Энциклопедия судебной практики. Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Ст. 7 Закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (утратила силу))

Энциклопедия судебной практики
Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
(Ст. 7 Закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования")

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" признан утратившим силу с 1 января 2017 г.

1. Понятие объекта обложения страховыми взносами. Общие положения

1.1. Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются не любые выплаты в пользу физических лиц, а только указанные в законе

Определение Конституционного Суда РФ от 20.03.2014 N 533-О

В соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, - объектом обложения, т.е. обстоятельством, с наличием которого связано возникновение обязанности по уплате страховых взносов, признаются не любые выплаты в пользу физических лиц, а лишь те из них, которые осуществлены в рамках конкретных правоотношений, прямо установленных законом. В частности, к таковым отнесены вознаграждения в связи с трудовыми отношениями, на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (часть 1 статьи 7)

1.2. Выплаты социального характера, не являющиеся оплатой труда, не признаются объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 10.07.2014 N ВАС-8732/14 по делу N А60-22299/2013

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд); в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Определение Верховного Суда РФ от 1 февраля 2016 г. N 306-КГ15-18624

Учитывая, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, руководствуясь положениями статей 7 и 9 Закона N 212-ФЗ, статьями 15, 16, 40, 129 Трудового кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 октября 2015 г. N Ф07-1135/15 по делу N А66-28/2015

Пунктом 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В статье 9 Закона N 212-ФЗ также приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Суды, руководствуясь статьями 15, 16, 40 и 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и удовлетворяя требования Общества, правомерно указали, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

В связи с изложенным судами сделан обоснованный вывод о том, что эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 февраля 2016 г. N Ф04-194/16 по делу N А27-11997/2015

Судебные инстанции правомерно сделали ссылку на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, в котором указано, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10 февраля 2016 г. N Ф09-11473/15 по делу N А47-2994/2015

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 ноября 2015 г. N Ф06-2922/15 по делу N А72-6617/2015

Выплаты, носящие социальной характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 ноября 2015 г. N Ф02-6225/15 по делу N А33-2656/2015

Ссылка фонда на пункт 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ в редакции Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам социального страхования" судом кассационной инстанции отклоняется как несостоятельная, так как в спорный период закон в данной редакции не действовал. Кроме того, новая редакция закона с учетом приведенной позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации также не позволяет толковать ее таким образом, что часть компенсации стоимости перелета по территории Российской Федерации, а именно от аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает этот работник, до места фактического пересечения государственной границы, выплаченная работнику, должна облагаться страховыми взносами.

При этом суд кассационной инстанции дополнительно учитывает относящуюся к рассматриваемому спору правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, согласно которой факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 октября 2015 г. N Ф03-4566/15 по делу N А04-1290/2015

Приняв во внимание позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, суды обеих инстанций верно указали на то, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что оплата стоимости путевок производилась обществом в соответствии с пунктом 10.16 коллективного договора.

Доказательств, свидетельствующих о том, что вышеназванные выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, материалы дела не содержат.

Исследовав и оценив по правилам статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации совокупность имеющихся в материалах дела доказательств, руководствуясь вышеназванными положениями Трудового кодекса Российской Федерации и Закона N 212-ФЗ, суды пришли к обоснованному выводу о том, что указанные выплаты не являются выплатами в рамках трудовых отношений, вследствие чего не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 января 2015 г. N Ф08-9889/14 по делу N А32-16292/2013

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Суды правильно исходили из того, что выплаты на компенсацию удорожания стоимости питания не являются стимулирующими, не зависят от квалификации педагогических работников учреждения, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами.

1.3. Выплаты работодателя, не принятые к зачету ФСС, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование

Постановление ФАС Уральского округа от 01.07.2014 N Ф09-3396/14 по делу N А07-17934/2013

Отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда социального страхования Российской Федерации, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда социального страхования Российской Федерации по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению. При этом в отсутствие опровержения фактов наступления страхового случая застрахованных лиц отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.

При таких обстоятельствах обоснованным является вывод суда апелляционной инстанции об отсутствии оснований для включения выплат, не принятых к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации, в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование.

1.4. К объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от того, содержится ли указание на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 декабря 2014 г. N Ф03-5471/14 по делу N А51-5702/2014

Анализ вышеназванных положений Трудового кодекса Российской Федерации [ст. 5, 129, 135] и пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре.

2. Средний заработок, выплачиваемый работникам, как объект обложения страховыми взносами

2.1. Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха, включаются в базу для начисления страховых взносов

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 N 104/14 по делу N А65-21043/2012

Выплата среднего заработка работнику работодателем в связи с наличием предусмотренных статьей 186 Трудового кодекса обстоятельств возможна только при наличии трудовых отношений между работником и работодателем, что в силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ предполагает включение названной выплаты в объект обложения страховыми взносами.

Определение Верховного Суда РФ от 27 октября 2015 г. N 434-ПЭК15

Коллегия судей по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, руководствуясь статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации и принимая во внимание правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлениях от 13.09.2011 N 4922/11 и от 13.05.2014 N 104/14, сочла, что выплата среднего заработка работнику работодателем в связи с наличием предусмотренных статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации обстоятельств возможна только при наличии трудовых отношений между работником и работодателем, что в силу части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ предполагает включение названной выплаты в объект обложения страховыми взносами.

Определение ВАС РФ от 30.06.2014 N ВАС-5692/14 по делу N А60-17280/2013

Выплаты в размере среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи этим дни отдыха, а также выплаты в период нахождения физического лица на военных сборах произведены Обществом работникам, находящимся в трудовых отношениях с работодателем, не предусмотрены перечнем выплат, на которые страховые взносы не начисляются, в связи с чем суды пришли к выводу об отсутствии у Общества оснований для не включения в облагаемую базу по страховым взносам названных выплат, и отказали обществу в удовлетворении заявленных требований в обжалуемой части.

Определение ВАС РФ от 05.09.2013 N ВАС-11676/13 по делу N А60-38425/2012

Основанием для принятия решения в оспариваемой части послужил вывод фонда о том, что Обществом занижена облагаемая база для начисления страховых взносов в результате невключения в нее выплат, производимых Обществом своим работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Суды сделали вывод об отсутствии у Общества правовых оснований для невключения спорных выплат в облагаемую базу для начисления страховых взносов. При этом судами учтено, что указанные выплаты произведены Обществом своим работникам в рамках трудовых отношений и не включены в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Определение ВАС РФ от 01.08.2013 N ВАС-5570/13 по делу N А60-25778/2012

Фонд сделал вывод о том, что выплаты работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха производятся в рамках трудовых отношений, в связи с чем на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от N 212-ФЗ подлежат включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Признавая обоснованным начисление фондом указанных страховых взносов, суды исходили из того, что данные выплаты производятся работникам на основании статьи 186 Трудового кодекса Российской Федерации в размере среднего заработка и не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765. При этом судами учтена правовая позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11.

Определение ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС-9201/13 по делу N А46-27902/2012

Судом сделан вывод, что выплаты работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Определение ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС-9564/13 по делу N А60-36158/2012

Фондом установлено, что в базу для начисления страховых взносов Обществом не включены выплаты в пользу работников-доноров за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи этим дни отдыха.

Приняв во внимание, что выплаты в размере среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи этим дни отдыха произведены Обществом работникам, находящимся в трудовых отношениях с работодателем, и указанные выплаты не предусмотрены перечнем выплат, на которые страховые взносы не начисляются; суды сделали вывод об отсутствии у Общества оснований для невключения в облагаемую базу по страховым взносам указанных выплат работникам-донорам.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 9 апреля 2015 г. N Ф06-21699/13 по делу N А12-23508/2014

Выплата среднего заработка работнику работодателем в связи с наличием предусмотренных статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации обстоятельств возможна только при наличии трудовых отношений между работником и работодателем, что в силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ предполагает включение названной выплаты в объект обложения страховыми взносами.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20 марта 2015 г. N Ф10-5004/14 по делу N А08-2454/2014

Выплата среднего заработка работнику работодателем в связи с наличием предусмотренных статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации обстоятельств возможна при наличии трудовых отношений между работником и работодателем (статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации), что в силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ включает указанную выплату в объект обложения страховыми взносами.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 августа 2014 г. N Ф08-2454/14 по делу N А53-23400/2013

Выплата среднего заработка работнику работодателем в связи с наличием предусмотренных статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации обстоятельств возможна только при наличии трудовых отношений между работником и работодателем, что в силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ предполагает включение названной выплаты в объект обложения страховыми взносами.

2.2. Суммы среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, не являются объектом обложения страховыми взносами

Определение Верховного Суда РФ от 4 декабря 2015 г. N 306-КГ15-13260

Признавая незаконным доначисление страховых взносов в указанной части, суды, руководствуясь статьями 15, 129, 262 Трудового кодекса Российской Федерации, статьями 5, 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", пришли к выводу о том, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Определение ВАС РФ от 28.05.2014 N ВАС-6160/14 по делу N А47-14993/2012

По спорному эпизоду фондом в ходе выездной проверки выявлено, что Общество не включило в базу для начисления страховых взносов суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками в связи с использованием ими дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами.

Суды, оценив представленные доказательства, правомерно пришли к выводу о том, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Определение ВАС РФ от 28.05.2014 N ВАС-6200/14 по делу N А12-5229/2013

Основанием для принятия названных решений послужил, по мнению фонда, факт занижения базы для начисления страховых взносов в связи с неправомерным исключением из облагаемых страховыми взносами сумм выплат работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами.

Удовлетворяя заявленные страхователем требования, суды исходили из того, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работниками и работодателями не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату труда, а предоставление оплачиваемых выходных дней работнику по уходу за ребенком-инвалидом в силу своего характера не является оплатой труда (вознаграждением за труд), а производится в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, то есть имеет компенсационный характер, гарантированный государством.

Определение ВАС РФ от 25.02.2013 N ВАС-1344/13 по делу N А05-5260/2012

Общество не включило в базу для начисления страховых взносов суммы среднего заработка, сохраняемого за работником в связи с использованием ею дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за ребенком-инвалидом.

Суды пришли к выводу, что одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из родителей либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка из средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2014 по делу N А43-4317/2013

Спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей.

