Поставка оборудования частями (О.В. Давыдова, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.)

Поставка оборудования частями

При приобретении оборудования его поставка может быть осуществлена продавцом-поставщиком частями (например, из-за большого веса и объема). При этом, как правило, продавец занимается не только доставкой оборудования, но и его монтажом (сборкой, установкой, наладкой). Право собственности на такое имущество чаще всего переходит к покупателю после его монтажа. В какой момент в бухгалтерском учете в составе вложений во внеоборотные активы должны быть отражены затраты по приобретению такого оборудования и его монтажу, то есть должен быть признан актив?

Поставка с позиции Гражданского кодекса

Сначала выясним, регламентирована ли поставка оборудования частями гражданским законодательством. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Согласно общему правилу (п. 1 ст. 454 ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Таким образом, обязанностью поставщика является передача оборудования в собственность покупателя в определенные сроки, а покупателя - принятие оборудования и его оплата. Срок исполнения продавцом обязанности по передаче товара может быть установлен договором, а если его условия не позволяют определить этот срок - в разумный срок после возникновения обязательства (п. 1 ст. 457 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи его продавцом, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. В пункте 3 ст. 516 ГК РФ уточнено: если в соответствии с договором поставки поставка товаров осуществляется отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором. Отсюда можно сделать вывод: передача товара происходит в момент отгрузки последней части комплекта. Применимо ли данное правило к нашей ситуации?

О комплекте товаров в общих положениях о купле-продаже речь идет в ст. 479 ГК РФ. В силу п. 1 этой статьи стороны могут договориться о передаче продавцом покупателю определенного набора товаров в комплекте (комплект товаров). В таком случае обязательство продавца по передаче товаров считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в комплект. При этом продавец должен передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно, если только иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

Определение комплектной поставки, продажи представлено в Современном экономическом словаре*(1). Таковой является передача, продажа всей совокупности изделий, товаров, образующих полный комплект, создающих возможность совместного их использования в наборе. К примеру, это может быть мебельный гарнитур, сервиз, компьютер с программным обеспечением*(2) или буровой модуль с инструментальными ящиками*(3). По отдельности товары, входящие в комплект, также могут использоваться. Подтверждение этому можно найти и у арбитров. В постановлениях ФАС УО от 11.01.2010 N Ф09-10205/09-С3, от 09.09.2009 N Ф09-6807/09-С3 зафиксировано: под комплектом понимается определенный набор товаров для использования его в целях, вытекающих из назначения объединяемых товаров. Включаемые в комплект товары могут использоваться самостоятельно, отдельно от других товаров. Комплект определяется соглашением сторон, либо путем перечисления в договоре соответствующих изделий, либо путем указания документа по стандартизации, которым определен комплект, либо путем сочетания этих способов.

В нашем случае речь идет не о комплекте товаров, а о единице товара, поставка которого осуществляется в особом порядке (по частям). Специальных норм, регламентирующих такую поставку, в Гражданском кодексе нет. Стороны вправе договориться о поставке оборудования частями, учитывая, что согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. При этом следует обговорить, из каких именно частей будет состоять каждая поставка. В любом случае на основании п. 1 ст. 478 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий условиям договора купли-продажи о комплектности. Если договором купли-продажи комплектность товара не определена, продавец передает покупателю товар, комплектность которого определяется обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (п. 2 указанной статьи). В пункте 13.2 Положения по рассмотрению претензий владельцев машин и оборудования по поводу ненадлежащего качества проданной или отремонтированной техники в гарантийный период, утвержденного Минсельхозом РФ 11.05.2000, указано, что под комплектностью техники понимается совокупность деталей, узлов, агрегатов, отдельных составляющих частей техники (комплектующих изделий), образующих единое целое, используемое по общему назначению. Понятие комплектности применяется к таким технически сложным изделиям, как тракторы, автомобили, комбайны и другие сельскохозяйственные машины и оборудование. Комплектность может быть определена в договоре путем перечисления составных частей (комплектующих изделий, узлов, агрегатов) техники, подлежащей передаче, либо путем указания в договоре государственного стандарта, отраслевого стандарта, стандарта предприятия, технических условий или иных нормативных документов по стандартизации, которыми определена комплектность техники.

