Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (Ст. 264 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
(Ст. 264 НК)

1. Расходы на уплату налогов

1.1. Налог, уплаченный за границей, учитывается в расходах

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2012 по делу N А40-112211/11-90-466

Каких-либо указаний в ст. 311, ст. 264, ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации на то, что расходы, произведенные на территории иностранного государства, принимаются в целях применения гл. 25 НК РФ за вычетом косвенного налога, уплаченного иностранным поставщикам на территории иностранного государства, не содержится.

В ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации не содержится прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов, поэтому расходы, понесенные на территории иностранного государства, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, учитываются при расчете налога на прибыль в Российской Федерации на основании п. 49 ст. 264 НК РФ.

1.2. При бесплатной передаче рекламной продукции уплаченный НДС включается в расходы

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 по делу N А32-2525/2009-70/36

При безвозмездной передаче продукции в рамках рекламной кампании налог на добавленную стоимость исчислен обществом в соответствии с требованиями законодательства и перечислен в бюджет за счет собственных средств, и не предъявлялся лицам, которым безвозмездно предоставлялась рекламная продукция. Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае НДС не предъявлялся приобретателям товаров (п. 19 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации), то налогоплательщик может учесть в расходах НДС, уплаченный при бесплатной раздаче рекламной продукции в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

1.3. Доначисленный по результатам налоговых проверок НДС (не предъявленный покупателям) не включается в расходы

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.12.2012 N Ф03-4843/2012 по делу N А73-3481/2012

Налогоплательщик неправомерно учел в расходах НДС по подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, который был доначислен по итогам налоговых проверок. Данный налог не был предъявлен покупателям услуг и был уплачен в бюджет за счет собственных средств. Уплата НДС за счет собственных средств не имеет правового значения, поскольку не меняет правовую природу спорного налога и порядок отнесения данного налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), установленный ст. 170 НК РФ, и не свидетельствует о том, что на него не распространяется действие п. 19 ч. 1 ст. 270 НК РФ.

1.4. Налогоплательщик вправе включить в расходы доначисленный по результатам налоговой проверки НДС

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 апреля 2015 г. N Ф06-22131/13 по делу N А72-5832/2014

Доначисленные по результатам проверки суммы НДС действительно могут быть учтены в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Однако приведенная норма устанавливает право налогоплательщика по отнесению доначисленных налогов в состав расходов, а не обязанность налогового органа по осуществлению этих действий.

1.5. Сумма НДС, начисленная, но не предъявленная продавцу, является расходом для налогоплательщика

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 9 декабря 2015 г. N Ф05-16782/15 по делу N А40-10526/2015

Удовлетворяя заявление, судебные инстанции руководствовались положениями ст.ст. 264, 270 НК РФ и пришли к выводу, что сумма НДС, начисленная в соответствии с законодательством РФ, но не предъявленная продавцу, по сути, является расходом для налогоплательщика, поскольку уплачивается в бюджет за счет собственных средств, и может включаться в состав расходов налогоплательщика при расчете налога на прибыль.

1.6. Доначислив по результатам выездной проверки налог, налоговый орган обязан уменьшить на эту сумму базу по налогу на прибыль, если тот входил в предмет проверки

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26 января 2017 г. N 305-КГ16-13478

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса). Датой осуществления таких расходов признается дата начисления налогов (сборов) (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса).

Следовательно, в силу указанных норм на инспекции лежит обязанность учесть произведенные в ходе выездной налоговой проверки начисления по соответствующим налогам, и отразить их в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что правильность исчисления налога на прибыль входила в предмет проводимой проверки.

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30 ноября 2016 г. N 305-КГ16-10138

По смыслу статьи 89 НК РФ, налоговый орган, завершив выездную налоговую проверку, должен обладать всей полнотой информации о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществленной в проверенном периоде (включая сведения о доходах и расходах по соответствующим налогам). Следовательно, доначислив по результатам выездной налоговой проверки НДПИ, налоговый орган в силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264, подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ был обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму доначисленного НДПИ, если налог на прибыль организаций входил в предмет выездной налоговой проверки. Указанный вывод ранее был сделан в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 N 17152/09.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 6 июля 2010 г. N 17152/09

Инспекция произвела переквалификацию отношений, сложившихся между заводом и обществом, основанную на оценке исполнения заключенных между ними договоров (договора на переработку и агентского договора) как не имеющего правового значения для определения размера налоговой обязанности завода. Однако, осуществив переквалификацию, инспекция при этом необоснованно не учла возражения завода о необходимости уменьшения доначисленных налогов на прибыль и на добавленную стоимость ввиду включения им вознаграждения, полученного по указанным договорам, в расчет налоговой базы по данным налогам.

