Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли (февраль 2025)

Учет распределения чистой прибыли

Общество, находящееся на общем режиме налогообложения, по итогам года получило прибыль. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается распределение чистой прибыли?

Юридические аспекты

В общем случае распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества (пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ), пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, далее - Закон N 14-ФЗ).

Следовательно, направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (ст. 63 Закона N 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

Следует отметить, что в некоторых случаях чистая прибыль может распределятся и без дополнительного решения общего собрания участников организации. Так, основанием для направления чистой прибыли в резервный фонд или другие фонды, образованные согласно учредительным документам организации (п. 1 п. 2 ст. 35, п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, ст. 30 Закона N 14-ФЗ), является решение участников организации, закрепленное в ее учредительных документах (п. 1 ст. 52 ГК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ, пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). Чтобы не требовалось дополнительного решения участников общества о направлении части чистой прибыли в фонды, в учредительных документах устанавливают норматив отчислений в них. 

Внимание

В целях применения законодательства о хозяйственных обществах используются исключительно данные бухгалтерского учета.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ В ООО

Законодательством установлено право, а не обязанность общества принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками (на выплату дивидендов).

Размер чистой прибыли, подлежащей распределению, устанавливается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Участник общества не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, если решение о распределении прибыли не было принято общим собранием участников общества (пп. "б" п. 15 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999).

В ООО чистую прибыль обычно распределяют пропорционально долям участников (учредителей) в уставном капитале компании. Однако в уставе организации может быть определен и другой порядок расчета. Главное, чтобы он был утвержден всеми учредителями единогласно.

Решение о распределении чистой прибыли между участниками ООО общее собрание вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

Общее собрание участников проводится:

- по итогам года - в срок не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (ст. 34 Закона N 14-ФЗ);

- в случаях, определенных уставом общества, а также в любых иных случаях, если проведения такого общего собрания требуют интересы общества и его участников (п. 1 ст. 35 Закона N 14-ФЗ). 

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). 

Если выплата так и не была произведена, участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении денежных средств в течение следующих трех лет. Уставом организации данный срок может быть продлен до 5 лет. По истечении этого срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

В соответствии со ст. 29 Закона N 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ;

- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Уже принятое решение о распределении чистой прибыли между участниками общества запрещено исполнять и фактически выплачивать распределенную прибыль в случаях:

- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении перечисленных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой принято.

Направление чистой прибыли на создание резервного или иного фонда общество с ограниченной ответственностью осуществляет в порядке и размерах, предусмотренных его уставом (ст. 30 Закона N 14-ФЗ). Однако решение о направлении чистой прибыли на создание таких фондов могут принять и участники общества.

Подробнее о создании резервного фонда см. Учет при формировании резервного капитала.

Чистая прибыль может быть направлена и на увеличение уставного капитала ООО по решению общего собрания участников. Решение должно быть принято большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собравшихся. Уставом общества для принятия такого решения может быть предусмотрена необходимость большего числа голосов.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение (п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Подробнее об увеличении УК общества с ограниченной ответственностью см. Учет увеличения уставного капитала.

Чистую прибыль отчетного года общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания его участников вправе использовать на погашение убытков прошлых лет. Сумма направляемой на эти цели прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть также прописан в уставе ООО. Участники общества вправе направить на погашение убытка всю сумму полученной чистой прибыли. Но при этом необходимо следить за величиной чистых активов. Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ В АО

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Принятие решения о распределении чистой прибыли и убытков акционерного общества по результатам отчетного года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ). Акционеры не вправе требовать выплаты дивидендов, если такое решение не было принято, даже если в уставе заранее установлен размер дивидендов по всем или одному виду акций (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).

Решение о выплате дивидендов общее собрание акционеров вправе принимать по результатам первого квартала, полугодия, 9 месяцев, отчетного года. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и 9 месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. При этом размер дивидендов, установленный общим собранием акционеров по обыкновенным акциям, не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42, пп. 10.1 п. 1 ст. 48, пп. 11 п. 1 ст. 65 Закона N 208-ФЗ). Размер дивидендов по привилегированным акциям определяется учредителями акционерного общества, причем делается это в момент регистрации АО один раз и на весь срок существования общества (п. 2 ст. 32 Закона N 208-ФЗ).

Дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения. Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (пункты 5 и 6 ст.42 Закона N 208-ФЗ).

