Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения и являющаяся плательщиком НДС, является арендатором торгового помещения у ИП. После плановой проверки организации пришлось установить и монтировать систему пожарной сигнализации в арендуемом помещении. Стоимость пожарной сигнализации составляет менее 40 000 руб. Установка пожарной сигнализации согласована с арендодателем. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета пожарной сигнализации при условии, что договором аренды предусмотрена компенсация арендодателем стоимости понесенных организацией-арендатором расходов на ее установку? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.)

Организация, применяющая общую систему налогообложения и являющаяся плательщиком НДС, является арендатором торгового помещения у ИП.

В договоре аренды прописано, что организация несет ответственность за технику пожарной безопасности. После плановой проверки организации пришлось установить и монтировать систему пожарной сигнализации в арендуемом помещении. Стоимость пожарной сигнализации составляет менее 40 000 руб. Установка пожарной сигнализации согласована с арендодателем.

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета пожарной сигнализации при условии, что договором аренды предусмотрена компенсация арендодателем стоимости понесенных арендатором расходов на ее установку?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Затраты на оснащение арендованного помещения пожарной сигнализацией для целей налогообложения прибыли учитываются арендатором в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на обеспечение пожарной безопасности, единовременно на дату принятия результатов выполненных работ.

Суммы полученной от арендодателя компенсации формируют налогооблагаемый доход либо на дату возврата арендуемого помещения арендодателю (если компенсация выплачивается по окончании договора аренды), либо на дату получения компенсации в течение срока действия договора аренды.

Операция по передаче арендодателю неотделимых улучшений (пожарной сигнализации) признается объектом налогообложения НДС. При этом организация-арендатор имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при возведении неотделимых улучшений в арендуемое имущество.

В бухгалтерском учете пожарная сигнализация может учитываться в составе МПЗ, и при вводе ее в эксплуатацию затраты на ее создание учитываются в расходах по обычным видам деятельности единовременно.

Суммы компенсации понесенных расходов формируют прочий доход на дату перехода права собственности на пожарную сигнализацию к арендодателю.

Обоснование вывода:

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Законодательство допускает, что арендатор за счет собственных средств может улучшать арендованное имущество (ст. 623 ГК РФ).

Улучшение - это качественное изменение объекта, то есть любые преобразования объекта, которые нельзя отнести к текущему или капитальному ремонту. К улучшению имущества относятся работы по реконструкции, достройке, дооборудованию и модернизации.

По нашему мнению, работы по монтажу системы пожарной сигнализации относятся к дооборудованию торгового помещения, необходимому в силу требований законодательства по пожарной безопасности, в частности ст. 52 Федерального закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности".

При этом улучшения арендованного имущества можно разделить на отделимые и неотделимые (ст. 623 ГК РФ).

Под неотделимыми улучшениями понимаются улучшения, которые нельзя отделить от арендованного имущества без вреда для этого имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Если после демонтажа улучшений, сделанных арендатором, не наносится вред имуществу, то такие улучшения можно считать отделимыми. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

В случае если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя неотделимые улучшения, то арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Однако из указанной нормы следует, что стороны договора могут предусмотреть и иной порядок - передача неотделимых улучшений возможна также сразу после окончания данных работ.

В рассматриваемой ситуации монтаж пожарной сигнализации произведен за счет арендатора и с согласия арендодателя. Чтобы установить, относится ли установка пожарной сигнализации к отделимым или неотделимым улучшениям, необходимо определить, сможет ли Ваша организация демонтировать ее без ущерба для имущества арендодателя. Это может установить, например, техническая комиссия, созданная из представителей сторон арендатора и арендодателя, оформив свое решение, например, актом или заключением.

Установку пожарной сигнализации можно отнести к неотделимым улучшениям арендованного помещения (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/384).

В данном ответе мы будем придерживаться позиции, что установка пожарной сигнализации относится к неотделимым улучшениям арендованного помещения.

В силу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) стороны могут установить в договоре любые не противоречащие закону положения. То есть, например, путем указания в договоре аренды (либо в дополнительном соглашении к нему) стороны могут установить, за счет какой из сторон проводятся неотделимые улучшения помещения, будет ли их стоимость возмещаться, а также и способ возмещения понесенных затрат (например в счет уплаты арендных платежей за определенные периоды аренды или путем перечисления денежных средств на расчетный счет и др.).

Неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя.

Пунктом 4 ст. 623 ГК РФ установлено, что улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя. То есть если договором аренды предусмотрено возмещение арендодателем стоимости неотделимых улучшений арендуемого имущества, произведенных арендатором, то арендатор не амортизирует у себя неотделимые улучшения. Источником покрытия затрат для него будут являться поступления от арендодателя.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

В общем случае капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в предоставленные в аренду объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (абзац пятый п. 1 ст. 256 НК РФ).

В то же время согласно абзацу первому п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

По мнению специалистов финансового ведомства, затраты на приобретение и монтаж автоматических установок пожарной сигнализации учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов в зависимости от стоимости таких установок (более 40 000 руб. или 40 000 руб. и менее): либо через амортизационные отчисления, либо единовременно в полной сумме в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 16.12.2008 N 03-03-06/4/96, от 25.02.2009 N 03-03-06/4/6).

К сведению:

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем. Арендатором не амортизируются.

Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость пожарной сигнализации не превышает 40 000 руб., то такое неотделимое улучшение не признается амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли.

В этом случае затраты на оснащение арендованного помещения пожарной сигнализацией учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на обеспечение пожарной безопасности, единовременно на дату принятия результатов выполненных работ по монтажу сигнализации (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, дополнительно смотрите постановление Президиума ВАС РФ от 18.02.2014 N 12604/13, письма УФНС РФ по г. Москве от 16.03.2006 N 18-11/1/20791, от 17.03.2006 N 18-11/20791).

По мнению специалистов финансового ведомства, сумма полученного возмещения расходов на создание неотделимых улучшений арендованного имущества учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации (письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215, от 18.03.2008 N 03-03-09/1/195).

С этим же соглашается и Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.02.2014 N 12604/13, где суд указал, что передача стоимости выполненных работ арендатором арендодателю влечет образование показателей хозяйственно-финансовой деятельности - выручки у передающей стороны и расходов - у принимающей стороны, которая компенсирует (возмещает) стоимость приобретенных работ.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Заметим, что стороны договора аренды могут договориться как о полном возмещении понесенных арендатором на проведение неотделимых улучшений затрат, так и о частичном их возмещении (в процентах от суммы понесенных затрат), прописав условие об обязанности арендодателя компенсировать затраты арендатора и размер компенсации (в полном размере либо в меньшем размере - в процентах от стоимости неотделимых улучшений) в самом договоре аренды или в дополнительном соглашении к нему. Применительно к рассматриваемой ситуации выручка признается в той сумме, которая, исходя из условий договора аренды или дополнительного соглашения к нему, будет компенсирована арендодателем и, соответственно, указана в акте приема-передачи неотделимых улучшений (ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), письмо Минфина России от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В свою очередь, п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что под реализацией работ для целей налогообложения признается, в частности, возмездная передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу. Неотделимые улучшения арендованного имущества являются ни чем иным, как результатом выполненных работ в материальном выражении (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Поскольку неотделимые улучшения арендованного имущества являются собственностью арендодателя, то из прямого прочтения положений НК РФ не совсем понятно, какой момент считается передачей арендодателю неотделимых улучшений (передачей права собственности на результат работ).

Как указано в решении ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11, поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств. Аналогичным образом реализация находит свое отражение и в налоговой базе по налогу на прибыль: арендатор отражает произведенные им расходы в полном объеме и показывает выручку от реализации.

Учитывая данную позицию, Восьмой арбитражный апелляционный суд в постановлении от 06.12.2012 N 08АП-8989/12 указал, что переход права собственности на выполненные работы не может быть связан ни с фактическим выполнением работ, ни с началом работы ресторана, ни с просьбами арендатора компенсировать затраты, а может быть связан лишь с подписанием акта, которым зафиксирован факт приема-передачи результата этих работ арендодателю (постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 27.03.2013 N Ф04-1001/13 по делу N А46-24060/2012 оставлено без изменения).

В п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (далее - Постановление N 33) сказано, что в случае компенсации арендодателем произведенных капитальных вложений соответствующие неотделимые улучшения в арендованном имуществе должны считаться переданными оплатившему их арендодателю.