Кроме того, доначислив [сумму] единого социального налога, инспекция в силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264, подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса была обязана уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на эту сумму.

2. Расходы на обеспечение нормальных условий труда

2.1. Затраты на питьевую воду для сотрудников учитываются в расходах

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 по делу N А32-16552/2009

Общество приобретало питьевую воду для работников с целью обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Расходы на приобретение питьевой воды являются экономически обоснованными, несмотря на наличие заключения Госсанэпидемнадзора о соответствии водопроводной воды требованиям ГОСТа. Таким образом, общество правомерно отнесло стоимость приобретения воды к расходам на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), поскольку обязанность по обеспечению работников водой возложена на него Трудовым кодексом Российской Федерации и действующими правилами охраны труда.

2.2. Затраты на оборудование комнаты отдыха учитываются в расходах

Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010

В соответствии со ст. 22, 223 Трудового кодекса Российской Федерации на работодателя возлагается обязанность по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, а также по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. В соответствии с данными требованиями обществом под комнату отдыха и психологической разгрузки оборудовано отдельное помещение с отдельным входом, расположенное на третьем этаже административного здания, для которого приобретены спортивные тренажеры (дорожка электробеговая, велотренажер и бильярдный стол). Затраты на приобретение спортивного инвентаря для оборудования комнаты отдыха налогоплательщик правомерно отнес к амортизируемому имуществу.

2.3. Затраты на приобретение и обслуживание предметов интерьера признаются расходами

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4531-11 по делу N А40-51743/10-90-293

Расходы на приобретение композиции цветов связаны с затратами на реализацию маркетинговой политики и характером деятельности Общества и в силу подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, поскольку благоприятная атмосфера в офисе дает возможность привлекать большее количество инвесторов и покупателей помещений в строящихся объектах недвижимости.

2.4. Затраты на автомагнитолу и автоколонки для служебных автомобилей и фоторамки в своих помещениях учитываются в расходах

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.06.2011 по делу N А53-15050/2010

Согласно ст. 250, 252 НК РФ расходы на приобретение автомагнитол и автоколонок являются расходами, связанными с охраной труда, и подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Общество использует фоторамки в своих помещениях для размещения необходимой информации, в том числе информации об обществе. Следовательно, расходы на приобретение автомагнитол, автоколонок и фоторамок связаны с производственной деятельностью налогоплательщика и отвечают критериям, определенным ст. 252 НК РФ.

2.5. Затраты по бесплатной выдаче лечебно-профилактического питания работникам, фактически занятым на работах с вредными условиями труда, учитываются в расходах

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-1132/12 по делу N А60-19637/2011

Выдача работникам молока и других равноценных пищевых продуктов зависит не от аттестации рабочих мест, а от наличия вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление указанных продуктов. Наличие таких факторов позволяет учесть затраты предприятия в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда по подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

2.6. Затраты по организации питания и по доставке продукции работникам на территорию организации не учитываются в расходах

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 января 2016 г. N Ф07-3885/15 по делу N А44-3160/2015

Спорные услуги оказывались непосредственно работникам Общества, а не самому Обществу.

Инспекция правомерно посчитала, что спорные затраты Общества по организации питания и по доставке продукции работникам на территорию организации могут быть отнесены к расходам на оплату труда, исходя из пункта 8.3 Положения об оплате труда.

Однако, как установили суды, и это не опровергается заявителем, у последнего отсутствует коллективный договор, равно как и в трудовых договорах не предусмотрено положение об обязанности работодателя организовать и обеспечить доставку питания работникам. Не ведется Обществом и персонифицированного учета спорных затрат.

Поскольку заявителем неправомерно отнесены спорные затраты на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, и им не обеспечено соблюдение условий их отнесения к расходам на оплату труда, то выводы судов о правомерности принятия этих расходов в целях налогообложения являются неверными. Ввиду изложенного у судов первой и апелляционной инстанций отсутствовали правовые основания для удовлетворения требований заявителя по налогу на прибыль, а потому вынесенные ими судебные акты в отношении налога на прибыль подлежат отмене.