В соответствии со ст. 43 Закона N 208-ФЗ акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

- если уставный капитал общества оплачен не полностью;

- если обществом не полностью выкуплены акции, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона N 208-ФЗ;

- если на день принятия решения о выплате АО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения (п. 3 ст. 102 ГК РФ). Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н;

- по обыкновенным и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, и в том случае, если отсутствует решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов по которым определен уставом общества (п. 2 ст. 43 Закона N 208-ФЗ);

- по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, если еще не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе накопленных по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Объявленные дивиденды по акциям не должны выплачиваться в случаях (п. 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ):

- если на день выплаты АО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении вышеперечисленных обстоятельств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

В соответствии со ст. 35 Закона N 208-ФЗ за счет чистой прибыли акционерное общество обязано создавать резервный фонд. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, предусмотренного уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений также устанавливается в уставе общества и не может быть менее 5% чистой прибыли.

Уставом акционерного общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения работникам. Акционеры общества могут принять решение о создании иных фондов за счет чистой прибыли отчетного года.

Увеличение уставного капитала АО

На основании п. 1 ст. 28 Закона N 208-ФЗ уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем:

- повышения номинальной стоимости акций;

- размещения дополнительных акций.

В соответствии с п. 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций происходит только за счет имущества общества.

Увеличение уставного капитала акционерного общества за счет его имущества, в том числе за счет чистой прибыли, также как и у общества с ограниченной ответственностью, не должно превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда.

Направление чистой прибыли акционерного общества на погашение его убытков прошлых лет производится по решению общего собрания акционеров. В этом случае величина используемой прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть определен также уставом акционерного общества. Акционеры вправе направить на погашение убытка всю сумму полученной чистой прибыли. Но при этом необходимо следить за величиной чистых активов.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 75 80 82 84 91

Типовые проводки к счету 75: по дебету/по кредиту к счету 80: по кредиту к счету 82: по кредиту к счету 84: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. То есть компания имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, может быть направлена по решению общего собрания акционеров (участников) на:

- увеличение уставного капитала;

- погашение убытков прошлых лет;

- выплату дивидендов (доходов);

- формирование резервного капитала организации;

- создание других фондов специального назначения (фонда акционирования работников общества, фонда социальной сферы, фонда накопления, фонда потребления и т.д.);

- производственное развитие организации.

Решение собственников о распределении прибыли является фактом хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году.

Поэтому распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п 3, п. 5, п. 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"). Такое событие раскрывается в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются. Бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания (п. 10 ПБУ 7/98). При этом в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год организация согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о событиях после отчетной даты.

Увеличение уставного капитала общества за счет чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет	Кредит	Описание
84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года"	80	увеличен уставный капитал

Отметим, что сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в уставе общества. Записи по указанному счету производятся лишь после государственной регистрации изменений в учредительных документах организации.

Подробнее об увеличении УК общества см. Учет увеличения уставного капитала.

При наличии непокрытых убытков прошлых лет общее собрание акционеров (участников) общества вправе использовать на их погашение чистую прибыль отчетного года. Причем на эти цели может быть направлена вся сумма чистой прибыли отчетного года либо только ее часть (например, оставшаяся после выплаты дивидендов). Какая именно сумма направляется на покрытие убытков прошлых лет, указывается в протоколе общего собрания.

Погашение убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года"	84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет"	погашен убыток прошлых лет

Кроме того, общее собрание участников (акционеров) может принять решение о погашении убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет:

Дебет	Кредит	Описание
84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет"	84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года"	погашен убыток отчетного года

При направлении чистой прибыли на выплату дивидендов в бухгалтерском учете на дату принятия такого решения оформляются записи (см. также письмо Минфина России от 19.05.2015 N 07-01-06/28541):

Дебет	Кредит	Описание
84, субсчет "Нераспределенная прибыль"	75	отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед участниками (акционерами), не являющимися работниками организации
84, субсчет "Нераспределенная прибыль"	70	отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации

Информацию об объявленных дивидендах за отчетный год необходимо раскрыть в годовой бухгалтерской отчетности.

Начисление промежуточных дивидендов отражается также по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Такой порядок отражения промежуточных дивидендов рекомендует применять Минфин России в письме от 26.10.2005 N 07-05-06/278.

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках) (см. письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Направление чистой прибыли отчетного года на формирование резервного фонда отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет	Кредит	Описание
84	82	произведены ежегодные отчисления в резервный капитал

Подробнее о создании резервного фонда см. Учет при формировании резервного капитала.

При отражении в бухгалтерском учете направления чистой прибыли на создание фондов специального назначения (фонда акционирования работников общества, фонда социальной сферы, фонда накопления, фонда потребления и т.д.) необходимо учитывать, что средства фондов специального назначения расходуются исключительно на цели, предусмотренные в уставе или иных локальных документах общества. В соответствии с письмами УФНС России по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586, от 15.12.2005 N 21-11/92841 к средствам специального назначения могут быть отнесены также различного рода премиальные фонды, создаваемые по решению учредителей за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий (в том числе и на выплаты сотрудникам) и еще не использованные, могут разделяться.

Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84. Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету остается неизменным.

Измениться величина прибыли, учитываемая на счете 84, может только в случаях:

- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

- начисления дивидендов участникам общества;

- создания и пополнения резервного капитала общества.

Таким образом, при распределении прибыли на создание фондов потребления организации достаточно к счету 84 открыть субсчет "Фонд потребления":

Дебет	Кредит	Описание
84, субсчет "Нераспределенная прибыль"	84, субсчет "Фонд потребления" ("Фонд социальной сферы")	зарезервирована прибыль в соответствии с положением о фонде потребления

Аналогичным образом (только в аналитическом учете) отражается направление чистой прибыли на производственное развитие организации.

Аналитический учет создания и использования фондов за счет чистой прибыли общества может быть организован, по нашему мнению, более эффективно через процедуры и функции управленческого учета и анализа хозяйственной деятельности. В то же время, организация может учитывать и в бухгалтерском учете направление чистой прибыли на производственное развитие организации, открыв к счету 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств".

Информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств можно получить только из пояснительной записки, а в бухгалтерском учете - при анализе внутренней корреспонденции субсчетов, открытых к счету 84:

Дебет	Кредит
84, субсчет "Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет"	84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств"

Акционеры (участники) общества могут принять решение не распределять чистую прибыль отчетного года, а присоединить ее к чистой прибыли прошлых лет. В этом случае в бухгалтерском учете делается такая запись:

Дебет	Кредит
84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года"	84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

Об использовании счета 84 при переоценке ОС см. Учет добавочного капитала, сформированного при дооценке внеоборотных активов.

Документооборот

Распределение чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете на дату принятия общим собранием участников (акционеров) соответствующего решения (за исключением операций увеличения уставного капитала) на основании:

- протокола общего собрания акционеров (участников);

- бухгалтерской справки-расчета, содержащей обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В форме бухгалтерского баланса нераспределенная прибыль (убыток) отражается по строке 1370.

В Отчете об изменениях капитала в графе "Нераспределенная прибыль" раздела I "Движение капитала" указывается:

- по строке 3100 - величина капитала (сальдо счета 84) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- по строке 3211 - чистая прибыль (убыток - в круглых скобках) предыдущего года;

- по строке 3227 -дивиденды (в круглых скобках) предыдущего года;

- по строке 3240 - изменение резервного капитала(в круглых скобках) предыдущего года;

- по строке 3200 - величина капитала (сальдо счета 84) на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3311 - чистая прибыль отчетного периода (убыток - в круглых скобках);

- по строке 3327 - дивиденды (в круглых скобках) отчетного года;

- по строке 3340 - изменение резервного капитала (в круглых скобках) отчетного года;

- по строке 3300 - величина капитала (сальдо счета 84) на 31 декабря отчетного года.

В налоговой отчетности общества (в декларации по налогу на прибыль) распределение чистой прибыли общества не отражается, за исключением дивидендов.

Если организация выплачивает дивиденды, то следует заполнить Лист 03 декларации. Лист 03 декларации нужно заполнить по каждому решению о выплате дивидендов. Поскольку обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль у организации возникает в момент выплаты дивидендов собственникам (п. 5 ст. 286 НК РФ), Расчет заполняется и представляется только после окончания того отчетного (налогового) периода, когда была фактически произведена выплата дивидендов. См. также письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-03-04/2/71. Отметим, что несколько иные выводы представлены в письмах ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881, от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12: "Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога организация осуществляет уже в рамках исполнения обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов". Такой подход представляется нам спорным, поскольку противоречит специальной норме, предусмотренной для налоговых агентов и указанной в п. 1 ст. 289 НК РФ.

В разделе А Листа 03 отражается "агентский" налог на прибыль с дивидендов. В графе "Вид дивидендов" необходимо указать, за какой период распределяется чистая прибыль. Если решено выплатить дивиденды за год, то проставляется код "2". При выплате промежуточных дивидендов в графе "Вид дивидендов" записывается код "1". При этом необходимо указать код налогового периода и отчетный год.

В строке 001 отражается общая сумма дивидендов, которую учредители решили распределить (показатель Д1 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ). По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом.

По строке 020 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода - российским организациям, а также иным лицам, о начислении дивидендов которым указано по строке 024. По строке 024 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество ПИФ.

По строке 030 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ.

