные лица не установлены.

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена по восстановительной стоимости отнесенная на виновных лиц сумма недостачи
продуктов питания	2 209 74 000	2 401 10 172	240
калькулятора	2 209 71 000*	2 401 10 172	1 800
Списана балансовая стоимость недостающих продуктов питания
в пределах норм естественной убыли ((1,5 кг x 300 руб.) + (3 кг x 70 руб.))	2 401 20 272	2 105 32 000	660
сверх норм ((0,5 кг x 300 руб.) + (1 кг x 70 руб.))	2 401 10 172	2 105 32 000	220
Внесена виновным лицом в кассу учреждения сумма недостачи продуктов питания	2 201 34 000	2 209 74 000	240
Списана сумма ущерба в связи с неустановлением виновных лиц (по восстановительной стоимости калькулятора)	2 401 10 172	2 209 71 000*	1 800
Отнесена на забалансовый учет сумма ущерба, списанного с баланса	Забалансовый счет 04		1 800
Списан с забалансового учета калькулятор (по цене приобретения)		Забалансовый счет 21	1 500
* Несмотря на то, что калькулятор приобретен за счет средств субсидии на выполнение государственного задания, расчеты по его недостаче следует отражать по коду вида деятельности 2 - собственные доходы учреждения. Такие разъяснения приводятся в Письме Минфина РФ от 18.10.2012 N 02-06-10/4354. В нем отмечено, что поступления денежных средств (имущества) от виновных лиц в возмещение недостач признаются собственными доходами учреждения.

7. Завершение года

По итогам финансового года определяется финансовый результат деятельности учреждения. Формирование финансового результата осуществляется на счете 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". На указанном счете сопоставляются суммы начисленных учреждением за отчетный период расходов и доходов. При этом кредитовый показатель по счету отражает положительный, а дебетовый - отрицательный финансовый результат.

При формировании финансового результата учреждения по окончании финансового года, а именно 31 декабря, должны закрыть счета бухгалтерского учета, на которых показатели накапливались в течение года:

- 0 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет";

- 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты";

- 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом";

- 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами";

- 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта";

- 0 401 20 200 "Расходы хозяйствующего субъекта".

Таким образом, показатели по данным счетам относятся на счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (п. 300 Инструкции N 157н).

Операции при заключении счетов текущего финансового года оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Напомним, что такая справка предназначена для операций, не требующих документов. В целях отражения в бухгалтерском учете операций, отмеченных в бухгалтерской справке, главный бухгалтер учреждения (руководитель структурного подразделения) заполняет поле "Отметка о принятии Бухгалтерской справки к учету" с одновременным отражением бухгалтерских записей в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Приведем в таблице заключительные операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание в конце года на финансовый результат
доходов (в части дебетового остатка)	0 401 30 000	0 401 10 100
доходов (в части кредитового остатка)	0 401 10 100	0 401 30 000
расходов	0 401 30 000	0 401 20 200
внутриведомственных расчетов (в части завершенных расчетов)	0 401 30 000 0 304 04 000	0 304 04 000 0 401 30 000
расчетов с прочими кредиторами (в части завершенных расчетов)	0 401 30 000 0 304 06 000	0 304 06 000 0 401 30 000
сумм администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет по завершении финансового года	0 210 02 000	0 401 30 000
платежей, произведенных с лицевого счета в рамках бюджетной деятельности	0 304 05 200	0 401 30 000

Отражение заключительных операций в учете и отчетности казенных учреждений. Обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке, отражаются казенными учреждениями (получателями бюджетных средств) в справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (далее - справка (ф. 0503110)) (п. 43 Инструкции N 191н).

Данная справка формируется в составе форм годовой отчетности в разрезе бюджетной деятельности (разд. 1) и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (разд. 2).

Стоит отметить, что разд. 2 справки (ф. 0503110) получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета не формируется (п. 44 Инструкции N 191н).

Получатели бюджетных средств заполняют разд. 1 справки (ф. 0503110) на основании данных по соответствующим кодам счетов 1 210 02 000, 0 304 04 000, 0 304 06 000, 1 304 05 000 и по соответствующим номерам счетов 0 401 10 000, 0 401 20 000 в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения заключительных операций (графы 2, 3) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 4-9).

В графе 1 данной справки отражаются номера соответствующих счетов 0 401 10 000, 0 401 20 000, содержащих в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета коды бюджетной классификации РФ: видов доходов, разделов, подразделов, кодов видов расходов классификации расходов бюджета, групп, подгрупп, статей источников финансирования дефицита бюджета. При этом такие коды бюджетной классификации РФ, как коды глав по БК, целевых статей расходов, подвидов доходов бюджета, видов источников финансирования дефицита бюджета, в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета отражаются со значением "ноль".

Обратите внимание: поскольку отражение развернутого сальдо по счетам финансового результата в бюджетном учете не предусмотрено, показатели заключения счетов 0 401 10 000, 0 401 20 000 необходимо отражать в справке (ф. 0503110) в части дебетового или кредитового остатка, сформированного на указанных счетах на конец отчетного периода (Письмо Минфина РФ от 28.11.2014 N 02-07-10/61077).

Стоит отметить, что показатель, отраженный в справке (ф. 0503110) по счету 1 401 10 171, подлежит раскрытию в текстовой части разд. 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" пояснительной записки (ф. 0503160) (п. 3.2.3 Письма Минфина РФ N 02-07-07/68722, Казначейства РФ N 42-7.4-05/2.1-823 от 29.12.2014, п. 3.2 Письма Минфина РФ N 02-07-07/68726, Казначейства РФ N 42-7.4-05/2.1-824 от 29.12.2014). Например, если показатель был сформирован на указанном счете в связи с произведенной переоценкой нефинансовых активов, то в пояснительной записке (ф. 0503160) может быть отражена следующая формулировка: "По счету 1 401 10 171 отражена переоценка нефинансовых активов в размере _____ руб.".

Пример

По данным главной книги за 2015 год (до проведения заключительных операций) в бюджетном учете казенного учреждения (Управления культуры) сформировались следующие показатели (руб.) (цифры условные):

Номер счета	Остаток на начало года		Оборот за период		Остаток на конец отчетного периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1 304 04 172	-	-	15 000		15 000
1 304 05 211	-	-	-	110 000	-	110 000
1 304 05 213	-	-	-	80 000	-	80 000
1 304 05 226	-	-	-	37 000	-	37 000
1 401 10 172	-	-	20 000	35 000	-	15 000
1 401 20 211	-	-	100 000	-	100 000	-
1 401 20 213	-	-	75 000	-	75 000	-
1 401 20 226	-	-	37 000	-	37 000	-
Итого:	-	-	247 000	262 000	227 000	242 000

По итогам 2015 года (31.12.2015) казенное учреждение отразило следующие заключительные операции:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 401 30 000	1 304 04 172	15 000
1 304 05 211	1 401 30 000	110 000
1 304 05 213	1 401 30 000	80 000
1 304 05 226	1 401 30 000	37 000
1 401 10 172	1 401 30 000	15 000
1 401 30 000	1 401 20 211	100 000
1 401 30 000	1 401 20 213	75 000
1 401 30 000	1 401 20 226	37 000

Далее приведем образец заполнения справки (ф. 0503110) на основании показателей, указанных в примере. Показатели по счету 1 304 05 000 в справке отражаются в свернутом виде (одной строкой).

(в ред. Приказов Минфина РФ от 26.10.2012 N 138н, от 19.12.2014 N 157н)

    Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года

                                     на 1 января 20 16 г.

                                          ------    --

			Коды
		Форма по ОКУД	0503110
		Дата	01.01.2016
Наименование финансового органа, органа казначейства, главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора доходов бюджета, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета
		по ОКПО
	Управление культуры	Глава по БК
Наименование бюджета (публично-правового образования)	местный	по ОКТМО
Периодичность: годовая
	к Балансу по форме		0503130
Единица измерения, руб.		по ОКЕИ	383

1. Бюджетная деятельность

Номер счета бюджетного учета	Остаток на 1 января года, следующего за отчетным (до заключительных записей)		Заключительные записи по счету
			по дебету	по кредиту	номер счета	0 401 30 000	номер счета	0 402 30 000
	по дебету	по кредиту			по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1 304 04 172	15 000			15 000	15 000
1 304 05 000		227 000	227 000			227 000
1 401 10 172		15 000	15 000			15 000
1 401 20 211	100 000			100 000	100 000
1 401 20 213	75 000			75 000	75 000
1 401 20 226	37 000			37 000	37 000
Итого	227 000	242 000	242 000	227 000	227 000	242 000

2. Деятельность со средствами, поступающими во временное распоряжение

Код счета бюджетного учета	Остаток на 1 января года, следующего за отчетным (до заключительных записей)		Заключительные записи
			по дебету	по кредиту	по счету	3 402 30 000
	по дебету	по кредиту			по дебету	по кредиту
1	2	3	4	5	6	7
-
Итого

                       Иванов                        Иванов И.И.

Руководитель  -----------------------------   --------------------------

                      (подпись)                  (расшифровка подписи)

                         Горшкова                   Горшкова М.П.

Главный бухгалтер -------------------------   --------------------------

                         (подпись)                (расшифровка подписи)

Отражение заключительных операций в учете и отчетности бюджетных (автономных) учреждений. Обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, отражаются бюджетными (автономными) учреждениями в справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - справка (ф. 0503710)) (п. 31 Инструкции N 33н).

Такая справка формируется учреждениями в составе форм годовой отчетности в разрезе деятельности с целевыми средствами (графы 2, 3, 6, 7, 10, 11), деятельности по государственному заданию и приносящей доход деятельности (графы 4, 5, 8, 9, 12, 13).

Согласно п. 32 Инструкции N 33н бюджетные (автономные) учреждения заполняют справку (ф. 0503710) на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 304 04 000, 0 304 06 000, 0 401 10 000, 0 401 20 000 в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения заключительных операций (графы 2-5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 6-13).

После заполнения справки (ф. 0503710) необходимо проверить правильность отраженных в ней показателей. По каждой строке справки (ф. 0503710) и по строке "Итого" должно соблюдаться равенство следующих показателей:

- графа 2 = графе 7 = графе 10;

- графа 3 = графе 6 = графе 11;

- графа 4 = графе 9 = графе 12;

- графа 5 = графе 8 = графе 13.

Головное учреждение формирует консолидированную справку (ф. 0503710) на основании справок (ф. 0503710), представленных обособленными подразделениями путем суммирования одноименных показателей, отраженных в графах 2-13 по соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета, и исключения взаимосвязанных оборотов в части операций по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и обособленными подразделениями.

Пример

По данным главной книги за 2015 год (до проведения заключительных операций) в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (Дом культуры) сформировались следующие показатели (руб.) (цифры условные):

Номер счета	Остаток на начало года		Оборот за период		Остаток на конец отчетного периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
5 401 10 180	-	-	-	525 000	-	525 000
5 401 20 225	-	-	525 000	-	525 000	-
2 401 10 130	-	-	-	100 000	-	100 000
2 401 20 272	-	-	77 000	-	77 000	-
Итого:	-	-	602 000	625 000	602 000	625 000

По итогам 2015 года (31.12.2015) бюджетное учреждение отразило следующие заключительные операции:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
5 401 10 180	5 401 30 000	525 000
5 401 30 000	5 401 20 225	525 000
2 401 10 130	2 401 30 000	100 000
2 401 30 000	2 401 20 272	77 000

Далее приведем образец заполнения справки (ф. 0503710) на основании показателей, отраженных в примере.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 29.12.2014 N 172н)

                                                       Справка                                                                   /-----------\

                   по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года                              |   КОДЫ    |

                                             на 1   января      20 16  г.                                                        |-----------|

                                                  -----------      --                                               Форма по ОКУД|  0503710  |

                                                                                                                                 |-----------|

                                                                                                                             Дата| 01.01.2016|

                                                                                                                                 |-----------|

 Учреждение                  Дом культуры                                                                                 по ОКПО|           |

                            ------------------------------------------------------------------------------------------           |-----------|

 Обособленное подразделение                                                                                                      |           |

                            ------------------------------------------------------------------------------------------           |-----------|

 Учредитель                  Департамент культуры N-ой области                                                           по ОКТМО|           |

                            ------------------------------------------------------------------------------------------           |-----------|

 Наименование органа,                                                                                                     по ОКПО|           |

 осуществляющего полномочия                                                                                           Глава по БК|-----------|

 учредителя                  Департамент культуры N-ой области                                                                   |           |

                            ------------------------------------------------------------------------------------------           |           |

 Периодичность: годовая                                                                                                          |           |

                            ------------------------------------------------------------------------------------------           |-----------|

                                                                                                               к Балансу по форме| 0503730   |

                                                                                                                                 |-----------|

 Единица измерения: руб                                                                                                   по ОКЕИ|    383    |

                                                                                                                                 \-----------/

Номер счета бухгалтерского учета	Остаток на 1 января года, следующего за отчетным (до заключительных записей)				Заключительные записи по счету
					деятельность с целевыми средствами		деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность		номер счета		0 401 30 000
	деятельность с целевыми средствами		деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность						деятельность с целевыми средствами		деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность
	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
5 401 10 180		525 000			525 000					525 000
5 401 20 225	525 000					525 000			525 000
2 401 10 130				100 000			100 000					100 000
2 401 20 272			77 000					77 000			77 000
Итого	525 000	525 000	77 000	100 000	525 000	525 000	100 000	77 000	525 000	525 000	77 000	100 000

 Руководитель         Фомин             Фомин И.Ю.          Главный бухгалтер           Кувардина                  Кувардина И.М.

               ------------------  -----------------------                       -----------------------  --------------------------------

                    (подпись)       (расшифровка подписи)                               (подпись)              (расшифровка подписи)

                                                        Централизованная бухгалтерия __________________________________________________

                                                                                         (наименование, ОГРН, ИНН, КПП, местонахождение)

                                           Руководитель                        _______________ _____________  _________________________

                                           (уполномоченное лицо)                 (должность)     (подпись)      (расшифровка подписи)

 Исполнитель    бухгалтер      Самсонова          Самсонова П.Р.

             --------------- ---------------- ----------------------- ------------------------

               (должность)      (подпись)      (расшифровка подписи)     (телефон, e-mail)

8. События после отчетной даты

Согласно п. 3 Инструкции N 157н событием после отчетной даты признается существенный факт хозяйственной жизни, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный год.