2.7. Только сельскохозяйственные организации могут отнести к расходам затраты на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 6 июня 2014 г. N Ф06-6620/13 по делу N А65-19000/2013

По смыслу подпункта 42 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах, к прочим расходам могут быть отнесены только налогоплательщиками - сельскохозяйственными организациями.

3. Расходы на медицинское обслуживание работников

3.1. Расходы на проведение обязательных медосмотров работников учитываются в затратах

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А55-9496/2008

Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

3.2. Расходы на вакцинацию работников учитываются в затратах

Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2007, 18.07.2007 N КА-А40/5665-07 по делу N А40-53703/06-140-348

Согласно подпункту 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. В связи с этим, руководствуясь ст.ст. 212, 213 Трудового кодекса Российской Федерации, ст.ст. 25, 29, 35 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-Ф "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", принимая во внимание решения санитарно-эпидемиологических комиссий области и города, Приказ от 31.03.2005 N 373 Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, коллективный договор в области охраны труда, налогоплательщик был вправе включить в состав прочих расходов расходы на проведение вакцинации против гриппа сотрудников предприятия.

3.3. Затраты на содержание здравпунктов признаются расходами

Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2009 N КА-А40/12347-09 по делу N А40-30151/08-143-82

В соответствии с п. 7 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. Согласно материалам дела Аэропорт относится к организации гражданской авиации, и наличие медсанчасти как структурного подразделения организации гражданской авиации обусловлено требованиями действующего законодательства Российской Федерации. Следовательно, суммы расходов на содержание медсанчасти должны в полной мере уменьшать налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на прибыль.

4. Расходы на подбор, подготовку и переподготовку кадров

4.1. Затраты на подбор персонала учитываются в расходах, даже если персонал не набран

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 апреля 2014 г. N Ф08-1866/14 по делу N А32-34874/2012

Судебная коллегия сделала вывод о том, что затраты организации на услуги по предоставлению персонала по договору аутсорсинга могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и единого налога в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют такие специалисты.

4.2. Затраты на подготовку и переподготовку кадров признаются в расходах, даже если обучение не завершено или не получен документ об окончании курса

Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2011 N КА-А40/5289-11 по делу N А40-113400/10-127-567

Подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст. 264 НК РФ. Законодательство о налогах и сборах не ставит момент признания расходов на профессиональную переподготовку работника организации в зависимость от окончания обучения и не предусматривает, что единственным документальным подтверждением произведенных расходов на обучение является акт об оказании образовательных услуг.

4.3. Затраты на командировку, связанную с подготовкой и переподготовкой кадров, можно признать в расходах, только если обучение окончено и получен документ об окончании курса

Постановление ФАС Уральского округа от 10.12.2009 N Ф09-9824/09-С3 по делу N А60-13110/2009-С6

Право признания в целях налогообложения налогом на прибыль командировочных расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, возникает у налогоплательщика в случае завершения работником обучения и получения подтверждающего документа - диплома.

4.4. Стоимость проезда потенциального работника к месту работы на собеседование не входят в состав расходов по набору работников

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 октября 2014 г. N Ф05-12749/14 по делу N А40-119798/2013

Отказывая в удовлетворении заявленных требований по данному эпизоду, суды пришли к выводу о том, что положения подпункта 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляют право включать в состав расходов по набору работников стоимость проезда работника, устраивающегося на работу, к месту работы на собеседование.

5. Расходы на аренду (лизинг) имущества

5.1. Затраты по предварительному договору аренды учитываются в расходах

Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2011 N КА-А40/9333-11 по делу N А40-111077/10-76-621

Нормы налогового законодательства не связывают право арендатора учесть в составе расходов арендные платежи с правомерностью заключения договора аренды. Заключение предварительного договора аренды с лицом, право собственности которого на сдаваемое в аренду имущество еще не зарегистрировано, также не является обстоятельством, препятствующим налогоплательщику учесть арендные платежи, при условии подтверждения факта использования арендованного помещения в производственной деятельности и несения расходов по оплате арендных платежей.

Кроме того, после регистрации права собственности на арендуемое помещение, придана обратная сила, в результате чего условия основного договора применяются к фактическим отношениям сторон по использованию помещения по предварительному договору аренды, начиная с даты приемки помещения арендатором по акту приема-передачи для целей аренды. С этой же даты исчисляется и оплачивается арендная плата. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел в расходах затраты, осуществленные во время действия предварительного договора аренды, в периоде их несения.