По строке 040 указывается сумма дивидендов, которые начислены в пользу иностранных организаций, а по строке 050 - дивиденды, начисленные гражданам-нерезидентам.

По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога.

У организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма показателей строк 010 и 070 соответствует показателю Д1 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ.

По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом). Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ.

По строке 090 отражается общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081:

строка 090 = строка 001 - строка 081, или

строка 090 = строка 010 + строка 070 - строка 081.

Показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091-120 ставятся прочерки.

По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций по ставкам, установленным пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13%). Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчёта налога до применения налоговой ставки.

По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (0%). Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчёта налога до применения налоговой ставки.

По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации по ставке 13%. По строке 110 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие отчётные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. По строке 120 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчётного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

Данные о получателях дивидендов указываются в реестре раздела В листа 03. Данные по каждому участнику приводятся на отдельных листах. При выплате дивидендов только физическим лицам раздел В Листа 03 не заполняется.

Пример Отчета об изменениях капитала

Пример Бухгалтерского баланса

Пример декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При распределение чистой прибыли (на увеличение уставного капитала; на выплату дивидендов (доходов); на создание фондов (резервного фонда, фонда накопления, потребления, социальной сферы и т.п.)) у общества не возникает объекта налогообложения налогом на прибыль.

Кроме того, сумма распределенной прибыли (например, невостребованные дивиденды), восстановленная в составе нераспределенной прибыли, не учитывается в составе доходов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы общества в виде сумм начисленных дивидендов.

При выплате дохода в виде дивидендов участникам - юридическим лицам российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). 

Удержание налога с названного дохода в общем случае производится по налоговой ставке, установленной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (9% - до 2015 года, 13% - с 1 января 2015 года). Ставка 0% применяется по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (см. также письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-03-06/1/30, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/677). Таким образом, для подтверждения права на применение ставки 0% налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации (п. 3 ст. 284 НК РФ).

При выплате дивидендов российской организации удерживаемый налог рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

,

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

- налоговая ставка в процентах;

- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов

Воспользуйтесь калькулятором

При расчете доли получателя дивидендов (показатель К) и общей суммы дивидендов (показатель д) в общей сумме дивидендов не следует учитывать те дивиденды, которые распределены в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ (см. письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-05/109, от 30.10.2008 N 03-03-06/2/148, от 01.10.2008 N 03-03-06/1/556, от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114).

Если дивиденды выплачиваются иностранной организации, то база по налогу на прибыль определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, а налог по общему правилу рассчитывается по ставке 15% (п. 6 ст. 275, пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Формула для расчета налога, удерживаемого с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации:

где

- сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации;

- сумма выплачиваемых иностранной организации дивидендов;

- ставка налога (в процентах)

Воспользуйтесь калькулятором

Удержание налога налоговым агентом производится в момент выплаты дивидендов, а перечисление в бюджет суммы удержанного налога - не позднее дня, следующего за днем их выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ). Таким образом, налог на прибыль с невыплаченных дивидендов не удерживается.

По мнению контролирующих органов, часть чистой прибыли, распределяемая среди участников непропорционально их долям, не признается дивидендом в целях налогообложения. Это объясняется тем, что согласно п. 1 ст. 43 НК РФ под дивидендами понимаются выплаты, которые производятся пропорционально доле участия получателя дивиденда в уставном капитале организации. Поэтому сумма дохода, рассчитанная непропорционально доле участника общества, включается получающей стороной во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом налог с превышения уплачивает не источник выплаты дохода, а сама получающая сторона (см. письма УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@, от 05.06.2007 N 20-12/053445, Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65). В более поздних письмах Минфин России смягчил свою позицию, указав, что для целей налогообложения по общей ставке (20%) облагаются только выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ. То есть организация - источник выплаты дохода удерживает налог на прибыль по пониженной ставке с суммы дохода, рассчитанного пропорционально доле участника. Соответственно, с суммы превышения организация-получатель исчисляет налог на прибыль самостоятельно по ставке 20%. См. письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84.

НДФЛ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ (ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ)

Российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам - физическим лицам, признается налоговым агентом по НДФЛ. При этом сумма налога рассчитывается по формуле, приведенной для расчета налога на прибыль (п. 3 ст. 214 НК РФ).

С 1 января 2015 года п. 4 ст. 224 НК РФ, уcтанавливающий ставку НДФЛ 9% в отношении доходов от долевого участия, утратил силу. Дивиденды, полученные в 2015 году и позднее (в том числе и из прибыли 2014 года), облагаются НДФЛ с этой даты по общей ставке 13%. При этом налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка НДФЛ 13%, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, в отношении таких доходов не применяются.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Выплата дивидендов (доходов участникам) осуществляется на основании устава и решения общего собрания участников общества, то есть не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, с дивидендов, выплачиваемых российской организацией своим участникам - физическим лицам (в том числе являющимся ее работниками), не начисляются страховые взносы:

- на ОПС, ОСС по ВНиМ, ОМС (п. 1 ст. 420 НК РФ);

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Подробнее об исчислении и уплате страховых взносов см. Учет заработной платы.

