Энциклопедия решений. Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли (август 2024)

Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли

В соответствии с четвертым абзацем п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Амортизируемым имуществом также являются и те неотделимые улучшения, которые произведены организацией-ссудополучателем в рамках договора безвозмездного пользования (ссуды) с согласия организации-ссудодателя. Порядок начисления амортизации капвложений в рамках договора безвозмездного пользования аналогичен порядку амортизации капвложений в арендованные основные средства.

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации:

1) линейный;

2) нелинейный.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, за исключением случаев, установленных главой 25 НК РФ (см. письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2769).

Для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных начиная с 1 января 2010 года, налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов основных средств, но соответсвующий Классификации. Если Классификацией для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует учитывать положение п. 6 ст. 258 НК РФ, согласно которому для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. См. также письма Минфина России от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/638.

По капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств амортизация может начисляться у арендатора либо у арендодателя:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией.

Начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств при линейном методе следует с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором капвложения введены в эксплуатацию, при наличии актов приема-сдачи работ по их созданию (пункты 3, 4 ст. 259.1 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/2/158. Аналогичная норма применяется и при нелинейном методе начисления амортизации (п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

Арендатор после прекращения договора аренды должен прекратить начисление амортизацию по объекту неотделимых улучшений, поскольку его право на начисление амортизации по капвложениям в арендованное имущество ограничено сроком действия договора аренды. С 1-го числа месяца, следующего за тем, когда срок договора истек, применять механизм амортизации он не может (п. 1 ст. 258, п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.11.2012 N 03-03-06/1/601, расходы на капитальные вложения, произведенные будущим арендатором в рамках предварительного договора аренды с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, могут учитываться будущим арендатором для целей налогообложения, начиная с момента заключения и в течение срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.

Даже если между арендодателем и арендатором заключается новый договор аренды по тому же объекту, начисление амортизации по капитальным вложениям в целях налогообложения прибыли должно быть прекращено по прежнему договору с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первоначального договора аренды (см. письма Минфина России от 21.11.2012 N 03-03-06/1/601, от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174, УФНС России по г. Москве от 25.08.2010 N 16-15/089245@). Вместе с тем, в случае внесения изменений в договор аренды о продлении срока аренды в порядке, установленном главой 29 ГК РФ, арендатор вправе начислять амортизацию по капитальным вложениям в течение нового срока действия договора аренды (см. письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174).

Тема

Определение стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Cм. также

Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств

Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли

Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли

Налоговый учет амортизируемого имущества

Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав

Налогообложение при аренде. Учет у арендатора

Договор безвозмездного пользования

Срок договора аренды

Отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества

НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества

Практические ситуации

Построить список