С учетом изложенного организация правомерно не включила в базу для исчисления страховых взносов спорные средства, выплаченные работникам за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30 июня 2015 г. N Ф02-3166/15 по делу N А19-18101/2014

Суды пришли к верному выводу, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу положений Федерального закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами не подлежит, в связи с чем правомерно признали решение фонда недействительным.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25 января 2016 г. N Ф05-19427/15 по делу N А41-53337/2015

Признавая незаконным доначисление страховых взносов в указанной части, суды, руководствуясь статьями 15, 129, 262 Трудового кодекса Российской Федерации, статьями 5, 7, 8, 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пришли к выводу о том, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12 января 2016 г. N Ф10-4738/15 по делу N А48-1574/2015

В силу п. 8 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, средства этого Фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

То есть данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Указанная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

При таких обстоятельствах, суды пришли к правильному выводу о том, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу положений п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 января 2016 г. N Ф06-4586/15 по делу N А65-3047/2015

Выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов, обязанными осуществлять за ними должный уход. Имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Таким образом, как правомерно отмечено судами, поскольку оплата дополнительных выходных дней работникам, имеющим детей-инвалидов, осуществляется вне рамок трудовых отношений, и в силу требований федерального законодательства производится за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, имеет социальную направленность, то указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу Закона N 212-ФЗ, что исключает начисление соответствующих сумм пеней и штрафа.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 декабря 2015 г. N Ф09-9137/15 по делу N А76-20349/2014

Оценив назначение спорных выплат, суды пришли к правильному выводу о том, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Учитывая изложенное, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

2.3. Суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками, привлекаемыми к мероприятиям в связи с исполнением воинской обязанности, являются объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 16.05.2014 N ВАС-5692/14 по делу N А60-17280/2013

По результатам проведенной проверки фондом по спорному эпизоду установлено, что в базу для начисления страховых взносов Обществом не включены выплаты работникам за время прохождения военных сборов.

Приняв во внимание, что выплаты в период нахождения физического лица на военных сборах произведены Обществом работникам, находящимся в трудовых отношениях с работодателем; указанные выплаты не предусмотрены перечнем выплат, на которые страховые взносы не начисляются суды правомерно сделали вывод об отсутствии у Общества оснований для невключения в облагаемую базу по страховым взносам указанных выплат.

Определение ВАС РФ от 28.12.2012 N ВАС-17305/12 по делу N А26-493/2012

В период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем не прекращаются. Таким образом, средний заработок, выплачиваемый в период прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.07.2014 по делу N А29-7145/2013

Средний заработок, сохраненный за медицинскими работниками на период выполнения ими государственных обязанностей по обеспечению проведения медицинского освидетельствования граждан по постановке их на воинский учет, облагается страховыми взносами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2014 по делу N А13-13731/2012

В период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем сохраняются, таким образом средний заработок, выплачиваемый в период прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 9 апреля 2015 г. N Ф06-21699/13 по делу N А12-23508/2014

Поскольку в период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем не прекращаются, средний заработок, выплачиваемый в период прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами.

Таким образом, в отношении работающих граждан, освобожденных от работы с сохранением за ними места работы (должности) на время исполнения им государственных обязанностей, в данном случае - прохождения военных сборов, работодатель несет обязанность по выплате заработной платы, с соответствующими отчислениями исходя из фонда оплаты труда.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19 июня 2015 г. N Ф09-4056/15 по делу N А76-21217/2014

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что в период прохождения медицинского освидетельствования, а также иных мероприятий по обеспечению исполнения воинской обязанности трудовые отношения между работником и работодателем не прекращаются, в связи с чем работникам выплачивается средний заработок, который является объектом обложения страховыми взносами и подлежит компенсации; осуществление расходов, связанных с выплатой среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда (в том числе страховых взносов), понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Закона о воинской обязанности, осуществляется за счет средств федерального бюджета, и поскольку истцом произведены расходы по выплате среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда (страховых взносов), то и расходы по уплате страховых взносов также подлежат компенсации ответчиком за счет федерального бюджета.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 июля 2015 г. N Ф08-4038/15 по делу N А32-43566/2014

Судами сделаны верные выводы о том, что в период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем не прекращаются, средний заработок, выплачиваемый работодателем в период прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами.

2.4. Средний заработок за время вынужденного прогула является объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-7622/13 по делу N А67-4468/2012

Общество выплатило [работнику] средний заработок за время вынужденного прогула по причине задержки выдачи трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении в связи с ликвидацией Общества. Данные суммы выплат в объект обложения страховыми взносами и базу для начисления страховых взносов Общество не включило.

Суды признали указанную выплату выплатой в пользу работника за время вынужденного прогула, подлежащей включению в объект обложения страховыми взносами при исчислении расчетной базы страховых взносов. При этом суды исходили из того, что выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула в перечень, предусмотренный статьей 9 указанного Закона, не включены.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Бурятия от 10 июня 2015 г. по делу N 33-2102/2015

Компенсационные выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, осуществляемые в случае признания увольнения работника незаконным, перечнем п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не предусмотрены. Согласно ст. 234 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.

В этой связи, разрешая спор с учетом приведенных норм права и обстоятельств дела, суд пришел к обоснованному выводу, что ответчик обязан оплатить страховые взносы за указанный выше период времени, то есть за период нахождения Т.В.Д. в вынужденном прогуле в результате незаконного увольнения с работы.

2.5. Средний заработок, сохраняемый за работниками на время обязательного медицинского осмотра, облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2013 по делу N А82-5613/2012

В проверяемый период ОАО оплачивало работникам время прохождения обязательного медицинского осмотра в размере, исчисленном исходя из среднемесячного заработка.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе приказ генерального директора общества, суды пришли к выводу, что в рассматриваемом случае спорные суммы выплачены именно в виде заработной платы, в связи с нахождением физических лиц в трудовых отношениях с обществом; эти выплаты не поименованы в статье 9 Закона N 212-ФЗ, следовательно, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Иное толкование действующего законодательства приводит к ущемлению прав гражданина-работника, что недопустимо.

3. Компенсации работникам как объект обложения страховыми взносами

3.1. Компенсация расходов на медикаменты и оказанные медицинские услуги работникам прокуратуры и членам их семей не является объектом обложения страховыми взносами

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.01.2013 N 11811/12 по делу N А82-10753/2011

В соответствии с Инструкцией на основании заявлений и подтверждающих документов работникам прокуратуры возмещались расходы на приобретение лекарственных средств и медицинские услуги, оказанные им и проживающим с ними членам их семей. Данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса и статьей 44 Закона о прокуратуре, производятся в силу статуса работника прокуратуры, имеют компенсационный характер, в связи с чем на основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

3.2. Компенсация расходов на медикаменты и оказанные медицинские услуги работникам прокуратуры является объектом обложения страховыми взносами

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.10.2012 по делу N А82-1160/2012

Работникам Прокуратуры установлено денежное содержание, состоящее из должностного оклада и иных выплат, - как поименованных в служебных контрактах, так и иных, предусмотренных другими нормативными актами. Спорные суммы начислялись и выплачивались работникам в качестве оплаты расходов работников на медицинское обслуживание и приобретение лекарственных средств. Данные выплаты в статье 9 Закона N 212-ФЗ не поименованы.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу о том, что спорные суммы являются выплатами, начисленными Прокуратурой в пользу работников в связи с трудовыми соглашениями (служебными контрактами), следовательно, в силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами.

3.3. Суммы, выплаченные работникам в счет компенсации их расходов по найму жилых помещений, облагаются страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 12.05.2014 N ВАС-3301/14 по делу N А45-3787/2013

Основанием для принятия решения фонда явился его вывод о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на суммы ежемесячного возмещения работникам компенсации их расходов по найму жилых помещений (не связанного с командировками). Не согласившись с решением фонда, Общество обратилось в суд.

Отказывая в признании недействительным решения фонда, суды исходили из того, что спорные выплаты относятся к оплате труда, так как не входят в установленный названным Законом перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, имеют системный характер, выплачиваются работникам ежемесячно в связи с исполнением ими своих трудовых обязанностей, в связи с чем должны включаться в облагаемую базу, так как произведены Обществом в рамках трудовых отношений, поэтому являются объектом обложения страховыми взносами, подлежащими включению в базу для их начисления.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2014 по делу N А45-3787/2013

Обществом заключены трудовые договоры с работниками, адреса постоянной регистрации (проживания) которых не совпадают с местом работы по договору. Указанными работниками заключены договоры найма жилых помещений; оплата за нанятые помещения ежемесячно компенсировалась путем выплаты работникам определенных сумм, размер которых был предусмотрен в договорах найма жилого помещения и оговорен в трудовом договоре или дополнительном соглашении к этому договору.

Суды пришли к правильному выводу, что данные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации и являются составной частью заработной платы, поэтому не могут быть отнесены к выплатам, предусмотренным главами 24 - 28 названного Кодекса; назначение и характер спорных выплат свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов. Данные выплаты не подпадают и под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, поскольку указанной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду.

3.4. Выплаты, связанные с компенсацией расходов работников по самостоятельному найму жилья, не являются объектом обложения взносами

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.04.2014 по делу N А63-14146/2012

На основании совокупной оценки представленных в материалы дела приказов о возмещении затрат по самостоятельному найму жилья, трудовых договоров, дополнительных соглашений, внутренней инструкции по предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем и анализа указанных норм права, суды сделали правильный вывод о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, хоть и основанные на локальном нормативном акте, но не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) независимо от закрепления их в трудовом договоре.

С учетом изложенного вывод судебных инстанции об отсутствии у управления оснований для принятия решения в части выводов о неправомерном невключении страхователем в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов расходов Общества по самостоятельному найму жилья и начисления обществу оспариваемых им сумм страховых взносов, пеней и штрафов, является правильным.

3.5. Компенсация за работу во вредных и опасных условиях труда (в т.ч. и оформленная как компенсация морального вреда) является объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 09.04.2014 N ВАС-4238/14 по делу N А47-2853/2013

Спорные выплаты осуществлялись Обществом своим работникам в рамках трудовых правоотношений и носили характер компенсации за работу во вредных и тяжелых условиях труда, так как спорные денежные суммы Общество выплачивало своим работникам при фактическом отсутствии установленных законом на то оснований для возникновения обязанности работодателя по возмещению морального вреда. Следовательно, названные выплаты подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Определение ВАС РФ от 17.04.2013 N ВАС-14409/12 по делу N А65-34881/2011

Общество не включало в базу для начисления страховых взносов компенсацию морального вреда работникам за работу во вредных и тяжелых условиях труда.

Суд указал, что поскольку материалами дела не подтверждены факты причинения вреда здоровью работников неправомерными действиями или бездействием работодателя, компенсация морального вреда, по сути, является компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и подлежит обложению страховыми взносами.

Определение ВАС РФ от 07.03.2013 N ВАС-1983/13 по делу N А76-23605/2011

Основанием для доначисления Обществу страховых взносов послужили выводы фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму выплат компенсационного характера за причинение морального вреда работникам, занятым на рабочих местах с тяжелыми, вредными и опасными, отклоняющимися от нормальных условиями труда. Спорные выплаты предусмотрены дополнениями к коллективному договору о регулировании социально-трудовых отношений между работодателем и работниками Общества.