В Инструкции N 157н приведено понятие события после отчетной даты, позаимствованное из положения бухгалтерского учета для коммерческих организаций - ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н (далее - ПБУ 7/98), но не установлены особенности отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.

Поэтому, как следует из п. 6 Инструкции N 157н, п. 1 Методических рекомендаций по переходу на новые положения Инструкции N 157н, направленных Письмом Минфина РФ от 19.12.2014 N 02-07-07/66918, учреждения должны разработать и утвердить в учетной политике порядок признания и учета событий после отчетной даты. В котором следует определить:

- перечень событий после отчетной даты, информация о которых включается в показатели отчетного периода;

- дату (предельный срок), до которой принимаются первичные учетные документы, отражающие события после отчетной даты;

- условия существенности указанных событий при отражении результатов деятельности учреждения;

- порядок отражения в учете событий после отчетной даты;

- лицо, ответственное за принятие решения об отражении операций после отчетной даты.

При его разработке можно воспользоваться положениями ПБУ 7/98 и Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода" (далее - МСФО (IAS) 10) (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н).

В пункте 5 ПБУ 7/98 указано, что к событиям после отчетной даты следует относить:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность. К ним, в частности, можно отнести:

- объявление в установленном порядке дебитора учреждения банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- произведенную после отчетной даты оценку активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

- продажу производственных запасов после отчетной даты, показывающую, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности учреждения, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Например, существенными событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность, явились:

- поступившее в январе 2016 года исковое заявление о взыскании процентов за несвоевременную оплату материальных ценностей;

- решение налоговой инспекции по результатам окончания выездной налоговой проверки за 2013-2015 годы по налогу на имущество, согласно которому доначислен налог на имущество, штраф и пени;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение вело свою деятельность. К ним, в частности, можно отнести:

- принятие решения о реорганизации учреждения;

- реконструкцию или планируемую реконструкцию;

- крупную сделку, связанную с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

- пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть активов учреждения;

- прекращение существенной части основной деятельности учреждения, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты.

Например, существенным событием, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение вело свою деятельность, может быть произошедший на территории учреждения в январе 2016 года пожар, в результате которого пострадала значительная часть административного здания и оборудования, находящегося в нем.

Учреждения в учетной политике должны выделить те события, которые могут иметь место в их деятельности.

Более понятное объяснение события после окончания отчетного периода и его влияния на финансовую отчетность приведено в МСФО (IAS) 10.

Согласно п. 3 МСФО (IAS) 10 события после окончания отчетного периода (после отчетной даты) - это события (благоприятные и неблагоприятные), которые происходят между окончанием отчетного периода и датой утверждения отчетности к выпуску. Данный документ также предусматривает два типа таких событий:

1. Подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события), то есть такие события, произошедшие после окончания отчетного периода, которые либо корректируют суммы, признанные в финансовой отчетности, либо являются основанием для отражения статей и показателей, ранее не признанных в отчетности (п. 9 МСФО (IAS) 10).

То есть с выявлением событий после отчетной даты, подтверждающих условия, существовавшие на отчетную дату, следует произвести корректировку данных о соответствующих активах, обязательствах, доходах и расходах учреждения или произвести раскрытие соответствующей информации. В пункте 9 ПБУ 7/98 предусмотрен следующий порядок проведения коррекции. Корректирующие события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, указанную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая данное событие.

В случае выявления существенной ошибки в бухгалтерском учете учреждения можно воспользоваться положениями п. 18 Инструкции N 157н, в которых указан порядок ее исправления. Ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (журнал операций), в зависимости от ее характера, отражается последним днем отчетного периода посредством:

- дополнительной записи в бухгалтерском регистре;

- записи, оформленной способом "красное сторно", и дополнительной записи.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются первичным учетным документом - бухгалтерской справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Отражение исправлений в электронном регистре бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за ведение регистра, записями, подтвержденными бухгалтерскими справками.

Пример

Согласно данным синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения по состоянию на 31 декабря 2015 года по счету 2 206 26 560 числится дебиторская задолженность. В январе 2016 года учреждение получило документ, подтверждающий, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2015 года составляла 20 000 руб., признан в установленном порядке банкротом.

В данной ситуации учреждение должно уменьшить сумму дебиторской задолженности на 20 000 руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря 2015 года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете учреждения по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами 2015 года.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
Списана дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, по причине банкротства поставщика	2 401 20 273	2 206 26 660	20 000
Январь 2016 года
Восстановлена дебиторская задолженность, списание которой отражено ранее как событие после отчетной даты (корректировочная запись отражается методом "красное сторно")	2 401 20 273	2 206 26 660	(20 000)
Списана дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, по причине банкротства поставщика на дату поступления документа	2 401 20 273	2 206 26 660	20 000

2. Свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условий (некорректирующие события). С возникновением таких событий финансовые показатели не изменяются. То есть учреждению не следует корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после окончания отчетного периода (п. 10 МСФО (IAS) 10). Эти факты хозяйственной жизни раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу. При этом раскрываемая информация должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то учреждение должно указать на это.

При наступлении некорректирующего события после отчетной даты в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. При этом в отчетном периоде никакие записи в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности учреждения.

При этом существенность события после отчетной даты учреждение определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения, то учреждение должно проинформировать об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

9. Бухгалтерская отчетность

Бюджетные и автономные учреждения формируют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с Инструкцией N 33н. При составлении отчетности за 2015 год необходимо учитывать изменения, внесенные в указанную инструкцию приказами Минфина РФ от 29.12.2014 N 172н, от 20.03.2015 N 43н.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных главной книги и других регистров бухгалтерского учета с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета (п. 9 Инструкции N 33н).

Сформированную бухгалтерскую отчетность бюджетные (автономные) учреждения представляют на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи:

1) в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя (п. 6 Инструкции N 33н);

2) в налоговый орган по месту своего нахождения (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Стоит отметить, что автономные учреждения представляют бухгалтерскую отчетность после рассмотрения ее наблюдательным советом автономного учреждения в соответствии с действующим законодательством (п. 7 Инструкции N 33н).

Особенности представления бухгалтерской отчетности учредителю. Учредителю бухгалтерская отчетность представляется в установленные им сроки. При определении порядка представления бухгалтерской отчетности в электронном виде учредитель предусматривает обязательные требования к форматам и способам передачи электронной бухгалтерской отчетности, а также положения об обязательном обеспечении защиты информации в соответствии с законодательством РФ.

Для справки: Требования к форматам и способам передачи в электронном виде бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в Федеральное казначейство. Версия Требований 5.0, утверждены Казначейством РФ 30.03.2015.

Бухгалтерская отчетность на бумажном носителе представляется от имени учреждения главным бухгалтером учреждения или лицом, ответственным в учреждении (в централизованной бухгалтерии) за ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.

В состав годовой бухгалтерской отчетности, представляемой учредителю, включаются следующие формы отчетов:

- баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - баланс (ф. 0503730));

- справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - справка (ф. 0503725));

- справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - справка (ф. 0503710));

- отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - отчет (ф. 0503737));

- отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (отчет - (ф. 0503738));

- отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - отчет (ф. 0503721));

- пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760) (далее - (пояснительная записка (ф. 0503760)), содержащая все приложения, таблицы и иные сведения, предусмотренные п. 56 Инструкции N 33н.

Если все показатели формы отчета не имеют числового значения, такая форма не составляется и в составе бухгалтерской отчетности не представляется (п. 10 Инструкции N 33н).

Особенности представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы. В налоговый орган бухгалтерская отчетность представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Форматы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 27.03.2015 N ММВ-7-6/126@.

В состав бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговый орган, включаются следующие формы отчетов (Письмо Минфина РФ от 28.03.2013 N 02-06-07/9937):

- баланс (ф. 0503730);

- отчет (ф. 0503737);

- отчет (ф. 0503721);

- сведения по дебиторской и кредиторской задолженностям учреждения (ф. 0503769);

- сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779).

Стоит отметить, что последние две формы являются приложениями к пояснительной записке (ф. 0503760).

Далее рассмотрим порядок заполнения отчетных форм, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности.

9.1. Баланс (ф. 0503730)

В балансе (ф. 0503730) отражаются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате, формируемые (п. 15, 16 Инструкции N 33н):

- на начало года (вступительный баланс). Эти данные должны соответствовать сведениям на конец предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или изменения типа учреждения в целях создания бюджетного (автономного) учреждения, а также иных данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством РФ случаях;

- на конец отчетного периода, то есть данные на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Такие данные показываются в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения (п. 14 Инструкции N 33н):

- субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений (далее - деятельность с целевыми средствами) (графы 3, 7);

- субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания (далее - деятельность по государственному заданию) (графы 4, 8);

- собственных доходов учреждения, в том числе доходов от оказания услуг (работ), средств во временном распоряжении (далее - приносящая доход деятельность) (графы 5, 9).

Итоговые показатели на начало и на конец отчетного года отражаются в графах 6 (сумма граф 3, 4, 5) и 10 (сумма граф 7, 8, 9) соответственно.

В таблице рассмотрим подробно порядок заполнения строк баланса (ф. 0503730).

Номер строки баланса (ф. 0503730)		Порядок заполнения строки баланса (ф. 0503730)
Раздел I "Нефинансовые активы"
010 *		Сумма строк 011-014
в том числе	011 *	Остаток по счету 0 101 10 000
	012 *	Остаток по счету 0 101 20 000
	013 *	Остаток по счету 0 101 30 000
	014 *	Остаток по счету 0 101 40 000
020 *		Сумма строк 021-024
в том числе	021 *	Остаток по счету 0 104 10 000
	022 *	Остаток по счету 0 104 20 000
	023 *	Остаток по счету 0 104 30 000 за минусом остатка по счету 0 104 39 000
	024 *	Остаток по счету 0 104 40 000 за минусом остатка по счету 0 104 49 000
030		Разность строк 010 и 020
из них	031	Разность строк 011 и 021
	032	Разность строк 012 и 022
	033	Разность строк 013 и 023
	034	Разность строк 014 и 024
040 *		Сумма строк 041-043
из них	041 *	Остаток по счету 0 102 20 000
	042 *	Остаток по счету 0 102 30 000
	043 *	Остаток по счету 0 102 40 000
050 *		Сумма строк 051-053
из них	051 *	Остаток по счету 0 104 29 000
	052 *	Остаток по счету 0 104 39 000
	053 *	Остаток по счету 0 104 49 000
060		Разность строк 040 и 050
из них	061	Разность строк 041 и 051
	062	Разность строк 042 и 052
	063	Разность строк 043 и 053
070		Остаток по счету 0 103 00 000
080		Остаток по счету 0 105 00 000
из них	081 *	Остаток по счету 0 105 20 000
090		Сумма строк 091-043
из них	091	Остаток по счету 0 106 10 000
	092	Остаток по счету 0 106 20 000
	093	Остаток по счету 0 106 30 000
	094	Остаток по счету 0 106 40 000
100		Сумма строк 101-104
в том числе	101	Остаток по счету 0 107 10 000
	102	Остаток по счету 0 107 20 000
	103	Остаток по счету 0 107 30 000
	104	Остаток по счету 0 107 40 000
140		Остаток по счету 0 109 00 000
150		Сумма строк 030, 060, 070, 080, 090, 100, 140
Раздел II "Финансовые активы"
170		Сумма строк 171-179
в том числе	171	Остаток по счету 0 201 11 000
	172	Остаток по счету 0 201 13 000
	173	Остаток по счету 0 201 21 000. Бюджетными учреждения данная строка не заполняется
	174	Остаток по счету 0 201 23 000
	175	Остаток по счету 0 201 26 000
	176	Остаток по счету 0 201 27 000
	177	Остаток по счету 0 201 34 000
	178	Остаток по счету 0 201 35 000
	179	Остаток по счету 0 201 22 000. Бюджетными учреждения данная строка не заполняется
210		Сумма строк 211-213
в том числе	211	Остаток по счету 0 204 20 000
	212	Остаток по счету 0 204 30 000
	213	Остаток по счету 0 204 50 000
230		Остаток по счету 0 205 00 000 в части дебиторской задолженности по платежам в доход учреждения
260		Остаток по счету 0 206 00 000
290		Сумма строк 291-292
в том числе	291	Остаток по счету 0 207 10 000
	292	Остаток по счету 0 207 20 000
310		Остаток по счету 0 208 00 000 в части дебиторской задолженности подотчетных лиц
320		Остаток по счету 0 209 00 000 в части дебиторской задолженности
330		Сумма строк 331, 333, 335, 338
из них	331	Остаток по счету 0 210 10 000
	333	Остаток по счету 0 210 03 000
	335	Остаток по счету 0 210 05 000
	336 *	Остаток по счету 0 210 06 000. Кредитовый остаток по счету отражается со знаком "минус". По графам 3, 7 данная строка не заполняется
	337 *	Показатель размера начисленной амортизации особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, балансовая стоимость которого отражена на счете 0 210 06 000. Показатель отражается со знаком "плюс". По графам 3, 7 данная строка не заполняется
	338	Остаточная стоимость особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, балансовая стоимость которого отражена на счете 0 210 06 000. Сумма строк 336 и 337. По графам 3, 7 данная строка не заполняется
370		Сумма строк 371-373
в том числе	371	Остаток по счету 0 215 20 000
	372	Остаток по счету 0 215 30 000
	373	Остаток по счету 0 215 50 000
380		Остаток по счету 0 303 00 000 в части дебиторской задолженности по платежам в бюджеты
400		Сумма строк 170, 210, 230, 260, 290, 310, 320, 330, 370, 380
410 (баланс)		Сумма строк 150, 400
Раздел III "Обязательства"
470		Сумма строк 471, 472, 474
в том числе	471	Остаток по счету 0 301 10 000
	472	Остаток по счету 0 301 20 000
	474	Остаток по счету 0 301 40 000
490		Остаток по счету 0 302 00 000
510		Сумма строк 511-516
из них	511	Остаток по счету 0 303 01 000 в части кредиторской задолженности
	512	Сумма остатков по счетам 0 303 02 000, 0 303 06 000 в части кредиторской задолженности
	513	Остаток по счету 0 303 03 000 в части кредиторской задолженности
	514	Остаток по счету 0 303 04 000 в части кредиторской задолженности
	515	Сумма остатков по счетам 0 303 05 000, 0 303 12 000, 0 303 13 000 в части кредиторской задолженности
	516	Сумма остатков по счетам 0 303 07 000, 0 303 08 000, 0 303 09 000, 0 303 10 000, 0 303 11 000 в части кредиторской задолженности
530		Сумма строк 531-534, 536
из них	531	Остаток по счету 0 304 01 000. По графам 3, 4, 7, 8 данная строка не заполняется
	532	Остаток по счету 0 304 02 000
	533	Остаток по счету 0 304 03 000
	534	Остаток по счету 0 304 04 000. Дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус"
	536	Остаток по счету 0 304 06 000. Дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус"
570		Остаток по счету 0 208 00 000 в части кредиторской задолженности перед подотчетными лицами
580		Остаток по счету 0 205 00 000 в части остатков кредиторской задолженности по доходам
590		Остаток по счету 0 209 00 000 в части кредиторской задолженности
600		Сумма строк 470, 490, 510, 530, 570, 580, 590
Раздел IV "Финансовый результат"
620		Сумма строк 623, 623.1, 624, 625, 626
из них	623	Остаток по счету 0 401 30 000. Дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус"
	623.1	Размер амортизации особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения. Показатель отражается со знаком "плюс". По графам 3, 7 данная строка не заполняется
	624	Остаток по счету 0 401 40 000
	625	Остаток по счету 0 401 50 000. Дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус"
	626	Остаток по счету 0 401 60 000
900 (баланс)		Сумма строк 600, 620
* Данные по этим строкам в валюту баланса не входят.