Пример

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО составила 100 000 руб.

В аналитическом учете к счету 84 предусмотрены следующие субсчета:

84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";

84-2 "Нераспределенная прибыль"

84-3 "Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов". 

В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;

50% направить на выплату дивидендов акционерам.

31 декабря прошедшего года при реформации баланса была сделана запись:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
99	84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"	100 000	отражена чистая прибыль текущего года, подлежащая распределению

На основании решения общего собрания акционеров бухгалтер АО отразил распределение прибыли проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"	82	5000 (100 000 х 5%)	направлены средства на пополнение резервного капитала
84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"	75	50 000 (100 000 х 50%)	направлены средства на выплату дивидендов акционерам
84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"	84, субсчет "Нераспределенная прибыль"	45 000 (100 000 - 5000 - 50 000)	отражена сумма нераспределенной прибыли

В марте текущего года на общем собрании акционеров АО было решено направить средства нераспределенной прибыли на производственное развитие. Общество приобрело оборудование стоимостью 40 000 руб. (без НДС).

При покупке оборудования были сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	40 000 руб.	приобретено оборудование
01	08	40 000 руб.	оборудование введено в эксплуатацию
84, субсчет "Нераспределенная прибыль"	84, субсчет "Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов"	40 000 руб.	отражено использование чистой прибыли на приобретение оборудования

Возможные риски

Признается ли дивидендами выплата акционеру (участнику), если она непропорциональна доле его участия в обществе?

Проблема связана с тем, что согласно ст. 275 НК РФ в целях налогообложения прибыли дивидендами считается любой доход от долевого участия в деятельности организаций, а согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Отрицательная практика

По мнению контролирующих органов, часть чистой прибыли, распределяемая между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, на основании п. 1 ст. 43 НК РФ не признается дивидендами, а рассматривается как выплата за счет чистой прибыли. При этом из писем не ясно, не признавать ли дивидендами подобные выплаты целиком, или же только в части, превышающей сумму, которая получилась бы в результате пропорционального распределения прибыли.

В более поздних письмах Минфин России смягчил свою позицию, указав, что для целей налогообложения по общей ставке (20%) облагаются только выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ. То есть организация - источник выплаты дохода удерживает налог на прибыль по льготной ставке с суммы дохода, рассчитанного пропорционально доле участника. Соответственно, с суммы превышения организация-получатель исчисляет налог на прибыль самостоятельно по общей ставке. Есть письмо московских налоговиков с таким же разъяснением.

В отношении акционеров - физлиц суды приходят к выводу, что с той части дивидендов, которая пропорциональна доле участника, следует заплатить 9% налога, а с остальной суммы - налог по ставке 13% (актуально до 1 января 2015 года).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 14 мая 2015 г. N 03-03-10/27550

(-) письмо Минфина России от 9 сентября 2013 г. N 03-04-06/37090

(-) письмо Минфина России от 30 июля 2012 г. N 03-03-10/84

(-) письмо Минфина России от 24 июня 2008 г. N 03-03-06/1/366

(-) письмо Минфина России от 30 января 2006 г. N 03-03-04/1/65

(-) письмо Минфина России от 11 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/353

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. N 20-12/036014@(а)

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 21 августа 2006 г. N 20-12/74629

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 5 июня 2007 г. N 20-12/053445

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Поволжского округа от 24 мая 2012 г. N Ф06-3478/12

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 апреля 2012 г. N Ф07-2658/12

(-) постановление ФАС Московского округа от 25 мая 2009 г. N КА-А41/4239-09

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2006 г. N А44-2409/2005-7

(-) постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. N Ф09-10292/07-С2

Положительная практика

Вместе с тем, в отдельных судебных решениях все же встречается позиция судей, позволяющая признавать названные выплаты дивидендами, даже если их величина непропорциональна доле участия в обществе. Соответственно, вся их сумма с учетом этого вывода облагается налогом по льготной ставке.

Акты судебных органов:

(+) постановление Четырнадцатого ААС от 11 января 2012 г. N 14АП-8396/11

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2011 г. N Ф07-4013/11

Учет распределения чистой прибыли

Общество, находящееся на общем режиме налогообложения, по итогам года получило прибыль. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается распределение чистой прибыли?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список