Суд указал, что выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (за исключением компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов) относятся к числу выплат, подлежащих обложению страховыми взносами.

Определение ВАС РФ от 02.10.2012 N ВАС-10151/12 по делу N А65-18892/2011

Выплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда являются составной частью заработной платы работников и должны учитываться при определении базы для начисления страховых взносов. В нарушение этого компенсации Обществом не устанавливались, а выплачивалась компенсация морального вреда за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Поскольку материалами дела не подтверждены факты повреждения здоровья неправомерными действиями или бездействием работодателя, то компенсация морального вреда, по сути, является компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

При таких обстоятельствах, действия Общества направлены на уклонение от уплаты страховых взносов с суммы компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2014 N Ф09-3159/14 по делу N А47-8402/2011

Выплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, предусмотренные ст. 146, 147 Трудового кодекса Российской Федерации, являются составной частью заработной платы работников и в качестве таковых должны учитываться при определении базы для начисления страховых взносов на пенсионное страхование в силу абз. 2 подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В рассматриваемом случае, исключая из базы по страховым взносам спорные выплаты, осуществляемые в пользу работников, заявитель руководствовался тем, что данные выплаты не являются разновидностью компенсаций за вредные условия труда, а являются компенсацией морального вреда, причиненного работнику в связи с выполнением работы на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Суды установили, что выплаты, произведенные организацией наемным работникам, неправомерно квалифицировались заявителем как компенсация морального вреда, по существу они являются дополнительными компенсационными выплатами работникам за вредные условия труда, возможность установления которых предусмотрена ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации. Следовательно, такие компенсации связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений и в силу вышеназванных положений ст. 7, 9 Закона N 212-ФЗ облагаются страховыми взносами.

3.6. Компенсация за использование работником в служебных целях транспорта, которым он управляет по доверенности, не является объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 24.01.2014 N ВАС-4/14 по делу N А76-24083/2012

Работникам Общества выплачены компенсации за использование личного имущества (легкового автомобиля) для служебных поездок.

Фонд полагает, что поскольку транспортные средства, управляемые работниками по доверенности, их личным имуществом не являются, то суммы компенсации за использование такого имущества в интересах работодателя подлежат обложению страховыми взносами в установленном порядке.

Суды пришли к правомерному выводу, что переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе как находящийся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность.

На основании изложенного выплаты компенсаций за использование легковых автомобилей для служебных поездок произведены правомерно, спорные выплаты обосновано не включены в базу для исчисления страховых взносов.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 6 апреля 2015 г. N Ф09-10118/14 по делу N А34-5577/2014

Судами сделан правильный вывод о том, что переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе как находящийся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность, и правомерно заключили, что именно указанные правомочия и необходимы для использования автомобиля в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности.

Приняв во внимание, что в законодательстве Российской Федерации отсутствует понятие личного имущества, суды правильно определили, что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании.

Учитывая изложенное, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно заключили, что спорные выплаты не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

3.7. Компенсация расходов иногородних работников по уплате арендной платы жилых помещений и коммунальных услуг не является элементом оплаты труда, поэтому не облагаются страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-15887/13 по делу N А65-27752/2012

В базу для начисления страховых взносов учреждением не включены компенсационные выплаты расходов работников по оплате арендной платы жилых помещений, коммунальных услуг, а также оплата проживания иногородних работников при переезде на работу в другую местность.

Суд правомерно исходил из того, что спорные выплаты не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы; не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.01.2014 по делу N А65-27753/2012

Из материалов дела не усматривается, что размер выплат по арендной плате и коммунальным платежам, начисляемых работникам Учреждения, имел зависимость от исполнения работником трудовых обязанностей, стажа работы или зависел от иных обстоятельств, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Различная сумма выплат согласно материалам дела, происходила не из-за квалификации работника, а из-за различного предмета аренды и стоимости оплачиваемых коммунальных платежей.

Следовательно, апелляционный суд правильно указал, что данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

3.8. Компенсация оплаты стоматологических услуг, стоимости путевок и абонементов в группу здоровья для работников, ежемесячная материальная помощь одиноким матерям, работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, не являются объектом обложения взносами

Определение ВАС РФ от 08.08.2013 N ВАС-651/13 по делу N А66-10586/2011

Основанием для принятия оспариваемого решения явились выводы фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на суммы частичной компенсации оплаты стоматологических услуг, ежемесячной материальной помощи одиноким матерям, материальной помощи работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, материальной помощи многодетным семьям, компенсации стоимости путевок сотрудникам и абонементов в группу здоровья.

Суды правомерно пришли к выводу, что спорные выплаты не являются стимулирующими; не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы; не являются оплатой труда работников или вознаграждением; не произведены в связи с трудовыми отношениями, а носят социальной характер; следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

3.9. Компенсации и доплаты за разъездной характер работы являются объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 11.04.2013 N ВАС-4018/13 по делу N А71-6499/2012

Основанием для принятия оспариваемого решения явились выводы фонда о занижении предприятием базы для начисления страховых взносов на суммы выплаченных работникам сумм компенсаций за разъездной характер работы (сопровождение и охрана вагонов, контейнеров с грузами в поездах и выполнение оперативно-профилактической работы на линейных станциях участка обслуживания).

Отказывая в удовлетворении требований предприятия, суды исходили из того, что спорные выплаты работникам производились в порядке, установленном Положением об оплате труда работников федерального государственного предприятия. Коллективным договором предприятия предусмотрены обязательства работодателя осуществлять оплату труда и производить выплату надбавок и доплат компенсационного характера к заработной плате, выплат стимулирующего характера, в том числе возмещение расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Суды сделали вывод о том, что спорные выплаты выплачиваются ежемесячно работникам, занимающим должности в соответствии с Перечнем профессий и должностей работников филиалов в фиксированном размере, входят в действующую на предприятии систему оплаты труда и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Определение ВАС РФ от 09.08.2012 N ВАС-10764/12 по делу N А12-12942/2011

Доплаты водителям автоцистерн за разъездной характер работы являются составной частью заработной платы и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

3.10. Денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы не является объектом обложения страховыми взносами

Постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13 по делу N А47-339/2013

Суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Определение ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-608/13 по делу N А60-9536/2012

Основанием для принятия оспариваемого решения фонда явились его выводы о том, что Общество неправомерно не учитывало при исчислении страховых взносов денежную компенсацию, выплачиваемую в соответствии со статьей 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы.

Удовлетворяя заявленные требования, суды сделали вывод о том, что спорные суммы носят компенсационный характер, являются материальной ответственностью работодателя перед работником, производятся в силу закона, независимо от условий трудового и коллективного договоров. При этом судами учтено, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между Обществом и его работниками не предполагает, что все выплаты, начисляемые работникам, представляют собой оплату труда и относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18 августа 2014 г. N Ф10-1931/14 по делу N А14-9871/2013

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, предусмотренная трудовым законодательством и выплачиваемая физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

3.11. Денежная компенсация к заработной плате, выплаченная в связи с повышением прожиточного минимума, является объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 21.01.2013 N ВАС-18310/12 по делу N А73-2293/2012

Основанием для доначисления Обществу страховых взносов, пеней и штрафа явились выводы фонда о занижении облагаемой базы на сумму денежной компенсаций к заработной плате, выплаченной в связи с повышением прожиточного минимума работникам организации.

Отказывая в удовлетворении требования Общества, суды сделали вывод, что указанные денежные компенсации работникам являются элементами оплаты труда в рамках трудовых правоотношений и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

3.12. Компенсация за неиспользованную гражданским служащим санаторно-курортную путевку страховыми взносами не облагается

Определение ВАС РФ от 10.01.2013 N ВАС-17538/12 по делу N А40-107020/11-75-436

В ходе проверки фонд выявил занижение Управлением базы для начисления страховых взносов на сумму компенсационных выплат за неиспользованные санаторно-курортные путевки своим сотрудникам (гражданским служащим).

Суды, руководствуясь статьей 53 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", статьей 42 Закона города Москвы от 26.01.2005 N 3 "О государственной гражданской службе города Москвы", указали, что дополнительной государственной гарантией гражданских служащих является компенсация за неиспользованную санаторно-курортную путевку.

Суды пришли к выводу, что компенсация за неиспользованную санаторно-курортную путевку непосредственно связана с выполнением гражданскими служащими трудовых обязанностей и не подлежит обложению страховыми взносами.

Постановление ФАС Московского округа от 06.06.2014 N Ф05-5116/2014 по делу N А40-100653/2013

Компенсация за неиспользованную санаторно-курортную путевку установлена Законом города Москвы в соответствии с положениями федерального законодательства и является компенсацией, предусмотренной подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а поскольку работники Управления являются государственными гражданскими служащими государственной гражданской службы города Москвы, и на них распространяется федеральное законодательство и законодательство города Москвы о государственной гражданской службе, суд обоснованно посчитал, что компенсация за неиспользованную санаторно-курортную путевку непосредственно связана с выполнением работниками Управления трудовых обязанностей и не подлежит обложению страховыми взносами.

3.13. Компенсация расходов физического лица в связи с прохождением им медицинского осмотра при приеме на работу не является объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 20.07.2012 N ВАС-9128/12 по делу N А45-18533/2011

Суммы возмещения предприятием расходов физическим лицам в связи с прохождением ими медицинской комиссии при приеме на работу не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку носят компенсационный характер.

3.14. Компенсация на питание и лечение муниципальных служащих, а также единовременное пособие за стаж муниципальной службы не подлежат обложению страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 05.12.2012 N ВАС-15562/12 по делу N А53-21687/2011

Компенсации на питание, лечение работников, получение единовременного пособия за полные годы стажа муниципальной службы непосредственно связаны с выполнением муниципальными служащими трудовых обязанностей и не подлежат обложению страховыми взносами.

3.15. Компенсация работникам части платы за электроэнергию не облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2014 по делу N А69-3189/2013

Выплата спорных сумм Обществом основана на коллективном договоре, которым установлена компенсация в виде 50 процентов установленной платы за электроэнергию работникам Общества при наличии у работника непрерывного стажа работы в организации не менее 6 месяцев. При этом соответствующее положение находится в разделе "Дополнительные льготы, гарантии и компенсации", в то время как все вопросы, касающиеся оплаты труда, приведены в другом разделе коллективного договора.