5.2. Арендатор учитывает затраты на аренду, даже если у арендодателя не зарегистрировано право собственности на арендованное имущество

Постановление ФАС Московского округа от 06.10.2011 по делу N А40-1866/11-20-10

Отсутствие зарегистрированного права собственности на недвижимое имущество не влияет на право арендатора учесть спорные платежи в составе расходов при соблюдении условий, предусмотренных ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждении факта использования помещения и несения в связи с этим расходов. Общество правомерно учло арендные платежи в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

5.3. Арендная плата по объектам, которые не используются в деятельности, направленной на получение дохода, учитывается в расходах, если аренда необходима по иным причинам

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10 июня 2015 г. N Ф03-1848/15 по делу N А51-23957/2014

Арендные платежи в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, учитываемым для целей налогообложения прибыли. При этом законодательство не содержит норм, ограничивающих отнесение арендных платежей к указанным расходам только периодом полезного использования арендованного имущества.

5.4. Арендная плата за земельный участок, предназначенный под строительство, учитывается в прочих расходах

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2012 по делу N А65-6367/2011

Норма подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ не предусматривает такого условия, как разделение размера арендной платы исходя из площади зданий и сооружений, расположенных на земельном участке. Напрямую арендные платежи (равно как и какие-либо иные виды платежей за землю, на которой ведется строительство) не внесены в список расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства. Налоговое законодательство позволяет единовременно учесть в качестве расходов арендные платежи за арендуемое имущество (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

5.5. Арендная плата за земельный участок, предназначенный под строительство, включается в первоначальную стоимость объекта

Постановление ФАС Западно - Сибирского округа от 29.11.2010 по делу N А70-848/2010

Расходы в виде арендной платы за земельный участок участвуют в формировании первоначальной стоимости строящегося обществом объекта основных средств до момента окончания его строительства и принятия к учету в качестве основного средства, поэтому они подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств.

5.6. Выкупная стоимость включается в лизинговый платеж

Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010 N КА-А40/15260-10 по делу N А40-18814/10-76-73

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Отсутствие в действующем законодательстве указания на необходимость разграничения лизингового платежа на отдельные составляющие с указанием отдельно выкупной цены позволяет не определять отдельно для целей исчисления налога на прибыль выкупную цену в составе лизингового платежа.

Цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга. В случае если договором лизинга не выделена отдельно выкупная стоимость предмета лизинга, то выкупная стоимость равна 0 или не установлена.

При таких обстоятельствах необходимость выделения лизингополучателем из состава лизинговых платежей "выкупной" цены предмета лизинга отсутствует.

Таким образом, общество правомерно отнесло к прочим расходам лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество в полном объеме.

5.7. Лизинговые платежи по договору возвратного лизинга признаются расходом

Постановление ФАС Центрального округа от 07.09.2010 по делу N А23-2563/09А-13-48

Целью заключения договора возвратного лизинга является привлечение капитала для пополнения оборотных средств, а имущество, полученное в лизинг, используется в основной производственной деятельности, направленной на получение прибыли. Следовательно, общество было вправе в соответствии подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывать в качестве расхода полную сумму лизингового платежа.

5.8. Затраты на приобретение права аренды учитываются в целях налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30 мая 2014 г. N Ф06-5755/13 по делу N А55-15295/2013

Объектом земельных отношений может быть земельный участок, прошедший государственный кадастровый учет. Затраты на приобретение права аренды на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ учитываются в целях налогообложения в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией. При этом такие расходы нужно признавать в порядке, аналогичном учету затрат на покупку земельных участков (пункт 4 статьи 264.1 НК РФ).

5.9. Расходы на межевание земельных участков, в отношении которых не заключены договоры аренды, могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 декабря 2015 г. N Ф08-9031/15 по делу N А32-1573/2013

Как следует из материалов дела, налогоплательщику на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежали земельные участки.

В целях переоформления права путем заключения договоров аренды земельных участков проведена работа по межеванию в 2008 - 2010 году на основании заключенных договоров с организациями, выполняющими кадастровые работы и оказывающими услуги по сопровождению документов при государственном кадастровом учете и оформлении права аренды на земельные участки, занятые электросетевыми комплексами.

