Какие расходы можно учесть в качестве представительских при налогообложении прибыли ("Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2011 г.)

Какие расходы можно учесть в качестве представительских при налогообложении прибыли

Итог хорошо проведенных переговоров - заключение новых выгодных для организации договоров. Для эффективности переговоров представителей организаций - партнеров по бизнесу, прибывших из других городов или стран, необходимо встретить, а по окончании мероприятия - достойно проводить, иначе все усилия могут оказаться напрасными. Поэтому у компании возникают представительские расходы.

При расчете налога на прибыль названные затраты организации включаются в состав прочих расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако учесть можно лишь те затраты, которые соответствуют понятию представительских расходов, установленному в пункте 2 статьи 264 НК РФ. Информация о конкретных расходах, которые, по мнению Минфина России, налоговых органов и судов, можно в налоговом учете отразить как представительские, приведена в таблице. Отметим, если судебная практика на стороне налогоплательщика, в графе "Можно ли признать в налоговом учете" указано "Да". Однако если нет соответствующей позиции контролирующих органов, при проверке это, возможно, придется доказывать.

Вид расхода	Можно ли признать в налоговом учете	Позиция Минфина России, ФНС России или судов
1	2	3
Расходы на официальный прием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества*	Да	Прямая норма, предусмотренная подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Причем она применяется с учетом положений пункта 2 этой же статьи
Затраты на переговоры, которые не дали положительного результата	Да	Суды указали, что признание представительских расходов обоснованными не ставится в зависимость от наличия подписанных договоров по итогам проведенных встреч, - постановления ФАС Уральского от 23.12.08 N Ф09-8529/08-С2 и Центрального от 27.08.09 по делу N А48-2871/08-18 округов
Затраты на аренду помещения для проведения официального приема	Да	Суды указали, что арендная плата относится к представительским расходам, если организация арендовала помещение для проведения деловой встречи или официального приема, - постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.06.08 N А13-7506/2006-28 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.10 N 09АП-19316/2010-АК
Расходы по оформлению помещений для ведения переговоров	Нет	Минфин России разъяснил, что затраты на оформление зала не относятся к представительским расходам и не учитываются в целях налогообложения прибыли, - письмо от 25.03.10 N 03-03-06/1/176
Расходы на покупку цветов для оформления помещения	Признавать рискованно	Налоговые органы пояснили, что расходы на приобретение цветов с целью оформления помещений организации для проведения официального приема лиц, участвующих в переговорах, не учитываются при налогообложении прибыли, - письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.04 N 26-08/4777. Суд также указал, что Налоговый кодекс не содержит ограниченного перечня представительских расходов. Однако эти расходы должны быть экономически оправданными. Вместе с тем организация не доказала, что расходы на приобретение цветов, использованных для украшения места проведения переговоров, являются экономически обоснованными, поэтому признать их в целях налогообложения нельзя, - постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.06 по делу N А29-1822/2005А. Однако в другом решении суд отметил, что перечень расходов, которые относятся к числу представительских, не является закрытым. Единственное ограничение - они не должны превышать 4% от расходов организации на оплату труда. Поскольку это условие выполняется, а также документами подтверждено, что расходы на покупку цветов являются обоснованными, организация правомерно учла их в составе представительских при налогообложении прибыли, - постановление ФАС Московского округа от 03.09.10 N КА-А40/10128-10
Расходы на официальный прием в командировке	Да	Минфин России разъяснил, что расходы на официальные переговоры, которые проведены во время командировок, относятся к представительским и учитываются в целях налогообложения прибыли, если по ним выполнены все необходимые требования, в частности имеются первичные документы и эти расходы не превышают 4% расходов на оплату труда, - письма от 01.11.10 N 03-03-06/1/675 и от 16.11.09 N 03-03-06/1/759. Суды указали, что затраты, связанные с официальным приемом деловых партнеров, которые понесены во время командировок сотрудников организации, являются представительскими, - постановления ФАС Центрального от 27.08.09 N А48-2871/08-18 и Дальневосточного от 20.02.03 N Ф03-А51/03-2/120 округов