Судами установлено, что компенсация не связана с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон, применялась не ко всем работникам, но при этом выплачивалась вне зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

В этой связи, учитывая, что спорные выплаты не предусмотрены трудовым договором, не являются вознаграждением, целевое назначение спорных выплат - не оплата труда, а обеспечение социальных нужд работников общества, суды сделали правильный вывод о том, что спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

3.16. Компенсация расходов работника по использованию личного сотового телефона и услуг сотовой связи в служебных целях страховыми взносами не облагается

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2014 по делу N А63-9568/2013

Общество заключило со своими работниками письменные соглашения, являющиеся неотъемлемой частью трудовых договоров, о возмещении расходов на сотовую связь. Из текста соглашения следует, что работодатель и конкретный работник Общества договорились о том, что работник при исполнении своих трудовых обязанностей, связанных с фактическим использованием личного мобильного телефона, использует принадлежащий ему мобильный телефон (с указанием конкретного номера сим-карты), при этом работнику выплачивается компенсация ежемесячно, в определенном размере по каждому соглашению. В соответствии с приказами директора Общества установлен лимит для каждого работника, получающего компенсацию на оплату услуг мобильной сотовой связи, в зависимости от должностных обязанностей.

Суды правильно указали, что компенсация расходов работника по использованию личного сотового телефона и услуг сотовой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией. Документально данный вывод управление не опровергло.

3.17. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.04.2013 N Ф03-1033/2013 по делу N А51-18176/2012

Предоставление отпуска работнику в соответствии с требованиями действующего трудового законодательства является обязанностью работодателя, предусмотренной статьей 22 ТК РФ. В период отпуска работник освобождается от выполнения своих трудовых обязанностей с сохранением за ним рабочего места и среднего заработка.

Следовательно, денежная компенсация за неиспользованную часть отпуска выплачивается работодателем в рамках трудовых правоотношений в силу его материальной ответственности перед работником, и в связи с этим, такая выплата не может подпадать под определение компенсации, предусмотренное статьей 164 ТК РФ.

Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с частью 1 статьи 7, частью 1 статьи 8 Закона о страховых взносах, поскольку выплачиваются организацией в пользу работников в рамках трудовых отношений.

3.18. Компенсация работодателем содержания детей работников в дошкольных учреждениях облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2012 по делу N А45-13233/2011

Из содержания коллективного договора Общества следует, что предусмотрена выплата компенсации содержания детей работников в ведомственных дошкольных учреждениях в случае, если расходы на содержание детей в указанных учреждениях превышают 20 процентов совокупного семейного дохода.

В связи с чем суды пришли к выводу, что поскольку вышеуказанная компенсация не подпадает под понятие компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, а также решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) и поименованных в пункте 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ как необлагаемых, то она подлежит включению Обществом в объект для начисления страховых взносов в порядке статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

3.19. Ежемесячная компенсация, выплачиваемая работодателям своим работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3-х лет, в размере, превышающем установленный законодателем, облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2014 N Ф09-2974/14 по делу N А76-21833/2013

В соответствии с условиями Коллективного договора Обществом в 2010 и 2011 г. выплачивалось своим работникам (одному из родителей) единовременное пособие на рождение ребенка сверх установленного законодательством в размере двух минимальных размеров оплаты труда, а также ежемесячные пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, сверх установленного законодательством - в размере одного минимального размера оплаты труда.

Суды пришли к обоснованному выводу, что спорные выплаты не связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей, не носят компенсирующего характера, не зависят от результатов их труда и не включены в систему оплаты труда; в связи с этим указанные суммы правомерно не включались Обществом в базу для начисления страховых взносов.

3.20. Ежемесячная компенсация, выплачиваемая работодателями своим работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3-х лет, в размере, превышающем установленный законодателем, не облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.04.2014 по делу N А72-9262/2013

Как указали суды, в рассматриваемом случае данные выплаты являются мерой социальной поддержки работниц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, а не оплатой их труда, поскольку не предусмотрены трудовым договором, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы.

Принимая во внимание данные обстоятельства, суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что суммы, выплачиваемые Обществом работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

4. Выплаты при командировках и страховые взносы

4.1. "Суточные", выплачиваемые работникам при однодневных командировках, страховыми взносами не облагаются

Определение ВАС РФ от 12.05.2014 N ВАС-5640/14 по делу N А56-14899/2013

Судами установлено, что основанием для принятия оспариваемого решения явились выводы фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в нее сумм суточных, выплачиваемых работникам при однодневных командировках.

Удовлетворяя заявленное Обществом требование, суды правомерно исходили из того, что спорные выплаты произведены с разрешения работодателя; являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением ими трудовых функций; не входят в систему оплаты труда и не облагаются страховыми взносами.

Определение ВАС РФ от 24.01.2014 N ВАС-82/14 по делу N А36-1454/2013

В базу для начисления страховых взносов Обществом не включены суммы, выплаченные сотрудникам в виде суточных при направлении их в служебные командировки сроком на один день.

Суды, удовлетворяя требования организации, исходили из того, что спорные выплаты по своей направленности и экономическому содержанию представляют собой возмещение расходов работникам, вынужденным выполнять свои основные трудовые функции вне места постоянной работы, в размере, установленном в локальном нормативном акте работодателя, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами.

Постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2014 по делу N А14-10016/2013

Спорные денежные средства, выплаченные ООО своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2014 по делу N А56-14899/2013

Представленные в материалы дела командировочные удостоверения работников Общества оформлены на один день, работники возвращались из однодневных командировок в тот же день к месту своего постоянного жительства, что подтверждается проездными билетами.

Спорные денежные средства, выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

4.2. Компенсация командированному работнику, занимающему руководящую должность, стоимости услуг VIP-зала аэропорта не облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2014 по делу N А65-10641/2013

Из материалов дела следует, что расходы работников по оплате услуг по обслуживанию в VIP-зале документально подтверждены. Расходы по оплате услуг залов повышенной комфортности связаны с производственной деятельностью заявителя, являются экономически обоснованными и подлежат включению в состав его расходов.

Таким образом, судами сделан правильный вывод о том, что расходы по обслуживанию в VIP-залах аэропортов подлежат отнесению к командировочным расходам в силу локального нормативного акта ООО и в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами.

4.3. Компенсация расходов работников по оплате услуг по упаковке и хранению багажа в командировке страховыми взносами не облагается

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2014 по делу N А27-6171/2013

Поскольку понесенные работниками расходы по упаковке багажа и по оплате услуг камеры хранения подтверждены соответствующими документами, спорные выплаты, установленные работодателем в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей при направлении в командировку, правомерно отнесены к иным расходам, произведенным работниками с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, оспариваемые расходы по упаковке и хранению багажа, перевозимого работниками при направлении в командировку, произведены с согласия работодателя, оформлены в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", следовательно, относятся к связанным со служебными командировками расходам и не подлежат обложению страховыми взносами.

4.4. Сервисный сбор, уплаченный организации-посреднику при приобретении билета в командировку, страховыми взносами не облагается

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2012 по делу N А27-20639/2011

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что сервисный сбор непосредственно связан с расходами на проезд работников Общества в командировку и уплачивается в безусловном порядке при оформлении билетов.

На основании представленных в материалы дела доказательств арбитражными судами обеих инстанций сделан правомерный вывод о том, что расходы по оплате сервисного сбора не подлежат включению в базу по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Пенсионный фонд в материалы дела не представил доказательств, указывающих на то, что сервисный сбор относится к выплатам работнику по трудовому договору, которые подлежат обложению страховыми взносами.

5. Премии работникам как объект обложения страховыми взносами

5.1. Денежная премия за победу в профессиональном конкурсе на звание лучшего по профессии не является объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 28.04.2014 N ВАС-4906/14 по делу N А76-13301/2012

Спор касается правомерности невключения учреждением в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование денежной премии, выплаченной учителю начальных классов за победу в конкурсе на звание "лучший учитель года".

Оценив фактические обстоятельства, суды пришли к выводу о том, что в рассматриваемом случае премию, полученную учителем, надлежит квалифицировать не как доход, не подлежащей обложению страховыми взносами, а как денежные средства, полученные вне рамок трудовых отношений, то есть средства, не подпадающие под признаки, установленные частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.07.2014 по делу N А43-17136/2013

Суды пришли к правильному выводу о том, что выплаченная работнику МКДОУ денежная сумма зависела не от трудового вклада, а от набранного в конкурсе количества баллов и получена ею вне рамок трудовых отношений. Следовательно, такая выплата не является объектом для начисления страховых взносов.

5.2. Денежная премия работнику за участие в проведении Всероссийской переписи населения не является объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18778/13 по делу N А76-12701/2012

Основанием для принятия оспариваемого решения по спорному эпизоду явились выводы фонда о занижении администрацией базы для начисления страховых взносов на сумму выплаты денежной премии работнику за активное участие в организации и проведении Всероссийской переписи населения.

Суды, признавая недействительным решение фонда, исходили из того, что указанная награда не связана с трудовыми функциями работника, выполняемыми в рамках трудовых отношений с администрацией, не является элементом оплаты труда и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

5.3. Премии за трудовые достижения относятся к объекту обложения страховыми взносами

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13 по делу N А64-1493/2012

Разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Определение ВАС РФ от 27.03.2013 N ВАС-215/13 по делу N А64-1493/2012

Работникам Общества на основании приказа "О премировании" в связи с наступающими новогодними праздниками в целях поддержки трудового коллектива была выплачена разовая премия. Размер премии для выплаты конкретным работникам определялся по усмотрению руководителя общества.

Суд указал, что премия сама по себе напрямую связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеет стимулирующий характер.

Спорная выплата связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем является элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений, на основании чего относится к объекту обложения страховыми взносами и подлежит включению в базу для их начисления.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2014 по делу N А43-17933/2012

На основании приказов генерального директора ОАО специалисту таможенной службы в ноябре и декабре были выплачены премии за выполнение особо важных заданий по строительству заказов судостроения.

Исследовав представленные в дело документы, суды сделали вывод о том, что спорные выплаты произведены К. в связи с выполняемой им работой, являются элементами оплаты труда и не входят в установленный статьей 9 Закона N 212-ФЗ перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в связи с чем подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2014 N Ф09-3764/14 по делу N А76-10517/2013

Учителю начальных классов и заместителю директора по административно-хозяйственной части на основании постановления Главы города "О награждении ко дню города" за многолетний и добросовестный труд, профессиональное отношение к своим обязанностям и в связи с празднованием дня города, постановления Главы города "О награждении педагогических работников" за многолетний и добросовестный труд, высокие достижения в обучении и воспитании подрастающего поколения и в связи с празднованием дня учителя выплачены разовые премии.

Указанные ежемесячные социальные выплаты и разовые премии связаны непосредственно с трудовыми отношениями между учреждением и его работниками, эти выплаты носят стимулирующий характер.

Доказательств, подтверждающих, что данные выплаты предназначались для компенсации затрат, понесенных работниками образовательного учреждения, не представлено.

