Энциклопедия решений. Торговый сбор при реализации продукции собственного производства (ноябрь 2024)

Торговый сбор при реализации продукции собственного производства

Согласно ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах торговли. При этом к торговой деятельности относятся:

1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;

3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

В целях главы 33 НК РФ под торговлей понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).

Деятельность по реализации продукции собственного производства к торговой деятельности в целях применения главы 33 НК РФ прямо не отнесена, что дает основание полагать, что в отношении такой деятельности торговый сбор не применяется. Однако у производственных предприятий, реализующих собственную продукцию, возникают вопросы - главным образом, в части продажи готовой продукции со складов.

Примечание

С 1 июля 2015 года торговый сбор введен только на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе"). При этом ставка торгового сбора для торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, не определена. Поэтому указанный вид деятельности торговым сбором в Москве не облагается. Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора по этому виду деятельности не требуется (см. письма Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 N 90-01-01-07-53/15, от 17.03.2015 N 90-01-01-07-38/15).

Дело в том, что из пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ прямо не следует, что в целях главы 33 НК РФ к торговле товарами относится только продажа покупных товаров, но не продукции собственного производства (изготовления). В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под реализацией товаров понимается передача права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). Эти нормы не позволяют исключить из понятия "товар" продукцию собственного производства. В отличие от определения розничной торговли для целей применения ЕНВД и ПСН (ст. 346.27 и пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ соответственно), нормы главы 33 НК РФ не содержат указания о том, что к торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Получается, что реализация продукции собственного производства может рассматриваться в качестве деятельности, подлежащей обложению торговым сбором. В частности, если речь идет о продаже готовой продукции через специально созданные производителем торговые точки.

С другой стороны, понятия розничной, мелкооптовой и оптовой торговли в главе 33 НК РФ не конкретизированы. Минфин России в письме от 01.04.2015 N 03-11-06/18129, ссылаясь на ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" указал, что под торговой деятельностью понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. К оптовой торговле относится торговая деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. К розничной торговле относится торговая деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Аналогичные определения приведены в п. 1 ст. 2 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст.

Таким образом, определяющим фактором для квалификации деятельности в качестве торговой является то, что товары не только продаются оптом или в розницу, но и приобретаются продавцом именно с целью перепродажи.

В ОКВЭД 2 (ОК 029-2014 утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст), оптовая и розничная торговля выделены в отдельный раздел G. В свою очередь, обрабатывающие производства представлены в разделе С по ОКВЭД. В описании к классу 10, приведенном в ОКВЭД 2, указано, что некоторые виды деятельности считаются производством (например, в булочных, кондитерских цехах и т.д., продающих собственную продукцию), даже если они реализуют продукцию в розницу в собственном магазине производителя. Однако в тех случаях, когда обработка минимальна и не приводит к действительному преобразованию, деятельность относят к оптовой и розничной торговле.

Минфин России в письме от 29.10.2004 N 03-06-05-04/38 отмечал, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим перепродажу этой продукции в виде товара, так и непосредственно потребителям этой продукции. Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции. Аналогичное мнение высказано в определении КС РФ от 11.05.2012 N 655-О. Реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, то есть реализация производителем своего товара - это не отдельный вид торговой деятельности, а часть производственной деятельности (см. также постановление ФАС Северо-Кавказского округа 14.09.2005 N Ф08-3707/05-1497А). Несмотря на то, что указанные выводы давались относительно применения ЕНВД, полагаем, что они в полной мере могут быть использованы и при решении вопросов об обложении торговым сбором.

На этом основании полагаем, что деятельность по продаже продукции собственного производства, в отличие от торговли покупными товарами, объектом обложения торговым сбором являться не должна. Следовательно, производственные предприятия, изготавливающие и реализующие собственную продукцию не через объекты торговли, не являются плательщиками торгового сбора.

В письмах Минфина России от 27.07.2015 N 03-11-09/43208, от 17.07.2015 N 03-11-06/41106 разъяснено, что в отношении реализации продукции собственного производства организациями, не имеющими объектов осуществления торговли, торговый сбор не может быть установлен. Таким образом, специалисты Минфина России пока склоняются к тому, что определяющим фактором для взимания торгового сбора является наличие торговых точек и реализация через них готовой продукции, а не характер производственной деятельности. Иными словами, при продаже собственной продукции через свой же магазин избежать уплаты торогового сбора не удастся. Такое же мнение высказали специалисты Департамента экономической политики и развития г. Москвы в письме от 23.07.2015 N ДПР-н-987/15.

В письме Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-10/40730 также предпринята попытка заполнить пробелы в главе 33 НК РФ. Причем подход для разных видов деятельности отличается принципиально. С одной стороны, утверждается, что если продажа товаров не является самостоятельным видом деятельности (для ломбардов, предприятий общепита), то независимо от наличия объектов, подходящих под определение торговых, сбор платить не нужно. С другой стороны, для производственных предприятий этот принцип не работает, несмотря на то, что реализация готовой продукции - необходимый завершающий этап любого производственного процесса.

Примечание

Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 N 401-ПП утвержден порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором (далее - Порядок). Из п. 1.6 Порядка следует, что ключевым моментом отнесения того или иного объекта торговли к объектам стационарной сети является оснащение данного объекта оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов. Кроме того, в Порядке приведены критерии для отнесения объектов к тем или иным видам объектов торговли.

Тема

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается торговый сбор

См. также

Объекты торговли в целях уплаты торгового сбора

Торговый сбор в деятельности предприятий общественного питания

Плательщики торгового сбора

Практические ситуации

Построить список