9.2. Справка к балансу

В соответствии с п. 21 Инструкции N 33н в состав баланса (ф. 0503730) включается справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Так же, как и в балансе (ф. 0503730), показатели данной справки формируются в разрезе деятельности с целевыми средствами (графы 4, 8), деятельности по государственному заданию (графы 5, 9), приносящей доход деятельности (графы 6, 10) и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода (графы 7, 11 соответственно).

На основании каких забалансовых счетов заполняется указанная справка, рассмотрим в таблице.

Номер строки справки к балансу (ф. 0503730)	Строка справки к балансу (ф. 0503730) формируется на основании данных, отраженных на следующих счетах:
010	счете 01 "Имущество, полученное в пользование", в разрезе: - недвижимого имущества (строка 011) с выделением имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну (строка 012); - движимого имущества (строка 015), с выделением имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну (строка 016); - иной группировки по видам имущества, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 017-019)
020	счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение", с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по раскрытию аналитической информации в бухгалтерской отчетности учреждения (строки 021-029)
030	счете 03 "Бланки строгой отчетности", с группировкой по видам бланков, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 031-039)
040	счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов", в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам)), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 041-049)
050	счете 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению", в разрезе видов нефинансовых активов: - основные средства (строка 051) (по группам имущества: особо ценное движимое имущество (строка 052), иное движимое имущество (строка 053*)); - материальные запасы (строка 054) с выделением особо ценного движимого имущества, иного движимого имущества) (строка 055 *); - иной группировки по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 056-059)
060	счете 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности"
070	счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры", раздельно по имуществу, учтенному в условной оценке (строка 071), и по стоимости приобретения (строка 072)
080	счете 08 "Путевки неоплаченные"
090	счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"
100	счете 10 "Обеспечение исполнения обязательств", в разрезе видов обеспечения: - задаток (строка 101); - залог (строка 102); - банковская гарантия (строка 103); - поручительство (строка 104); - иное обеспечение (строка 105)
120	счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками". Допускается введение дополнительных аналитических показателей по строкам 121-129
130	счете 13 "Экспериментальные устройства"
150	счете 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения"
160	счете 16 "Переплата пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок"
170	счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", в разрезе итоговых сумм: - по доходам (строка 171); - по расходам (строка 172); - по иным поступлениям - источникам финансирования дефицита средств, а также по иным выплатам по возврату источников финансирования дефицита средств учреждения (строка 173)
180	счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", в разрезе итоговых сумм: - по расходам (строка 181); - по выплатам по источникам финансирования дефицита средств учреждения (строка 182)
200	счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами", в разрезе кредиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам, в совершении которых имеется заинтересованность, иной группировки по видам кредиторской задолженности (ее срокам), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 201-209)
210	счете 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации", в разрезе групп основных средств: - особо ценное движимое имущество (строка 211); - иное движимое имущество (строка 212); - иной группировки по видам основных средств, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 213-219)
220	счете 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению", в разрезе видов нефинансовых активов: - основные средства (строка 221) с выделением особо ценного движимого имущества (строка 222), иного движимого имущества (строка 223*); - материальные запасы (строка 224) с выделением особо ценного движимого имущества (строка 225), иного движимого имущества (строка 226*); - иной группировки по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 227-229)
230	счете 23 "Периодические издания для пользования"
240	счете 24 "Имущество, переданное в доверительное управление, в разрезе: - основных средств (строка 241) с выделением недвижимого имущества (строка 242), особо ценного движимого имущества (строка 243); - нематериальных активов (строка 244) с выделением особо ценного движимого имущества (строка 245); - материальных запасов (строка 246) с выделением особо ценного движимого имущества (строка 247); - непроизведенных активов (строка 248); - финансовых активов (строка 249)
250	счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", в разрезе видов нефинансовых активов: - основные средства (строка 251) с выделением недвижимого имущества (строка 252), особо ценного движимого имущества (строка 253); - нематериальные активы (строка 254) с выделением особо ценного движимого имущества (строка 255); - материальные запасы (строка 256) с выделением особо ценного движимого имущества (строка 257); - непроизведенные активы (строка 258)
260	счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование", в разрезе видов нефинансовых активов: - основные средства (строка 261) с выделением недвижимого имущества (строка 262), особо ценного движимого имущества (строка 263); - нематериальные активы (строка 264) с выделением особо ценного движимого имущества (строка 265); - материальные запасы (строка 266) с выделением особо ценного движимого имущества (строка 267); - непроизведенные активы (строка 268)
270	счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)"
280	счете 30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц"
* В форме справки к балансу таких строк не предусмотрено. При этом п. 21 Инструкции N 33н установлено, что учреждения должны выделять иное движимое имущество в составе материальных ценностей, числящихся за балансом. В целях выполнения таких требований рекомендуем учреждениям самостоятельно ввести в форму справки указанные строки для отражения дополнительной аналитики.

9.3. Справка (ф. 0503725)

Справка (ф. 0503725) формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности, а также в целях отражения внутренних расчетов учреждения, сформированных при изменении в течение отчетного периода типа учреждения на казенное (п. 23 Инструкции N 33н).

Такая справка формируется нарастающим итогом с начала финансового года без учета результата заключительных операций по закрытию счетов, проведенных 31 декабря, на основании данных, отраженных на соответствующих счетах:

- счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты";

- счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

При этом справка (ф. 0503725) составляется раздельно:

1) по каждому коду вышеуказанных счетов;

2) по коду вида финансового обеспечения (КВФО): собственные доходы учреждения (код вида - 2), субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида - 4), субсидии на иные цели (код вида - 5), субсидии на цели осуществления капитальных вложений (код вида - 6).

Например, справка (ф. 0503725) отдельно заполняется по счетам 2 304 04 000, 4 304 04 000, 5 304 04 000, 2 304 06 000, 4 304 06 000 и т.д.

В справке (ф. 0503725) отражаются суммы расчетов с контрагентами по операциям с денежными средствами (далее - денежные расчеты) и операциям, не связанным с денежными средствами (далее - неденежные расчеты).

В соответствии с п. 29, 30 Инструкции N 33н головное учреждение составляет сводную справку (ф. 0503725) по кодам счетов 0 304 04 000, 0 304 06 000 на основании аналогичных справок, представленных обособленными подразделениями путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчета.

Стоит отметить, что в сводной справке (ф. 0503725) по коду счета 0 304 04 000, составленной головным учреждением, итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов по номеру счета 0 304 04 000, отраженных в графах 4, 5, должны быть равными между собой соответственно по каждой итоговой строке отчета: "Итого", "в том числе по номеру счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты" (п. 29 Инструкции N 33н).

Далее приведем особенности составления справки (ф. 0503725) по коду счета 0 304 04 000, 0 304 06 000.

Строки		Справка (ф. 0503725) по коду счета 0 304 04 000 заполняется по графам:
1		2	3	4	5	6
Наименование контрагента по отражаемым расчетам		код по перечню обособленных подразделений*	номер соответствующего счета 0 304 04 000, на котором отражены расчеты с контрагентом	сумма расчетов с контрагентом соответственно по дебету (кредиту)		номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета
Итого		X**	X	итоговая сумма расчетов с контрагентами соответственно по дебету (кредиту)		X
в том числе по номеру счета:		X	номер счета 0 304 04 000, содержащий КВФО, аналитические коды вида поступлений (выбытий)	итоговая сумма расчетов с контрагентами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3		X
из них	денежные расчеты	код по перечню обособленных подразделений	номер соответствующего счета 0 304 04 000	итоговая сумма денежных расчетов по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6		номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета
	неденежные расчеты	код по перечню обособленных подразделений	номер соответствующего счета 0 304 04 000	итоговая сумма неденежных расчетов по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6		номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета
* Под таким кодом подразумевается код учреждения (обособленного подразделения), присвоенный головным учреждением в целях систематизации документооборота, финансовой (бухгалтерской) информации. ** Здесь и далее в таблице символ "х" обозначает, что графа не заполняется.

Строки		Справка (ф. 0503725) по коду счета 0 304 06 000 заполняется по графам:
1		2	3	4	5	6
Наименование учреждения до изменения его типа по отражаемым расчетам		X*	номер соответствующего счета 0 304 06 000, на котором отражены расчеты с контрагентом	сумма расчетов с контрагентом соответственно по дебету (кредиту)		номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета
Итого		X	X	итоговая сумма расчетов с контрагентами соответственно по дебету (кредиту)		Х
в том числе по номеру счета		X	номер счета 0 304 06 000, содержащий КВФО, аналитические коды вида поступлений (выбытий)	итоговая сумма расчетов с контрагентами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3		Х
из них	денежные расчеты	X	номер соответствующего счета 0 304 06 000	итоговая сумма денежных расчетов по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6		номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета
	неденежные расчеты	X	номер соответствующего счета 0 304 06 000	итоговая сумма неденежных расчетов по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6		номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета
* Здесь и далее в таблице символ "х" обозначает, что графа не заполняется.

Проверить правильность отражения показателей справки (ф. 0503725) можно с помощью следующих контрольных соотношений (внутридокументарный контроль показателей).

N п/п	Строка	Графа	Соотношение	Показатель
1	Итого	4		Сумма показателей по строкам "в том числе по номеру счета" в графе 4
2	Итого	5		Сумма показателей по строкам "в том числе по номеру счета" в графе 5
3	Сумма показателей по строкам "в том числе по номеру счета"	4		Сумма показателей строк "денежные расчеты", "неденежные расчеты" в графе 4
4	Сумма показателей по строкам "в том числе по номеру (коду) счета"	5		Сумма показателей строк "денежные расчеты", "неденежные расчеты" в графе 5

Пример

Бюджетным учреждением культуры (головное учреждение) были отражены следующие расчеты со своими обособленными подразделениями (филиалами):

Содержание операции	Код подразделения	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили денежные средства для уплаты налогов
от филиала N 1	01	2 201 11 510	2 304 04 510	10 000
от филиала N 2	02	2 201 11 510	2 304 04 510	7 000
Итого по денежным расчетам				17 000

На основании представленных данных приведем образец заполнения справки (ф. 0503725) по коду счета 2 304 04 000.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 29.12.2014 N 172н)

                                     Справка по консолидируемым расчетам учреждения

                                             на 1   января      20 16  г.

                                                  -----------      --  

							Коды
						Форма по ОКУД	0503725
						Дата	12.01.2016
Обособленное подразделение
Головное учреждение	Бюджетное учреждение культуры					по ОКПО
Учредитель	N-ая область					по ОКТМО
Наименование органа, осуществляющего полномочия учредителя	Министерство культуры N-ой области
						по ОКПО
						Глава по БК
Периодичность: квартальная
Единица измерения: руб						по ОКЕИ	383

Контрагент		Номер счета бухгалтерского учета	Сумма		Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета
наименование	код подразделения		по дебету	по кредиту
1	2	3	4	5	6
Филиал N 1	01	2 304 04 510		10 000	2 201 11 510
Филиал N 2	02	2 304 04 510		7 000	2 201 11 510
Итого	Х	Х		17 000	Х
в том числе по номеру счета:		2 304 04 510		17 000	X
					X
из них:
денежные расчеты	01	2 304 04 510		10 000	2 201 11 510
	02	2 304 04 510		7 000	2 201 11 510
неденежные расчеты

Руководитель    Иванов       Иванов И.И.         Главный бухгалтер   Сухова          Сухова Н.А.

             ------------ ---------------------                    ------------ ---------------------

              (подпись)   (расшифровка подписи)                     (подпись)   (расшифровка подписи)

                         Централизованная бухгалтерия _______________________________________________

                                                      (наименование, ОГРН, ИНН, КПП, местонахождение)

                    Руководитель                       ______________ _________ _____________________

                    (уполномоченное лицо)               (должность)   (подпись) (расшифровка подписи)

Исполнитель   бухгалтер     Петрова         Петрова Н.И.

            ------------- ----------- --------------------- -------------------

              (должность)   (подпись)  (расшифровка подписи) (телефон, e-mail)

"12"       1      20 16  г.

 --   -----------    --

9.4. Отчет (ф. 0503737)

В соответствии с п. 34-36 Инструкции N 33н в отчете (ф. 0503737) отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде плана финансово-хозяйственной деятельности на текущий (отчетный) финансовый год. Такие показатели формируются нарастающим итогом без учета результата заключительных операций по закрытию счетов, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, по следующим разделам отчета (ф. 0503737):

- раздел 1 "Доходы учреждения";

- раздел 2 "Расходы учреждения";

- раздел 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения";

- раздел 4 "Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет".

Показатели исполнения плана отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов вида доходов (иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) и расходов (иных выплат, в том числе по погашению заимствований). При этом в целях раскрытия информации о показателях исполнения плана с учетом более детальной (расширенной) аналитики по поступлениям (выбытиям), утвержденной планом, актом учредителя соответствующего финансового органа, в разделы отчета (ф. 0503737) могут быть введены дополнительные подстроки (п. 36, 37 Инструкции N 33н).

Отчет (ф. 0503737) формируется раздельно по видам финансового обеспечения (деятельности):

- собственные доходы учреждения (код вида - 2);

- субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида - 4);

- субсидии на иные цели (код вида - 5);

- субсидии на цели осуществления капитальных вложений (код вида - 6).