Таким образом, муниципальная социальная выплата работникам муниципальных образовательных учреждений города, установленная Решением Собрания депутатов города, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

5.4. Премии, выплаченные организацией председателю профкома и бухгалтеру первичной профсоюзной организации, не облагаются страховыми взносами

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2013 по делу N А66-7732/2012

По отношению к председателю первичной профсоюзной организации, освобожденному от основной работы, и казначею работодателем выступает профсоюзная организация, а не Общество. Следовательно, произведенные заявителем выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ.

Спорные выплаты, предусмотренные коллективным договором, произведены не в связи с трудовыми отношениями, а носят социальный характер. Следовательно, они не могут быть признаны для Общества объектом обложения страховыми взносами, а потому не подлежали включению им в базу для начисления страховых взносов.

6. Подарки работникам как объект обложения страховыми взносами

6.1. Подарки работникам в связи с праздничными и юбилейными датами, не являющиеся оплатой труда, страховыми взносами не облагаются

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 по делу N А65-15922/2013

В части страховых взносов, доначисленных управлением пенсионного фонда на сумму выданных работникам в качестве новогодних подарков рекламных комплектов, суды обоснованно признали неправомерным.

При этом исходили из того, что спорные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой элементом оплаты труда. В связи с этим не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2014 N Ф09-2252/14 по делу N А50-2695/2013

По результатам проведенной выездной проверки Общества управлением установлены факты занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование на суммы стоимости подарков, врученных работникам Общества на основании приказа в связи с 50-летием со дня образования службы автоматизации производства нефтяного района.

Суды пришли к выводу о том, что спорные подарки не являются выплатами в рамках трудовых отношений, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носили систематического характера и не зависели от результатов и качества труда работников общества, кроме того, условие о выдаче подарков не включено в систему оплаты труда. Учитывая изложенное, суммы стоимости спорных подарков не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование.

6.2. Денежные средства, переданные работникам по договорам дарения, однако фактически являющиеся премиями за труд, облагаются страховыми взносами

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2014 по делу N А44-3041/2013

В соответствии с приказами генерального директора Общества в связи предстоящими праздничными датами - Днем защитника отечества, Международным Женским днем 8 марта и Всемирным днем донора женщинам или мужчинам, работающим в организации по состоянию на конкретную дату, либо работникам, принимающим активное участие в донорском движении (согласно прилагаемым спискам), выделены ценные подарки - сертификаты на посещение физкультурно-оздоровительного комплекса. Награждение работников ценными подарками производилось Обществом в порядке, утвержденном Положением о поощрениях в Обществе, которое является неотъемлемой частью коллективного договора.

Согласно пункту 2.6 Положения о поощрениях работников Общества в виде ценных подарков основными критериями поощрения являются оперативность и профессионализм работника в решении вопросов, входящих в его компетенцию, в подготовке документов, выполнении поручений руководителя; своевременное, добросовестное, качественное выполнение трудовых обязанностей. При этом поощрительные выплаты, установленные коллективным договором, входят, исходя из содержания пункта 2.2 трудовых договоров Общества с работниками, в состав заработной платы.

С учетом изложенного у апелляционного суда не имелось оснований для переоценки мотивированного вывода суда первой инстанции о том, что спорные выплаты в виде ценных подарков подлежат обложению страховыми взносами, поскольку произведены в рамках трудовых договоров и трудовых отношений, являются элементами оплаты труда и не поименованы в перечне выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2014 N Ф09-2360/14 по делу N А71-7030/2013

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в рассматриваемом случае договоры о дарении денег фактически прикрывают оплату трудового участия работников общества.

Как установлено судом, в 2011 - 2012 гг. на основании распоряжений председателя правления общества, распоряжений председателя совета Общества работникам Общества переданы денежные средства.

В материалы дела представлены договоры о дарении денег, из содержания которых следует, что Общество (даритель) с одной стороны и работники Общества (одаряемые) с другой стороны, заключили договор о безвозмездной передаче дарителем одаряемым суммы денег, в том числе каждому из одаряемых согласно списку. При этом, как видно из данных списков, размер выплат зависит от должности работника. Установив фактические обстоятельства, в том числе свидетельствующие о том, что размер выплаченных Обществом сумм зависит от стажа работника и его должности, руководствуясь приведенными выше правовыми нормами, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты осуществлены Обществом не в рамках гражданско-правовых отношений, а являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер, вследствие чего данные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию.

7. Путевки для работников и членов их семей как объект обложения страховыми взносами

7.1. Суммы оплаты путевок для работников и членов их семей не являются элементами оплаты труда и не признаются объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 07.04.2014 N ВАС-4131/14 по делу N А60-16829/2013

Основанием для принятия оспариваемого решения явились выводы фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на суммы оплаты трем своим работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение.

Удовлетворяя заявленное Обществом требование, суды исходили из того, что спорные выплаты, предусмотренные коллективным договором, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы; не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов

Определение ВАС РФ от 31.03.2014 N ВАС-3458/14 по делу N А43-29070/2012

Фондом в результате проведенной проверки выявлено занижение Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму частичного возмещения работникам стоимости путевок на базу отдыха, что явилось основанием для доначисления страховых взносов.

Общество частично не согласилось с принятым фондом решением и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, удовлетворяя заявленные требования, правомерно пришли к следующему выводу о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работником и его работодателем не свидетельствуют о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаченные работникам предприятия спорные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, относятся к выплатам социального характера и не являются оплатой труда работников, то есть вознаграждением за труд; в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Определение ВАС РФ от 27.12.2013 N ВАС-15670/13 по делу N А67-5932/2012

Основанием для принятия решения фонда явился его вывод о том, что предприятием занижена облагаемая база для начисления страховых взносов в результате невключения в нее произведенных Обществом своим работникам выплат в виде частичной компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение.

Суд кассационной инстанции сделал вывод об отсутствии у фонда правовых оснований для включения спорных выплат в облагаемую базу для начисления страховых взносов в связи с тем, что спорные выплаты не являлись составной частью оплаты труда, были единовременными и носили социальный характер.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2014 по делу N А43-29070/2012

В рассматриваемом случае путевки приобретались Обществом с целью оздоровительного отдыха работников, которые возмещали Обществу часть стоимости путевок, то есть непосредственно выплаты работникам Общество не производило. Частичная оплата стоимости путевок для работников осуществлялась из чистой прибыли организации.

Суды установили, что спорные выплаты являются единовременными, носят социальный характер и не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются вознаграждением или элементами оплаты труда.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что суммы частичной оплаты работникам стоимости путевок не являются объектом для начисления страховых взносов, и обоснованно удовлетворили заявленное Обществом требование.

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2014 по делу N А72-14159/2013

В соответствии с действующим Коллективным договором работодатель, осуществляя оздоровление своих работников, оплатил стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работникам в санаторий с удержанием частичной оплаты стоимости путевок либо внесением в кассу организации сотрудниками, получившими путевки от предприятия; при этом стоимость путевок не была включена в базу для начисления страховых взносов.

Отношения по оздоровлению работников предприятия регулируются разделом 5 Коллективного договора "Социальная защита членов трудового коллектива", из которого следует, что оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение является единовременной выплатой социального характера, не гарантирована конкретным работникам ни коллективным, ни трудовым договором, осуществляется за счет прибыли предприятия, имеет своей целью оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд, то есть не носит систематический характер, не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня общих и специальных знаний работника, не исчисляется исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не предусмотрена трудовым договором с работником, производится работнику в силу статуса сотрудника организации.

С учетом изложенного суды обоснованно удовлетворили заявленные требования Общества и признали недействительными решение о доначислении страховых взносов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 по делу N А12-6720/2013

Трудовые договоры не предусматривают обязанность работодателя предоставлять санаторно-курортные путевки. Установленная в трудовых договорах обязанность лиц, работающих в тяжелых и вредных условиях труда, проходить ежегодные оздоровительное и санаторно-курортное лечение в санатории профилактории Общества и закрепленная коллективном договоре обязанность работодателя предоставлять бесплатные путевки в санаторий профилакторий Общества на восстановительное лечение свидетельствует о том, что цель предоставления санаторно-курортной путевки - оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд.

Оздоровление, то есть восстановление физических способностей работника, утраченных при выполнении трудовых обязанностей, не является стимулирующей выплатой и оплатой труда работника (вознаграждением за труд). Локальный акт (положение об условиях, порядке, выдаче и оплате путевок) не подтверждает доводы учреждения о том, что путевки выделялись в рамках трудовых отношений, регулируемых трудовым договором.

Поэтому вывод суда апелляционной инстанции о том, что стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, приобретенных для работников заявителя, не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов в рассматриваемый период, суд кассационной инстанции признает законным и обоснованным.

Постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2014 N Ф09-4515/14 по делу N А71-14399/2013

В ходе проверки учреждением установлено и не оспаривается заявителем, что сумма стоимости путевок не учтена как объект обложения страховыми взносами и не включена в базу для начисления страховых взносов.

В представленных трудовых договорах с лицами, которым были выделены путевки, в обязанности работодателя не включено предоставление работнику путевок для оздоровления и отдыха членов их семей.

Поскольку представленными по делу доказательствами не подтверждается, что спорные выплаты зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, являлись стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, следовательно, Общество обоснованно не включило их в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Положения о предоставлении частичной компенсации расходов на путевки в оздоровительные лагеря для детей работников, включенные в п. 5.11 коллективного договора Общества, носили социальный характер, выступали как дополнительные гарантии гражданам и не связаны непосредственно с трудовыми отношениями.

При таких обстоятельствах выводы судов о недействительности оспариваемого решения учреждения о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах является правомерным.

Постановление ФАС Уральского округа от 02.07.2014 N Ф09-3724/14 по делу N А50-21224/2013

Суды установили, что частичная оплата стоимости приобретенных для работников санаторно-курортных путевок производилась не в связи с наличием трудового договора и, руководствуясь ст. 15, 129 Трудового кодекса Российской Федерации и положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, пришли к выводу о том, что выплаты, связанные с частичной оплатой страхователем санаторно-курортных путевок в пользу своих работников, не являются выплатами в рамках трудовых отношений, вследствие чего не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование.

Постановление ФАС Уральского округа от 11.06.2014 N Ф09-2340/2013 по делу N А71-7662/2013

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими; не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд); в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12).

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что Общество частично за счет собственных средств компенсировало своим работникам стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря, сотрудники оплачивали только часть стоимости путевки.

Суды пришли к обоснованному выводу, что частичная оплата стоимости приобретаемых путевок производится не в связи с наличием трудового договора, что не позволяет классифицировать такие выплаты как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2014 N Ф09-2162/14 по делу N А71-2709/2013

Предприятие частично за счет собственных средств компенсировало своим работникам стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря детям своих сотрудников. При этом приобретение путевок (оплата их части) в детские оздоровительные учреждения являлось обязанностью предприятия, которая вытекает из п. 3.2.5, 3.3.1 Соглашения, заключенного между Правительством Республики, Республиканскими объединениями работодателей и Федерацией профсоюзов Республики.

