Какие суммы в 2015 году суды освободили от обложения страховыми взносами (Р. Лахман, журнал "Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2015 г.)

Какие суммы в 2015 году суды освободили от обложения страховыми взносами

Р. Лахман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2015 г.

Подарок по договору дарения взносами не облагается. Компенсацию разъездных расходов нужно подтвердить документами. Суды разрешают не начислять взносы на санаторные путевки.

Несмотря на то что перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами, является закрытым (статья 9 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ), некоторые страхователи стремятся втиснуть в него отдельные выплаты. А контролеры из фондов наоборот, ряд выплат из него исключить.

Анализ судебной практики за 1-е полугодие 2015 года показал, что камнем преткновения этого периода оказалась оплата дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за ребенком-инвалидом (26 споров из проанализированных 151, подробная статистика приведена в гистограмме справа). В таблице ниже мы рассмотрели другие спорные выплаты прошедшего полугодия и выяснили, изменился ли подход контролеров и судов к учету этих сумм для целей начисления страховых взносов.

Таблица

Наиболее спорные с точки зрения начисления страховых взносов выплаты 1-го полугодия 2015 года

Неначисление взносов на какую выплату привело к спору	Позиция судов в 2015 году	Позиция судов в более ранние периоды	Комментарий РНК
Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами	Суды всех округов признали, что такие выплаты носят характер государственной поддержки и не облагаются страховыми взносами (п. 1 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, постановления Арбитражного суда Волго-Вятского от 12.02.15 N Ф01-6354/2014, Восточно-Сибирского от 09.07.15 N Ф02-3554/2015, Дальневосточного от 15.04.15 N Ф03-1015/2015, Западно-Сибирского от 30.07.15 N Ф04-21842/2015, Московского от 02.04.15 N Ф05-2340/2015, Поволжского от 23.06.15 N Ф06-24593/2015, Северо-Западного от 19.06.15 N Ф07-3243/2015, Северо-Кавказского от 02.03.15 N Ф08-10816/2014, Уральского от 07.08.15 N Ф09-4401/15 и Центрального от 16.06.15 N Ф10-1707/2015 округов)	Некоторые суды поддерживали страхователей в этом вопросе (постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского от 06.10.14 N А33-14605/2013, Дальневосточного от 17.12.14 N Ф03-5204/2014 и ФАС Волго-Вятского от 31.01.14 N А43-4317/2013 округов). Вместе с тем ряд судей полагали, что спорные выплаты не подпадают под не облагаемые взносами (например, постановление ФАС Центрального округа от 31.10.12 N А36-1071/2012)	Ведомства неоднократно указывали, что на оплату дополнительных выходных, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами, нужно начислить страховые взносы (письма ФСС РФ от 13.04.11 N 14-03-11/08-3338, от 15.08.11 N 14-03-11/08-8158 и от 17.11.11 N 14-03-11/08-13985, Минтруда России от 26.12.14 N 17-3/В-637). Правда, с 1 января 2015 года ФСС за счет межбюджетных трансфертов компенсирует страхователю не только сумму оплаты таких выходных дней, но и уплаченные в связи с этим страховые взносы (п. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.09 N 213-ФЗ). Поэтому тот факт, что организация начислит взносы, не скажется на ее бремени - спорные суммы будут ей возмещены. Поэтому во избежание судебных споров взносы безопаснее начислить
Частичная или полная оплата стоимости санаторно-курортных путевок	Суды единогласно освободили страхователя от обязанности начислять взносы на стоимость таких путевок. Аргументы следующие. Такие выплаты отнесены в коллективном договоре к выплатам социального характера. Они осуществляются единовременно за счет прибыли общества и не носят систематический характер. Такие выплаты не зависят от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня его общих и специальных знаний, не исчисляются исходя из окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не предусмотрены трудовым договором с работником. Цель оплаты стоимости путевок сотрудников - это оздоровление работников общества, которое не зависит от трудовых успехов работника и не является средством вознаграждения за труд (например, постановления Арбитражного суда Уральского от 18.03.15 N Ф09-506/15 и Западно-Сибирского от 19.06.15 N Ф04-20265/2015 округов)	Президиум ВАС РФ считает, что выплаты не облагаются страховыми взносами, если они прямо не указаны в трудовом договоре. Во-первых, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Во-вторых, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются их вознаграждением за труд (постановление от 14.05.13 N 17744/12). На выводы Президиума опираются и нижестоящие суды (например, постановления ФАС Уральского от 05.06.14 N Ф09-1655/14, Северо-Западного от 17.03.14 N А56-29412/2013 и Поволжского от 13.02.14 N А12-6720/2013 округов)	Чиновники считают, что стоимость путевок для работников облагается взносами, если такая обязанность работодателя предусмотрена трудовым или коллективным договором (письма Минтруда России от 20.01.14 N 17-3/В-13, ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.14). Но с учетом позиции судов поспорить с такой логикой реально. Кроме того, не облагаются страховыми взносами путевки, приобретенные для членов семьи сотрудника, поскольку такие лица не состоят со страхователем в трудовых отношениях (письмо Минтруда России от 18.02.14 N 17-3/ООГ-82)