Подробный порядок заполнения каждого из разделов отчета (ф. 0503737) рассмотрим в таблице.

Номер граф (строк)		Порядок заполнения
Раздел 1 "Доходы учреждения"
Графа 4		Суммы запланированных на текущий (отчетный) финансовый год доходов, утвержденных планом учреждения на текущий (отчетный) финансовый год, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату, отраженные по соответствующим аналитическим счетам счета 0 504 10 000
Графа 5		Данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов), исполненные через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание. Показатели данной графы формируются на основании аналитических данных по видам доходов, отраженным на счетах 17, открытых к счетам 0 201 11 000 и 0 201 13 000. При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, а также средств по операциям приема оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения и средств, зачисленных от продажи валюты, поступившей на валютный счет учреждения в виде доходов, в графу 5 не включаются
Графа 6		Данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов), исполненные через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, а также при проведении операций по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения. Показатели данной графы формируются на основании аналитических данных по видам доходов, отраженных на счетах 17, открытых к счетам 0 201 21 000 (для автономных учреждений), 0 201 23 000 и 0 201 27 000. При этом операции автономных учреждений по взносу на счета наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, средства, зачисленные при покупке иностранной валюты на валютный счет учреждения, в графу 6 не включаются
Графа 7		Данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов), исполненные через кассу. Показатели данной графы формируются на основании аналитических данных по видам доходов, отраженных на счете 17, открытом к счету 0 201 34 000
Графа 8		Данные об исполнении плановых назначений по доходам учреждения без движения денежных средств. Показатели данной графы формируются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета расчетов по доходам, отражающим некассовые операции по доходам учреждения, в разрезе видов доходов, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год
Графа 9		Итоговая сумма исполненных плановых назначений за отчетный период (сумма граф 5, 6, 7, 8)
Графа 10		Отражается разность между графой 4 и графой 9. При исполнении сверх плановых назначений либо при отсутствии плановых назначений показатели данной графы не рассчитываются
Раздел 1 "Расходы учреждения"
Графа 4		Суммы запланированных на текущий (отчетный) финансовый год расходов, утвержденных планом на текущий (отчетный) финансовый год, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату, отраженные по соответствующим аналитическим счетам счета 0 504 10 000
Графа 5		Данные по выплатам расходов (с учетом восстановления расходов текущего года), исполненные через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание. Показатель формируется на основании аналитических данных по видам расходов, отраженным на счете 18, открытом к счету 0 201 11 000. При этом операции на лицевых счетах учреждений по обеспечению наличными денежными средствами для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по возвратам дебиторской задолженности, полученным с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и операции по перечислению средств на приобретение валюты для осуществления расходов в графу 5 не включаются
Графа 6		Данные по выплатам расходов (с учетом восстановления расходов текущего года), исполненные через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, а также по выплатам расходов (с учетом восстановления), произведенные через расчетные (дебетовые) банковские карты, выданные к балансовым счетам N 40116, отраженным по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 208 00 000 в корреспонденции со счетом 0 210 03 000 (обратной корреспонденцией) и при проведении операций по приему возвратов дебиторской задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения. Показатель формируется на основании аналитических данных по видам расходов, отраженных на счетах 18, открытых к счетам 0 201 21 000 (для автономных учреждений), 0 201 26 000 и 0 201 27 000, 0 210 03 000, 0 201 23 000. При этом операции по получению наличных денег для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операций по выбытию денежных средств при продаже иностранной валюты в графу 6 не включаются
Графа 7		Данные по выплатам расходов (с учетом восстановления расходов текущего года), исполненные через кассу учреждения. Показатель формируется на основании аналитических данных по видам выплат по расходам, отраженным на счете 18, открытом к счету 0 201 34 000
Графа 8		Данные о некассовых операциях исполнения расходов учреждения. Показатель формируется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета расчетов по расходам, отражающим некассовые операции по расходам учреждения, в разрезе видов расходов, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год
Графа 9		Итоговая сумма исполненных плановых назначений за отчетный период (сумма граф 5, 6, 7, 8)
Графа 10		Отражается разность между графой 4 и графой 9. При исполнении сверх плановых назначений либо при отсутствии плановых назначений показатели данной графы не рассчитываются
Строка 300		Данные по восстановлениям расходов прошлых лет, произведенных в отчетном периоде, отражаются в соответствующих графах в порядке, предусмотренном для отражения расходов текущего года. Показатели данной строки по графам 5-9 должны быть равны показателям строки 900 графам 4-8
Результат исполнения (дефицит/профицит)
Строка 450		Отражается разность строки 010 разд. "Доходы учреждения" и суммы строк 200 и 300 разд. "Расходы учреждения" соответственно в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9. Графа 10 по данной строке не заполняется
Раздел 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"
Графа 4		Суммы запланированных на текущий (отчетный) финансовый год поступлений средств от заимствований и выплат в погашение заимствований, утвержденных планом учреждения на текущий (отчетный) финансовый год, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату, отраженные по соответствующим аналитическим счетам счета 0 504 10 000
Графа 5		Данные по кассовым поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита средств учреждения, исполненные через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание
Графа 6		Данные по кассовым поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита средств учреждения, исполненные через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, и при проведении операций по погашению задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения
Графа 7		Данные по кассовым поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита средств учреждения, исполненные через кассу
Графа 8		Данные о некассовых операциях по исполнению поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждений
Графа 9		Итоговая сумма исполненных плановых назначений за отчетный период (сумма граф 5, 6, 7, 8)
Графа 10		Отражается разность между графой 4 и графой 9. При исполнении сверх плановых назначений либо при отсутствии плановых назначений показатели данной графы не рассчитываются. Кроме того, графа также не заполняется по строкам 710, 720, 731, 732
Строка 500		Отражается сумма строк 520, 620, 700, 730, 820, 830 соответственно в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9. Показатели по данной строке в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 должны быть равны показателям, отраженным по строке 450 в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 соответственно с противоположным знаком
Строка 520		Показатели граф 4-10 по данной строке рассчитываются путем суммирования показателей граф 4-10 по формирующим их строкам 521, 525, 526, 527, 528
Строка 620		Показатели граф 4-10 по данной строке рассчитываются путем суммирования показателей граф 4-10 по формирующим их строкам 621, 625, 626
Строки 525, 527, 625		Показатели по данным строкам отражаются в положительном значении:
в том числе	по графе 5	на основании аналитических данных по видам поступлений источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженным на счетах 17, открытых к счетам 0 201 11 000 и 0 201 13 000. При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег из кассы учреждения, а также операции по погашению задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, в графу 5 не включаются
	по графе 6	на основании аналитических данных по видам поступлений источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженным на счетах 17, открытых к счетам 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000. При этом операции по зачислению на банковские счета учреждений наличных денег из кассы учреждения в графу 6 не включаются
	по графе 7	на основании аналитических данных по видам поступлений источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженных на счете 17, открытом к счету 0 201 34 000
	по графе 8	на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета расчетов по источникам финансирования дефицита средств учреждения, отражающим некассовые операции, в разрезе видов поступлений, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год
Строки 526, 528, 626		Показатели по данным строкам отражаются в отрицательном значении:
в том числе	по графе 5	на основании аналитических данных по видам выплат источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженным на счетах 18, открытых к счетам 0 201 11 000 и 0 201 13 000. При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег из кассы учреждения, а также операции по погашению задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, в графу 5 не включаются
	по графе 6	на основании аналитических данных по видам выплат источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженным на счетах 18, открытых к счетам 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000. При этом операции по зачислению на банковские счета учреждений наличных денег из кассы учреждения в графу 6 не включаются
	по графе 7	на основании аналитических данных по видам выплат источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженных на счете 18, открытом к счету 0 201 34 000
	по графе 8	на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета расчетов по источникам финансирования дефицита средств учреждения, отражающим некассовые операции, в разрезе видов выплат, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год
Строка 700		По графе 4 в данной строке отражается запланированный показатель изменения остатков денежных средств учреждения относительно начала отчетного финансового года: в части планового изменения остатка денежных средств учреждения, в том числе (увеличения, уменьшения) средств, размещенных автономным учреждением на его депозитные счета: - плановый показатель увеличения остатка денежных средств учреждения отражается со знаком "минус"; - плановый показатель уменьшения остатка денежных средств учреждения отражается со знаком "плюс". По графам 5, 6, 7, 9 данная строка отражает сумму строк 710 и 720
Строка 710		Показатель по данной строке отражается в отрицательном значении:
в том числе	по графе 4	не заполняется
	по графе 5	на основании данных по поступлениям (увеличениям) денежных средств на лицевые счета учреждения, отраженных по дебету счета 0 201 11 000
	по графе 6	на основании данных по поступлениям (увеличениям) денежных средств на банковские счета учреждения, отраженных по дебету счетов 0 201 21 000 и 0 201 22 000 (для автономного учреждения), 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000. В графе 6 по строке 710 также отражаются операции по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженные по дебету счета 0 210 03 000
	по графе 7	на основании данных по поступлениям (увеличениям) денежных средств в кассу учреждения, отраженных по дебету счета 0 201 34 000
	по графе 8	не заполняется
	по графе 9	отражается сумма показателей по строке 710 граф 5, 6, 7, 8
Строка 720		Показатель по данной строке отражается в положительном значении:
в том числе	по графе 4	не заполняется
	по графе 5	на основании данных по выплатам (уменьшениям) денежных средств с лицевых счетов учреждения, отраженных по кредиту счетов 0 201 11 000
	по графе 6	на основании данных по выплатам (уменьшениям) денежных средств с лицевых счетов учреждения, отраженных по кредиту счетов 0 201 21 000, 0 201 22 000 (для автономного учреждения), 0 201 23 000, 0 201 26 000. В графе 6 по строке 720 также отражаются операции по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженные по кредиту счета 0 210 03 000
	по графе 7	на основании данных по выплатам (уменьшениям) денежных средств из кассы учреждения, отраженных по кредиту счета 0 201 34 000
	по графе 8	не заполняется
	по графе 9	отражается сумма показателей по строке 720 граф 5, 6, 7, 8
Строка 730		По графам 5, 6, 7, 9 отражает сумму строк 731 и 732 в графах 5, 6, 7, 9 соответственно
Строка 731		Отражается сумма оборотов денежных средств между счетами учреждения (обособленного подразделения), счетами и кассой учреждения (обособленного подразделения), за исключением оборотов, отраженных в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 в следующем порядке:
в том числе	по графе 5	сумма денежных средств, поступивших в отчетном периоде на счет учреждения (обособленного подразделения). Показатель отражается в положительном значении
	по графе 6	обороты денежных средств по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженные в корреспонденции с дебетом счета 0 210 03 000
	по графе 7	сумма денежных средств, поступивших в отчетном периоде в кассу учреждения (обособленного подразделения). Показатель отражается в положительном значении
	по графе 8	не заполняется
	по графе 9	сумма показателей по строке 731 граф 5, 6, 7, 8
Строка 732		Отражается сумма оборотов денежных средств между счетами учреждения (обособленного подразделения), счетами и кассой учреждения (обособленного подразделения), за исключением оборотов, отраженных в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 в следующем порядке:
в том числе	по графе 5	сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде со счета учреждения (обособленного подразделения). Показатель отражается в отрицательном значении
	по графе 6	обороты денежных средств по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженные в корреспонденции с кредитом счета 0 210 03 000
	по графе 7	сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде из кассы учреждения (обособленного подразделения). Показатель отражается в отрицательном значении
	по графе 8	не заполняется
	по графе 9	сумма показателей по строке 732 граф 5, 6, 7, 8
Строка 820		По графам 4, 5, 6, 9 отражается сумма строк 821 и 822 в графах 4, 5, 6, 9 соответственно. Графы 7, 8 по данной строке 820 не заполняются
Строка 821		По данной строке показатель формируется в положительном значении в части осуществления расчетов, производимых между головным учреждением и его обособленным подразделением (между обособленными подразделениями одного учреждения) (увеличение внутренних расчетов), в следующем порядке:
в том числе	по графе 4	сумма плановых назначений по поступлениям денежных средств учреждения
	по графе 5	суммы денежных средств, поступивших на лицевой счет учреждения, открытый в финансовом органе. Данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 0 201 11 000, 0 201 13 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 04 510
	по графе 6	Суммы денежных средств, поступивших на счета учреждений в рублях и иностранной валюте, открытые в соответствии с законодательством РФ в кредитных организациях. Данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 27 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 04 510
	по графе 7	не заполняется
	по графе 8	не заполняется
	по графе 9	отражается сумма показателей по строке 821 граф 5, 6
Строка 822		По данной строке показатель формируется в отрицательном значении в части осуществления расчетов, производимых между головным учреждением и его обособленным подразделением (между обособленными подразделениями одного учреждения) (уменьшение внутренних расчетов), в следующем порядке:
в том числе	по графе 4	сумма плановых назначений по выбытиям денежных средств учреждения
	по графе 5	суммы денежных средств, перечисленных с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе. Данные отражаются по кредитовым оборотам соответствующих счетов 0 201 11 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 304 04 610
	по графе 6	суммы денежных средств, перечисленных со счетов учреждения в рублях и иностранной валюте, открытых в соответствии с законодательством РФ в кредитных организациях. Данные отражаются по кредитовым оборотам соответствующих счетов 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 27 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 304 04 610
	по графе 7	не заполняется
	по графе 8	не заполняется
	по графе 9	отражается сумма показателей по строке 822 граф 5, 6
Строка 830		По графам 4, 5, 6, 7, 8, 9 отражает сумму строк 831 и 832 в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 соответственно
Строка 831		По данной строке показатель формируется в положительном значении в части увеличения расчетов по привлечению денежных средств учреждения от иных видов финансового обеспечения (деятельности) при исполнении в пределах остатка собственных средств учреждения обязательств (денежных обязательств) в следующем порядке:
в том числе	по графе 4	плановые назначения по увеличению расчетов по привлечению остатков средств
	по графе 5	на основании данных по увеличению расчетов в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, открытого в финансовом органе. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 201 11 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 06 000
	по графе 6	на основании данных по увеличению расчетов в пределах остатка на счете учреждения в рублях и иностранной валюте, открытого в соответствии с законодательством РФ в кредитных организациях. Данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 0 201 21 000, 0 201 27 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 06 000
	по графе 7	на основании данных по увеличению расчетов в пределах остатка средств в кассе учреждения. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 201 34 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 06 000
	по графе 8	показатели увеличения расчетов по внутреннему привлечению финансовых активов при исполнении некассовых операций в сумме кредитовых оборотов по счету 0 304 06 000 в корреспонденции с дебетом иных счетов расчетов
	по графе 9	отражается сумма показателей по строке 831 граф 5, 6, 7, 8
Строка 832		По данной строке показатель формируется в отрицательном значении в части уменьшения расчетов по привлечению денежных средств учреждения от иных видов финансового обеспечения (деятельности) при исполнении в пределах остатка собственных средств учреждения обязательств (денежных обязательств) в следующем порядке:
в том числе	по графе 4	плановые назначения по уменьшению расчетов по привлечению остатков средств
	по графе 5	на основании данных по уменьшению расчетов в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, открытого в финансовом органе. Данные отражаются по кредитовым оборотам счета 0 201 11 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 304 06 000
	по графе 6	на основании данных по уменьшению расчетов в пределах остатка на счете учреждения в рублях и иностранной валюте, открытого в соответствии с законодательством РФ в кредитных организациях. Данные отражаются по кредитовым оборотам соответствующих счетов 0 201 21 000, 0 201 27 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 304 06 000
	по графе 7	на основании данных по уменьшению расчетов в пределах остатка средств в кассе учреждения. Данные отражаются по кредитовым оборотам счета 0 201 34 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 304 06 000
	по графе 8	показатели уменьшения расчетов по внутреннему привлечению финансовых активов при исполнении некассовых операций в сумме дебетовых оборотов по счету 0 304 06 000 в корреспонденции с кредитом иных счетов расчетов
	по графе 9	отражается сумма показателей по строке 832 граф 5, 6, 7, 8
Раздел 4 "Сведения о возврате расходов и выплат обеспечения прошлых лет"
В данном разделе отражается сумма поступлений от возвратов расходов учреждений, в том числе выплат по предоставленным учреждениями обеспечениям заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков прошлых лет (в погашение дебиторской задолженности прошлых лет), отраженных как восстановление кассовых выплат (далее - восстановленные расходов прошлых лет). Показатель отражается со знаком "минус"
Графы 4-7		На основании аналитических данных по видам восстановленных в отчетном периоде расходов прошлых лет, отраженным на счетах 17, открытых к соответствующим счетам, в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 43 Инструкции N 33н для формирования данных по расходам по графам 5-8
Графа 8		Отражается сумма показателей граф 4-7
Строка 900		Указывается общая сумма восстановленных расходов прошлых лет, которая рассчитывается путем суммирования показателей граф 4-8 по формирующим строкам раздела