Суды сделали правильный вывод о том, что в данном случае частичная оплата стоимости приобретаемых для работников Общества путевок производилась не в связи с наличием трудового договора, в связи с этим такие выплаты не могут быть классифицированы как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали недействительным оспариваемое решение управления о привлечении предприятия к ответственности, доначислении страховых взносов и пени по рассмотренному выше эпизоду.

7.2. Стоимость путевки для работника является элементом оплаты труда и объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 18.01.2013 N ВАС-18139/12 по делу N А60-448/2012

Основанием для доначисления Обществу страховых взносов явились выводы фонда о занижении облагаемой базы на сумму компенсаций на санаторно-курортные путевки работникам организации, приобретенные по договорам купли-продажи.

Отказывая в удовлетворении требования Общества, суды сделали вывод, что спорные выплаты работникам являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Суды апелляционной и кассационной инстанций правомерно пришли к выводу о недопустимости квалификации оплаты санаторно-курортных путевок работникам организации по договорам купли продажи по подпункту 5 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Постановление ФАС Уральского округа от 10.06.2014 N Ф09-4399/13 по делу N А07-13154/2012

Из анализа положений ст. 43, 57, 135 ТК РФ, п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре. Судами установлено и материалами дела подтверждено, что предприятием заключены договоры купли-продажи курортных путевок с санаториями для своих сотрудников, с которыми заключены трудовые договоры.

Суды обоснованно указали, что связь спорных выплат с компенсационными выплатами в смысле, придаваемом этому понятию ст. 129, 164 ТК РФ, отсутствует, и спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии с подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

7.3. Компенсация организацией стоимости путевок для детей своих работников в оздоровительные лагеря не является оплатой труда, поэтому не признается объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 03.02.2014 N ВАС-449/14 по делу N А50-11256/2013

Из содержания оспариваемых судебных актов следует, что Общество частично за счет собственных средств компенсировало своим работникам стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря. По результатам выездной проверки фонд пришел к выводу о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму указанных компенсационных выплат.

Признавая недействительным решение фонда, суды пришли к выводу о том, что спорные выплаты не являются оплатой труда работников, поскольку не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой работы. С учетом указанных обстоятельств суды сочли спорные выплаты не подлежащими включению в базу для начисления страховых взносов.

Определение ВАС РФ от 15.11.2013 N ВАС-16039/13 по делу N А71-11995/2012

Фондом установлено, что Обществом занижена база для начисления страховых взносов на сумму возмещения стоимости приобретенных путевок в детский оздоровительный лагерь детям сотрудников.

Удовлетворяя требования Общества, суды исходили из того, что спорные выплаты не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, осуществлялись в соответствии с действующим законодательством; вследствие чего не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Определение ВАС РФ от 01.11.2013 N ВАС-14901/13 по делу N А71-11996/2012

По результатам проверки фонд сделал вывод о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на стоимость путевок в детский оздоровительный лагерь, предоставленных работникам с частичным возмещением стоимости.

Признавая недействительным решение фонда, суды правомерно сделали вывод о том, что спорные выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются оплатой труда работников и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой работы.

Суды установили, что выделение путевок производилось Обществом на основании коллективного договора. При этом суд кассационной инстанции указал, что частичная оплата их стоимости являлась единовременным платежом социального характера.

Определение ВАС РФ от 05.07.2013 N ВАС-8283/13 по делу N А45-24613/2012

В базу для начисления страховых взносов Обществом не включены стоимость компенсаций путевок в детский лагерь детям сотрудников, а также материальная помощь в связи с юбилеем.

Удовлетворяя требования Общества, суды исходили из того, что спорные выплаты не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.05.2014 N Ф03-1615/2014 по делу N А73-10204/2013

Основанием для доначисления страховых взносов и пеней, привлечения к ответственности, послужили выводы пенсионного фонда о занижении базы для начисления страховых взносов на сумму на суммы частичной оплаты путевок в детские оздоровительные лагеря за детей работников.

Доказательства того, что компенсации работникам на содержание детей в оздоровительных лагерях являются зависящими от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы не представлены. Следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Суд кассационной инстанции также учитывает, что у судов не было правовых оснований считать, что спорные выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда, на чем настаивает управление ПФР, поскольку из содержания коллективного договора следует, что выплаты осуществляются любому работнику вне зависимости от должности, квалификации работника, что свидетельствует об их социально-трудовом характере.

8. Оплата проезда работников как объект обложения страховыми взносами

8.1. Суммы оплаты служебных поездок работников в общественном транспорте, не подтвержденные документами, подтверждающими понесенные расходы, являются объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 28.02.2014 N ВАС-1434/14 по делу N А45-29823/2012

Основанием для принятия оспариваемого решения явились выводы фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на суммы оплаты служебных поездок работников в общественном транспорте, выплачиваемые в определенном размере за полный месяц, на основании дополнительного соглашения к трудовому договору.

Отказывая в удовлетворении требования общества, суды исходили из того, что Обществом не представлены документы, какие именно расходы несли работники, документы, подтверждающие данные расходы, и пришли к выводу, что спорные выплаты, связаны с трудовой деятельностью работников, носят систематический характер и являются элементом оплаты труда, подлежащим включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

8.2. Возмещение оплаты проезда работников-вахтовиков от места жительства до пункта сбора и обратно, предусмотренное коллективным договором, не является объектом обложения страховыми взносами

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 N 16954/13 по делу N А73-13807/2012

Определенные коллективным договором выплаты по возмещению оплаты проезда работников от места жительства до пункта сбора и обратно являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда и, следовательно, не должны облагаться страховыми взносами.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.02.2014 по делу N А27-3329/2013

Обществом используется вахтовый метод работы, при котором оно компенсирует работникам проезд от места их постоянного жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) и обратно.

Поскольку Общество осуществляло спорные компенсационные выплаты в размерах, определяемых в порядке, установленном в соответствии с действующим трудовым законодательством, и данные выплаты не входят в систему оплаты труда, следовательно, освобождаются от обложения страховыми взносами.

8.3. Стоимость услуг такси, оказанных работникам в интересах организации-работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 19.03.2014 N ВАС-2662/14 по делу N А76-25208/2012

Основанием для принятия оспариваемого решения явились выводы Фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на суммы стоимости услуг такси, полученных работниками за счет работодателя. Общество производило оплату услуг такси на основании заключенного с ООО договора на оказание услуг по перевозке сотрудников по безналичному расчету по платежным поручениям и мемориальным ордерам, на основании актов выполненных услуг, счетов-фактур, реестра заказов такси и отчетов по поездкам с указанием маршрута движения.

Фонд полагает, что при осуществлении трудовых обязанностей сотрудниками Общества не усматривается производственная необходимость пользования услугами такси для служебных поездок, а также право этих работников в своих поездках пользоваться услугами такси за счет работодателя, получение работниками услуг такси за счет работодателя представляет собой личную выгоду (вознаграждение) работника, полученную в натуральной форме, поэтому ее стоимость подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Суды пришли к выводу о том, что Фондом не представлены доказательства совершения выплат, направленных в адрес Общества с ограниченной ответственностью по названному договору оказания услуг, в интересах конкретных работников, которые являются их доходом. Суды исходили из того, что указанные перечисления представляют собой оплату услуг, оказанных сторонней организацией Обществу и не являются выплатами в пользу работников по гражданским или трудовым договорам, тем более что условиями трудовых договоров соответствующие положения не предусмотрены. Таким образом, судами правомерно сделан вывод о том, что суммы спорных выплат не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

8.4. Компенсация расходов на проезд в городском транспорте, выплаченная работникам с разъездным характером работы, страховыми взносами не облагается

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.03.2014 по делу N А74-2551/2013

Поскольку спорная компенсация работникам Общества, работа которых носит разъездной характер, расходов на проезд в городском транспорте направлена на возмещение затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, в соответствии со статьями 164, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации; не носит систематический характер; не зависит от квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда; не входит в структуру заработной платы в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации; предусмотрена локальными нормативными актами общества; ограничена Обществом максимальным размером, то спорная компенсация не является объектом обложения страховыми взносами в силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

8.5. Компенсация расходов на оплату проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно работникам и членам их семей, проживающим в районах Крайнего Севера, страховыми взносами не облагается

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.03.2014 по делу N А33-13927/2013

Приказом генерального директора Общества утверждено Положение об оплате проезда работников Общества, согласно которому работникам общества, работающим в г. Красноярске, и членам их семей производится компенсация расходов на оплату проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно в размере фактически понесенных расходов, подтвержденных проездными документами.

Исходя из изложенного, суды сделали обоснованный вывод о том, что не подлежит обложению страховыми взносами оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в городе Красноярске, поскольку данные выплаты основаны на положениях Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

8.6. Оплата работодателем стоимости поездки работника на похороны близкого родственника страховыми взносами не облагается

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2013 по делу N А81-3086/2012

Оплата стоимости проезда на похороны близких родственников не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантирована трудовым договором, не зависит от трудовых успехов работника, следовательно, не должна включаться в базу для начисления страховых взносов.

8.7. Компенсация за проезд работника к месту отдыха и обратно за пределы территории РФ, исчисленная до Государственной границы РФ, не подлежит обложению страховыми взносами

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 по делу N А81-249/2013

Законодатель предусмотрел обязанность работодателя оплачивать работникам проезд к месту отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации; поэтому работники, выезжающие на отдых за пределы границы Российской Федерации, имеют право на оплату стоимости проезда только по территории Российской Федерации.

Компенсации за проезд к месту отдыха и обратно за пределы территории Российской Федерации, исчисленные до Государственной границы Российской Федерации в соответствии с проездными документами и справками перевозчика, не подлежат обложению страховыми взносами.

9. Расходы на питание работников и страховые взносы

9.1. Компенсация на питание, выплаченная на основании приказа директора, сотрудникам, работающим в поле, не является объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14 по делу N А65-16191/2013

При рассмотрении дела судами установлено, что основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму выплаченных компенсаций на основании приказов за питание рабочим, работающим в поле, а также выделения каждому работнику по 6 кг говядины в честь окончания весенне-полевых работ и в честь празднования национального праздника Сабантуй.

Суды, оценив представленные доказательства, пришли к выводу, что спорные выплаты не являются стимулирующими, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 по делу N А65-16191/2013

Исходя из положений статей 8, 9 Закона о страховых взносах, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу, что оснований для начисления страховых взносов на суммы выплат на питание сотрудников, работающих в полевых условиях, не имеется, поскольку в силу указанных норм не подлежит обложению страховыми взносами компенсационная выплата, связанная с оплатой питания и предусмотренная действующими нормативными правовыми актами.

