Энциклопедия решений. Учет оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством (ноябрь 2024)

Учет оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством

Сотрудникам предоставляется ежегодный отпуск, а также дополнительный оплачиваемый отпуск в соответствии с законодательством РФ. Как рассчитать отпускные и отразить начисление в бухгалтерском учете?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

На основании ст. 116 ТК РФ в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, отдельным категориям работников предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, в частности:

- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- имеющим особый характер работы;

- с ненормированным рабочим днем;

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Согласно ст. 120 ТК РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (часть вторая ст. 120 ТК РФ).

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно в соответствии с графиком отпусков, который обязателен как для работодателя, так и для работника (статьи 122, 123 ТК РФ).

На основании части третьей ст. 124 ТК РФ в исключительных случаях с согласия работника возможно перенесение на следующий рабочий год отпуска, не использованного в текущем году. При этом запрещается непредставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд (часть четвертая ст. 124 ТК РФ).

Таким образом, за каждый рабочий год сотруднику должен быть предоставлен оплачиваемый отпуск. Предоставление в течение рабочего года неполного отпуска является нарушением трудового законодательства, если часть отпуска "перенесена" более чем на один рабочий год или не в связи с каким-либо исключительным случаем. Ответственность за такое нарушение предусмотрена ст. 5.27 КоАП РФ.

В то же время, учитывая положения ст. 114, ст. 122 и ст. 124 ТК РФ, за работником сохраняется право на использование всех отпусков, которые не были ему своевременно предоставлены.

Частью первой ст. 125 ТК РФ установлено, что по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Порядок продления или перенесения ежегодного оплачиваемого отпуска на другие периоды, разделения его на части, случаи отзыва работника из отпуска, замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией содержатся в статьях 124-126 ТК РФ.

Стаж работы, дающий право на ежегодные основной и дополнительный отпуска, исчисляется в соответствии со ст. 121 ТК РФ.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

- время фактической работы;

- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха;

- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

- период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;

- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

- время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ:

- время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста.

Воспользуйтесь калькулятором

Согласно части третьей ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время. При этом часть третья ст. 121 ТК РФ применяется исключительно для исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Поэтому для всех остальных дополнительных отпусков, на наш взгляд, следует применять правила подсчета стажа, содержащиеся в части первой и второй ст. 121 ТК РФ.

На время ежегодного и дополнительного отпусков за работником сохраняется средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Расчет среднего заработка для оплаты основного и дополнительного отпусков производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

Для целей расчета отпускных используется расчетный период, который охватывает последние 12 календарных месяцев перед предоставлением отпуска. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (части третья и четвертая ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

Вместе с тем, часть шестая ст. 139 ТК РФ предусматривает, что в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. В расчете не участвуют выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (часть вторая ст. 139 ТК РФ, п. 2 и п. 3 Положения).

О системе оплаты труда см. также Учет заработной платы.

Особенности учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка определены в п. 15 Положения.

В соответствии с п. 5 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Внимание

Для расчета суммы причитающихся работнику отпускных необходимо количество дней основного и дополнительного отпусков умножить на средний дневной заработок работника.

Для расчета суммы отпускных, как основных, так и дополнительных, определяется средний дневной заработок (п. 9 Положения). При 12-месячном расчетном периоде он определяется путем деления суммы начисленной работнику в этом периоде заработной платы на 12 и на 29,3 (до 2 апреля 2014 года - на 29,4 - среднемесячное число календарных дней, СЧКД) (часть четвертая ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения).

Расчет среднего дневного заработка в этом случае производится по формуле:

= ЗП : 12 : СЧКД,

где:

- средний дневной заработок;

ЗП - фактически начисленная заработная плата за расчетный период (в руб.);

СЧКД - среднемесячное число календарных дней (29,3).

Воспользуйтесь универсальным калькулятором отпускных

В тех случаях, когда из расчетного периода на основании п. 5 Положения исключаются те или иные периоды времени, средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется по особым правилам, которые закреплены во втором и третьем абзацах п. 10 Положения. В этих ситуациях средний дневной заработок рассчитывается путем деления начисленной за расчетный период заработной платы на сумму СЧКД, умноженного на количество полностью отработанных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в каждом неполном календарном месяце рассчитывается отдельно путем деления СЧКД на количество календарных дней в таком месяце и умножения на количество календарных дней, приходящихся на отработанное в данном месяце время.