Пример

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения культуры были произведены следующие операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет в рамках деятельности, приносящей доход:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Утверждены планом финансово-хозяйственной деятельности плановые назначения
по доходам от оказания платных услуг	2 507 10 130	2 504 10 130	40 000
по расходам на оплату транспортных услуг	2 504 10 222	2 506 10 222	10 000
по расходам на оплату прочих расходов	2 504 10 290	2 506 10 290	30 000
Поступили доходы от оказания платных услуг	2 201 11 510 Увеличение забалансового счета 17 (130)	2 205 31 660	20 000
Перечислены средства в оплату транспортных услуг	2 206 22 560	2 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (222)	8 300
Поступил возврат аванса за транспортные услуги, перечисленного в 2015 году	2 201 11 510 Уменьшение забалансового счета 18 (222)	2 206 22 660	3 300
Поступил возврат излишне уплаченного в 2014 году транспортного налога	2 201 11 510 Уменьшение забалансового счета 18 (290)	2 303 05 730	500
Перечислен налог на имущество организаций в 2015 году	2 303 12 830	2 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (290)	2 000

Далее приведем образец заполнения отчета (ф. 0503737) на основании отраженных в таблице операций.

(в ред. приказов Минфина РФ от 26.10.2012 N 139н, от 29.12.2014 N 172н, от 20.03.2015 N 43н)

                                              Отчет                                                            /---------\

            Об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности                           |  Коды   |

                                                                                                               |---------|

                                                                                                  Форма по ОКУД| 0503737 |

                               на 1     января           20 16  г.                                             |---------|

                                    --------------------   ----                                                |         |

                                                                                                           Дата|---------|

 Учреждение                     Бюджетное учреждение культуры                                           по ОКПО|         |

                             --------------------------------------------------------------------              |---------|

 Обособленное подразделение                                                                                    |         |

                             --------------------------------------------------------------------              |---------|

 Учредитель                                                                                            по ОКТМО|         |

                             --------------------------------------------------------------------              |---------|

 Наименование органа,           Управление культуры N-ой области                                        по ОКПО|         |

 осуществляющего полномочия                                                                                    |---------|

 учредителя                                                                                         Глава по БК|         |

                             --------------------------------------------------------------------              |---------|

 Вид финансового обеспечения    приносящая доход деятельность                                                  |         |

 (деятельности)                                                                                                |         |

                             --------------------------------------------------------------------              |---------|

 Периодичность: квартальная,                                                                                   |         |

 годовая                                                                                                       |         |

                                                                                                               |---------|

 Единица измерения: руб                                                                                 по ОКЕИ|   383   |

                                                                                                               \---------/

1. Доходы учреждения

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений					Не исполнено плановых назначений
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Доходы - всего	010		40 000	20 000				20 000	20 000
Доходы от собственности	030	120
из них:
от аренды активов	031	120
Доходы от оказания платных услуг (работ)	040	130	40 000	20 000				20 000	20 000
Доходы от штрафов, пеней, иных сумм принудительного изъятия	050	140
Безвозмездные поступления от бюджетов	060	150
в том числе:
поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	062	152
поступления от международных финансовых организаций	063	153
Доходы от операций с активами	090	х
в том числе:
от выбытий основных средств	092	410
от выбытий нематериальных активов	093	420
от выбытий непроизведенных активов	094	430
от выбытий материальных запасов	095	440
от выбытий ценных бумаг, кроме акций	096	620
от выбытий акций	097	630
от выбытий иных финансовых активов	098	650
Прочие доходы	100	180
в том числе:
субсидии	101	180
субсидии на осуществление капитальных вложений	102	180
иные трансферты	103	180
иные прочие доходы	104	180

2. Расходы учреждения

Форма 0503737 с. 2

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений					Не исполнено плановых назначений
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Расходы - всего	200	х
в том числе:
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	160	210
в том числе:
заработная плата	161	211
прочие выплаты	162	212
начисления на выплаты по оплате труда	163	213
Приобретение работ, услуг	170	220	10 000	5 000				5 000	5 000
в том числе:
услуги связи	171	221
транспортные услуги	172	222	10 000	5 000				5 000	5 000
коммунальные услуги	173	223
арендная плата за пользование имуществом	174	224
работы, услуги по содержанию имущества	175	225
прочие работы, услуги	176	226
Обслуживание долговых обязательств	190	230
в том числе:
обслуживание долговых обязательств перед резидентами	191	231
обслуживание долговых обязательств перед нерезидентами	192	232
Безвозмездные перечисления организациям	210	240
в том числе:
безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям	211	241
безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций	212	242
Форма 0503737 с. 3
Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений					Не исполнено плановых назначений
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Безвозмездные перечисления бюджетам	230	250
в том числе:
перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств	232	252
перечисления международным организациям	233	253
Социальное обеспечение	240	260
в том числе:
пособия по социальной помощи населению	242	262
пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления	243	263
Прочие расходы	250	290	30 000	2 000				2 000	28 000
Расходы по приобретению нефинансовых активов	260	300
в том числе:
основных средств	261	310
нематериальных активов	262	320
непроизведенных активов	263	330
материальных запасов	264	340
Расходы по приобретению финансовых активов	270	500
из них:
ценных бумаг, кроме акций	271	520
акций и иных форм участия в капитале	272	530
иных финансовых активов	273	550
Возвраты расходов и выплат обеспечений прошлых лет (стр. 300 (гр. 5 - 9) = стр. 900 (гр. 4 - 8)	300		-	-500				-500	-

Результат исполнения (дефицит / профицит)

450

х

-

13 500

13 500

х

3. Источники финансирования дефицита средств учреждения

Форма 0503737 с. 4
Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений					Не исполнено плановых назначений
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого
1	2		4	5	6	7	8	9	10
Источники финансирования дефицита средств - всего (стр. 520 + стр. 620 + стр. 700 + стр. 730 + стр. 820 + стр. 830)	500		-	-13 500				-13 500	-
в том числе:
Внутренние источники	520
из них:
курсовая разница	521	171
поступления от погашения займов (ссуд)	525	640
выплаты по предоставлению займов (ссуд)	526	540
поступления заимствований от резидентов	527	710
погашение заимствований от резидентов	528	810
Внешние источники	620
из них:
курсовая разница	621	171
поступления заимствований от резидентов	625	720
погашение заимствований от нерезидентов	626	820
Изменение остатков средств	700	х		-13 500				-13 500
увеличение остатков средств, всего	710	510		-23 800				-23 800	х
уменьшение остатков средств, всего	720	610		10 300				10 300	х
Изменение остатков по внутренним оборотам средств учреждения	730	х
в том числе:
в том числе: увеличение остатков средств учреждения	731	510							x
уменьшение остатков средств учреждения	732	610							x
Форма 0503737 с. 5
Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений					Не исполнено плановых назначений
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого
1	2		4	5	6	7	8	9	10
Изменение остатков по внутренним расчетам	820	х
в том числе:
увеличение остатков по внутренним расчетам (Кт 0 304 04 510)	821
уменьшение остатков по внутренним расчетам (Дт 0 304 04 610)	822
Изменение остатков расчетов по внутренним привлечениям средств	830	х
в том числе:
увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Кт 0 304 06 000)	831
уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Дт 0 304 06 000)	832

4. Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Произведено возвратов
			через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого
1	2	3	4	5	6	7	8
Возвращено расходов и обеспечений прошлых лет, всего	900	X	-500				-500
из них по кодам аналитики:		290	-500				-500

Руководитель        Сидоров       Сидоров Н.Н.

                  ------------ ---------------------    Руководитель

                   (подпись)   (расшифровка подписи)    финансово-экономической

                                                        службы                     _________ ____________________

                                                                                   (подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер   Иванова       Иванова Н.А.

                  ------------ ---------------------

                   (подпись)   (расшифровка подписи)

                         Централизованная бухгалтерия _______________________________________________

                                                      (наименование, ОГРН, ИНН, КПП, местонахождение)

                    Руководитель                       ______________ _________ _____________________

                    (уполномоченное лицо)               (должность)   (подпись) (расшифровка подписи)

Исполнитель   бухгалтер     Козлова       Козлова А.Г.

            ------------- ----------- --------------------- --------------------

              (должность)   (подпись)  (расшифровка подписи) (телефон, e-mail)

"12"       1      20 16  г.

 --   -----------    --

9.5. Отчет (ф. 0503738)

В отчете (ф. 0503738) учреждение (обособленное подразделение) отражает сведения об обязательствах, подлежащих исполнению в соответствующем финансовом году (п. 47 Инструкции N 33н).

Показатели отчета (ф. 0503738) формируются по следующим разделам:

1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам;

2. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения;

Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом.

По строке 999 отчета (ф. 0503738) отражается общая сумма обязательств по всем разделам (сумма показателей строк 200, 510, 900).

Отчет (ф. 0503738) формируется раздельно по видам финансового обеспечения (деятельности).

Приведем порядок заполнения отчета (ф. 0503738) в таблице.

Номер граф (строк)	Порядок заполнения
По обязательствам текущего года (разд. 1 и 2)
Графа 1	Отражается наименование обязательств в целом по всем расходам (строка 200) и выплатам (строка 510), а также по отдельным видам таких расходов (выплат)
Графа 2	Указываются коды строк
Графа 3	Заносятся коды вида расходов (выплат) учреждения, по которым в отчетный период принимались и (или) исполнялись обязательства учреждения
Графа 4	Отражаются годовые объемы утвержденных плановых назначений по расходам (выплатам), с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим аналитическим счетам счета 0 504 10 000 (0 504 10 200, 0 504 10 300, 0 504 10 500, 0 504 10 800)
Графа 5	Указываются суммы принимаемых обязательств на основании данных по соответствующим аналитическим счетам счета 0 502 17 000 в сумме кредитовых остатков по счету
Графа 6	Отражаются объемы обязательств, принятых к исполнению в текущем году, на основании данных по соответствующим аналитическим счетам счета 0 502 11 000 в сумме кредитовых оборотов по счету
Графа 7	Отражается сумма обязательств, принятых согласно контрактам (договорам), заключенным по итогам конкурентных способов определения поставщиков, исполнителей, подрядчиков), на основании данных по дебетовым оборотам соответствующих аналитических счетов счета 0 502 17 000 в корреспонденции с кредитом соответствующих аналитических счетов счета 0 502 11 000
Графа 8	Указывается сумма принятых денежных обязательств на основании данных по соответствующим аналитическим счетам счета 0 502 12 000 в сумме показателя по кредиту счета
Графа 9	Отражается объем исполненных обязательств на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовых счетах 18, открытых к соответствующим счетам счета 0 201 00 000, 0 210 03 000, в разрезе видов расходов (выплат), без учета выплат учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков. Также по данной графе отражается информация по исполнению денежных обязательств без движения средств учреждения (некассовыми операциями). При этом показатели восстановленных расходов прошлых лет в данной графе не отражаются
Графа 10	Отражается объем принятых обязательств текущего (отчетного) финансового года, не исполненных на отчетную дату. Показывается разность графы 6 и графы 9
Графа 11	Указывается объем принятых денежных обязательств текущего (отчетного) финансового года, не исполненных на отчетную дату. Показывается разность графы 8 и графы 9
По обязательствам финансовых годов, следующих за текущим (разд. 3)
Отражение обязательств финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, осуществляется на основании показателей соответствующих аналитических счетов счета 0 500 00 000, сформированных по следующим финансовым периодам: - 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)"; - 30 "Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)"; - 40 "Санкционирование по второму году, следующему за очередным"; - 90 "Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)". Такие обязательства отражаются в разрезе: - обязательств по расходам (строка 910); - обязательств по выплатам источников финансирования дефицита учреждения (строка 920); - общей суммы обязательств (строка 900 = строка 910 + 920). В части обязательств финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, графы 3, 9 не заполняются, а графы 5-8 заполняются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для граф 5-8 разд. 1 отчета (ф. 0503738)