При этом судами правомерно учтены положения статей 164, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, определяющих понятие "компенсации", ее размер, порядок возмещения расходов работникам, исполняющим свою трудовую функцию в полевых условиях, согласно которым законно установленной компенсацией также признается компенсация, определенная в локальном нормативном акте.

9.2. Компенсация удорожания стоимости питания не облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.07.2014 по делу N А32-26340/2013

Учреждение организовало ежедневное льготное питание преподавателей. Суды установили, что выплаты на компенсацию удорожания стоимости питания не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами.

9.3. Компенсация расходов работников на питание не облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2014 N Ф09-4326/14 по делу N А76-22328/2013

Компенсационные выплаты за питание были начислены в соответствии с п. 7.9 раздела "Социальные гарантии" Коллективного договора, заключенного между страховщиком и работниками общества. Также страхователь осуществлял доплату за питание работающей на заводе беременной женщине.

Суды установили, что в данном конкретном случае частичная оплата стоимости обеда каждому работнику была организована по инициативе работодателя, безотносительно к вкладу работников в деятельность Общества; питание работников Общества производилось независимо от условий и стажа работ; не связано с наличием трудового договора, и пришли к обоснованному выводу о том, что такие выплаты не могут быть классифицированы как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, вследствие чего не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доводы управления, изложенные в кассационной жалобе о том, что выплаты на питание своим работникам, произведенные Обществом на основании внутренних локальных актов, не могут рассматриваться как компенсационные выплаты и, соответственно, независимо от источника финансирования такие выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, - судом кассационной инстанции отклоняются как основанный на неправильном толковании норм права.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу.

9.4. Компенсация расходов работников на питание облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2012 N Ф03-1636/2012 по делу N А51-14615/2011

Общество организовывало для своих работников бесплатное питание в помещении столовой, при этом страховые взносы на возмещение расходов работников на оплату стоимости питания в столовой не исчисляло.

Поскольку возмещение расходов работников на оплату стоимости питания в перечне ст. 165 ТК РФ не указано, то такие обязательства работодателя, предусмотренные трудовым или коллективным договором, под определение "компенсация" не подпадают и должны включаться в облагаемую страховыми взносами базу.

То обстоятельство, что условие о предоставлении работникам бесплатного питания было предусмотрено только в коллективном договоре, а в трудовых договорах с работниками соответствующая обязанность работодателя не закреплена, не свидетельствует о том, что оплата стоимости питания не подлежала включению в базу при исчислении страховых взносов. Следовательно, приняв на себя обязанность по предоставлению своим работникам бесплатного питания, установленную коллективным договором, Общество надлежало стоимость сумм питания включать в базу при определении страховых взносов.

9.5. Стоимость оплаты услуг по организации питания для работников, выполняющих трудовые обязанности в отдаленной местности, страховыми взносами не облагается

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2013 по делу N А44-7537/2012

Обществом заключен с индивидуальным предпринимателем договор на оказание услуг по организации питания работников. Питание работников было организовано Обществом в связи с территориальной удаленностью организации от пунктов питания. Спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными Обществом с работниками.

Поскольку выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), они не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Ссылку Фонда на новую редакцию части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, предусматривающую понятие "в рамках трудовых отношений", суды правомерно признали необоснованной, так как толкование Фондом данного понятия как предусматривающего все выплаты, производимые работодателем в пользу работника, не основано на законе.

10. Иные выплаты в пользу работников как объект обложения страховыми взносами

10.1. Выплаты работникам, вернувшимся из армии, не являются частью системы оплаты труда и страховыми взносами не облагаются

Постановление ФАС Уральского округа от 08.05.2014 N Ф09-2638/14 по делу N А71-6410/2013

Суды обоснованно заключили, что выплаты, произведенные заявителем работникам, вернувшимся из рядов Российской Армии на предприятие, не подлежат обложению страховыми взносами.

Суды установили, что это разовые социальные выплаты, предусмотренные коллективным договором для молодежи с целью их социально-бытовой поддержки и не предусмотренные трудовым договором, не зависящие от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; эти выплаты не являются стимулирующими работу по конкретной профессии или специальности или выполнение конкретного плана и т.д., эти выплаты предоставляют благо молодежи с тем, чтобы она поступала на работу на предприятие, снабжая предприятие молодыми кадрами, в свою очередь, предприятие осуществляет, таким образом, социально значимую функцию на рынке труда города - уменьшая безработицу среди молодежи.

Таким образом, вывод суда об отсутствии оснований для включения спорных выплат в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование является правильным.

10.2. Выплаты молодым специалистам, окончившим учреждения высшего и среднего профессионального образования, произведенные за счет субвенций краевого бюджета, страховыми взносами не облагаются

Постановление ФАС Уральского округа от 26.06.2014 N Ф09-3926/14 по делу N А50-19249/2013

Судами установлено и фондом не оспаривается, что выплаты учреждением спорных сумм в виде единовременных пособий молодым специалистам, окончившим учреждения высшего и среднего профессионального образования и поступившим на работу по полученной специальности учреждением, произведены в соответствии с Законом N 587-ПК и за счет субвенций бюджета Пермского края.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что указанные выплаты являются государственными пособиями, т.е. относятся к необлагаемым выплатам согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в связи с чем у фонда не имелось правовых оснований для обложения страховыми взносами названных выплат, а также для начисления пеней и штрафа.

10.3. Выплаты, производимые работнику в связи с выходом на пенсию, не зависящие от показателей трудовой деятельности, не являются объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 14.03.2014 N ВАС-2251/14 по делу N А48-194/2013

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре оспариваемых судебных актов в порядке надзора Фонд просит отменить их в части выводов о неправомерности начисления Фондом штрафа на всю сумму выплат, производимых Предприятием работникам в связи с уходом на пенсию.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к следующему выводу: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работником и его работодателем не свидетельствуют о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаченные работникам предприятия спорные выплаты предусмотрены коллективным договором и не зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, не носят систематического характера. Таким образом, указанные выплаты не являются оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовым договором, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2014 по делу N А29-7650/2012

Выплачиваемое при увольнении выходное пособие является компенсационной выплатой, установленной законодательством Российской Федерации; при этом Трудовой кодекс Российской Федерации прямо предусматривает возможность установления случаев выплаты выходного пособия и его размера трудовым или коллективным договорами, соглашениями.

Суды установили, что выплата выходного пособия работникам-пенсионерам при увольнении производилась на основании Территориального соглашения по организациям угольной промышленности города, которым установлены случаи выплаты выходного пособия и его размер.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что выплачиваемое работникам при выходе их на пенсию выходное пособие не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Уральского округа от 11.07.2014 N Ф09-4374/14 по делу N А76-22547/2013

Выплаты материальной помощи работникам, связанной с достижением ими пенсионного возраста и выходом на пенсию, выплаты компенсации работникам, увольняющимся по ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации по соглашению сторон, материальной помощи работнику Общества на лечение, производились работодателем не в связи с наличием трудового договора; и, руководствуясь ст. 15, 129 Трудового кодекса Российской Федерации и положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, пришли к выводу о том, что указанные выплаты не являются выплатами в рамках трудовых отношений, вследствие чего не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 февраля 2016 г. N Ф04-194/16 по делу N А27-11997/2015

Судами установлено и из материалов дела следует, что выплаты единовременных пособий работающим пенсионерам и при увольнении в связи с выходом на пенсию не предусмотрены системой оплаты труда, действующей в Обществе. Указанные выплаты не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон и были обусловлены наступлением определенных событий - уходом работника на пенсию. Данные выплаты производились на основании коллективного договора.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что выплачиваемое единовременное пособие работающим пенсионерам и при увольнении в связи с выходом на пенсию имеет социальный характер и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

10.4. Материальная помощь на лечение, выплаченная работодателем своему работнику, страховыми взносами не облагается

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2012 по делу N А46-1325/2012

Суды пришли к выводу о том, что произведенные Обществом своим работникам выплаты в виде материальной помощи на лечение, не относятся к выплатам, являющимся объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, поскольку не являются частью заработной платы, стимулирующими или компенсационными выплатами, не зависят от результата труда работника.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых судебных актов.

Фонд, утверждая о необходимости включения спорных сумм в состав базы для исчисления страховых взносов, не доказал, что названные выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа. Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными Обществом с работниками.

Суд кассационной инстанции считает правильными выводы судов о том, что указанные выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов.

10.5. Вознаграждение членам совета директоров и членам ревизионной комиссии облагается страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 05.12.2013 N ВАС-17574/13 по делу N А07-17492/2012

Спор касается правомерности начисления фондом страховых взносов на выплаченные членам совета директоров и членам ревизионной комиссии банка вознаграждения на основании решения общего собрания акционеров.

Рассматривая спор, суды пришли к выводу о том, что деятельность Совета директоров акционерного Общества и отношения между Советом директоров общества, а также ревизионной комиссией и самим Обществом регулируются нормами гражданского законодательства, эти отношения являются гражданско-правовыми, выплата вознаграждения членам Совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, а членов ревизионной комиссии - с выполнением контрольных функций, и страховые взносы подлежат начислению на данное вознаграждение.

10.6. Суммы оплаты членства работников в профсоюзах и суммы оплаты питания работников во время проведения спортивных соревнований являются объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 14.11.2013 N ВАС-15563/13 по делу N А33-14963/2012

Основанием для принятия решения послужил вывод фонда о том, что предприятием занижена облагаемая база для начисления страховых взносов в результате невключения в нее: выплат, произведенных предприятием в качестве оплаты членства работников главной бухгалтерии в профсоюзах, а также оплаты питания работникам - участникам спортивных соревнований во время их проведения.

Суды сделали правильный вывод об отсутствии у предприятия правовых оснований для невключения спорных выплат в облагаемую базу для начисления страховых взносов. При этом судами учтено, что указанные выплаты произведены предприятием своим работникам в рамках трудовых отношений и не включены в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

10.7. Оплата времени вынужденного простоя облагается страховыми взносами

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.02.2013 по делу N А82-1008/2012

В проверяемый период работникам Общества на основании личных заявлений предоставлялся отпуск с осуществлением компенсационных выплат в размере двух третей оклада.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, в том числе приказы о предоставлении отпуска работникам в связи с недостатком работы в отделе с частичной компенсационной выплатой из расчета двух третей должностного оклада; расчетные листки; карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2010 год; своды начислений и удержаний по организации; заявления работников о предоставлении отпуска, суды установили, что отпуска без сохранения заработной платы предоставлялись работникам исключительно в связи с отсутствием работы.

При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о том, что произведенные компенсационные выплаты являются оплатой времени простоя, напрямую зависят от размера заработной платы работников и являются частью оплаты труда. Учитывая изложенное, суды сделали правильный вывод о том, что спорные выплаты подлежали учету при исчислении страховых взносов, и правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

10.8. Оплата обучения детей работников облагается страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 11.04.2013 N ВАС-4142/13 по делу N А12-4206/2012

Основанием принятия решения фонда явилось неправомерное невключение университетом выплат по предоставленным в соответствии с коллективным договором льготам по оплате за обучение детей своих преподавателей и сотрудников, состоящих в штате организации, в базу для начисления страховых взносов.