Таким образом, расчет среднего дневного заработка работников в этом случае должен производиться по формуле:

= ЗП : (СЧКД х ПМ + КД),

где:

- средний дневной заработок;

ЗП - фактически начисленная заработная плата за расчетный период (в руб.);

СЧКД - среднемесячное число календарных дней (29,3);

ПМ - количество полных (отработанных) календарных месяцев;

КД - количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Воспользуйтесь универсальным калькулятором отпускных

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, то средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 7 Положения).

Таким образом, расчет среднего дневного заработка в этом случае должен производиться по формуле:

,

где:

- средний дневной заработок;

- фактически начисленная заработная плата за отработанные дни в месяце предоставления отпуска (руб.);

СЧКД - среднемесячное число календарных дней (29,3);

КД - количество календарных дней в месяце, в котором предоставляется отпуск;

- количество фактически отработанных календарных дней в месяце предоставления отпуска.

Воспользуйтесь универсальным калькулятором отпускных

Согласно п. 8 Положения если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

На основании ст. 136 ТК РФ отпускные должны быть выплачены работнику не позднее, чем за три дня до начала отпуска. 

О выплате отпускных см. Учет выплаты отпускных.

Примечание

По поводу пересчета отпускных в апреле 2014 года см. информацию Минтруда России от 16.06.2014, письмо Минтруда России от 15.05.2014 N 14-0/В-363.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 44 68 69 70

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 44: по дебету к счету 68: по кредиту к счету 69: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты на оплату основных и дополнительных отпусков признаются расходами организации по обычным видам деятельности в периоде начисления отпускных (пункты 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении отпускных производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	начислены отпускные

При удержании НДФЛ производится запись:

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с суммы начисленных отпускных

Начисление страховых взносов отражается проводками по счету учета затрат, на котором учтено начисление соответствующей суммы отпускных, в корреспонденции с субсчетами (по видам взносов) счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	69 (по субсчетам взносов)	начислены страховые взносы на обязательное страхование

Сумма начисленных отпускных учитывается в составе прочих расходов, если их начисляют за работу, не связанную с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (см. инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Предоставление отпусков работникам оформляется первичными документами, которые могут быть разработаны на основе форм документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1:

- графика отпусков по форме N Т-7;

- приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику по форме N Т-6.

Трудовое законодательство не предусматривает обязательного составления работниками заявлений на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска, однако и не содержит соответствующего запрета. По нашему мнению, заявление о предоставлении уже предусмотренного графиком ежегодного оплачиваемого отпуска не имеет практического смысла, поскольку обязанность работодателя предоставить работнику такой отпуск возникает на основании графика отпусков, а не в связи с его заявлением.

Если же работник имеет право уходить в отпуск не по графику и хочет воспользоваться этим правом либо перенесенный с прошлого рабочего года отпуск не включен в график отпусков на текущий год, работнику следует написать заявление на отпуск, чтобы выразить свою волю.

О документальном оформления выплаты отпускных см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет выплаты отпускных

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерской отчетности расходы на оплату отпускных отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы на оплату отпускных указываются по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если оплата отпускных отнесена к косвенным расходам, то ее отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Пример графика отпусков (форма Т-7)

Пример приказа о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6)

Пример приказа о предоставлении отпуска работникам (форма Т-6а)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Заработная плата и другие выплаты в пользу работников, в том числе отпускные, являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ). Вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При этом с 1 января 2016 года при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Вопросы возникают при налогообложении НДФЛ оплаты дополнительных отпусков, компенсирующих работникам вредные и опасные условия труда. Минфин России разъясняет, что в п. 3 ст. 217 НК РФ такая компенсация не поименована, поэтому с суммы оплаты таких отпускных необходимо удерживать НДФЛ (см. письма Минфина России от 24.09.2013 N 03-04-06/39636, от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46, от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Пунктом 1 ст. 424 НК РФ установлено, что для организаций и ИП дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений. Поэтому исчисление страховых взносов осуществляется плательщиками страховых взносов в том периоде, в котором были начислены выплаты. В частности, страховые взносы на отпускные начисляются в месяце выплаты отпускных.