Пример

В бюджетном учреждении культуры отражены следующие операции по санкционированию расходов в рамках деятельности по выполнению государственного задания.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Утверждены планом финансово-хозяйственной деятельности плановые назначения
по расходам на оплату работ, услуг по содержанию имущества	4 504 10 225	4 506 10 225	200 000
по расходам на оплату прочих расходов	4 504 10 290	4 506 10 290	50 000
Приняты расходные обязательства, подлежащие исполнению в текущем финансовом году, по договорам (контрактам), заключенным без применения конкурентных способов определения поставщика, в том числе
на работы по содержанию имущества	4 506 10 225	4 502 11 225	33 000
по оплате транспортного налога	4 50 610 290	4 502 11 290	15 000
Размещено извещение об осуществлении закупок в единой информационной системе в сумме начальной (максимальной) цены контракта (лота), объявленной в конкурсной документации на осуществление работ по капитальному ремонту здания (с исполнением обязательств в текущем финансовом году)	4 506 10 225	4 502 17 225	147000
Приняты расходные обязательства по результатам конкурсной процедуры в сумме, установленной по заключенному государственному контракту (исполнение обязательств по контракту предусмотрено в текущем году)	4 502 17 225	4 502 11 225	140000
Уточнены принимаемые обязательства на сумму экономии, полученной в результате проведения конкурса	4 502 17 225	4 506 10 225	7000
Приняты денежные обязательства по оплате работ по капитальному ремонту на основании подписанного акта выполненных работ	4 502 11 225	4 502 12 225	140000
Приняты денежные обязательства по уплате транспортного налога	4 502 11 290	4 502 12 290	15 000
Оплачены исполнителю работы по капитальному ремонту	4 302 25 830	4 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (225)	140000
Оплачен в бюджет транспортный налог	4 303 05 830	4 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (290)	15 000

На основании приведенных исходных данных рассмотрим образец заполнения отчета (ф. 0503738).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 29.12.2014 N 172н)

                                                            Отчет                                                    /-----------------------\

                                                    об обязательствах учреждения                                     |         Коды          |

                                                 на 1     января           20 16  г.                                 |-----------------------|

                                                        ------------          --                        Форма по ОКУД|        0503738        |

                                                                                                                     |-----------------------|

                                                                                                                 Дата|                       |

                                                                                                                     |-----------------------|

 Учреждение                     Государственное бюджетное учреждение культуры                                 по ОКПО|                       |

                               -----------------------------------------------------------------------               |-----------------------|

 Обособленное подразделение                                                                                          |                       |

                               -----------------------------------------------------------------------               |-----------------------|

 Учредитель                                                                                                  по ОКТМО|                       |

                               -----------------------------------------------------------------------               |-----------------------|

 Наименование органа,                                                                                         по ОКПО|                       |

 осуществляющего полномочия                                                                                          |-----------------------|

 учредителя                     Министерство культуры N-ой области                                        Глава по БК|                       |

                               -----------------------------------------------------------------------               |-----------------------|

 Вид финансового обеспечения                                                                                         |                       |

 (деятельности) учреждения      субсидии на выполнение государственного задания                                      |                       |

                               -----------------------------------------------------------------------               |-----------------------|

 Периодичность: квартальная,                                                                                         |                       |

 годовая                                                                                                             |                       |

                                                                                                                     |-----------------------|

 Единица измерения: руб                                                                                       по ОКЕИ|          383          |

                                                                                                                     \-----------------------/

Наименование показателя	Код строки	Код вида расходов (выбытий)	Утверждено плановых назначений на 2015 год	Обязательства				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
				принимаемые обязательства	принятые обязательства		денежные обязательства		принятых обязательств	принятых денежных обязательств
					всего	из них с применением конкурентных способов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего	200	X	250 000	-	188 000	140 000	155 000	155 000	33 000	-
в том числе
Расходы по содержанию имущества	201	225	200 000	-	173 000	140 000	140 000	33 000	-
Прочие расходы	202	290	50 000	-	15 000	-	15 000	15 000	-	-
2. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения, всего	510	X
в том числе

                                                                                                                            Форма 0503738 с. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего	900	X
в том числе по расходам	910
по выплатам источников финансирования дефицита учреждения	920
Итого	999		250 000	-	188 000	140 000	155 000	155 000	33 000	-

 Руководитель       Горшков              Горшков Н.П.

                -----------------   ----------------------   Руководитель

                    (подпись)       (расшифровка подписи)    финансово-экономической

                                                             службы                   _______________________   ___________________________

                                                                                            (подпись)              (расшифровка подписи)

 Главный            Цветкова            Цветкова Л.Д.

 бухгалтер      -----------------   ----------------------

                    (подпись)       (расшифровка подписи)

                                           Централизованная бухгалтерия _______________________________________________________________

                                                                               (наименование, ОГРН, ИНН, КПП, местонахождение)

                                           Руководитель                        _______________ _____________  _________________________

                                           уполномоченное лицо                   (должность)     (подпись)      (расшифровка подписи)

 Исполнитель    бухгалтер        Морозова          Морозова И.С.

             --------------- ---------------- ----------------------- ------------------------

               (должность)      (подпись)      (расшифровка подписи)     (телефон, e-mail)

"12"       1      20 16  г.

 --   -----------    --

9.6. Отчет (ф. 0503721)

Отчет (ф. 0503721) составляется учреждением (обособленным подразделением) и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (п. 50 Инструкции N 33н).

В данном отчете показатели отражаются без учета операций, формируемых при заключении счетов текущего финансового года, в разрезе (п. 51, 52 Инструкции N 33н):

- деятельности с целевыми средствами (графа 4);

- деятельности за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания (графа 5);

- приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения);

- итогового показателя (графа 7, равная сумме показателей по графам 4, 5, 6).

Приведем порядок заполнения показателей отчета (ф. 0503721) в таблице.

Номер строки		Порядок заполнения
Доходы
010		Сумма строк 030, 040, 050, 060, 090, 100, 110
030		Сумма начисленных доходов, отраженных по кредиту счета 2 401 10 120 за минусом начисленных за счет этого дохода сумм НДС. По графе 4 данная строка не заполняется
040		Сумма начисленных доходов, отраженных по кредиту счета 0 401 10 130 за минусом начисленных за счет этого дохода сумм НДС. По графе 4 данная строка не заполняется
050		Сумма по данным счета 2 401 10 140. По графе 4 данная строка не заполняется
060		Сумма строк 062, 063. По графе 4 данная строка не заполняется
в том числе	062	Сумма по данным счета 2 401 10 152. По графе 4 данная строка не заполняется
	063	Сумма по данным счета 2 401 10 153. По графе 4 данная строка не заполняется
090		Сумма строк 091, 092, 099
в том числе	091	Сумма по данным счета 0 401 10 171, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций
	092	Сумма строк 093, 096
	093	Сумма по данным счета 0 401 10 172 в части операций с нефинансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций
	096	Сумма по данным счета 0 401 10 172 в части операций с финансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций. По графе 4 данная строка не заполняется
	099	Сумма по данным счета 0 401 10 173, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций
100		Сумма строк 101, 102, 103, 104
в том числе	101	Сумма по данным счетов 5 401 10 180 (по субсидиям на иные цели), счета 4 401 10 180 (по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания)
	102	Сумма по данным счета 6 401 10 180 (по субсидиям на цели осуществления капитальных вложений). По данной строке графы 5, 6 не заполняются
	103	Сумма по данным счета 2 401 10 180 (в части иных безвозмездных поступлений: грантов, пожертвований, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц). По графе 4 данная строка не заполняется
	104	Сумма по данным счета 0 401 10 180 (2 401 10 180, 4 401 10 180)
110		Разность между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 0 401 40 000, сложившимися за отчетный период
Расходы
150		Сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 250, 260, 290
160		Сумма строк 161-163
в том числе	161	Сумма по данным счета 0 401 20 211
	162	Сумма по данным счета 0 401 20 212
	163	Сумма по данным счета 0 401 20 213
170		Сумма строк 171-176
в том числе	171	Сумма по данным счета 0 401 20 221
	172	Сумма по данным счета 0 401 20 222
	173	Сумма по данным счета 0 401 20 223
	174	Сумма по данным счета 0 401 20 224
	175	Сумма по данным счета 0 401 20 225
	176	Сумма по данным счета 0 401 20 226
190		Сумма строк 191 и 192
в том числе	191	Сумма по данным счета 2 401 20 231. Графа 4 по данной строке не заполняется
	192	Сумма по данным счета 2 401 20 232. Графа 4 по данной строке не заполняется
210		Сумма строк 211 и 212
в том числе	211	Сумма по данным счета 0 401 20 241
	212	Сумма по данным счета 0 401 20 242
230		Сумма строк 232 и 233
в том числе	232	Сумма по данным счета 0 401 20 252
	233	Сумма по данным счета 0 401 20 253
240		Сумма строк 242 и 243
в том числе	242	Сумма по данным счета 0 401 20 262
	243	Сумма по данным счета 0 401 20 263
250		Сумма по данным счета 0 401 20 290
260		Сумма строк 261, 264, 269
в том числе	261	Сумма по данным счета 0 401 20 271
	264	Сумма по данным счета 0 401 20 272. Дополнительно отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Данные отражаются по дебетовым оборотам счетов 2 401 10 130, 4 401 10 180 в корреспонденции с кредитом счета 0 105 27 000, 0 105 37 000, 0 105 28 000, 0 105 38 000 - в сумме стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар)
	269	Сумма по данным счета 0 401 20 273
290		Сумма по данным счета 0 401 50 000
Примечание: по строкам 160-269 дополнительно отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Данные отражаются по дебетовым оборотам счетов 2 401 10 130, 4 401 10 180 в корреспонденции с соответствующими аналитическими счетами счетов 0 109 60 000 (2 109 60 000, 4 109 60 000) и 0 109 90 000 (2 109 90 000, 4 109 90 000) - в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в разрезе соответствующих кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ)
Операционный результат, налог на прибыль и резервы
300		По данной строке должны выполняться следующие равенства: 1. Строка 300 = (строка 301 - строка 302 + строка 303); 2. Строка 300 = (строка 310 + строка 380). Финансовый результат, отраженный по данной строке в графах 4 (5 и 6), должен соответствовать отраженному в балансе (ф. 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4, 9 и 5) по строкам 623, 624, 625 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим аналитическим счетам счета 0 304 06 000, отраженному в справке (ф. 0503710)
301		Разность строк 010 и 150
302		Сумма начисленного налога на прибыль организаций за отчетный период
303		Сумма по данным счета 0 401 60 200
Операции с нефинансовыми активами
310		Сумма строк 320, 330, 350, 360, 370
320		Разность строк 321 и 322
в том числе	321	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 101 000 00, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 107 11 000, 0 107 21 000, 0 107 31 000, 0 107 41 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)
	322	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 101 000 00, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 107 11 000, 0 107 21 000, 0 107 31 000, 0 107 41 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), за минусом дебетовых оборотов по соответствующим аналитическим счетам счета 0 104 00 000 (0 104 11 000, 0 10 41 2000, 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000 - 0 104 28 410, 0 104 31 000 - 0 104 38 000, 0 104 41 410 - 0 104 48 410)
330		Разность строк 331 и 332
в том числе	331	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на счетах 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 10642 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)
	332	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на счетах 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), за минусом дебетовых оборотов по счетам 0 104 29 000, 0 104 39 000
350		Разность строк 351 и 352
в том числе	351	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 103 00 000, 0 106 13 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)
	352	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 103 00 000, 0 106 13 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)
360		Разность строк 361 и 362
в том числе	361	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, 0 107 43 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)
	362	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, 0 107 43 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)
370		Разность строк 371 и 372
в том числе	371	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 109 00 000
	372	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 109 00 000
Операции с финансовыми активами и обязательствами
380		Разность строк 390 и 510
390		Сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480
410		Разность строк 411 и 412
в том числе	411	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 201 00 000
	412	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 201 00 000
420		Разность строк 421 и 422
в том числе	421	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)
	422	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)
440		Разность строк 441 и 442
в том числе	441	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на счетах 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)
	442	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на счетах 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)
460		Разность строк 461 и 462
в том числе	461	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 207 00 000
	462	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 207 00 000
470		Разность строк 471 и 472
в том числе	471	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 204 51 000, 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 51 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)
	472	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 204 51 000, 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 51 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)
480		Разность строк 481 и 482
в том числе	481	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000
	482	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000
510		Сумма строк 520, 530, 540
520		Разность строк 521 и 522
в том числе	521	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 2 301 12 000, 2 301 14 000
	522	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 2 301 12 000, 2 301 14 000
530		Разность строк 531 и 532
в том числе	531	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 2 301 24 000, 2 301 44 000
	532	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 2 301 24 000, 230144000
540		Разность строк 541 и 542
в том числе	541	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000. Данные по кредитовому обороту кода счетов 0 304 04 000, 0 304 06 000 отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года
	542	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000. Данные по дебетовому обороту кода счетов 0 304 04 000, 0 304 06 000 отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года

9.7. Пояснительная записка (ф. 0503760)

В соответствии со ст. 56 Инструкции N 33н составляемая за отчетный год пояснительная записка (ф. 0503760) должна включать в себя текстовую часть, а также следующие таблицы и приложения:

- таблицу 1 "Сведения об основных направлениях деятельности" (далее - таблица 1);

- таблицу 4 "Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета" (далее - таблица 4);

- таблицу 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля" (далее - таблица 5);

- таблицу 6 "Сведения о проведении инвентаризаций" (далее - таблица 6);

- таблицу 7 "Сведения о результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля" (далее - таблица 7);

- сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761) (далее - приложение (ф. 0503761));

- сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания и по достижению целей, предусмотренных условиями предоставления субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений (ф. 0503762) (далее - приложение (ф. 0503762));

- сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений (ф. 0503766) (далее - приложение (ф. 0503766));

- сведения об использовании целевых иностранных кредитов (ф. 0503767) (далее - приложение (ф. 0503767));

- сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) (далее - приложение (ф. 0503768));

- сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - приложение (ф. 0503769));

- сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771) (далее - приложение (ф. 0503771));

- сведения о суммах заимствований (ф. 0503772) (далее - приложение (ф. 0503772));

- сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (далее - приложение (ф. 0503773));

- сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - приложение (ф. 0503775));

- сведения о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503776) (далее - приложение (ф. 0503776));

- сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (далее - приложение (ф. 0503779)).