Минфин России в письме от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 разъяснил, что если письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по какому-либо вопросу не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, то налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети "Интернет" либо со дня их официального опубликования в установленном порядке в своей работе должны руководствоваться указанными актами и письмами судов.

Учитывая изложенное, для своевременного исчисления налогооблагаемого дохода, связанного с получением компенсации за установку в арендованном помещении пожарной сигнализации, сторонам договора аренды при установлении условий о компенсации расходов необходимо указать, в какой момент будет осуществлена передача неотделимых улучшений (по окончании срока аренды помещения или до его истечения - по окончании работ по созданию неотделимых улучшений), а также указать, в какой момент будут производиться компенсационные выплаты денежными средствами. Или если стороны договорились, что затраты по неотделимым улучшениям будут возмещаться в счет уплаты арендных платежей - то четко установить, в счет арендной платы за какие месяцы производится возмещение.

Все эти условия могут быть установлены в договоре аренды либо в дополнительном соглашении к договору. Если, к примеру, расходы арендатора компенсируются арендодателем после окончания срока аренды и передачи улучшенного арендованного помещения, то выручка от реализации определяется на дату подписания акта приема-передачи (возврата) помещения. Если компенсация затрат производится в период действия договора аренды, то доход от реализации определяется на дату получения соответствующего возмещения.

В силу ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Компенсация в счет арендной платы является оплатой в натуральной форме, поэтому, с учетом п. 26 Постановления N 33, на дату учета расходов по аренде (согласно условиям договора) и отражения кредиторской задолженности перед арендодателем (как правило, последнее число месяца), признается и доход от реализации результатов работ. Для проведения зачета стороны подписывают акт взаимозачета, который должен содержать все реквизиты первичного документа, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

В акте взаимозачета должно быть указано, какие обязательства сторон погашаются, также должны быть указаны основания и даты их возникновения, сумма, на которую производится зачет.

Как указано выше, результаты выполненных работ (неотделимые улучшения) также передаются путем составления акта приема-передачи, форма которого может быть согласована сторонами договора и установлена в качестве приложения к нему. Данный акт также должен отвечать требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При указании даты в акте необходимо учитывать позицию ВАС РФ о моменте перехода права собственности на результаты выполненных работ.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС.

По мнению Минфина России, а также налоговых органов, если арендатор в соответствии с договором аренды осуществляет операции по передаче (на возмездной или безвозмездной основе) арендодателю неотделимых улучшений, то такие операции признаются объектом налогообложения НДС (письма Минфина России от 25.02.2013 N 03-07-05/5259, от 24.01.2013 N 03-07-05/01, от 26.07.2012 N 03-07-05/29, от 31.12.2009 N 03-07-11/341, от 05.11.2009 N 03-07-11/282, от 06.04.2009 N 03-07-09/19, от 29.08.2008 N 03-07-11/290, от 03.11.2006 N 03-03-04/2/231, от 16.10.2006 N 03-03-04/2/218, ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11, УФНС России по г. Москве от 26.01.2007 N 19-11/06916 и др.).

Суды также поддерживают данную позицию (постановление Президиума ВАС РФ от 18.02.2014 N 12604/13, п. 26 Постановления N 33).

В случае возмещения стоимости неотделимых улучшений арендодателем налоговая база определяется как договорная (рыночная) стоимость передаваемых неотделимых улучшений без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача прав собственности в целях исчисления налоговой базы по НДС приравнивается к отгрузке.

Как было рассмотрено выше, право собственности на неотделимые улучшения (а точнее на результат выполненных работ) переходит к арендодателю от арендатора либо при возврате арендованного имущества, либо на момент получения компенсации стоимости работ.

При этом в п. 26 Постановления N 33 указано, что в случае компенсации арендодателем произведенных капитальных вложений принятые ранее арендатором к вычету суммы НДС предъявляются им арендодателю в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ. Соответственно, арендатор должен выставить арендодателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ:

- товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету на основании первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя) (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Арендатор имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему подрядной организацией по осуществленным ею в арендованном помещении работам, в результате которых создаются неотделимые улучшения имущества, при соблюдении вышеперечисленных требований ст.ст. 171 и 172 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 05.11.2009 N 03-07-11/282, УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 N 16-15/021505, от 26.01.2007 N 19-11/06916, от 08.12.2006 N 19-11/108507, ФНС России от 18.05.2006 N 03-1-03/985@, постановление Президиума ВАС РФ от 18.02.2014 N 12604/13, п. 26 Постановления N 33).