Теперь о моменте передачи оборудования. Согласно ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара;

- сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если из договора не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю.

По мнению автора, в нашем случае обязанность продавца по передаче товара следует считать исполненной в момент поставки последней части оборудования (при условии, что доставка оборудования - забота поставщика).

В свою очередь, покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи (п. 1 ст. 484 ГК РФ).

Монтаж оборудования по ГК РФ

Если, помимо поставки оборудования, к обязанностям поставщика в соответствии с условиями заключенного договора относится сборка (монтаж, пусконаладка) оборудования, то речь идет о смешанном договоре, который содержит элементы договора не только поставки, но и подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). При этом желательно, чтобы цены на подлежащее поставке оборудование и стоимость монтажных работ были установлены (выделены) отдельно, дабы не возникло проблем с предъявлением требований поставщику в случае исполнения им своих обязательств в ненадлежащей форме, например в связи с выполнением работ по монтажу с недостатками. К примеру, судьи ФАС ВСО отказали обществу-покупателю в удовлетворении иска о взыскании убытков, исходя из того, что заключенный договор, содержащий элементы договоров поставки и оказания услуг*(4), был исполнен сторонами в части передачи и оплаты оборудования. Однако условия, относящиеся к оказываемым услугам, не позволили определить перечень и объем услуг, стоимость оказанных услуг и размер убытков (Постановление от 12.08.2005 N А33-31246/04-С1-Ф02-3752/05-С2). Кроме того, необходимо учитывать, что порядок приемки оборудования и порядок приемки выполненных работ различаются.

О бухгалтерском учете

Затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, в том числе зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств, признаются в бухгалтерском учете долгосрочными инвестициями. Правила учета таких инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций установлены Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160. Данное положение применяется в части, не противоречащей изданным позднее нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету (Письмо Минфина РФ от 07.12.2011 N 03-03-06/1/810). Так, порядок принятия к учету оборудования в качестве объекта основных средств и формирования его первоначальной стоимости установлен ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(5). При этом необходимо помнить, что в отношении капитальных вложений указанный документ не работает.

В силу п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(6) не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты относятся к незавершенным капитальным вложениям. Согласно п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете "Капитальные вложения". В соответствии с Планом счетов *(7) это счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В случае приобретения оборудования к установке применяется счет 07 "Оборудование к установке". В пункте 4.1 указанного положения зафиксировано: стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Исходя из приведенных норм не представляется возможным определиться с тем, когда затраты по приобретению оборудования должны быть включены в состав незаконченных капитальных вложений: по мере передачи поставщиком каждой части оборудования, или после поставки всех частей оборудования, или вообще после приемки работ по монтажу оборудования. С целью решения данной задачи обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России*(8) (далее - Концепция).

Бухгалтерский учет ведется с целью составления бухгалтерской отчетности, на основании которой заинтересованные пользователи получают информацию о финансовом положении организации, финансовом результате ее деятельности, а также о движении денежных средств. В пункте 5.1 Концепции подчеркнуто: в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. В свою очередь, согласно п. 5.1.1 Концепции финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Следовательно, для признания в бухгалтерском учете актива должны выполняться одновременно два условия: наличие контроля и возможность получения в будущем экономических выгод.

Что следует понимать под контролем, в Концепции не разъясняется. Обратимся к Гражданскому кодексу, помня при этом, что факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования*(9).