Налоговым органом сделан вывод о том, что расходы на межевание земельных участков, в отношении которых не заключены договоры аренды, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как несоответствующие условиям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Общество документально подтвердило экономическую обоснованность понесенных расходов на земельные участки с целью обеспечения функционирования объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих обществу и расположенных на спорных земельных участках, представив в материалы дела договоры аренды и купли-продажи земельных участков, свидетельства о праве собственности на объекты электросетевых комплексов, справки о балансовой принадлежности и другие документы.

Фактическое нахождение на спорных земельных участках оборудования налогоплательщика и их использование в его хозяйственной деятельности подтверждается материалами дела.

Таким образом, суды пришли к правомерному выводу о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления обществу налога на прибыль и уменьшения убытка.

6. Командировочные расходы

6.1. Затраты на командировку учитываются в расходах, даже если ее цели не достигнуты

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.07.2012 по делу N А55-17726/2011

В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. Отсутствие у налогоплательщика оправдательных документов, подтверждающих положительный результат от деятельности сотрудника в командировке (заключенные предварительные договоры, подписанные протоколы о намерениях), не может являться основанием для непринятия понесенных расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли.

6.2. Затраты на необходимые чартерные авиарейсы для проезда работников к месту командировки и обратно учитываются в расходах

Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2012 по делу N А40-110493/11-99-474

Чартерные авиарейсы для проезда работников заявителя к месту командировки и обратно использовались в целях обеспечения оперативности и непрерывности процесса управления обществом, для деловых встреч и проведения переговоров с контрагентами и деловыми партнерами, при отсутствии на требуемую дату и время регулярных рейсов, билетов соответствующего класса, транзитных рейсов по маршруту командировки. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел затраты на аренду чартерного рейса для своих сотрудников.

6.3. Затраты на оплату такси командированному сотруднику учитываются в расходах

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2010 N КА-А40/6676-10 по делу N КА-А40/101594/09-114-716

Действующее законодательство (в том числе и налоговое) не конкретизирует, каким именно транспортом командированный сотрудник вправе добираться к месту командировки и обратно, в связи с чем расходы на проезд работника на такси при направлении в командировку (равно как и при нахождении в служебной командировке) могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

6.4. Суточные работникам по однодневной командировке учитываются в расходах

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 по делу N А27-2997/2011

Выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

С учетом указанных обстоятельств следует признать правильным вывод суда первой инстанции о том, что денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

6.5. Суточные работникам по однодневной командировке не учитываются в расходах

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2007 по делу N А65-5696/06

При "однодневных" служебных командировках суточные работникам не выплачиваются, поскольку по смыслу статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации дополнительные расходы (суточные) возмещаются только в случае проживания вне места постоянного жительства, что в данном случае и имеет место.

Следовательно, у общества не имелось оснований для возмещения работникам таких суточных, а значит такие затраты в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включены неправомерно.

7. Представительские расходы

7.1. В расходах учитываются алкогольные напитки, приобретенные для организации официального приема

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 по делу N А55-14189/2012

Поскольку статья 264 НК РФ не содержит перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов, то общество правомерно учло в расходах затраты организации на покупку спиртных напитков.

7.2. Затраты на оформление виз, оплату проезда и проживания деловых партнеров, прибывших на официальную встречу, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4584-11 по делу N А40-99409/10-13-522

Поскольку перечень представительских расходов, указанный в п. 2 ст. 264 НК РФ, является закрытым, и расходы на оформление билетов и виз, на размещение участников официальных мероприятий в данный перечень не включены, следовательно, не могут быть отнесены к представительским. Данные затраты правомерно квалифицированы обществом в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

7.3. Затраты на приобретение сувениров с символикой компании для деловых партнеров в рамках официального приема учитываются в составе представительских расходов

Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А40/17593-10 по делу N А40-55061/10-99-250

В соответствии с подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ затраты на комплекты сувениров с символикой компании правильно учтены обществом в качестве представительских расходов.

7.4. Налогоплательщик не обязан составлять смету для подтверждения представительских расходов

Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2011 N Ф09-4143/11 по делу N А60-29338/10

В п. 2 ст. 264 НК РФ законодатель не детализировал перечень затрат, которые относятся к представительским расходам, и не указал на то, что к таким расходам не относится стоимость продуктов питания, в том числе конфет. Следовательно, несмотря на отсутствие документов, позволяющих квалифицировать расходы как представительские (программу мероприятий, состав делегаций, списки участников, исполнительной сметы на каждую встречу и актов списания по каждому случаю приема), общество правомерно учло затраты в качестве представительских расходов.