Суды, отказывая в удовлетворении требования университета о признании решения фонда недействительным, исходили из того, что суммы оплаты за обучение детей начислены университетом в пользу физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, по своей правовой природе являются элементом оплаты труда.

При этом судами учтено, что предусмотренная положениями коллективного договора льгота предоставляется работникам университета на основании заявления работника в зависимости от стажа работы в университете и от вклада в его деятельность; отражается отдельной строкой в ведомости начисления заработной платы; начисление производится работнику университета, а не его ребенку.

10.9. Расходы работодателя на вакцинацию работников не являются объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 03.04.2013 N ВАС-3338/13 по делу N А14-10936/2012

Расходы на вакцинацию работников, являющуюся обязанностью работодателя и производящуюся в интересах организации, не являются объектом обложения страховыми взносами.

10.10. Задолженность по договору займа, списанная Обществом своему работнику-заемщику, не является объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 30.06.2014 N ВАС-7763/14 по делу N А56-29412/2013

Правоотношения сторон по договору займа не связаны с выполнением работ и оказанием услуг, а предусматривают переход права собственности на имущество (деньги), подлежащие возврату займодавцу в такой же сумме. Списание Обществом задолженности заемщиков по договорам займа как законный способ прекращения данных гражданско-правовых обязательств не изменяет характера этих правоотношений и не обусловливает новацию заемных обязательств в обязательства, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, в связи с чем суды пришли к выводу о том, что суммы такого списания не подпадают под обложение страховыми взносами.

Определение ВАС РФ от 16.10.2013 N ВАС-13903/13 по делу N А65-21495/2012

По мнению фонда, Обществом неправомерно не включена в облагаемую страховыми взносами базу сумма прощенного долга по беспроцентному займу на приобретение жилья, выданному работникам предприятия.

Суды установили, что спорные суммы списанной Обществом задолженности работников по договорам купли-продажи квартир с рассрочкой платежа не относятся к выплатам, связанным с выполнением работниками Общества трудовых обязанностей, и, следовательно, выплаты такого характера не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 6 апреля 2015 г. N Ф09-3743/14 по делу N А76-17215/2013

Суд апелляционной инстанции, оценив отношения между Ш.С.С. и обществом в рамках договоров займа от 28.07.2010 N 6, от 23.04.2012 N 15, а также соглашения о прощении долга от 31.05.2012 как дарение, сделав вывод о том, что общество правомерно не включило в базу для начисления страховых взносов сумму прощенного долга, отменил решение суда первой инстанции, признав недействительным решение учреждения от 17.07.2013 N 084/010/376-2013 в части доначисления страховых взносов в сумме 1 765 000 руб., соответствующих пеней и штрафа, начисленных на указанную сумму.

Выводы суда апелляционной инстанции являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

10.11. Стипендия, выплачиваемая организацией своему работнику, обучающемуся на основании ученического договора, не является объектом обложения страховыми взносами

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 N 10905/13 по делу N А71-9175/2012

Поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг), стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании данного договора, не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

10.12. Денежные средства, израсходованные Обществом на оплату услуг организаций по проведению корпоративных праздничных мероприятий, не являются объектом обложения страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 07.12.2012 N ВАС-16167/12 по делу N А14-7962/2011

По результатам проведенной фондом выездной проверки установлены факты занижения Обществом базы для начисления страховых взносов. В базу для начисления страховых взносов не включены денежные средства, израсходованные Обществом на оплату услуг сторонней организации по проведению Дня работников нефтяной и газовой промышленности и празднованию Нового года.

Установлено, что между Обществом и ЗАО заключен договор на проведение указанных праздничных мероприятий. Спорные выплаты представляют собой оплату услуг сторонних организаций.

Удовлетворяя требования Общества, суды исходили из того, что спорные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

10.13. Оплата лечения и протезирования зубов для работников не облагаются страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 06.12.2012 N ВАС-15569/12 по делу N А33-19453/2011

По результатам проведенной фондом выездной проверки установлены факты занижения Обществом базы для начисления страховых взносов. В базу для начисления страховых взносов не включена стоимость оплаченных услуг по лечению и протезированию зубов, предусмотренных коллективным договором.

Установлено, что спорные выплаты на лечение и протезирование зубов работникам и неработающим пенсионерам производились на основании коллективного договора в разных суммах, не относились к регулярным выплатам.

Удовлетворяя требования Общества, суды исходили из того, что спорные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

10.14. Выплаты работникам в виде частичного возмещения сумм взносов на приобретение квартир по договорам участия в долевом строительстве жилого дома подлежат обложению страховыми взносами

Определение ВАС РФ от 14.09.2012 N ВАС-11641/12 по делу N А71-11594/2011

Выплаты работникам в виде частичного возмещения сумм взносов на приобретение квартир по договорам участия в долевом строительстве жилого дома и в виде ежемесячной частичной компенсации расходов на проживание в общежитии произведены в рамках трудовых отношений, в связи с чем подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

10.15. Ежемесячная выплата педагогическим работникам для приобретения печатной продукции не является объектом обложения страховыми взносами

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2011 по делу N А27-7153/2011

Данная ежемесячная денежная компенсация, в отличие от других предусмотренных законодательством денежных компенсаций, имеет особую правовую природу, поскольку она установлена не для возмещения работнику фактически понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий на основе соответствующих документов, подтверждающих понесенные расходы, а с определенной целью - содействие обеспечению педагогических работников необходимой печатной продукцией для качественного осуществления педагогической и воспитательной деятельности.

Учитывая, что указанные выводы судов не опровергнуты Фондом, кассационная инстанция считает, что суды правомерно пришли к выводу о незаконности требований Фонда по взысканию недоимки по страховым взносам (пени, штрафа) в связи с тем, что суммы ежемесячной компенсационной выплаты на содействие обеспечению педагогических работников необходимой печатной продукцией для качественного осуществления педагогической и воспитательной деятельности не признаются объектом обложения страховыми взносами в силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

10.16. Выплаты, произведенные работодателем своим работникам в связи со смертью их родственников, страховыми взносами не облагаются

Постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2014 по делу N А48-3128/2013

Поскольку выплаты, произведенные Обществом своим работникам в связи со смертью их родственников - сестры (брата), предусмотрены методикой реализации социальных программ, носили социальный характер, производились Обществом не в рамках трудовых отношений, не являлись стимулирующими, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы; то указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления, так как не связаны с оплатой труда работников, в пользу которых производились эти выплаты.

10.17. Материальная помощь, выплаченная работнику в связи со смертью его гражданской жены, страховыми взносами не облагается

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2014 по делу N А27-17816/2013

Признавая недействительным оспариваемое решение Пенсионного фонда по эпизоду доначисления страховых взносов на сумму материальной помощи работнику, выплаченной ему в связи со смертью его гражданской жены, суды, руководствуясь положениями статьи 7 Закона N 212-ФЗ, статей 15, 16, 40, 129 Трудового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание, что работник состоял в гражданском браке с умершей супругой более 30 лет, вел с ней общее хозяйство; выплата произведена по заявлению работника в соответствии с пунктом 8.4 коллективного договора, пришли к правильному выводу, что данная выплата не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Довод Пенсионного фонда о том, что гражданская жена по Семейному кодексу Российской Федерации супругой не является; выплата не подпадает под действие подпункта "б" пункта 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, - был предметом рассмотрения судов двух инстанций, которые, отклоняя его, исходили из того, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда; выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами; оснований для применения к спорным правоотношениям нормы подпункта "б" пункта 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не имеется.

10.18. Материальное поощрение, выплаченное работникам к праздничными датам, не зависящее от их трудовых показателей и не являющееся оплатой труда, страховыми взносами не облагается

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2013 по делу N А33-10333/2012

Основанием для принятия решения послужили вывода фонда об определении банком базы для исчисления страховых взносов без сумм материального поощрения, выплаченного работникам к 23 февраля и к 8 марта.

Арбитражные суды исследовали и оценили имеющиеся в деле доказательства, в том числе действующее в проверяемый период Положение о фондах и порядке использования прибыли ЗАО КБ, распоряжения о выплате, заявления работников, и установили, что выплаченные банком денежные суммы не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон, не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, не являются компенсационными или стимулирующими выплатами, в связи с чем пришли к выводу о том, что данные выплаты должны быть квалифицированы как материальная помощь и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

При этом суды правомерно исходили из того, что само по себе наличие трудовых отношений между заявителем (работодателем) и его работниками не служит основанием для признания всех произведенных выплат, которые начисляются данным работникам, оплатой труда, подлежащей учету при исчислении размера страховых взносов.

10.19. Выплаты, произведенные Обществом своим работникам в счет возмещения уплаченных ими административных штрафов, страховыми взносами не облагаются

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2013 по делу N А67-3989/2012

Общество не включило в облагаемую страховыми взносами базу выплаты, произведенные своим работникам в возмещение административных штрафов по постановлениям Управления Россельхознадзора по делам об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 10.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Судами, со ссылкой на статью 15 ТК РФ, сделан правомерный вывод относительно природы трудовых отношений и указано о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между страхователем и его работниками не является основанием для вывода о том, что любые выплаты, которые производятся данным работникам, представляют собой оплату их труда и являются базой для начисления страховых взносов

Судебные инстанции, исследовав представленные в материалы дела доказательства в совокупности с доводами обеих сторон, установили, что произведенные Обществом выплаты не были предусмотрены ни трудовыми договорами, ни коллективным договором, ни локальными нормативными актами Общества.

Судами правомерно указано на то, что Пенсионным фондом не доказано, что спорные выплаты являются оплатой труда работников или компенсационными, стимулирующими выплатами в смысле статьи 129 ТК РФ.

10.20. Выплаты, произведенные по договору аренды транспортного средства, страховыми взносами не облагаются

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23 июня 2014 г. N Ф06-11236/13 по делу N А65-23251/2013

В соответствии с частью 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Суды правомерно указали, что поскольку указанным договором определено, что арендодатель предоставляет арендатору транспорт, то есть имущество, во временное владение и пользование, то выплаты, произведенные заявителем по данному договору аренды транспортного средства, не образуют объекта обложения по страховым взносам по части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

10.21. Присужденная (утвержденная) судом компенсация морального вреда страховыми взносами не облагается

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18 марта 2015 г. N Ф09-345/15 по делу N А76-6457/2014

Присужденная (утвержденная) судом компенсация морального вреда не может являться объектом обложения страховыми взносами, так как не относится к объектам обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указанным в ч. 1 и 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.