Как известно, имуществом можно владеть, пользоваться и распоряжаться. В силу п. 1 ст. 209 ГК РФ все эти права принадлежат собственнику имущества. В то же время собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц. К примеру, собственник может отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Вспомним, мы решили, что моментом передачи оборудования является поставка последней его части - это момент вручения вещи покупателю. Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Таким образом, с момента передачи вещи (в нашем случае - всех частей оборудования) право владения принадлежит покупателю, причем независимо от того, перешло право собственности на оборудование к нему или нет. Означает ли обладание имуществом на праве владения наличие контроля?

В одном из юридических словарей дано такое определение. Владение - это фактическое обладание вещью; совокупность действий лица, направленных на удержание владения и управление вещью. Только на основании наличия права владения однозначно настаивать на том, что у покупателя появился контроль, скорее всего, неправильно. Подтверждением этого является информация о контроле, приведенная в п. 13 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"*(10). Предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее возможность реализации права в судебном порядке не является обязательным условием контроля, поскольку предприятие может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды каким-либо иным способом.

Таким образом, наличие контроля неразрывно связано с правом на получение будущих экономических выгод. В соответствии с п. 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Конкретизация такова. Актив принесет в будущем экономические выгоды, если его можно:

- использовать обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи;

- обменять на другой актив;

- использовать для погашения обязательства;

- распределить между собственниками организации.

При каких условиях у покупателя оборудования появится возможность совершать указанные действия? Права владения для этого недостаточно, как минимум к нему должно добавиться право пользования. Откроем один из экономических словарей: пользование - это право потребления (использования) вещи в зависимости от ее назначения. Таким образом, наличие права пользования дает возможность использовать вещь, находящуюся во владении, по назначению (причем, как и право владения, право пользования может возникнуть без наличия права собственности).

А что же наше оборудование, право пользования которым (вместе с правом распоряжения) возникает в момент перехода права собственности - после монтажа оборудования (исходим из того, что до перехода права собственности никакие иные права, за исключением права владения, покупателю не передавались)? Возможность использования оборудования в процессе производства появляется только после его монтажа (то же самое касается ситуации, когда право собственности еще сохраняется за продавцом, например, пока оборудование не будет полностью оплачено, но в соответствии с условиями договора поставки покупателю предоставлена возможность использования оборудования по назначению). Что касается других действий (обменять оборудование на другой актив, использовать его для урегулирования обязательства или распределить между собственниками), их можно осуществить только при наличии на это соответствующего права - права распоряжения, которое в рассматриваемой ситуации возникает после перехода к покупателю права собственности.

По мнению автора, затраты, связанные с приобретением оборудования и его монтажом, необходимо включить в состав незаконченных капитальных вложений (счет 08) в момент приемки работ по монтажу (счет 07 при таком раскладе можно не использовать). В связи с тем, что оборудование поступило ранее, его стоимость до этого следует отразить на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", который используется для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, принятых на ответственное хранение (Инструкция по применению Плана счетов). Причем рекомендуем воспользоваться забалансовым счетом при поступлении уже первой части оборудования.