Гранты, премии, подарки	Если выдача подарка или выплата премии приурочена к памятной для компании или сотрудника дате и не связана с исполнением трудовых обязанностей, то и объекта обложения взносами нет (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.05.15 N Ф01-1789/2015). Арбитражный суд Уральского округа установил, что денежные подарки выплачивались каждому работнику практически ежемесячно. Поэтому, несмотря на то что подарки организация выдавала по договорам дарения, суд пришел к выводу, что фактически такие выплаты носят зарплатный характер и облагаются страховыми взносами. Дополнительным аргументом послужил тот факт, что размер подарков варьировался в зависимости от должности сотрудников (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26.02.15 N Ф09-53/15)	Мнение судов не меняется. Если основание для начисления премии не стимулирует сотрудника к труду, то начислять взносы на сумму такой премии не нужно (постановления ФАС Уральского от 16.05.14 N Ф09-2252/14, Дальневосточного от 30.07.14 N Ф03-2955/2014 и Поволжского от 18.03.14 N А65-16191/2013 округов)	Чиновники подтвердили, что в случае выдачи сотруднику подарка по договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.14). Аналогичной логикой можно руководствоваться и в случае начисления сотрудникам непроизводственных премий. Такие выплаты не обусловлены трудовыми заслугами сотрудника, а значит, с его трудовой деятельностью не связаны (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.12 N А58-5655/2011)
Выплаты, связанные с разъездным характером работы, и компенсации расходов во время служебных поездок	Споры возникают по той причине, что контролеры неверно квалифицируют выплаты. Так, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.07.15 N Ф04-21587/2015 установил, что спорные выплаты представляли собой возмещение расходов работникам, которые выполняют трудовые функции вне места постоянной работы. Следовательно, такие суммы страховыми взносами не облагаются. А Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 19.02.15 N Ф06-20081/2013 признал необлагаемыми доплаты водителям-экспедиторам на основании положения об оплате труда и дополнительных выплатах для работников (водитель-экспедитор), а также приказов "О начислении заработной платы при разъездном характере работы"	В основном судебная практика прошлых лет складывалась в пользу страхователей (постановления Арбитражного суда Дальневосточного от 04.09.14 N Ф03-3721/2014 и ФАС Поволжского от 13.03.14 N А65-12595/2013 округов). Но удалось найти несколько решений с выгодными для фондов выводами судов. Такую позицию суды занимали в том случае, если контролерам удавалось доказать, что компенсация за разъездной характер работы является составной частью заработной платы сотрудников (постановления ФАС Волго-Вятского от 17.07.13 N А43-23164/2012 и Уральского от 25.12.12 N Ф09-12604/12 округов)	Если сотрудник выполняет работу в пути, он имеет право на возмещение затрат, связанных с разъездным характером работы (ст. 168.1 ТК РФ, подробнее читайте во врезке слева). Минтруд России со ссылкой на подпункт "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ разъяснил, что такое возмещение не облагается страховыми взносами (письмо от 23.01.15 N 17-3/В-26). При этом разъездной характер работы и порядок выплаты спорного возмещения должен быть прописан в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником. А спорные расходы должны быть подтверждены документально - проездными документами, чеками гостиницы и т.д. (письмо Минтруда России от 30.09.14 N 17-4/В-462)
Оплата питания сотрудников (предоставление питания по льготным ценам)	Оплата питания не зависит ни от должности сотрудника, ни от его квалификации. Кроме того, предоставление льготного питания не влияет на трудовые качества персонала. Поэтому в 2015 году суды поддерживают страхователей, которые не включают стоимость бесплатного или льготного питания в базу для начисления страховых взносов (например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.06.15 N Ф07-4399/2015)	Суды не относят оплату питания сотрудников ни к вознаграждению за работу, ни к выплатам компенсационного характера. Кроме того, по мнению судов, в базу для начисления страховых взносов можно включить спорные суммы только в том случае, если точно известно, какой объем продуктов питания получил каждый сотрудник. В деле, которое рассматривал Арбитражный суд Центрального округа (постановление от 19.11.14 N А64-1222/2014), компания выдавала сотрудникам талоны на питание. Суд решил, что в этой ситуации сотрудник только получает возможность воспользоваться льготой на питание. Но необязательно ею воспользуется в действительности. Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает	Так как стоимость питания сотрудников не поименована в статье 9 Закона N 212-ФЗ, Минздравсоцразвития России призывает начислять на нее страховые взносы (п. 4 письма от 05.08.10 N 2519-19 и письмо от 19.05.10 N 1239-19)