Энциклопедия решений. Расходы на командировки при ЕСХН (ноябрь 2024)

Расходы на командировки при ЕСХН

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уменьшают полученные ими доходы на расходы на командировки. Такие расходы принимаются к учету при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Так, в целях исчисления ЕСХН принимаются командировочные расходы на:

- проезд работника к месту командировки и обратно;

- наем жилого помещения. По этой статье затрат подлежат возмещению также расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Список расходов, которые могут быть отнесены к командировочным, не является исчерпывающим. Работодатель должен возместить и иные расходы, произведенные работником с его разрешения или ведома (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).

Вместе с тем, по мнению Минфина России и налоговых органов, в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен закрытый перечень командировочных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. То есть расходы, не поименованные в нем, не могут быть учтены для целей налогообложения в качестве расходов на командировки (см. письма Минфина России от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884, от 24.12.2002 N 04-02-06/3/91, УФНС по г. Москве от 23.04.2009 N 16-15/040867, от 07.04.2005 N 20-12/23372). Если следовать этой логике, то можно сделать вывод, что перечень расходов в пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ также является закрытым.

Причем если при общем режиме налогообложения расходы, понесенные во время командировки и не перечисленные в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884, ФНС России от 25.11.2012 N ЕД-4-3/19756, УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064123.1), то плательщики ЕСХН так поступить не вправе. Перечень расходов, предусмотренный п. 2 ст. 346.5 НК РФ, является закрытым (см. письма ФНС России от 23.07.2012 N ЕД-4-3/12118@, Минфина России от 19.05.2011 N 03-11-11/130, от 26.06.2009 N 03-11-06/1/24), расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, в нем не поименованы и, следовательно, не уменьшают налоговую базу при применении ЕСХН.

Командировочные расходы учитываются в целях налогообложения при ЕСХН, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: экономически обоснованны, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщик должен подтвердить командировочные расходы документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (см. письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/1/10). Кроме того, расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой базы при подтверждении производственного характера поездки (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 20-12/47873).

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Вместе с тем, согласно ст. 252 НК РФ вне зависимости от метода признания доходов и расходов расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому налогоплательщики, применяющие кассовый метод, вправе включить затраты на командировки в расходы для целей налогообложения только после того, как будет утвержден авансовый отчет.

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Служебная командировка

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами с 1 января 2017 года

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)