Текстовая часть пояснительной записки оформляется в произвольной форме и содержит информацию, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, входящих в состав пояснительной записки, в частности:

- о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждением) и изменений на протяжении отчетного периода его состава и полномочий;

- об изменении состава полномочий учреждения, в том числе по утверждению планов, смет, калькуляций, цен и т.д.;

- о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения;

- о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т.д.);

- об общем техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения (его структурных подразделений, подведомственных учреждению обособленных подразделений), основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов, реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств; характеристика комплектности;

- о принятых учреждением обязательствах (денежных обязательствах), исполнение которых предусмотрено в соответствующих годах, следующих за отчетным годом;

- о перечне форм отчетности, не включенных в состав бухгалтерской отчетности учреждения в виду отсутствия числовых значений показателей.

Далее приведем порядок заполнения таблиц и приложений, включаемых в состав пояснительной записки (ф. 0503760).

9.7.1. Таблица 1

Информация, включаемая в таблицу 1, характеризует цели деятельности учреждения, а также вытекающие из них направления деятельности (функции) с кратким обоснованием соответствия целей и направлений деятельности (функций) учреждения его учредительным документам (п. 60 Инструкции N 33н).

Номер графы	Порядок заполнения
1	Указываются цели, для исполнения которых создано и функционирует учреждение
2	Указывается краткая характеристика целей деятельности путем отражения основных направлений деятельности и функций учреждения в рамках реализации установленных целей
3	Указывается правовое обоснование установленных в графах 1, 2 целей и функций в соответствии с действующими нормативными правовыми актами и организационно-распорядительными документами

9.7.2. Таблица 4

Согласно п. 61 Инструкции N 33н в таблице 4 отражается информация об особенностях отражения в бухгалтерском учете учреждения операций с активами и обязательствами учреждения, установленных им в рамках формирования своей учетной политики и использованных в отчетном периоде.

Номер графы	Порядок заполнения
1	Указывается наименование объекта бухгалтерского учета, в отношении которого применяются особенности при отражении операций в бухгалтерском учете
2	Указывается код счета бухгалтерского учета, на котором отражаются приведенные в графе 1 объекты бухгалтерского учета
3	Указывается характеристика применяемых особенностей бухгалтерского учета в отношении отраженных в графе 1 объектов бухгалтерского учета
4	Указывается правовое основание применения определенных в графе 3 особенностей

9.7.3. Таблица 5

Информация, включаемая в данную таблицу, характеризует результаты контрольных мероприятий, проведенных в отчетном периоде Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, органами государственного (муниципального) финансового контроля в части выявленных в ходе проведения проверок нарушений (п. 62 Инструкции N 33н).

Номер графы	Порядок заполнения
1	Указывается проверяемый период
2	Указывается наименование контрольного мероприятия
3	Указывается перечень выявленных в результате мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля нарушений
4	Указываются меры, принятые учреждением по устранению выявленных нарушений

9.7.4. Таблица 6

Информация, содержащаяся в таблице 6, характеризует результаты проведенных в отчетном периоде инвентаризаций активов и обязательств учреждения, в части выявленных в ходе проведения инвентаризаций расхождений (п. 63 Инструкции N 33н).

Номер графы	Порядок заполнения
1-4	Указываются причины проведения инвентаризации (составление годовой бухгалтерской отчетности, смена материально ответственных лиц, выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, чрезвычайные ситуации, требующие проведения инвентаризации, реорганизация или ликвидация учреждения и другие случаи, предусмотренные законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами), дата проведения инвентаризации и реквизиты распорядительного документа (приказа) о проведении инвентаризации
5, 6	Указываются выявленные при проведении инвентаризации расхождения с данными бухгалтерского учета с указанием суммы расхождений и кода счета бухгалтерского учета, по которому выявлены расхождения
7	Указываются меры, принятые учреждением по устранению выявленных расхождений

9.7.5. Таблица 7

Согласно п. 64 Инструкции N 33н информация, отражаемая в указанной таблице, характеризует результаты проведенных Счетной палатой РФ, контрольно-счетными органами субъектов РФ и муниципальных образований в отчетном периоде мероприятий по контролю соблюдения требований законодательства РФ в области бухгалтерского учета, соблюдения финансовой дисциплины и эффективного использования материальных и финансовых ресурсов, а также правильного ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в учреждении в части нарушений, выявленных в ходе проведения проверок.

Номер графы	Порядок заполнения
1	Указывается дата, по состоянию на которую проводилась проверка
2	Указывается наименование контрольного органа, осуществлявшего проверку учреждения
3, 4	Указываются тема проведенной проверки и кратко ее результаты со ссылкой на номер и дату акта проверки
5	Указываются меры, принятые учреждением по устранению выявленных в ходе проверки нарушений

9.7.6. Приложение (ф. 0503761)

Приложение (ф. 0503761) формируется головным учреждением на основании данных о его обособленных подразделениях, не являющихся юридическими лицами, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета, на начало и конец отчетного периода (п. 65 Инструкции N 33н).

Номер графы	Порядок заполнения
1	Указывается наименование обособленного подразделения в соответствии с учредительными документами
2	Указывается код по перечню обособленных подразделений
3, 4	Указывается соответственно штатная численность работников обособленного подразделения на начало года по плану (графа 3) и фактическая численность (графа 4)
5, 6	Указывается соответственно штатная численность работников обособленного подразделения на конец года по плану (графа 5) и фактическая численность (графа 6)
7	Указываются причины изменения фактической штатной численности в течение года (разница граф 4 и 6), а также причины отклонения фактической численности работников от плановой на конец отчетного периода (разница граф 5 и 6)

9.7.7. Приложение (ф. 0503762)

В соответствии с п. 65.1 Инструкции N 33н в приложение (ф. 0503762) включаются обобщенные за отчетный период данные о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания и по достижению целей, предусмотренных условиями предоставления субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений в разрезе плановых и фактических показателей в натуральном и стоимостном выражении. Такое приложение оформляется государственным (муниципальным) учреждением и подлежит представлению главному распорядителю средств бюджета, предоставившему субсидию на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидий на иные цели и (или) субсидий на осуществление капитальных вложений.

Номер графы	Порядок заполнения
1	Указываются порядковый номер государственной (муниципальной) услуги (работы)
2, 3	Указываются наименования мероприятий, выполняемых в рамках государственного (муниципального) задания, для достижения иных целей (в разрезе целей) и (или) при осуществлении капитальных вложений и единицы их измерения в соответствии с национальным кодовым буквенным обозначением единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения
4	Указываются запланированные значения исполнения государственного (муниципального) задания; показатели, предусмотренные условиями предоставления субсидий на иные цели и (или) субсидий на осуществление капитальных вложений в натуральном выражении (при наличии). По данной графе указывается целевое значение - 100, если бюджетному (автономному) учреждению показатели результативности деятельности установлены в форме обеспечения выполнения предусмотренных законодательством мероприятий постоянного характера, не подлежащих измерению в натуральном выражении, такие показатели результативности деятельности в натуральном выражении измеряются процентами
5	Указываются запланированные объемы финансового обеспечения на выполнение государственного (муниципального) задания по соответствующему виду услуги, на иные цели и (или) на осуществление капитальных вложений. По строке "Итого" по данной графе отражаются итоговые суммы запланированных бюджетных средств. Данная графа не заполняется, если объем государственной (муниципальной) услуги утвержден в натуральных показателях, без утверждения плановых показателей по финансовому обеспечению выполнения государственного (муниципального) задания по каждому виду оказываемой услуги
6	Указываются показатели исполнения государственного (муниципального) задания, показатели, предусмотренные условиями предоставления субсидий на иные цели и (или) на осуществление капитальных вложений, фактически достигнутые на отчетную дату, в натуральном выражении (при наличии)
7	Указываются фактические суммы расходов на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и (или) на осуществление капитальных вложений на отчетную дату. По строке "Итого" по данной графе отражаются итоговые суммы израсходованных бюджетных средств. Данная графа не заполняется, если объем государственной (муниципальной) услуги утвержден в натуральных показателях, без утверждения плановых показателей по финансовому обеспечению выполнения государственного (муниципального) задания по каждому виду оказываемой услуги

9.7.8. Приложение (ф. 0503766)

Информация в приложении (ф. 0503766) содержит данные об исполнении учреждением (обособленным подразделением) мероприятий, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий на иные цели, в том числе на цели осуществления капитальных вложений. Данное приложение формируется раздельно по видам деятельности (п. 66 Инструкции N 33н).

Номер графы	Порядок заполнения
1	Указывается наименование субсидии на иные цели, в том числе на цели осуществления капитальных вложений, предоставляемой учреждению
2	Указывается код цели, присвоенный учредителем при предоставлении субсидий на иные цели, в том числе на цели осуществления капитальных вложений
3	Указывается перечень мероприятий, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий на иные цели, в том числе на цели осуществления капитальных вложений
4	Указывается объем утвержденных на отчетный год плановых назначений, предусмотренных на реализацию мероприятий, отраженных в графе 3
5	Указывается сумма исполненных назначений
6, 7	Указываются причины отклонений между графами 4 и 5 на отчетную дату (причины неисполнения плановых назначений)

9.7.9. Приложение (ф. 0503767)

Согласно п. 67 Инструкции N 33н в приложение (ф. 0503767) учреждение (обособленное подразделение) заносит данные об использовании целевых иностранных кредитов.

Номер графы	Порядок заполнения
1-3	Указывается наименование кредитора и реквизиты кредитных соглашений
4	Указываются цели, направления использования целевых иностранных кредитов
5	Указывается плановый годовой объем использования целевого иностранного кредита
6	Указывается сумма использованного за отчетный период целевого иностранного кредита

9.7.10. Приложение (ф. 0503768)

В соответствии с п. 68 Инструкции N 33н информация в данном приложении содержит обобщенные за отчетный период данные о движении нефинансовых активов учреждения в разрезе следующих разделов:

- раздел 1 "Нефинансовые активы";

- раздел 2 "Недвижимое и особо ценное движимое имущество";

- раздел 3 "Движение материальных ценностей на забалансовых счетах".

Приложение (ф. 0503768) формируется учреждением (обособленным подразделением) отдельно по видам финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы учреждения, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели, субсидии на цели осуществления капитальных вложений.

Номер графы	Порядок заполнения
Разделы 1, 2
4	Показатели стоимости объектов нефинансовых активов, суммы амортизации, вложений в нефинансовые активы, а также объектов нефинансовых активов в пути, формируемые по данным соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2, на начало отчетного финансового года, которые должны соответствовать показателям в графе 7 "Наличие на конец года" приложения (ф. 0503768) за предыдущий финансовый 2014 год по соответствующим видам финансового обеспечения (деятельности), с учетом данных по переоценке, реорганизации (в случае ее проведения) или иных случаев изменения валюты баланса на начало отчетного года, установленных законодательством РФ
5	Показатели общей суммы поступлений объектов нефинансовых активов, увеличения их балансовой стоимости, осуществленных вложений в нефинансовые активы за отчетный период, формируемые по данным дебетовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2. По данной графе строки 050-058, 120, 320-322, 360, 362 не заполняются
6, 7	Соответственно показатели стоимости объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, оприходованных по результатам инвентаризации нефинансовых активов
8	Показатели общей суммы выбытий объектов нефинансовых активов, уменьшения их стоимости, в том числе на суммы амортизации, уменьшения вложений в нефинансовые активы за отчетный период, формируемые по данным кредитовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2, уменьшенных в части амортизации на дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000
9, 10	Соответственно показатели стоимости объектов нефинансовых активов, переданных безвозмездно, выбывших в результате недостач, хищений
11	Показатели стоимости объектов нефинансовых активов, суммы амортизации, вложений в нефинансовые активы, а также объектов нефинансовых активов в пути, формируемые по данным соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2, на конец отчетного финансового года
В разделе 3 указываются показатели, отраженные на забалансовых счетах учреждения, указанных в графе 2 приложения (ф. 0503768), на начало отчетного года и конец отчетного финансового года (графы 4, 7 соответственно), а также увеличение и уменьшение показателей, отраженных на забалансовых счетах учреждения (графы 5, 6 соответственно)

9.7.11. Приложение (ф. 0503769)

В приложении содержатся обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженностям учреждения в разрезе видов расчетов. Приложение (ф. 0503769) составляется раздельно (п. 69 Инструкции N 157н):

1) по видам финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы учреждения, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели, субсидии на цели осуществления капитальных вложений; средства по обязательному медицинскому страхованию, средства во временном распоряжении;

2) по виду задолженности: по дебиторской задолженности и по кредиторской задолженности.

Приложение включает в себя два раздела:

- раздел 1 "Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения", по которому указываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности учреждения, с выделением сумм, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства, кредитором (дебитором) не исполнены (далее - просроченная кредиторская (дебиторская) задолженность);

- раздел 2 "Аналитическая информация о просроченной задолженности", по которому указывается аналитическая информация о просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.

Номер графы	Порядок заполнения
Раздел 1
1	Указываются номера соответствующих аналитических счетов: - по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской задолженности - счета 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, счета 0 210 10 000, 0 210 05 000, 0 303 00 000; - по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по кредиторской задолженности - счета 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 04 000, 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, счета 3 304 01 000
2, 5	Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года и на конец отчетного периода соответственно
3, 6	Указываются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев
4, 7	Указываются данные о неисполненных соответственно на начало года и на конец отчетного периода обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности
Примечание: в графах 2, 3, 4, 5, 6, 7 показатели расчетов с дебиторами и кредиторами формируются по строкам "Итого по коду счета" с подведением промежуточных итогов по синтетическим кодам счетов Единого плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н. По строке "Всего" указывается итоговая сумма на начало года (графы 2, 3, 4) и конец отчетного периода - (графы 5, 6, 7)
Раздел 2
1	Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 5 разд. 1
2	Отражаются суммы, просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения
3, 4	Отражается (в формате "ММ.ГГГГ") дата соответственно возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения и дата ее исполнения по правому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту, исполнительному документу и т.п.)
5, 6	Указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора), а также наименование кредитора (дебитора) соответственно. Если кредитором (дебитором) является физическое лицо, в графе 5 подлежит указанию значение "0000000000"
7, 8	Указывается причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения
Примечание: критерии определения показателей, подлежащих отражению в разделе 2 (например, размер задолженности, год возникновения, иные критерии), устанавливаются учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета

9.7.12. Приложение (ф. 0503771)

В соответствии с п. 70 Инструкции N 33н приложение (ф. 0503771) содержит обобщенные за отчетный период данные о финансовых вложениях и вложениях в финансовые активы учреждения. Такое приложение формируется учреждением (обособленным подразделением) по данным аналитических счетов по счетам 0 204 00 000, 0 215 00 000.