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. При этом п. 47 Положения N 34н предусмотрено, что законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

ПБУ 6/01 не уточняет, какие именно капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств арендатора (отделимые или неотделимые, произведенные с согласия арендодателя или без него, возмещаемые или невозмещаемые).

Однако в п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), говорится, что в составе основных средств учитываются только те капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, которые являются собственностью арендатора. Иными словами, арендатор может амортизировать только отделимые улучшения (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

Вместе с тем Минфин России придерживается мнения, что произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект в любом случае учитываются арендатором в составе ОС до их выбытия в рамках договора. Свой вывод финансовое ведомство делает на основании п. 5 ПБУ 6/01 без ссылки на нормы Методических указаний (смотрите письма от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46, от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37, от 16.12.2008 N 03-05-05-01/73 и от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17). Причем в письмах подчеркивается, что Методические указания действуют в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

При этом улучшения должны соответствовать критериям признания основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01.

Согласно абзацу четвертому п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например за балансом в количественном и стоимостном (по цене приобретения) выражении.

Заметим, что действующим Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), не предусматривается отдельных забалансовых счетов для организации учета малоценного имущества. Однако организация вправе самостоятельно открыть дополнительный забалансовый счет, например 012 "Материальные ценности в эксплуатации", предназначенный для обобщения информации о материальных ценностях, находящихся в эксплуатации, с отражением в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Таким образом, по нашему мнению, организация вправе воспользоваться нормой п. 5 ПБУ 6/01 и учесть неотделимые улучшения стоимостью не более 40 000 рублей в составе МПЗ.

Учет активов, принятых к учету в качестве МПЗ, ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" с отражением на счете 10 "Материалы", согласно Плану счетов.

Организация может предусмотреть в рабочем плане счетов отдельный субсчет счета 10 для отражения информации о наличии и движении "малоценных" основных средств.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 5/01).

При вводе пожарной сигнализации в эксплуатацию расходы на ее создание учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации") единовременно.

Компенсация понесенных расходов учитывается в составе прочих доходов (как доход от реализации ОС) на дату передачи арендодателю результатов работ по установке пожарной сигнализации в сумме, определенной исходя из условий договора аренды или дополнительного соглашения к нему и указанной в акте приема-передачи неотделимых улучшений (п. 31 ПБУ 6/01, п.п. 2, 7, 10.1, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Поскольку на основании ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, то доход от реализации признается на дату подписания сторонами договора акта приема-передачи результатов работ (неотделимых улучшений) в сумме, указанной в данном акте.

Учитывая изложенное, полагаем, что в учете организации операции, связанные с учетом пожарной сигнализации, должны отражаться следующими записями.

Дебет 10, субсчет "Малоценные ОС" Кредит 60

- пожарная сигнализация учтена в составе МПЗ по фактической себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС, предъявленный подрядной организацией;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19

- предъявленный НДС принят к вычету;

Дебет 20 (44) Кредит 10, субсчет "Малоценные ОС"

- стоимость пожарной сигнализации учтена в составе расходов по обычным видам деятельности в момент ввода ее в эксплуатацию;

Дебет 012

- пожарная сигнализация учтена за балансом;

Дебет 20 (44) Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору аренды"

- учены расходы в виде арендной платы;

Дебет 76, субсчет "Прочие расчеты" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- отражена передача пожарной сигнализации арендодателю;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС"

- начислен НДС.

Кредит 012

- отражена передача пожарной сигнализации.

В случае зачета стоимости сигнализации в счет уплаты арендных платежей:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору аренды" Кредит 76, субсчет "Прочие расчеты"

- отражен взаимный зачет требований.

В случае перечисления компенсации стоимости сигнализации на расчетный счет:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Прочие расчеты"

- сумма компенсации поступила на расчетный счет.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества;

- Энциклопедия решений. НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

26 марта 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.