7.5. В состав представительских расходов включаются затраты на аренду помещения для проведения встреч с контрагентами

Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2010 N КА-А40/14430-10 по делу N А40-174718/09-112-1431

В связи с отсутствием собственного помещения необходимых размеров для проведения встреч с дилерами Общество арендовало специальное помещение. Общество, проводя встречу с дилерами, преследовало цель - получение дохода, что подтверждается тем, что со всеми участниками дилерской встречи Общество состоит в договорных отношениях, при этом количество заключенных договоров изменилось в большую сторону. Согласно подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 264 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел в составе расходов затраты, связанные с арендой помещений для проведения встреч с дилерами.

7.6. Перечень документов, которыми надлежит подтверждать в целях исчисления налога на прибыль представительские расходы, законодательством не установлен

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22 декабря 2014 г. N Ф01-5056/14 по делу N А11-8267/2013

Ни статьей 264 [Налогового] Кодекса, ни другими правовыми нормами законодатель не определил перечень документов, которыми надлежит подтверждать в целях исчисления налога на прибыль представительские расходы.

8. Расходы на рекламу

8.1. Стоимость визиток для сотрудников учитывается в расходах

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2008 N А33-14100/07-Ф02-5023/08 по делу N А33-14100/07

Затраты на изготовление визиток для сотрудников признаются рекламными расходами.

8.2. Стоимость рекламы чужих товаров (работ, услуг) учитывается в расходах, если она обусловлена коммерческими интересами налогоплательщика

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2012 по делу N А40-15384/12-99-73

Несмотря на то что налогоплательщик не обладал правом собственности на рекламируемые товары, услуги носили рекламный характер и непосредственно связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, поскольку налогоплательщик не теряет коммерческого интереса к своей продукции и после заключения договора поставки, преследуя цель увеличения объема продаж, для чего и приобретает спорные услуги. Поэтому оказание услуг после поставки товара не лишает налогоплательщика права учесть затраты по таким услугам в расходах на рекламу.

8.3. В расходах на рекламу учитываются затраты на рекламирование собственных товаров (работ, услуг), деятельности или товарного знака и знака обслуживания

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 сентября 2014 г. N Ф05-10027/14 по делу N А40-162475/2013

Проанализировав положения подп. 28 пункта 1 статьи 264 и пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации суды правильно указали, что нормированию подлежат расходы на рекламирование собственных (т.е. производимых и (или) реализуемых) товаров (работ, услуг), собственной деятельности или собственного товарного знака и знака обслуживания.

8.4. Затраты на мерчандайзинг учитываются в расходах на рекламу

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.06.2011 по делу N А53-15050/2010

Экономическая оправданность затрат не связана с тем, кто является правообладателем товара в момент его реализации конечному потребителю. Общество выполнило все условия для признания произведенных затрат расходами в соответствии со статьей 252 НК РФ и правомерно учло спорные затраты по размещению товаров на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ как рекламные расходы.

8.5. Затраты на мерчандайзинг учитываются в расходах по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2013 по делу N А40-83540/12-116-180

Услуги по приоритетной выкладке товаров подлежат учету в полном размере в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как не признаются рекламой применительно к положениям ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". При этом фактическое отнесение спорных затрат, относимых к прочим расходам на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, к рекламным расходам не может изменять существо оказанных услуг.

8.6. Посредник учитывает расходы и на рекламу товаров доверителя

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2010 N КА-А41/14382-10 по делу N А41-3140/09

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ) не следует, что затраты на рекламу могут быть включены в расходы только в случае реализации налогоплательщиком товара, принадлежащего ему на праве собственности, и не могут быть включены в расходы в случае осуществления торговли по агентскому договору. Затраты, выплаченные в виде премий и бонусов, правомерно отнесены обществом на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

8.7. Затраты на рекламу, в которой указаны адреса и телефоны не налогоплательщика, а иных лиц (продавцов), также включаются в расходы

Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2011 по делу N А40-130812/10-127-755

В проверяемый период общество понесло расходы, направленные на привлечение внимания к объекту рекламирования, т.е. расходы, непосредственно связанные с рекламированием принадлежащего ему Торгового центра "А", в интересах развития собственного бизнеса, акция по выпуску и раздаче каталогов "Гид по шопингу", увеличения потока посетителей, активизации спроса, на повышение продаж у арендаторов, а в итоге на поддержание и/или увеличение доходов заявителя. Налогоплательщик - собственник торгового центра правомерно учел расходы на создание печатного издания, в котором рекламировал товары, реализуемые арендаторами помещений торгового центра, с указанием места расположения магазинов. Такие расходы направлены на привлечение внимания к торговому центру и повышение и (или) поддержание доходов налогоплательщика от арендных платежей.

