Энциклопедия решений. Учет выплат за время учебных отпусков (ноябрь 2024)

Учет выплат за время учебных отпусков

Работник впервые получает профессиональное образование в учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию. Обязан ли работодатель предоставлять работнику оплачиваемый учебный отпуск? Как рассчитать отпускные и отразить их начисление в бухгалтерском учете?

Юридические аспекты

Работникам, совмещающим работу с обучением, статьями 173-177 ТК РФ установлены гарантии и компенсации.

На время учебного отпуска работникам могут предоставляться дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка и без сохранения среднего заработка.

В соответствии с положениями ТК РФ дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется работодателями:

- работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы (ст. 173 ТК РФ);

- работникам, осваивающим программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры и программы ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения (ст. 173.1 ТК РФ);

- работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам о (ст. 174 ТК РФ);

- работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы основного общего или среднего общего образования по очно-заочной форме обучения (ст. 176 ТК РФ).

Продолжительность оплачиваемого учебного отпуска определяется справкой-вызовом в пределах, установленных статьями 173-176 ТК РФ.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования по не имеющим государственной аккредитации образовательным программам устанавливаются коллективным или трудовым договором (ст. ст. 173-176 ТК РФ).

Согласно ст. 177 ТК РФ Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным для получения образования работодателем в соответствии с трудовым договором или ученическим договором, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Если работник учится одновременно в двух образовательных организациях, отпуск положен только в связи с обучением в одном из них по выбору работника (часть третья ст. 177 ТК РФ).

Согласно второй части ст. 177 ТК РФ к дополнительным отпускам, предусмотренным статьями 173-176 ТК РФ, по соглашению работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска. Организация должна предоставить работнику учебный отпуск независимо от продолжительности его работы в организации, так как ТК РФ таких ограничений не устанавливает.

На время учебного отпуска за работником сохраняется средний заработок (статьи 173-176 ТК РФ). Расчет среднего заработка для оплаты учебного отпуска производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

Согласно ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Вместе с тем, часть шестая ст. 139 ТК РФ предусматривает, что в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. В расчете не участвуют выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (часть вторая ст. 139 ТК РФ, п. 2 и п. 3 Положения).

О системе оплаты труда см. также Учет заработной платы.

Внимание

Для расчета суммы среднего заработка за период нахождения работника в учебном отпуске необходимо количество календарных дней оплачиваемого учебного отпуска умножить на средний дневной заработок работника.

Воспользуйтесь калькулятором отпускных

Подробнее о расчете среднего заработка для оплаты отпусков см. также Учет оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

Типовые проводки

к счету 20: по дебету

к счету 44: по дебету

к счету 68: по кредиту

к счету 69: по кредиту

к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты на оплату дополнительных учебных отпусков признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период начисления таких отпускных (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении учебных отпускных производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	начислены отпускные за время нахождения работника в учебном отпуске

При удержании НДФЛ производится запись:

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с суммы начисленных отпускных за время нахождения работника в учебном отпуске

Начисление страховых взносов отражается проводками по счету учета затрат, на котором учтено начисление соответствующей суммы отпускных, в корреспонденции с субсчетами (по видам взносов) счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	69 (по субсчетам взносов)	начислены страховые взносы на обязательное страхование

Сумма начисленных отпускных за время нахождения работника в учебном отпуске учитывается в составе прочих расходов, если их начисляют работникам, незанятым в основной деятельности организации, например, работникам, обслуживающим объекты, находящиеся на консервации, и т.п. (см. инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

В связи с тем, что затраты на оплату дополнительных учебных отпусков, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации (например, работник получает второе высшее образование и др.), не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, у организаций, применяющих ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете возникает постоянная налоговая разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство:

Дебет	Кредит	Описание
99, субсчет "ПНО"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	отражено постоянное налоговое обязательство

Подробнее о постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1). На их основе организация может разработать собственные документы по учету труда и зарплаты.

Предоставление учебных отпусков работникам оформляется приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (может быть разработан на основе формы N Т-6, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Приказ оформляется на основании заявления работника и справки-вызова из образовательного учреждения. Форма справки-вызова, дающей право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования, утверждена приказом Минобрнауки России от 19.12.2013 N 1368.

При начислении работнику оплаты за учебный отпуск в качестве первичного документа используется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (может быть разработана на основе унифицированной формы N Т-60, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).

Согласно ст. 136 ТК РФ оплата учебного отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

О документальном оформления выплат работникам см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы,

Учет выплаты отпускных,

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерской отчетности расходы на оплату учебного отпуска отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" или по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы на оплату учебных отпускных указываются по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если оплата отпускных отнесена к косвенным расходам, то ее отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Приказа о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6)

Пример Записки-расчета о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60)

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ перечислены доходы физических лиц, которые освобождаются от налогообложения. Среди них не поименована оплата учебных отпусков работникам.