Затраты на проведение официальной встречи в баре или ресторане	Да	Суд указал, что налогоплательщик правомерно отнес к представительским расходам оплату посещений кафе, баров и ресторанов, так как они связаны с официальным приемом и обслуживанием делегаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания сотрудничества. Налоговый орган не доказал, что эти заведения посещались для отдыха и развлечений, - постановление ФАС Московского округа от 12.09.05, 05.09.05 N КА-А40/8426-05
Расходы на проведение неофициальной встречи	Нет	Минфин России разъяснил, что расходы по проведению неофициальной встречи с потенциальными партнерами, которая организована сотрудником компании, находящимся в командировке в городе проживания партнеров, не признаются представительскими расходами, - письмо от 16.11.09 N 03-03-06/1/759
Затраты на проведение общего собрания акционеров	Да	Суды указали, что общее собрание акционеров подпадает под определение иного руководящего органа налогоплательщика, установленного в пункте 2 статьи 264 НК РФ. Кроме того, перечень затрат, которые могут быть отнесены к представительским расходам, законодательством не регламентирован. Поэтому расходы на проведение общего собрания акционеров учитываются при налогообложении прибыли в составе представительских расходов - постановления ФАС Северо-Кавказского от 15.10.07 N Ф08-6877/2007-2552А, Уральского от 03.03.05 N Ф09-529/05-АК округов
Организация встречи с единственным акционером	Да	Суд указал, что затраты на организацию и проведение встречи с единственным акционером могут учитываться в качестве представительских расходов, - постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.06 по делу N А42-8823/04-28
Прием работников филиала организации	Нет	Суд указал, что расходы, связанные с приемом представителей филиалов и работников общества, прибывших для решения производственных вопросов, не отвечают признакам представительских и не учитываются при налогообложении прибыли, - постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.06 N А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, N А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1
Затраты на проведение переговоров с клиентами - физлицами	Да	Минфин России разъяснил, что к представительским расходам могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами - клиентами организации. Но только при условии, что понесенные расходы связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода, - письма от 27.05.09 N 03-03-06/1/351 и от 27.03.09 N 03-03-06/2/64
Расходы на приобретение чая, кофе, печенья, конфет, которые предлагаются клиентам - физлицам	Нет	Минфин России разъяснил, что расходы на приобретение чая, кофе, конфет, печенья, предлагаемых физическим лицам - клиентам, не уменьшают базу по налогу на прибыль, поскольку не относятся к представительским, - письмо от 12.05.10 N 03-03-06/1/327
Затраты на сувениры для деловых партнеров с логотипом компании, переданные в рамках официального приема	Признавать рискованно	Минфин России разъяснил, что расходы на покупку сувениров для иностранной делегации не предусмотрены пунктом 2 статьи 264 НК РФ, а значит, не могут быть учтены при налогообложении прибыли, - письмо от 16.08.06 N 03-0304/4/136. Налоговые органы разъяснили, что стоимость сувенирной продукции с символикой организации, которая вручается в соответствии с обычаем делового оборота представителям организаций-контрагентов в целях взаимного сотрудничества, учитывается в качестве представительских расходов, - письма УФНС России по г. Москве от 30.04.08 N 20-12/041966.2, от 26.08.05 N 2008/60490. Суд указал, что затраты на сувениры и подарки с символикой организации, которые вручены представителям контрагентов, связаны с производственной деятельностью. Они правомерно учтены в составе представительских расходов, поскольку связаны с приемом представителей предприятий-контрагентов с целью установления хозяйственных отношений, - постановления ФАС Московского округа от 31.01.11 N КА-А40/17593-10, от 05.10.10 N КА-А41/11224-10
Расходы на доставку журналистов	Да	Суд указал, что расходы на перевозку (доставку) журналистов к месту проведения семинара (конференции) учитываются при налогообложении прибыли как представительские расходы, - постановление ФАС Центрального округа от 12.01.06 N А62-817/2005
Расходы на алкогольные напитки	Да	Минфин России разъяснил, что расходы на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков, использованных во время официальной встречи с клиентами при обсуждении вопросов по заключению договоров, включаются в состав представительских расходов, - письмо от 25.03.10 N 03-03-06/1/176. Суды указали, что налоговое законодательство не детализирует перечень продуктов и напитков, которые включаются в представительские расходы. Поэтому затраты организации на покупку спиртных напитков правомерно учтены в расходах - постановления ФАС Уральского от 10.11.10 N Ф09-7088/10-С2 и Центрального от 27.08.09 по делу N А48-2871/08-18 округов