8.8. Затраты на рекламу, в которой указаны адреса и телефоны не налогоплательщика, а иных лиц, не связанные с его производственной деятельностью, не включаются в расходы

Постановление ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2365/08-С3 по делу N А50-11945/07

Обществом осуществлялась рекламная деятельность в пользу третьих лиц, кроме того, рекламная деятельность общества, занимающегося оптовой продажей, в отношении товаров, продаваемых в розницу индивидуальным предпринимателям, не связана с производственной деятельностью самого общества. В связи с этим обществом неправомерно включены в состав расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на рекламу.

8.9. Налогоплательщик вправе самостоятельно определять перечень затрат, относимых к расходам на участие в выставках

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 декабря 2015 г. N Ф08-9230/15 по делу N А63-2092/2015

Исходя из пункта 4 статьи 264 Кодекса расходы на участие в выставках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов признаются расходами на рекламу и подлежат учету в составе расходов в сумме произведенных расходов.

Затраты на перечисленные виды рекламы не нормируются для целей налогообложения. Перечня расходов на участие в выставке Кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщик вправе самостоятельно определять перечень затрат, относимых к расходам на участие в выставках.

9. Иные прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

9.1. Затраты на аудиторские услуги по международным стандартам учитываются в расходах, даже если организация не обязана вести отчетность по таким стандартам

Постановление ФАС Московского округа от 01.11.2011 по делу N А40-117208/10-4-667

Для привлечения денежных средств на выгодных условиях Общество приняло решение о выпуске облигаций, в связи с чем стало необходимым проведение аудита консолидированной отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности. Следовательно, оказанные услуги являются целесообразными и правомерно отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией как экономически оправданные и документально подтвержденные, необходимые для привлечения денежных средств, а также обоснованно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией по налогу на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

9.2. Детализированный счет необязателен для подтверждения расходов на услуги сотовой связи

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2011 по делу N А32-884/2010

В Налоговом кодексе РФ не приведен перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении тех или иных расходных операций, и не предусмотрены какие-либо специальные требования к их оформлению (заполнению). Возможность учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждается или нет документами, имеющимися у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов. Расходы по оплате мобильной связи подтверждены авансовыми отчетами работников кооператива с приложением товарных чеков и кассовых чеков на приобретение карт оплаты мобильной связи, решениями собрания членов кооператива о необходимости выделения средств на телефонные переговоры по сотовой связи с членами кооператива и для других производственных нужд, в которых установлены лимиты расходования таких средств, приказами директора об установлении перечня лиц, которым разрешено пользоваться услугами сотовой связи.

Поскольку затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, расходы по оплате мобильной связи соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, документально подтверждены и направлены на получение прибыли, поэтому правомерно включены кооперативом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

9.3. Детализированный счет обязателен для подтверждения расходов на услуги сотовой связи

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 по делу N А29-2210/2007

В отсутствие детализации счетов по мобильной связи расходы общества, связанные с переговорами по мобильным телефонам работников общества, являются документально неподтвержденными и экономически необоснованными.

Постановление ФАС Уральского округа от 26.12.2005 N Ф09-2102/05-С2

Расходами на оплату услуг связи признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком. Доказательства, подтверждающие производственный характер телефонных переговоров, налогоплательщиком не представлены. К таким доказательствам относятся детализированные счета телефонной связи за предоставленные услуги, расшифровки с указанием номеров абонентов, с которыми велись переговоры налогоплательщиком.

9.4. Затраты на вознаграждение по лицензионному договору до его регистрации учитываются в расходах

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.12.2010 по делу N А53-7659/2010

Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Поскольку ст. 252 НК РФ не предусматривает в качестве обязательного условия для включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, наличие регистрации лицензионных договоров (соглашений), то общество, уплачивая платежи по лицензионным соглашениям, не прошедшим регистрацию в установленном законом порядке, вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов.