Подробнее о страховых взносах см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, в том числе, суммы начисленных отпускных, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Исчисление ежемесячных платежей производится исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Пунктом 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ определено, что для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений. Поэтому страховые взносы исчисляются плательщиком - организацией в том периоде, в котором были начислены выплаты (см. также письма Минтруда России от 12.08.2015 N 17-4/ООГ-1158, от 17.06.2015 N 17-4/В-298). Например, организацией отпускные сотруднику начислены в марте и выплачены ему 27.03.2016, отпуск работника начинается с 01.04.2016. Начисленные сотруднику отпускные в марте включаются в отчетность по страховым взносам за 1 квартал 2016 года.

Подробнее о взносах на обязательное социальное страхование см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Сумма начисленных отпускных облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ). Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ суммы страхового взноса рассчитываются исходя из ставки страхового взноса с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами от НС и ПЗ, соответствует перечню компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами. Иными словами, начисление страховых взносов от НС и ПЗ не осуществляется на те же выплаты, которые не облагаются страховыми взносами.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

- законодательством Российской Федерации;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективным договором.

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Следовательно, расходы на оплату основного и дополнительного отпусков, предусмотренных законодательством РФ, учитываются при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль.

При этом согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Однако в письмах ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8858@, Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/1/10060 выражено мнение, что расходы работодателя на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам, предусмотренным трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю, в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.

Оплата труда при методе начисления признаётся в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов (п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, сумма отпускных учитывается в составе расходов полностью в периоде их начисления. 

Одновременно с этим действует общее правило определения даты осуществления расходов, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Поэтому, по мнению Минфина России, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Существует судебное решение, в котором поддержана эта позиция.

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Об учете расходов в виде взносов на обязательное страхование см. Учет налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей.

Пример

Работнику торговой организации с 27 мая предоставлен основной оплачиваемый отпуск 28 календарных дней и дополнительный оплачиваемый отпуск за ненормированный рабочий день, предусмотренный законодательством РФ, в количестве 3 календарных дней. В соответствии с коллективным договором, заключенным в организации, для начисления отпускных используется расчетный период, равный 12 месяцам, предшествующим месяцу отпуска.

В расчетном периоде работник был в отпуске с 1 по 28 июля предыдущего календарного года, находился на больничном с 14 по 22 ноября предыдущего календарного года. За расчетный период работник получил зарплату в размере 380 000 руб. Работник - резидент РФ, права на вычеты не имеет. База для начисления взносов не превышает установленного облагаемого максимума. Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%

Расчетный период - с 1 мая предыдущего года по 30 апреля текущего года. Количество полностью отработанных месяцев - 10 мес.

Количество учитываемых дней:

- в июле предыдущего года:

29,3 : 31 к. дн. х 3 к. дн. = 2,84 к. дн.;

- в ноябре предыдущего года:

29,3 : 30 к. дн. х 21 к. дн. = 20,51 к. дн.

Средний дневной заработок составляет:

380 000 руб. : (29,3 х 10 мес. + 2,84 к. дн. + 20,51 к. дн.) = 1201,01 руб.

Сумма начисленных отпускных:

1201,01 руб. х (28 к. дн. + 3 к. дн.) = 37 231,31 руб.

Работнику следует выплатить отпускные не позднее 24 мая.

В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных из кассы отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
44	70	37 231,31	начислены отпускные
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	4840 (37 231,31 х 13%)	с суммы отпускных удержан НДФЛ
44	69 (по субсчетам)	11 243,86 (37 231,31 х (30% + 0,2%))	начислены взносы на обязательное страхование
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	4840	сумма НДФЛ, удержанная с суммы отпускных, перечислена в бюджет
69 (по субсчетам)	51	11 243,86	перечислены в бюджет взносы на обязательное страхование
70	50	32 391,31 (37 231,31 - 4840)	выданы из кассы отпускные по расходному ордеру

Возможные риски

Риск 1. В каком периоде включается в состав расходов сумма начисленных отпускных, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов?

Риск 2. В какой день нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных: в день выплаты или в последний день месяца, за который начислены отпускные? (актуально до 1 января 2016 года)

1. В каком периоде включается в состав расходов сумма начисленных отпускных, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов?

