Энциклопедия решений. НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям; реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме, определяет налоговую базу по НДС как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Несмотря на прямое указание в первом абзаце п. 2 ст. 154 НК РФ о включении в налоговую базу по НДС оплаты труда в натуральной форме, вопрос об объекте налогообложения НДС в такой ситуации является спорным. По мнению налоговых органов, а также ряда судов, передача товаров работникам в счет оплаты труда облагается НДС, следовательно, при такой передаче налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 154 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410, постановления ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 N А65-15982/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2005 N А10-5695/02-Ф02-748/05-С1). В других решениях суды отмечают, что передача товара в счет заработной платы не является реализацией, поэтому объект обложения НДС в данном случае отсутствует (см. постановления ФАС Уральского округа от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2, от 28.06.2006 N Ф09-5541/06-С2, ФАС Дальневосточного округа от 19.11.2008 N Ф03-4116/2008, ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 N А65-15782/07-СА2-41, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 N Ф08-402/2008-127А, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 N Ф04-9650/2005(18711-А27-14) и др.).

Вопрос о наличии объекта налогообложения НДС возникает и при передаче имущества дочерней организации в качестве вклада в ее имущество (не у уставный капитал). По мнению Минфина России, такое вложение не может считаться инвестиционным, поэтому является объектом налогообложения НДС (см. письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-07-08/34198).

Также в п. 2 ст.154 НК РФ не установлен порядок определения налоговой базы при передаче имущества в безвозмездное пользование. Контролирующие органы, а также некоторые суды приравнивают передачу имущества в безвозмездное пользование, как и аренду, к оказанию услуг. В связи с этим, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг. При этом налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества, а НДС уплачивается за счет собственных средств ссудодателя (см. письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 05.05.2009 N 03-07-11/133, от 02.04.2009 N 03-07-11/100, от 28.11.2008 N 03-07-11/371). Есть примеры решений из арбитражной практики, в которых поддерживается эта позиция (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 N А31-567/2007-15, ФАС Поволжского округа от 24.01.2006. N А65-15335/2005-СА2-8, ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А44-157/2008). Вместе с тем, существуют решения арбитражных судов, в которых судьи пришли к выводу, что ст. 146 НК РФ не устанавливает в качестве объекта налогообложения операции по безвозмездной передаче в пользование имущества (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2010 N А46-4140/2010, ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 N А65-13556/2006, ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5591-06).

Кроме того, из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ однозначно не следует, является ли безвозмездная передача имущественных прав объектом обложения НДС. В связи с этим этот вопрос может решаться двумя способами:

1. По общему правилу, объектом налогообложения НДС является именно возмездная передача товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг). А поскольку безвозмездные операции по передаче товаров (результатов работ, оказанию услуг) относятся к объектам налогообложения только в случаях, прямо указанных в НК РФ (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ), аналогичное правило должно применяться и к безвозмездной передаче имущественных прав. В силу ст. 146 НК РФ к реализации в качестве объекта обложения НДС приравнивается только безвозмездная передача товаров, выполнение работ и оказание услуг, но не имущественных прав. При таком подходе безвозмездная передача имущественных прав не может рассматриваться как объект обложения НДС (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф02-27/14, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N Ф04-3519/11, от 12.11.2010 N А46-4140/2010). Кроме того, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налоговая база определяется по рыночной цене в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Имущественные права не упоминаются ни в п. 2 ст. 154 НК РФ, ни в ст. 105.3 НК РФ, устанавливающей принципы определения рыночных цен только для товаров (работ, услуг). Отсутствует порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав и в ст. 155 НК РФ, которой определены особенности исчисления налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав. Следовательно, налогоплательщик имеет право не облагать НДС безвозмездную передачу имущественных прав.

2. С другой стороны, в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ прямо не говорится о том, что объектом налогообложения признается только возмездная передача имущественных прав. А указание в нем на то, что к реализации в качестве объекта обложения НДС приравнивается также безвозмездная передача товаров, выполнение работ и оказание услуг лишь уточняет то, что передача товаров, выполнение работ, оказание услуг во всех случаях признаются объектами налогообложения, как в случае, если происходит их реализация (возмездное отчуждение), так и в том случае, если они передаются (выполняются, оказываются) безвозмездно. Иными словами, под передачей имущественных прав в целях применения ст. 146 НК РФ может пониматься как возмездная, так и безвозмездная передача имущественных прав. Вывод этот подтверждается и некоторыми судами (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А44-157/2008). Такую позицию высказывает и Минфин России (см. письмо от 29.07.2011 N 03-07-11/204). Таким образом, при безвозмездной передаче имущественных прав налоговую базу по НДС необходимо определять по правилам, предусмотренным первым абзацем п. 2 ст. 154 НК РФ.

Тема

Определение налоговой базы по НДС при реализации

См. также

Момент определения налоговой базы по НДС

Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав

Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности

Освобождение от НДС реализации собственной продукции сельскохозяйственными производителями в счет натуральной оплаты труда (питания работников)

Счет-фактура при безвозмездной передаче

Налогообложение при дарении. Учет у дарителя

Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя

Договор безвозмездного пользования

Договор дарения

Договор мены

Практические ситуации

Построить список