Не подлежат налогообложению только суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ). Вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При этом с 1 января 2016 года при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

В данной статье не упоминается оплата учебных отпусков работников. Следовательно, сумма среднего заработка, сохраняемая за работником на время нахождения его в учебном отпуске, облагается страховыми взносами.

Подробнее о страховых взносах см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указан в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). В данной статье не упоминается оплата учебных отпусков работников. Следовательно, сумма среднего заработка, сохраняемая за работником на время нахождения его в учебном отпуске, облагается страховыми взносами.

Подробнее о взносах на обязательное социальное страхование см. Учет заработной платы

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Сумма начисленных отпускных облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ). Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ суммы страхового взноса рассчитываются исходя из ставки страхового взноса с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.

Статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В данной статье не упоминается оплата учебных отпусков работников. Следовательно, сумма среднего заработка, сохраняемая за работником на время нахождения его в учебном отпуске, облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

- законодательством Российской Федерации;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективным договором.

Расходами на оплату труда являются расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно (п. 13 ст. 255 НК РФ).

В соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ оплата дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством, не учитывается в расходах.

Расходы на оплату труда при методе начисления признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, сумма отпускных учитывается в составе расходов полностью в периоде их начисления.

Одновременно с этим действует общее правило определения даты осуществления расходов, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Поэтому, по мнению Минфина России, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Существует судебное решение, в котором поддержана эта позиция.

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Об учете расходов в виде взносов на обязательное страхование см. Учет налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей.

Пример

Сотрудница организации успешно осваивает образовательную программу среднего профессионального образования по заочной форме. Ей согласно ст. 174 ТК РФ положен оплачиваемый учебный отпуск 30 дней в учебном году, 15 из которых были ей предоставлены на сессию в декабре предыдущего года.

С 3 мая текущего года на основании справки-вызова ей предоставлен оплачиваемый учебный отпуск для сдачи экзаменов в количестве 19 календарных дней. Из них 4 дня - сверх предусмотренных законодательством, согласно коллективному договору.

В соответствии с коллективным договором, заключенным в организации, для начисления отпускных используется расчетный период, равный 12 месяцам, предшествующим месяцу отпуска.

В расчетном периоде сотрудница была в очередном отпуске с 1 по 28 сентября предыдущего года, в учебном отпуске с 17 по 31 декабря предыдущего года. За расчетный период сотруднице начислена зарплата в размере 178 000 руб. Сотрудница - резидент РФ, права на вычеты не имеет. База для начисления взносов не превысила максимального размера. Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%. Организация применяет ПБУ 18/02.

Расчетный период - с 1 мая предыдущего года по 30 апреля текущего года. Количество полностью отработанных месяцев - 10 мес.

Количество учитываемых календарных дней в неполностью отработанном сентябре предыдущего года:

29,3 : 30 к. дн. х 2 к. дн. = 1,95 к. дн.,

а в неполном декабре предыдущего года:

29,3 : 31 к. дн. х 16 к. дн. = 15,12 к. дн.

Средний дневной заработок составляет:

178 000 руб. : (29,3 х 10 мес. + 1,95 к. дн. + 15,12 к. дн.) = 574,06 руб.

Сумма начисленных отпускных составляет:

574,06 руб. х 19 к. дн. = 10 907,14 руб.

В том числе сумма оплаты за учебный отпуск сверх предусмотренного законодательством РФ:

574,06 руб. х 4 к. дн. = 2296,24 руб.

Работнику следует выплатить отпускные не позднее 29 апреля.

В бухгалтерском учете начисление и выплата суммы, причитающейся за время нахождения сотрудницы в учебном отпуске, отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
26	70	10 907,14	начислены отпускные
70	68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ"	1418 (10 907,14 х 13%)	с суммы отпускных удержан НДФЛ
44	69 (по субсчетам)	3293,96 (10 907,14 х (30% + 0,2%))	начислены взносы на обязательное страхование
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	1418	сумма НДФЛ, удержанная с суммы отпускных платы, перечислена в бюджет
69 (по субсчетам)	51	3293,96	перечислены в бюджет взносы на обязательное страхование
70	50	9489,14 (10 907,14 - 1418)	выданы из кассы отпускные по расходному ордеру
99	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	459,25 (2296,24 х 20%)	отражено постоянное налоговое обязательство, образовавшееся в результате различных правил отражения суммы дополнительных учебных отпусков, не предусмотренных законодательством, в бухгалтерском и налоговом учете

Возможные риски

Риск 1. В каком периоде включается в состав расходов при налогообложении прибыли сумма начисленных учебных отпускных, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов?

Риск 2. Учитывается ли при налогообложении прибыли в составе расходов оплата учебных отпусков, предоставляемых на основании коллективного или трудового договора, если по какому-либо из критериев такой дополнительный отпуск не может быть отнесен к учебному отпуску, представление и оплата которого гарантированы ТК РФ?

Риск 3. В какой день нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с учебных отпускных: в день выплаты или в последний день месяца, за который начислены отпускные?

1. В каком периоде включается в состав расходов при налогообложении прибыли сумма начисленных учебных отпускных, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов?

