Энциклопедия решений. Доходы от реализации при УСН (ноябрь 2024)

Доходы от реализации при УСН

При применении УСН доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Так, согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации:

- товаров (работ, услуг) собственного производства;

- ранее приобретенных товаров (работ, услуг);

- имущественных прав.

В том числе, в составе доходов от реализации учитывается также стоимость имущества, принятого по договору мены в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) (см. письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/141, от 24.06.2010 N 03-11-06/2/102).

Примечание

С 2016 года доходы при УСН учитываются без НДС, полученного от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При этом доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен):

- права собственности на товары;

- результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Реализацией также признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Операции, не признаваемые реализацией, перечислены в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Налогообложению подлежат доходы плательщиков УСН, полученные как из источников в РФ, так и из источников за пределами РФ (см. также письмо ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9681@).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность по передаче имущества в аренду (субаренду) на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в составе доходов от реализации (см. письма Минфина России от 02.04.2012 N 03-11-11/109, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/74). Если же операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности в законодательном порядке не установлено. В связи с этим налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике порядок учета операций по аренде. В аналогичном порядке учитываются и доходы по лизинговым операциям.

Если при реализации товаров (работ, услуг) продавец предоставляет покупателям скидки, то доходы от реализации учитываются за вычетом предоставленных скидок, поскольку при расчете налога при УСН нужно учитывать только фактически оплаченные товары (работы, услуги) (см. письма Минфина России от 11.03.2013 N 03-11-06/2/7121, от 29.06.2011 N 03-11-11/162). И наоборот - доход организации, применяющей УСН, полученный в виде премии, предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, должен быть учтен в целях налогообложения при УСН (см. письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40319).

Тема

Общий порядок определения доходов при УСН

См. также

Доходы от реализации при УСН, если они получены с НДС

Кассовый метод признания доходов при УСН

Внереализационные доходы при УСН

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при УСН

Доходы от реализации в целях налогообложения прибыли

Налогообложение доходов ИП от продажи имущества, используемого в предпринимательских целях при УСН