Показатели приложения (ф. 0503771) формируются с подведением промежуточных итогов по счетам 0 204 20 000, 0 204 30 000, 0 204 50 000, 0 215 20 000, 0 215 30 000, 0 215 50 000.

Критерии определения показателей, подлежащих отражению в приложении (ф. 0503771) (размер финансового вложения, вид финансового вложения, иные критерии), устанавливаются учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета.

Критерии определения показателей, подлежащих отражению в указанном приложении (размер финансового вложения, вид финансового вложения, иные критерии), устанавливаются учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета.

Номер графы	Порядок заполнения
1, 2	Указываются номера соответствующих аналитических счетов по счетам 0 204 00 000, 0 215 00 000, по которым на отчетную дату отражены остатки и суммы финансовых вложений и вложений в финансовые активы
3, 4	Указываются соответственно вид и код: 1) финансового вложения, учтенного на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 204 00 000 (бюджетным, автономным учреждением - акции (код 04), иные формы участия в капитале (код 07); активы в управляющих компаниях (код 08), доли в международных организациях (код 09), прочие финансовые активы (код 10); автономными учреждениями - облигации (код 01), векселя (код 02), иные ценные бумаги, кроме акций (код 03)); 2) вложения в финансовые активы, учтенные на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 215 00 000 (бюджетным, автономным учреждением - вложения в акции (код 34), иные формы участия в капитале (код 37); вложения в активы в управляющих компаниях (код 38), доли в международных организациях (код 39), прочие финансовые активы (код 40); автономными учреждениями - вложения в облигации (код 31), векселя (код 32), иные ценные бумаги, кроме акций (код 33))
5	Указывается код эмитента по общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО), если эмитентом является юридическое лицо РФ, орган государственной власти (местного самоуправления), код по общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), если эмитентом является иностранное государство
6	Отражается наименование эмитента

9.7.13. Приложение (ф. 0503772)

Информация в данном приложении содержит обобщенные за отчетный период данные по долговым обязательствам (заимствованиям) учреждений в разрезе долговых инструментов. В приложении информация формируется по разделам (п. 71 Инструкции N 33н):

- раздел 1 "Сведения о суммах предоставленных заимствований";

- раздел 2 "Сведения о суммах полученных заимствований";

- раздел 3 "Аналитическая информация о заимствованиях учреждения".

Номер графы	Порядок заполнения
Разделы 1, 2
1	Указываются номера соответствующих аналитических счетов по счетам 0 207 00 000, 0 301 00 000, по которым на начало периода и на отчетную дату отражены незакрытые остатки в расчетах и суммы указанной задолженности
2, 3	Указываются остатки задолженности по счетам, указанным в графе 1, на начало и конец отчетного периода соответственно. По строке "Всего" отражаются итоговые суммы заимствований, долговых обязательств учреждения на начало и конец отчетного периода
Раздел 3
1, 5, 6	Указываются номера соответствующих аналитических счетов по счетам 0 207 00 000, 0 301 00 000, по которым на начало периода и на отчетную дату отражены незакрытые остатки в расчетах, и суммы указанной задолженности
2	Указывается вид документа - основания, вид долгового обязательства, являющегося основанием для отражения задолженности: бюджетный кредит, кредитный договор с кредитной организацией, кредитный договор с иностранным государством, займы МФО, выпуск ценных бумаг, выдача государственных (муниципальных) гарантий, иное основание
3, 4	Указываются реквизиты документа, являющегося основанием для отражения задолженности (его номер, дата в формате день, месяц, год - "дд.мм.гггг")
7	Указывается срок погашения задолженности, установленный документом, являющимся основанием возникновения задолженности (в формате день, месяц, год - "дд.мм.гггг"
8	Отражается код контрагента по общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО), если эмитентом является юридическое лицо РФ, орган государственной власти (местного самоуправления), код по общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), если контрагентом является иностранное государство. Показатели расчетов по задолженности с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями подлежат обобщению. При этом в данной графе указывается значение "00000000"
9	Отражается наименование контрагента
Примечание: показатели разд. 3 формируются без подведения промежуточных итогов по аналитическим счетам счетов 0 207 00 000, 0 301 00 000. Критерии определения показателей, подлежащих отражению в разд. 3 (например, размер задолженности, срок погашения задолженности, иные критерии), устанавливаются учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета

9.7.14. Приложение (ф. 0503773)

Согласно п. 72 Инструкции N 33н указанное приложение (ф. 0503773) включает в себя обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей на начало отчетного периода вступительного баланса учреждения. Такое приложение формируется учреждением (обособленным подразделением) раздельно по деятельности с целевыми средствами, деятельности по государственному заданию, приносящей доход деятельности.

Приложение (ф. 0503773) формируется по разделам:

- раздел 1 "Изменение остатков валюты баланса";

- раздел 2 "Причины изменений".

Номер графы	Порядок заполнения
Раздел 1
1, 2	Отражается наименование остатков и код строк, полученные из идентичных строк графы 1, 2 баланса (ф. 0503730)
3, 4	Суммы остатков на конец предыдущего отчетного финансового года и на начало отчетного финансового года, полученные из идентичных строк баланса (ф. 0503730) за предыдущий и отчетный финансовый год соответственно
5	Разница граф 4 и 3
Раздел 2
1	Указываются номера синтетических счетов, по которым показатель остатка на начало отчетного финансового года не равен показателю остатка на конец предыдущего отчетного финансового года (например, указываются счета 0 101 00 000, 0 102 00 000 и т.д.)
2	Отражается сумма изменения остатка по счетам, указанным в графе 1. При этом показатели увеличения остатков отражаются в положительном значении, уменьшения остатков - в отрицательном значении. Показатели данной графы по строкам "Счета актива баланса, итого", "Счета пассива баланса, итого" формируются в следующем порядке: - по строке "Счета актива баланса, итого" указывается сумма изменения остатков по активу баланса, соответствующая показателю графы 5 строки 410 раздела 1; - по строке "Счета пассива баланса, итого" - сумма изменения остатков по пассиву баланса, соответствующая показателю графы 5 строки 900 разд. 1. Результат обобщения показателей данной графы по соответствующим кодам счетов синтетического учета в структуре строк баланса (ф. 0503730) должен соответствовать идентичным показателям графы 5 разд. 1
3, 4	Указываются реквизиты учреждения - контрагента (правопреемника) в следующем порядке: 1) при процедуре реорганизации (в том числе при передаче учреждения из ведения одного учредителя в ведение иного учредителя) и (или) ликвидации указывается: - в рамках одного публично-правового образования - код главы по бюджетной классификации учредителя учреждения - правопреемника и "00000000"; - в рамках передачи учреждения между публично-правовыми образованиями - "000" и код ОКТМО соответствующего бюджета; 2) при изменении типа государственного учреждения - "000" и "00000000" соответственно; 3) по иным причинам, предусмотренным законодательством РФ - "000" и "22222222" соответственно. Данные графы не заполняются при формировании приложения (ф. 0503773) в части изменения плана счетов бухгалтерского учета. Также графы не заполняется по строкам "Счета актива баланса, итого", "Счета пассива баланса, итого"
5	Отражается причина изменения остатка на начало отчетного финансового года, включая реквизиты нормативного акта, повлекшего изменение валюты баланса: - реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), ликвидация учреждения; - изменение типов государственных (муниципальных) учреждений на начало финансового года; - изменение плана счетов бухгалтерского учета (при формировании показателей приложения (ф. 0503773) в части изменения плана счетов бухгалтерского учета); - иные причины, предусмотренные законодательством РФ (указать, какие). Данная графа не заполняется при указании в графе 1 номера счета 0 401 00 000. Также графа не заполняется по строкам "Счета актива баланса, итого", "Счета пассива баланса, итого"

9.7.15. Приложение (ф. 0503775)

В данном приложении отражаются аналитические данные о неисполненных расходных обязательствах (разд. 1), неисполненных денежных обязательствах (разд. 2), расходных обязательствах, принятых сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности (разд. 3), а также о суммах экономии, достигнутой в результате применения конкурентных способов определения поставщиков (разд. 4) (п. 72.1 Инструкции N 33н).

Номер графы	Порядок заполнения
Разделы 1, 2
1	Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 0 502 11 000, счета 0 502 12 000, по которым на отчетную дату отражены остатки в графах 10 и 11 отчета (ф. 0503738) соответственно
2	Отражается сумма, соответственно, неисполненных обязательств и неисполненных денежных обязательств за текущий финансовый год
3, 4	Отражаются дата (месяц, год) возникновения неисполненного обязательства и дата (месяц, год) исполнения обязательства, предусмотренная в основании его возникновения (в договоре, счете, нормативном правовом акте, исполнительном документе и т.п.) в формате "ММ.ГГГГ"
5, 6	Указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а также наименование контрагента соответственно. Показатели остатков неисполненных обязательств перед физическими лицами, индивидуальными предпринимателями подлежат обобщению. При этом в графе 5 указывается значение "0000000000"
7, 8	Указывается причина образования неисполненных расходных обязательств с указанием кодов причины неисполнения
Примечание: критерии определения показателей, подлежащих отражению (размер неисполненных обязательств, год возникновения, иные критерии), для субъекта учета устанавливаются его учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета
Раздел 3
1	Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 0 502 11 000, по которым на отчетную дату в отчете (ф. 0503738) показатель, отраженный в графе 8 "Принято денежные обязательства" превышает показатель утвержденных данных, отраженных в графе 6 или графе 4
2	Отражается сумма принятых расходных обязательств сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения всего
3	Отражается сумма принятых расходных обязательств сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения по обязательным платежам в бюджет (налогам, сборам и т.д.), установленным в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ
4	Отражается сумма принятых расходных обязательств сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения в части судебных решений
5, 6	Отражаются дата (месяц, год) возникновения обязательства и дата (месяц, год) исполнения обязательства, предусмотренная в основании его возникновения (в договоре, счете, нормативном правовом акте, исполнительном документе и т.п.) в формате "ММ.ГГГГ"
7, 8	Указывается основание принятия расходных обязательств, принятых сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения с указанием кодов причины превышения. При этом перечень дополнительных кодов причин превышения устанавливается учредителем субъекта учета
Раздел 4
1	Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 0 502 07 000
2	Отражается сумма обязательств, принимаемых с применением конкурентных способов на основании данных по соответствующим аналитическим счетам счета 0 502 07 000 в сумме кредитового оборота по счету за отчетный период
3	Формируется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 07 000, отражаемыми в корреспонденции с кредитом счета 0 502 11 000
4	Формируется на основании данных по соответствующим аналитическим счетам счета 0 502 07 000, отражаемыми в корреспонденции с кредитом счета 0 506 00 000

9.7.16. Приложение (ф. 0503776)

В соответствии с п. 73 Инструкции N 33н приложение (ф. 0503776) содержит обобщенные за отчетный период аналитические данные об объемах ущерба и хищений имущества учреждения на основании соответствующих аналитических счетов счета 0 209 00 000.

Указанное приложение формируется учреждением (обособленным подразделением) по всем видам деятельности в разрезе деятельности с целевыми средствами (графа 4), приносящей доход деятельности (графа 5) и итоговых данных (графа 3 = сумма в графе 4 и графе 5) по изменениям расчетов по ущербу имуществу.

Номер строки		Порядок заполнения
010		По данной строке отражается общая сумма остатка задолженности по ущербу на начало отчетного года. Показатель по данной строке должен быть равен сумме строк 011-013.
в том числе	011	Суммы остатка задолженности по ущербу на начало отчетного года, подлежащие взысканию по судебным актам
	012	Суммы ущерба на начало отчетного года, материалы по которым переданы на рассмотрение в следственные органы
	013	Суммы ущерба на начало отчетного года, не отраженные по строкам 011, 012, в том числе подлежащие взысканию с виновных лиц
020		Сумма увеличения за отчетный год расчетов по ущербу имуществу. То есть общая сумма ущерба имуществу, хищений денежных средств и (или) материальных ценностей, установленная с начала года
из них	021	Установленная с начала года сумма ущерба, отнесенная на виновных лиц решением суда
040		Суммы уменьшения расчетов по ущербу имуществу, возмещенных виновными лицами
050		Суммы уменьшения расчетов по ущербу имуществу, списанных за счет учреждения
060		По данной строке отражается общая сумма остатка задолженности по ущербу на конец отчетного года. По данной строке должны выполняться следующие равенства: 1. Строка 060 = строка 010 + строка 020 - строка 040 - строка 050; 2. Строка 060 = строка 061 + строка 062 + строка 063
в том числе	061	Суммы остатка задолженности по ущербу на конец отчетного года, подлежащие взысканию по судебным актам
	062	Суммы ущерба на конец отчетного года, материалы по которым переданы на рассмотрение в следственные органы
	063	Суммы остатка задолженности по ущербу на конец отчетного года, не отраженные по строкам 061, 062, в том числе ущерб, подлежащий взысканию с виновных лиц

9.7.17. Приложение (ф. 0503779)

Информация в приложении (ф. 0503779) содержит данные об остатках денежных средств по следующим разделам (п. 74 Инструкции N 33н):

- раздел 1 "Счета в кредитных организациях" - по банковским счетам, открытым в кредитных организациях (далее - банковские счета). Данные об остатках денежных средств на банковских счетах учреждения в иностранной валюте отражаются в рублевом эквиваленте по курсу, установленному ЦБ РФ;

- раздел 2 "Счета в финансовом органе" - по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства (финансовых органах);

- раздел 3 "Средства в кассе учреждения" - в кассе учреждения.

Приложение (ф. 0503779) формируется учреждением (обособленным подразделением) раздельно по видам финансового обеспечения деятельности. Показатели, отраженные в данном приложении, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.

Номер графы	Порядок заполнения
	По банковским счетам (разд. 1)	По лицевым счетам (разд. 2)	По кассе (разд. 3)
1	Указываются номера банковских счетов, открытых учреждению (обособленному подразделению)	Указываются номера лицевых счетов, открытых учреждению (обособленному подразделению)	Не заполняется
2	Указываются номера аналитических счетов счета 0 201 20 000	Указываются номера аналитических счетов счета 0 201 10 000 и номер счета 0 210 03 000	Указывается номер счета 0 201 34 000
3-6	Указываются суммы остатков денежных средств на начало отчетного финансового года (графы 3, 4) и на конец отчетного периода соответственно (графы 5, 6) с подведением итогов по разделам (строки "Итого по разделу") и в целом по приложению (ф. 0503779) (строка "Всего")