Отрицательная практика

По мнению Минфина России, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Существует судебное решение, в котором поддержана эта позиция.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 25 октября 2016 г. N 03-03-06/2/62147

(-) письмо МИнфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-03-06/2/19828

(-) письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-03-06/1/41890

(-) письмо Минфина России от 12 мая 2015 г. N 03-03-06/27129

(-) письмо Минфина России от 9 июня 2014 г. N 03-03-РЗ/27643

(-) письмо Минфина России от 9 января 2014 г. N 03-03-06/1/42

(-) письмо Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/804

(-) письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/323

(-) письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/255

(-) письмо Минфина России от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/212

(-) письмо Минфина России от 4 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/641

(-) письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/2/156

(-) письмо Минфина России от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/315

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 25 августа 2008 г. N 20-12/079463

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 6 августа 2008 г. N 21-11/073877.2@

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2007 г. N А56-39310/2006

Положительная практика

Большинство судей приходят к выводу, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль сохраняемая во время отпуска оплата труда работникам учитывается в том месяце, когда производилось ее начисление, поскольку из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует, что при определении налоговой базы сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а в соответствии с положениями ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Акты судебных органов:

(+) постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.10.2014 N Ф04-10570/14

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 N Ф04-4484/12

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2011 г. N Ф04-6983/11

(+) постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 N Ф05-3829/09 по делу N А40-48457/2008

(+) постановление ФАС Уральского округа от 8 декабря 2008 г. N Ф09-9111/08-С3

(+) постановление Восемнадцатого ААС от 4 сентября 2008 г. N 18АП-5267/2008

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2008 г. N Ф04-222/2008 (688-А27-37)(741-А27-37)

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 декабря 2007 г. N Ф04-8300/2007(40621-А75-15)

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. N Ф04-2610/2006(22165-А46-40)

2. Учитывается ли при налогообложении прибыли в составе расходов оплата учебных отпусков, предоставляемых на основании коллективного или трудового договора, если по какому-либо из критериев такой дополнительный отпуск не может быть отнесен к учебному отпуску, представление и оплата которого гарантированы ТК РФ?

Отрицательная практика

По мнению контролирующих органов, основанном на положениях п. 24 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Подобной точки зрения придерживаются и судьи.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/689

(-) письмо Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/900

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 15 июля 2008 г. N 20-12/066869

(-) письмо УФНС по г. Москве от 11 января 2005 г. N 28-11/230

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2009 г. N А13-291/2008

(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 марта 2008 г. N Ф04-921/2008(532-А27-34)

(-) постановление ФАС Уральского округа от 8 ноября 2005 г. N Ф09-4994/05-С7

Положительная практика

Ранее Минфин России придерживался иного мнения, согласно которому, если предоставление дополнительных отпусков предусмотрено коллективным договором, то расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время дополнительного отпуска, включаются в состав расходов на оплату труда при налогообложении прибыли.

Существует судебное решение, в котором суд пришел к выводу, что если предоставление оплачиваемых дополнительных предусмотрено коллективным договором, то затраты, связанные с оплатой таких отпусков, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/143

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 апреля 2008 г. N А39-3808/2006

3. В какой день нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с учебных отпускных: в день выплаты или в последний день месяца, за который начислены отпускные?

Отрицательная практика

По мнению Минфина России и налоговых органов, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Есть арбитражная практика, в которой судьи пришли к похожим выводам.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 24 января 2008 г. N 03-04-07-01/8

(-) письмо Минфина России от 10 октября 2007 г. N 03-04-06-01/349

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 23 марта 2010 г. N 20-15/3/030267@

(-) письмо ФНС России от 10 апреля 2009 г. N 3-5-04/407

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 11 февраля 2009 г. N 20-15/3/011795@

(-) письмо ФНС России от 9 января 2008 г. N 18-0-09/0001

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Центрального округа от 27 мая 2011 г. N Ф10-1067/11

(-) постановление ФАС Центрального округа от 9 ноября 2007 г. N А14-16375-2006/581/28

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2007 г. N А56-21695/2005

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 января 2006 г. N А56-21695/2005

Положительная практика

Существует арбитражная практика, в которой судьи отклоняют претензии налоговых органов, основывая свое мнение на том, что средний заработок за время отпуска включается в систему оплаты труда. Поэтому налоговый агент должен перечислить в бюджет НДФЛ в последний день месяца, за который начислен доход.

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 сентября 2010 г. N Ф07-10158/2010

(+) постановление ФАС Уральского округа от 5 августа 2010 г. N Ф09-9955/09-С3

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 декабря 2009 г. по делу N А46-11967/2009

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2008 г. N А56-17909/2007

(+) постановление ФАС Уральского округа от 4 марта 2008 г. N Ф09-982/08-С2

(+) постановление ФАС Центрального округа от 15 декабря 2006 г. N А23-1664/06А-14-123

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2006 г. N А56-59032/2005

Учет выплат за время учебных отпусков

Калькуляторы

Калькулятор отпускных

Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.