Затраты на приобретение одноразовой посуды	Да	Налоговые органы пояснили, что затраты налогоплательщика на приобретение одноразовой посуды для организации официального приема и буфетного обслуживания клиентов во время проведения деловых переговоров и презентаций можно учесть в представительских расходах при их документальном подтверждении на основании подпункта 22 пункта 1 и пункта 2 статьи 264 НК РФ, - письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.06 N 20-12/89121.2
Расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний	Нет	Прямая норма, предусмотренная пунктом 2 статьи 264 НК РФ.
Расходы на проезд и проживание представителей других организаций	Признавать рискованно	Минфин России разъяснил, что если переговоры длятся несколько дней, то расходы принимающей стороны по оплате проживания прибывших представителей не являются представительскими, - письмо от 16.04.07 N 03-03-06/1/235. Налоговые органы пояснили, что расходы на оплату авиационных и железнодорожных билетов по пути следования из иностранного государства до границы РФ и непосредственно по территории РФ, а также стоимость визы не относятся к представительским расходам российской организации, - письма УФНС России по г. Москве от 06.12.07 N 21-11/116748, от 14.07.06 N 28-11/62271 Суды указали, что затраты на проживание и проезд представителей организаций, участвующих в переговорах, учитываются в составе представительских расходов, так как обеспечение жильем лиц, прибывших из других населенных пунктов, в целях пункта 2 статьи 264 НК РФ относится к обслуживанию представителей, - постановления ФАС Западно-Сибирского от 01.03.07 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27), Поволжского от 16.03.06 по делу N А72-5629/05-6/435, N А72-5959/05-6/450 округов
Расходы на проживание в гостинице членов совета директоров, прибывших на заседание	Нет	Налоговые органы пояснили, что затраты на проживание в гостинице членов совета директоров, прибывших на заседание совета директоров, к представительским расходам не относятся, - письма УФНС России по г. Москве от 06.12.07 N 21-11/116748, от 06.12.07 N 21-11/116748@
Транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно	Да	Прямая норма, предусмотренная пунктом 2 статьи 264 НК РФ.
Буфетное обслуживание во время переговоров	Да	Прямая норма, предусмотренная пунктом 2 статьи 264 НК РФ.
Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий	Да	Прямая норма, предусмотренная пунктом 2 статьи 264 НК РФ.
Необходима ли смета как документ, подтверждающий представительские расходы	Не составлять смету - рискованно	Минфин России разъяснил, что в перечень документов, которыми организация вправе подтвердить представительские расходы, входит в том числе смета представительских расходов, - письма от 22.03.10 N 03-03-06/4/26 и от 13.11.07 N 03-03-06/1/807. Суды указали, что требование налогового органа в обязательном порядке представлять в составе документов, подтверждающих представительские расходы, смету необоснованно, если эти расходы подтверждены другими документами. Ведь глава 25 Налогового кодекса не содержит перечня документов, которыми надлежит подтверждать представительские расходы при расчете налога на прибыль, - постановления ФАС Северо-Западного от 14.01.08 по делу N А56-338/2007, от 14.08.07 по делу N А56-3739/2006 (Определением ВАС РФ от 20.02.08 N 16343/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Аренда дорожек для боулинга	Нет	Суд указал, что аренда дорожек для боулинга относится к расходам на организацию развлечений и отдыха и поэтому не учитывается при налогообложении прибыли, - постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.10.05 N А56-3124/2005
Переговоры в местах массового отдыха и туризма	Да	Суд указал, что довод налоговиков о том, что в местах массового туризма не могут проводиться деловые переговоры, не обоснован, поскольку НК РФ таких ограничений не содержит. Значит, независимо от места проведения мероприятий представительские расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если выполняются все необходимые требования по признанию этих расходов, - постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.04 N А05-14160/03-13
* Под официальным приемом понимается завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие. Об официальном характере приема могут свидетельствовать, например, такие документы, как: - приказ руководителя организации о проведении представительского мероприятия (а если официальный прием планируется провести в ходе командировки сотрудника, то служебное задание соответствующего содержания); - план представительского мероприятия, утвержденный руководством компании; - смета расходов на проведение представительского мероприятия.

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2011 г.