Энциклопедия решений. Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ (ноябрь 2024)

Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

История вопроса

До 1 января 2016 года при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от пользования беспроцентным займом, датой фактического получения дохода считалась дата возврата заемных средств (см. письма Минфина РФ от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184, от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174 и от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89).

С 1 января 2016 года этот перечень изменен. Так, в отношении матвыгоды датой получения дохода считается день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг.

Кроме того, дата фактического получения дохода c 1 января 2016 года определяется как день:

- зачета встречных однородных требований;

- списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

- последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

- последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Примечание

Не допускается перечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода (см. также письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321, от 22.07.2015 N 03-04-06/42063).

Для отдельных видов доходов ст. 223 НК РФ предусмотрены особенности определения даты фактического получения дохода. Например, для:

- доходов в виде оплаты труда;

- доходов по выплатам, полученным на содействие самозанятости населения;

- доходов по средствам финансовой поддержки в виде субсидий.

В п. 1.1 ст. 223 НК РФ в целях НДФЛ установлена дата фактического получения для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (см. также главу 3.4 НК РФ).

Обратите внимание, что при продаже имущества порядок определения даты получения дохода физическими лицами не поставлен в зависимость от факта перехода права собственности на отчуждаемый объект (как и от факта государственной регистрации прав при реализации недвижимости), а определяется по дате получения оплаты (см. письмо ФНС России от 22.05.2014 N БС-4-11/9939@).

Тема

Дата получения дохода, налоговый период, ставки НДФЛ

См. также

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов)

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ

Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с разных видов доходов налоговыми агентами

Энциклопедия судебной практики