Энциклопедия решений. Действия налоговых органов во время приостановления выездной проверки (ноябрь 2024)

Действия налоговых органов во время приостановления выездной проверки

В соответствии с положениями п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

- истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

- проведения экспертиз;

- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

При этом на основании абз. 3 п. 9 ст. 89 НК РФ на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки:

приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также

приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по одному из оснований, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ, не препятствует проведению мероприятий налогового контроля, являющихся иными основаниями для приостановления проведения проверки, а также проведению мероприятий налогового контроля, не являющихся основаниями для приостановления проведения проверки. Исключением являются мероприятия налогового контроля, подразумевающие действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, в частности, ознакомление с подлинниками документов на территории (в помещении) налогоплательщика, проведение осмотра или выемки (см., письма ФНС России от 21.11.2013 N ЕД-3-2/4395@, от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 (п. 4.2), постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.03.11 N Ф03-508/2011).

Пленум ВАС РФ в п. 26 постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что по смыслу приведенной нормы в период приостановления выездной налоговой проверки не допускается также получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников. В то же время налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов. Кроме того, налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.

Запрета на иные действия проверяющих в период приостановления проведения выездной налоговой проверки НК РФ не содержит. В связи с этим в период приостановления выездной проверки налоговый орган может:

- вызывать свидетелей в налоговый орган для дачи показаний (см. письма Минфина России от 18.01.2013 N 03-02-07/1-11, от 05.05.2011 N 03-02-07/1-156, ФНС России от 21.11.2013 N ЕД-3-2/4395@, от 13.09.12 N АС-4-2/15309 (п. 16), а также постановления АС Западно-Сибирского округа от 15.06.2016 N Ф04-2068/16, АС Московского округа от 30.06.2015 N Ф05-7720/15, ФАС Уральского округа от 16.10.2012 N Ф09-9504/12, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2012 N Ф07-1453/12, ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2013 N Ф01-6383/12, от 05.03.2012 N А29-1341/2011).

Однако необходимость вызова свидетеля для дачи показаний не может являться основанием для приостановления проведения проверки, так как перечень таких оснований является закрытым и не предусматривает допроса свидетелей (см. постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 N А65-23705/2009).

- не возвращать налогоплательщику копии документов, полученные проверяющими до принятия решения о приостановлении проверки, а также исследовать эти копии, в том числе с учетом информации, полученной при проведении мероприятий налогового контроля, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ (см. письмо Минфина России от 05.02.2009 N 03-02-07/1-47).

Отметим также, что невозврат проверяемому лицу подлинников документов на момент приостановления проверки не является безусловным основанием для признания решения налогового органа, вынесенного по результатам проверки, недействительным (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 N Ф07-9165/2010, ФАС Центрального округа от 10.06.2010 N А54-1814/2009-С8).

Внимание

Документы, запрошенные налоговым органом до момента приостановления проверки, налогоплательщик обязан представить, даже если срок их представления приходится на период приостановления проверки.

На протяжении многих лет является спорным вопрос о том, в какие сроки необходимо представлять в налоговый орган документы по требованию, срок исполнения которого приходится на период приостановления налоговой проверки.

Согласно официальной позиции, решение о приостановлении проверки не приостанавливает течение установленного 10-дневного срока выполнения требования налогового органа о представлении проверяемым лицом документов, переданного ему до приостановления выездной налоговой проверки. Соответствующие разъяснения неоднократно давались Минфином и ФНС России (см. письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-02-07/1/24644, от 03.07.2008 N 03-02-07/1-246, от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336, от 13.02.2008 N 03-02-07/1-58 и ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, от 21.11.2013 N ЕД-3-2/4395@).

ФНС России в письме от 07.08.2015 N ЕД-4-2/13892@ также разъяснила, что норма п. 9 ст. 89 НК РФ, как и НК РФ в целом, не содержит положения, освобождающего налогоплательщика в случае приостановления выездной налоговой проверки от обязанности представления документов, ранее запрошенных и не представленных к моменту приостановления проведения выездной налоговой проверки.

Порядок продления срока представления документов по требованию налогового органа установлен в п. 3 ст. 93 НК РФ, согласно которому налогоплательщик, не имея возможности в указанный срок представить истребуемые документы, должен письменно уведомить об этом налоговый орган в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, с указанием причин и сроков, в течение которых организация может представить документы.

Иного порядка продления срока предоставления документов по требованию налогового органа, помимо указанного в п. 3 ст. 93 НК РФ, НК РФ не предусмотрено. Поэтому в период приостановления выездной налоговой проверки налогоплательщик обязан на основании требования о представлении документов (информации), оформленного в соответствии с законодательством о налогах и сборах, представить документы (информацию) в тот налоговый орган, который указан в требовании о представлении документов (информации).

Арбитражная практика по вопросу о сроках представления документов в случае приостановления проведения проверки складывается неоднозначно. Нередко суды поддерживали официальную позицию, считая, что запрет на истребование документов в период приостановления выездной налоговой проверки, установленный в п. 9 ст. 89 НК РФ, не относится к тем требованиям, которые направлены в адрес налогоплательщика до приостановления указанной проверки (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.06.2013 N Ф01-9105/13, ФАС Поволжского округа от 23.12.2010 N А57-6890/2010, ФАС Московского округа от 28.04.2009 N КА-А40/3228-09, ФАС Уральского округа от 21.09.2011 N Ф09-5393/11).

В то же время существовала и противоположная позиция, согласно которой срок представления документов прерывается на период приостановления проверки, в связи с чем налогоплательщик обязан представить запрашиваемые документы лишь после возобновления проверки. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 14.02.2013 N Ф05-16423/12 судьи со ссылкой на п. 9 ст. 89 и п. 7 ст. 3 НК РФ указали, что непредставление документов в период приостановления проверки не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, поскольку возложение обязанности по передаче документов в указанный период нарушает права налогоплательщика, гарантированные абз. 5 п. 9 ст. 89 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского округа от 24.07.2013 N Ф06-5738/13, ФАС Московского округа от 29.11.2012 N Ф05-13655/12 (определением ВАС РФ от 29.04.2013 N ВАС-2839/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра), ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2011 N А78-343/2011, ФАС Уральского округа от 21.01.2010 N Ф09-11059/09-С3.

Точку в разногласиях по данному вопросу поставил Пленум ВАС РФ, разъяснив в вышеуказанном п. 26 постановления от 30.07.2013 N 57, что в период приостановления выездной налоговой проверки налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента ее приостановления. Последующие судебные решения принимаются в соответствии с позицией Пленума ВАС (см. постановления АС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2015 N Ф02-523/15, АС Западно-Сибирского округа от 13.10.2014 N Ф04-9992/14 (определением ВС РФ от 09.02.2015 N 304-КГ14-7880 отказано в пересмотре дела), АС Дальневосточного округа от 15.08.2014 N Ф03-3127/14, ФАС Уральского округа от 10.10.2013 N Ф09-9556/13).

Тема

Приостановление и возобновление выездной налоговой проверки

Практические ситуации

Построить список