Отрицательная практика

По мнению Минфина России, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Существует судебное решение, в котором поддержана эта позиция.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 25 октября 2016 г. N 03-03-06/2/62147

(-) письмо МИнфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-03-06/2/19828

(-) письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-03-06/1/41890

(-) письмо Минфина России от 12 мая 2015 г. N 03-03-06/27129

(-) письмо Минфина России от 9 июня 2014 г. N 03-03-РЗ/27643

(-) письмо Минфина России от 9 января 2014 г. N 03-03-06/1/42

(-) письмо Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/804

(-) письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/323

(-) письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/255

(-) письмо Минфина России от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/212

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 25 августа 2008 г. N 20-12/079463

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 6 августа 2008 г. N 21-11/073877.2@

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2007 г. N А56-39310/2006

Положительная практика

Большинство судей приходят к выводу, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль сохраняемая во время отпуска оплата труда работникам учитывается в том месяце, когда производилось ее начисление, поскольку из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует, что при определении налоговой базы сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а в соответствии с положениями ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Акты судебных органов:

(+) постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.10.2014 N Ф04-10570/14

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 N Ф04-4484/12

(+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2011 г. N Ф04-6983/11

(+) постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 N Ф05-3829/09 по делу N А40-48457/2008

(+) постановление ФАС Уральского округа от 8 декабря 2008 г. N Ф09-9111/08-С3

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2008 г. N Ф04-222/2008 (688-А27-37)(741-А27-37)

(+) постановление Восемнадцатого ААС от 4 сентября 2008 г. N 18АП-5267/2008

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 декабря 2007 г. N Ф04-8300/2007(40621-А75-15)

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. N Ф04-2610/2006(22165-А46-40)

2. В какой день нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных: в день выплаты или в последний день месяца, за который начислены отпускные? (актуально до 1 января 2016 года)

Отрицательная практика

По мнению Минфина России и налоговых органов, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Есть арбитражная практика, в которой судьи пришли к похожим выводам.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. N 03-04-08/8-139

(-) письмо ФНС России от 9 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/5888@

(-) письмо Минфина России от 15 ноября 2011 г. N 03-04-06/8-306

(-) письмо ФНС России от 10 апреля 2009 г. N 3-5-04/407

(-) письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. N 03-04-06-01/49

(-) письмо Минфина России от 24 января 2008 г. N 03-04-07-01/8

(-) письмо ФНС России от 9 января 2008 г. N 18-0-09/0001

(-) письмо Минфина России от 10 октября 2007 г. N 03-04-06-01/349

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 23 марта 2010 г. N 20-15/3/030267@

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 11 февраля 2009 г. N 20-15/3/011795@

Акты судебных органов:

(-) постановление Девятого ААС от 6 декабря 2016 г. N 09АП-54635/16

(-) постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. N 11709/11

(-) постановление ФАС Центрального округа от 27 мая 2011 г. N Ф10-1067/11

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2008 г. N А05-5345/2007

(-) постановление ФАС Центрального округа от 9 ноября 2007 г. N А14-16375-2006/581/28

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2007 г. N А56-21695/2005

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 января 2006 г. N А56-21695/2005

Положительная практика

Существует арбитражная практика, в которой судьи отклоняют претензии налоговых органов, основывая свое мнение на том, что средний заработок за время отпуска включается в систему оплаты труда. Поэтому налоговый агент должен перечислить в бюджет НДФЛ в последний день месяца, за который начислен доход.

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 г. N Ф07-9849/13

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2011 г. N Ф07-6036/11

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 сентября 2010 г. N Ф07-10158/2010

(+) постановление ФАС Уральского округа от 5 августа 2010 г. N Ф09-9955/09-С3

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 декабря 2009 г. по делу N А46-11967/2009

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2008 г. N А56-17909/2007

(+) постановление ФАС Уральского округа от 4 марта 2008 г. N Ф09-982/08-С2

(+) постановление ФАС Центрального округа от 15 декабря 2006 г. N А23-1664/06А-14-123

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2006 г. N А56-59032/2005

Учет оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством

Сотрудникам предоставляется ежегодный отпуск, а также дополнительный оплачиваемый отпуск в соответствии с законодательством РФ. Как рассчитать отпускные и отразить начисление в бухгалтерском учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список