9.5. Плата за вход в торговую сеть учитывается в расходах

Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2009 N КА-А40/14263-09 по делу N А40-51602/09-141-326

В целях увеличения продаж и повышения узнаваемости торговых марок и наименований, а также спроса на продукцию налогоплательщик, как и иные поставщики сетевых магазинов, обязан уплатить платежи, которые в одностороннем порядке вводятся контрагентом-покупателем. Данные расходы должны учитываться в налоговой базе на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

9.6. Производственно необходимые затраты на обустройство прилегающей территории учитываются в расходах

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N Ф09-5675/12 по делу N А47-3661/2011

Учитывая наличие производственной необходимости благоустройства территории (устройство асфальтового покрытия на арендуемом земельном участке), расходы налогоплательщика по оплате подрядных работ по благоустройству территории соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку указанные работы непосредственно связаны с целями эффективной эксплуатации объектов недвижимого имущества при осуществлении обществом основного вида деятельности - транспортных перевозок.

9.7. Перечень расходов, установленный ст. 264 НК РФ, не является закрытым

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 мая 2015 г. N Ф08-2580/15 по делу N А32-37604/2014

В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет возможность для включения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, других расходов, то есть перечень расходов не является закрытым. Данное положение не конкретизировано, что позволяет налогоплательщику учитывать затраты на уничтожение продукции с истекшим сроком годности и испорченной во время хранения в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 апреля 2014 г. N Ф07-1987/14 по делу N А56-18767/2013

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на внереализационные расходы и расходы, связанные с производством и реализацией. К последним в соответствии со статьей 263 НК РФ относятся и прочие расходы, перечень которых установлен статьей 264 НК РФ. Данный перечень в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 этой статьи не является исчерпывающим.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11 марта 2015 г. N Ф01-437/15 по делу N А29-767/2014

Статья 264 Кодекса определяет состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом согласно подпункту 49 пункта 1 данной статьи данный перечень не является закрытым, и к этим расходам также могут быть отнесены иные расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 октября 2014 г. N Ф06-14949/13 по делу N А65-29223/2013

Поскольку перечень расходов, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим, а расходы на содержание жилого помещения направлены на получение дохода, судебная коллегия полагает, что их можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса).

9.8. В состав прочих расходов включаются расходы на приобретение сторонних управленческих услуг

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 мая 2014 г. N Ф04-2761/14 по делу N А81-2271/2013

Данной нормой [пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ] предусмотрено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются не только расходы на управление организацией или ее отдельными подразделениями непосредственно налогоплательщиком через работников, состоящих в штате, на которых функции по управлению организацией возложены должностными инструкциями, но и расходы на приобретение сторонних управленческих услуг. При этом данная норма НК РФ не содержит каких-либо ограничений по размеру для отнесения к расходам расходов на приобретение услуг по управлению организацией, а также не ограничивает налогоплательщика в праве, при наличии собственных управленческих структур, одновременно привлекать к управлению организацией или ее отдельными подразделениями управленцев со стороны, соблюдая при этом требование статьи 252 НК РФ, чтобы затраты были экономически обоснованными и документально подтвержденными.

9.9. Если акты по списанию затрат в связи с порчей продукции содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете, и установлен факт реальности операций, то эти затраты учитываются как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2 марта 2016 г. N Ф10-179/16 по делу N А54-4813/2014

Судами установлено, материалами дела подтверждено и налоговым органом не оспорено, что в магазинах общества действуют единые правила списания товаров, утвержденные приказом директора. Данные правила списаний определяют процедуру выявления и списания товаров, порядок действия должностных лиц общества, а также порядок документального оформления списания товаров.

Как правильно указано судом, указанные документы содержат все обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. В представленных налогоплательщиком в налоговый орган документах содержится информация о причинах списания, информация о списании в расходы товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, информация о дефектах и признаках брака (утрата товарного вида, бой, загнив, увядание, прорастание и т.п.), в связи с чем из них можно установить все данные о списанных товарах: их наименование, количество, стоимость, основание списания, а также период списания.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что понесенные обществом затраты реальны, документально подтверждены и экономически обоснованы, наличие потерь при списании бракованного товара является неизбежным следствием осуществления деятельности по розничной торговле, подобные затраты связаны с извлечением прибыли, учет таких затрат в составе расходов по налогу на прибыль соответствует статье 252, подпунктам 47, 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.