Пример

В соответствии с договором поставки предприятие приобрело производственное оборудование (требующее монтажа), поставка которого осуществляется продавцом-поставщиком в два этапа. На первом поставляется часть оборудования стоимостью 70% от общей стоимости, остальная часть - на втором этапе. Стороны договора поставки условились о том, что монтаж оборудования будет осуществлен поставщиком в течение 15 дн. после поставки второй части оборудования. Право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент приемки работ по монтажу. Стоимость оборудования (вместе с доставкой) составляет 684 400 руб., в том числе НДС - 104 400 руб., работ по монтажу - 100 300 руб., в том числе НДС - 15 300 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будет сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поставка первой части оборудования
Поступила первая часть производственного оборудования (684 400 руб. х 70%)	002		479 080
Поставка второй части оборудования
Поступила вторая часть производственного оборудования (684 400 - 479 080) руб.	002		205 320
Сумма НДС, предъявленного поставщиком производственного оборудования, поставлена к вычету (на дату получения счета-фактуры)*	68-НДС	76	104 400
Монтаж оборудования
Отражены затраты по приобретению производственного оборудования** (684 400 - 104 400) руб.	08	60	580 000
Отражена сумма "входного" НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60	104 400
Списана сумма НДС, ранее предъявленная к вычету	76	19-1	104 400
Отражены затраты, связанные с выполнением поставщиком работ по монтажу производственного оборудования (100 300 - 15 300) руб.	08	60	85 000
Отражена сумма "входного" НДС, предъявленная при приобретении работ по монтажу оборудования	19-1	60	15 300
Сумма НДС по работам по монтажу поставлена к вычету	68-НДС	19-1	15 300
Стоимость оборудования списана с забалансового учета		002	684 400
Производственное оборудование принято к учету в качестве объекта основных средств (580 000 + 85 000) руб.	01	08	665 000
Погашение задолженности перед поставщиком
Перечислены поставщику денежные средства в счет оплаты производственного оборудования	60	51	684 400
Перечислены поставщику денежные средства в счет оплаты работ по монтажу оборудования	60	51	100 300
* Как известно, стандартной проводкой по "входному" НДС является Дебет 19 Кредит 60. Автор не использует данную корреспонденцию по следующим причинам. Согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Однако в нашем случае на момент передачи оборудования задолженность (в том числе в части НДС) не формируется, поскольку контроль над оборудованием пока сохраняется за продавцом. Предложенная проводка Дебет 68 Кредит 76 показывает, что предприятие, с одной стороны, воспользовалось правом на вычет налога, а с другой - признало обязательство по принятому к вычету НДС. Почему именно в этот момент возникает право на вычет, рассказано в следующем блоке статьи. ** В классическом случае оборудование, требующее монтажа, принимается к учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке". При передаче его в монтаж оно списывается в дебет счета 08. В рассматриваемой ситуации к учету на балансовый счет принимается уже смонтированное оборудование, поэтому автор принял решение счет 07 не использовать.

Об НДС

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся, как правило, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии соответствующих первичных документов. В случае ввоза товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, понадобятся документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога. При приобретении (ввозе) основных средств, оборудования к установке, нематериальных актов вычеты осуществляются после принятия на учет данных объектов. Таким образом, для применения вычета по приобретенному оборудованию нужен счет-фактура, при этом оборудование должно быть принято к учету.

Сначала разберемся со счетом-фактурой, который должен быть выставлен продавцом. Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Под соответствующей суммой налога подразумевается исчисленная согласно требованиям гл. 21 НК РФ сумма НДС. С этой целью в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составляется счет-фактура (п. 3 ст. 168 НК РФ). Отчет ведется со дня отгрузки в связи с тем, что именно на эту дату приходится момент определения налоговой базы по НДС. Напомним, данный момент не связан с датой перехода права собственности на товар. Поэтому, если по договору поставки оборудования его отгрузка производится в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после завершения поставщиком монтажа и ввода в эксплуатацию), начисление НДС производится в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности (Письмо Минфина РФ от 08.09.2010 N 03-07-11/379).

А что следует считать отгрузкой при поставке оборудования частями? Минфин не раз высказывался о том, что следует считать датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей применения НДС. Таковой признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю, в том числе железнодорожным транспортом (письма от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 28.07.2011 N 03-07-09/23, от 22.06.2010 N 03-07-09/37). Другими словами, датой отгрузки товаров является дата первого по времени составления документа на передачу вещи.

В Письме от 13.01.2012 N 03-07-11/08 финансисты подчеркнули: датой отгрузки оборудования следует считать дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последней части оборудования, независимо от особенностей перехода права собственности на указанное оборудование. Таким образом, по мнению чиновников, при поставке оборудования частями счет-фактура должен быть оформлен поставщиком в течение пяти календарных дней со дня отгрузки последней части оборудования.

В свою очередь, покупатель вправе заявить вычет в том налоговом периоде, когда счет-фактура фактически получен (письма от 03.02.2011 N 03-07-09/02, от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794, от 07.12.2010 N 03-07-11/476, от 20.04.2010 N 03-07-09/24, от 02.04.2009 N 03-07-09/18). В качестве документа, подтверждающего дату получения счета-фактуры, может выступить журнал учета входящей корреспонденции. При получении счета-фактуры по почте следует сохранить конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен документ (Письмо УФНС по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275).

Помимо наличия счета-фактуры, условием для применения вычета является принятие оборудования к учету. Что именно под этим следует понимать, в Налоговом кодексе не расшифровывается. Финансисты настаивают: вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по основным средствам, производятся в полном объеме после принятия на учет этих объектов в качестве основных средств (письма от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 09.12.2010 N 03-07-11/483, от 02.08.2010 N 03-07-11/330), то есть после отражения в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства". Однако покупатель может рискнуть и принять к вычету НДС в момент передачи последней части оборудования - когда оно будет принято к учету на забалансовом счете. Ведь в Налоговом кодексе не уточняется, в каком именно качестве объект должен быть принят к учету. Подтверждает такой подход и арбитражная практика. К примеру, в Постановлении ФАС ВВО от 07.09.2009 N А31-5625/2008 указано: нормы НК РФ не связывают право налогоплательщика на вычеты с моментом ввода в эксплуатацию основных средств, а предполагают постановку товаров на соответствующий счет бухгалтерского учета на дату их получения. На это обратили внимание и судьи ФАС МО: конкретный счет бухгалтерского учета, на котором должно быть оприходовано технологическое оборудование, в законе не назван (Постановление от 20.03.2009 N КА-А41/1916-09). Аналогичная позиция изложена ФАС ЦО: налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное оборудование (Постановление от 07.04.2011 N А54-1904/2010С3).

В другом деле судьи ФАС МО подчеркнули: буквальное содержание абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ не позволяет сделать вывод, что вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке, могут быть применены исключительно при условии отражения приобретенного имущества на счете 01. Учет обществом затрат на приобретение технологической документации к ДСП-120 на счете 08 является достаточным, чтобы считать выполненным общее условие применения налоговых вычетов, предусмотренное ст. 172 НК РФ, о принятии к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (Постановление от 29.01.2010 N КА-А40/15544-09). Отражение налогоплательщиком приобретенного объекта недвижимости на счете 08 не лишает его права на применение вычетов по НДС и не свидетельствует о совершении действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (Постановление ФАС УО от 24.08.2011 N Ф09-5226/11).

* * *

При поставке оборудования частями следует знать, что моментом передачи является поставка последней части оборудования. Именно на дату отгрузки последней части в этой ситуации поставщик, как считает Минфин, должен исчислить НДС и в течение пяти календарных дней выставить счет-фактуру. У покупателя же появляется возможность поставить налог к вычету. При этом к учету в составе незаконченных капитальных вложений (в качестве актива) оборудование можно поставить только в том случае, если у покупателя появляются контроль над данным активом и возможность извлечения в будущем экономических выгод. Как правило, эти условия начинают выполняться в момент перехода права собственности на оборудование, хотя необходимость признания актива может возникнуть и ранее, если поставщик передаст покупателю права не только владения, но и пользования еще до перехода права собственности.

О.В. Давыдова,

редактор журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Л.Ш. Лозовский, Б.А. Райзберг, Е.Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2006.

*(2) См. Постановление ФАС ЗСО от 28.05.2009 N Ф04-2655/2009(5764-А46-47).

*(3) См. Постановление ФАС МО от 07.12.2006 N КГ-А40/11660-06.

*(4) Стороны договорились о том, что поставка включает в себя доставку оборудования до места нахождения истца, монтаж, пусконаладочные работы и обучение персонала пользованию оборудованием.

*(5) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(6) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(7) План счетов, а также Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(8) Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

*(9) Это требование приоритета содержания перед формой, закрепленное в п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н. О нем сказано и в Концепции (п. 6.3.2).

*(10) Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н.